Ttulo IV. De las Personas Fsicas.

Estructura.

Disposiciones generales. 90 93.

Captulo I. De los Ingresos por salarios y en General por la Prestacin
de un Servicio Personal Subordinado. 94 99.
Captulo II. De los Ingresos por Actividades Empresariales y
Profesionales.
Seccin I. De las personas fsicas con Actividades Empresariales y
Profesionales. 100 110.
Seccin II. Del Rgimen de Incorporacin Fiscal..111-113.

3
 - Continuacin

De los Ingresos por Arrendamiento y en General por Otorgar el

Captulo III. Uso o Goce Temporal de bienes Inmuebles. 114 118

Captulo IV. De los Ingresos por Enajenacin de Bienes.

Seccin I del Rgimen General.119-128
Seccin II De la Enajenacin de Acciones en Bolsa de
Valores.129.
Captulo V. De los Ingresos por Adquisicin de bienes. 130-132.
Captulo VI. De los Ingresos por intereses. 133-136
Captulo VII. De los Ingresos por la Obtencin de Premios. 137-139.
Captulo VIII. De los Ingresos por Dividendos y en General por las Ganancias
Distribuidas por Personas Morales. 140.
Captulo IX. De los Dems Ingresos que obtengan las personas fsicas. 141
146.
Captulo X. De los Requisitos de las Deducciones. 147-149.
Captulo XI. De la Declaracin Anual. 150 152. 4
 Disposiciones Generales aplicables a las
personas fsicas.

Artculos 90 al 93 de la Ley del Impuesto Sobre

la Renta.

5
 Clasificacin de los Ingresos de las Personas Fsicas.

Acumulables.
Gravados Art. 152 LISR.
Art. 90 LISR
No acumulables.
Tasa Real.
Objeto

Limitados
Exentos
Ingresos de las Art. 93 LISR Ilimitados.
Personas Fsicas

No estn
comprendidos
No objeto en Ley como
gravados ni
exentos.
6
 Clasificacin de los ingresos gravados de las Personas Fsicas.

- Los percibidos en efectivo.

- En bienes.

- Devengado, cuando se seale as

Ingresos Gravados en la Ley.
Art. 90 LISR
- En crdito.

- En servicios, en los casos que se

seale en Ley.

- De cualquier otro tipo

7
 Ingresos de cualquier otro tipo.

- Ganancia cambiaria derivada de la fluctuacin de

la moneda.

- Los que les correspondan conforme al Ttulo III.

Clasificacin. - Cantidades que se perciban para efectuar gastos

por cuenta de terceros, sino se comprueban a
nombre del tercero.

- etc.

8
 Quienes pagan el Impuesto Sobre la Renta por los Ingresos Gravados?

Art. 90 LISR.

Personas fsicas Residentes en Mxico, por todos los

ingresos que obtengan.

Sujetos
Personas fsicas Residentes en el Extranjero con
Establecimiento Permanente en Mxico, por los ingresos
atribuibles a ese establecimiento, por las Actividades
Empresariales que realicen o por la prestacin de servicios
personales independientes.

9
Obligacin de presentar en declaracin anual ciertos datos informativos.

Art. 90, 2 prrafo.

Las personas fsicas residentes en Mxico estn obligados a informar, en

la declaracin del ejercicio, sobre los prstamos, los donativos y los
premios, obtenidos en el mismo, siempre que stos, en lo individual o en su
conjunto, excedan de $ 600,000.

Qu ocurre en caso de no informar?

De acuerdo al artculo 91, se considerarn ingresos omitidos por la

actividad preponderante del contribuyente o, en su caso, otros ingresos en
los trminos del Captulo IX, los prstamos y los donativos que no se
declaren o se informen a las autoridades fiscales en la declaracin anual.

10
 Y Qu pasa con los premios?

Art. 138 LISR, cuarto prrafo.

Las personas fsicas que no efecten la declaracin de los

premios, no podrn considerar la retencin efectuada del 1% como
pago definitivo y debern acumular a sus dems ingresos el
monto de los ingresos obtenidos por concepto de premios.

En este caso, la persona que obtenga el ingreso podr acreditar

contra el impuesto que se determine en la declaracin anual, la
retencin del impuesto federal (1%), que le hubiera efectuado la
persona que pag el premio.

11
 Presentacin de la declaracin anual por prstamos, donativos y
premios. Casos en que se releva de presentar el aviso de actualizacin
de actividades econmicas y obligaciones.

Res. Misc. I. 3. 10. 1.

Para los efectos de los artculos 90, segundo y tercer prrafo, as como 138,
ltimo prrafo de la Ley del ISR, las personas fsicas residentes en Mxico
que nicamente obtuvieron ingresos en el ejercicio fiscal por concepto de
prstamos, donativos y premios, que en lo individual o en su conjunto
excedan de $ 600,000, debern informar en la declaracin del ejercicio
fiscal, dichos ingresos.

Relevado de presentar aviso.

Asimismo, las personas fsicas que obtengan ingresos por los que deban
presentar declaracin anual, adems de los ingresos mencionados en el
prrafo anterior, quedarn relevados de presentar el aviso de actualizacin
de actividades econmicas y obligaciones ante el RFC por los ingresos
exentos, siempre que se encuentren inscritos en el RFC por los dems
ingresos.
12
Otros ingresos exentos que tambin deben informarse en declaracin anual.

Viticos.
Artculo 150 LISR

Enajenacin de casa habitacin.

Los que se reciban por herencia o legado.

Requisito:

Los contribuyentes que hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aqullos por
los que no se est obligado al pago del ISR y por los que se pag el impuesto
definitivo, superiores a $ 500,000 debern declarar la totalidad de sus ingresos,
incluyendo los anteriores.
13
 Obligaciones a cumplir para las personas fsicas obligadas a informar
en su declaracin anual los ingresos exentos.

Art. 238 A RISR.

Para los efectos del artculo 175, tercer prrafo de la Ley, cuando las
personas fsicas estn obligadas a informar en la declaracin anual del
ejercicio fiscal sus ingresos exentos, debern cumplir con sus obligaciones
ante el RFC, conforme a lo siguiente:

I.Cuando nicamente perciban ingresos por concepto de enajenacin de su

casa habitacin, herencias o legados, a que se refieren las fracciones XV,
inciso a) y XVIII del artculo 109 de la Ley, siempre que dichos ingresos, en lo
individual o en su conjunto, excedan de $ 500,000.00, debern de solicitar
su inscripcin ante el RFC, en el formato que determine el SAT.

II.Cuando la suma de los ingresos totales que se perciban de otros Captulos

de la Ley mas los ingresos mencionados en la fraccin anterior, excedan de
la cantidad de $ 500,000.00, no sern necesarios presentar el aviso de
aumento de obligaciones fiscales, por los ingresos exentos, siempre que se
encuentren inscritos en el RFC por los dems ingresos.
14
 Qu ocurre en caso de no informar?

Art. 93 , antepenltimo prrafo.

Las exenciones previstas en las fracciones XVII, (viticos), XIX

inciso a) (Ingresos por enajenacin de casa habitacin), y XXII
(Ingresos por herencia y Legado), no sern aplicables cuando los
ingresos correspondientes no sean declarados en los trminos del
tercer prrafo del Artculo 150, estando obligado a ello.

Por el simple hecho de no informar al SAT perdemos la

exencin prevista en la Ley. Medio de defensa?

15
 Ingresos no objeto.

Art. 90, cuarto prrafo.

No se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes, los

rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, en tanto dichos
rendimientos nicamente se destinen o a financiar
la educacin hasta nivel licenciatura de sus descendientes en lnea recta,
siempre que los estudios cuenten con reconocimiento de validez oficial.

Otros ingresos no objeto.

Art. 122 RISR.

Para los efectos del primer prrafo del artculo 90 de la Ley, no se

considerar ingreso acumulable el monto de las primas por seguros de
gastos mdicos que los patrones paguen a favor de sus trabajadores,
siempre que se trate de seguros que, de haber sido pagados las primas por
el propio trabajador, seran deducibles para ste, en los trminos de la
fraccin VI del Artculo 151 de la Ley, y que la documentacin que ampare el
pago de dichas primas se expida a nombre del patrn.

16
 Operaciones con partes relacionadas.

Art. 90 LISR.

Obligaciones de las personas fsicas que celebren operaciones con partes

relacionadas:

- Deben determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones

autorizadas, considerando para esas operaciones, los precios y
montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre
partes independientes en operaciones comparables.

Consecuencia.

Las autoridades fiscales podrn determinar los ingresos acumulables y las

deducciones autorizadas, mediante la aplicacin de los mtodos previstos en
el Artculo 180 de la Ley del ISR.

17
 - Continuacin

Supuestos para ser parte relacionada.

Se considera que dos o ms personas son parte relacionadas,

cuando una participa de manera directa o indirecta en la
administracin, control o capital de la otra.

Tambin cuando una persona o grupo de personas participe,

directa o indirectamente, en la administracin, control o en el capital
de dichas personas.

Tambin cuando exista vinculacin entre ellas de acuerdo con la

legislacin aduanera.

18
 Vinculacin de acuerdo a la legislacin aduanera.

Art. 68 L. A.

I.Si una de ellas ocupa cargos de direccin o responsabilidad en una empresa

de la otra.

II.Si estn legalmente reconocidas como asociadas en negocios.

III.Si tienen una relacin de patrn y trabajador.

IV.Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la

posesin del 5% o ms de las acciones, partes sociales, aportaciones o ttulos
en circulacin y con derecho a voto en ambas.

V.Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.

VI.Si ambas personas estn controladas directa o indirectamente por una

tercera persona.

VII.Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.

VIII.Si son de la misma familia.

19
 Discrepancia Fiscal.

Art. 91. LISR.

Se dar la discrepancia fiscal, cuando una persona fsica, an y cuando no

est inscrita en el RFC, realice en un ao de calendario erogaciones
superiores a los ingresos en ese mismo ao.

Ejemplo.

Ingresos declarados para ISR.. $ 260,000.

Menos:
Erogaciones realizadas. 400,000.
Igual :
Discrepancia Fiscal. $ 140,000.
=====
Qu se consideran erogaciones?

Los gastos.
Las adquisiciones de bienes.
Los depsitos en cuentas bancarias.
Los depsitos en inversiones financieras.
20
 - Continuacin

Excepciones.

No se tomarn en consideracin los depsitos que el

contribuyente efecte en cuentas que no sean propias, que
califiquen como erogaciones en los trminos de este artculo,
cuando se demuestre que dicho depsito se hizo como pago por
la adquisicin de bienes o servicios, o como contraprestacin
para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para
realizar inversiones financieras.

Tambin se considerarn los traspasos entre cuentas del

contribuyente, o a cuentas de su cnyuge, de sus ascendientes o
descendientes, en lnea recta en primer grado.

21
 - Continuacin

Procedimiento a seguir por la autoridad.

I.Notificarn al contribuyente, el monto de las erogaciones detectadas, la

informacin que se utiliz para conocerlas, el medio por el cual se obtuvo y la
discrepancia resultante.

II.Notificado el oficio, el contribuyente contar con un plazo de veinte das para

informar por escrito a las autoridades fiscales, contados a partir del da
siguiente a la fecha de notificacin, el origen o fuente de procedencia de los
recursos con que efectu las erogaciones detectadas y ofrecer, en su caso,
las pruebas que estime idneas para acreditar que los recursos no constituyen
ingresos gravados en los trminos del presente Ttulo. Las autoridades fiscales
podrn, por una sola vez, requerir informacin o documentacin al
contribuyente, la que deber proporcionar en el trmino previsto en el artculo
53, inciso c) del Cdigo Fiscal de la Federacin.

III.Acreditada la discrepancia, sta se presumir ingreso gravado y se

formular la liquidacin respectiva, considerndose como ingresos omitidos el
monto de las erogaciones no aclaradas y aplicndose la tarifa prevista en el
artculo 152 de esta Ley, al resultado as obtenido.
22
 - Continuacin

Delito asimilable al de defraudacin fiscal.

Art. 109 CFF.

Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin

fiscal, quien:

I.Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales,

deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente
obtenidos o determinados conforme a las Leyes. En la misma forma
ser sancionada aquella persona fsica que perciba dividendos,
honorarios o en general preste un servicio personal independiente
o est dedicada a actividades empresariales, cuando realicen en
un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos
declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad
fiscal el origen de la discrepancia.

23
 Ingresos exentos de las personas fsicas.

Art. 93 LISR.

C a p t u l o. Fracciones que
contemplan exenciones
I. Sueldos y salarios I a la XVII y XXVI.
II. Actividades Empresariales y Art.74 y XXIX
Profesionales.
III. Arrendamiento de bienes XVIII.
inmuebles.
IV. Enajenacin de bienes. XIX XXVIII.
V. Adquisicin de bienes. XXII. XXIII.

24
 - Continuacin

C a p t u l o. Fracciones que
contemplan exenciones.
VI. Intereses XX.
VII. Obtencin de premios. XXIV.
VIII. Dividendos NO HAY.
IX. De los dems ingresos. XXI. XXV. XXVII.

25
 CAPITULO II.

DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y

PROFESIONALES.

SECCION I.

DE LAS PERSONAS FISICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y

PROFESIONALES.

DE LOS ARTCULOS 100 AL 110 DE LISR.

DE LOS ARTCULOS 156 AL 182- B DEL REGLAMENTO ISR.

26
 Sujetos.

Personas Fsicas que perciban ingresos derivados de la realizacin de:

- Actividades Empresariales.

- Prestacin de Servicios Profesionales.

Actividades Empresariales.
Art. 16 CFF.

Comerciales, Industriales, Agrcolas, Ganaderas, de Pesca o Silvcolas.

Prestacin de Servicios Profesionales.

Las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y

cuyos ingresos no estn considerados en Captulo I.

27
 Seccin I.

De las personas fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales.

Causacin del I. S. R.

Ingresos obtenidos desde el inicio del ejercicio y hasta el

ltimo da del mes al que corresponda el pago.
Menos:
Deducciones autorizadas efectivamente pagadas del
mismo perodo.
P.T.U. pagada en el ejercicio.
Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores
pendientes de amortizar.
Igual a:
Base de pago.

28
 - Continuacin

Base de pago.
Por:
Tarifa del Art. 96 LISR ( Acumulativa )
Igual a:
ISR Causado.
Menos:
Pagos provisionales efectuados con anterioridad.
ISR retenido por terceros (Bancos, personas morales en
pago de honorarios ).
Subsidio al empleo pagado a trabajadores.
Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero.
Igual a:

Pago provisional de ISR.

29
 Ingresos Acumulables. Art. 101 LISR.

Ingresos propios de la Actividad Empresarial o de la prestacin del servicio

profesional.

Condonaciones, quitas de deudas o prescripcin de stas.

Los provenientes de la enajenacin de cuentas y documentos por cobrar y de

ttulos de crdito.

Las cantidades que paguen las aseguradoras, afianzadoras, por prdida de

bienes del contribuyente o por responsabilidad a cargo de terceros.

Cantidades recibidas de terceros para efectuar gastos por cuenta de stos, en

caso de no comprobarse con documentacin a nombre de los terceros.

Los derivados de la enajenacin de obras de arte hechas por el contribuyente.

Los obtenidos por agentes de instituciones de crdito, seguros, fianzas, valores,

o promotores de afores.

30
 - Continuacin

Los obtenidos mediante la explotacin de una patente aduanal.

Los percibidos por autores de obras escritas, fotografas, dibujos, publicados en

libros, peridicos, revistas o en las pginas electrnicas va Internet, u obras
musicales.

Los intereses cobrados, sin ajuste alguno.

Las devoluciones que se efecten o los descuentos o bonificaciones que se

reciban, siempre que se hubiese efectuado la deduccin correspondiente.

La ganancia derivada de la enajenacin de activos afectos a la actividad.

Los contribuyentes de rgimen intermedio considerarn como ingreso el total
obtenido en la enajenacin.

Los ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales.

31
 Momento de Acumulacin de los Ingresos.

Art. 102 LISR.

Los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente

percibidos.

Se consideran efectivamente percibidos, cuando:_

Se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando correspondan a anticipos,

depsitos o a cualquier otro concepto, no importando el nombre con el que se les
designe.

El contribuyente reciba ttulos de crdito emitidos por una persona distinta de quien
efecta el pago.

Cuando se perciban en cheque, se considerar percibido el ingreso en la fecha de

cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero,
excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin.

El inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de

obligaciones.

(Compensacin, Remisin de la Deuda, Novacin. C.C.F. Arts. 2185 al 2223 )

32
 Extincin de las obligaciones.

Compensacin. Tiene lugar la compensacin cuando dos personas renen

la calidad de deudores y acreedores recprocamente y por su propio derecho.
El efecto de la compensacin es extinguir por ministerio de la Ley las dos
deudas, hasta la cantidad que importe la menor .

Confusin de derechos. La obligacin se extingue por confusin cuando

las calidades de acreedor y deudor se renen en una misma persona. La
obligacin renace si la confusin cesa.

Remisin de la deuda. Cualquiera puede renunciar su derecho y remitir, en

todo o en parte, las prestaciones que le son debidas, excepto en aquellos
casos en que la Ley prohbe.

Novacin. Hay novacin de contrato cuando las partes en l interesadas lo

alteran substancialmente substituyendo una obligacin nueva a la antigua.

33
 - Continuacin

Tratndose de condonaciones, quitas o remisiones de deudas, stos se

considerarn efectivamente percibidos en la fecha en que se convenga la
condonacin, quita o la remisin, o en la que se consume la prescripcin.

Conforme al Artculo 163 de RISR, se entender que los ingresos son

efectivamente percibidos en el momento en el que se consuma la
prescripcin, conforme a la legislacin aplicable al acto jurdico del
que proviene el derecho del acreedor, no siendo necesaria la
declaratoria de procedencia por parte de la autoridad.

En el caso de enajenacin de bienes que se exporten se deber

acumular el ingreso cuando efectivamente se perciba. En el caso de
que no se perciba el ingreso dentro de los doce meses siguientes a
aqul en el que se realice la exportacin, se deber acumular el
ingreso una vez transcurrido dicho plazo

34
 Ingresos exentos.

Art. 74, LISR.

Actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas, pesqueras.

Los provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, siempre

que en el ao de calendario los mismos no excedan de 40 veces el salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por el excedente se
pagar el impuesto en los trminos de esta Ley.
Monto exento. rea geogrfica B.
$ 67.29 x 40 x 365 = $ 982,434.00
Ejemplo:

Ingresos brutos obtenidos por actividades $ 5,120,000.

agrcolas
Menos:
Monto exento 982,434.
Igual a:
Ingreso gravado para ISR. $ 4,137,566.

35
 Ingresos exentos.

Art. 93, fraccin XXIX.

Derechos de autor.

XXIX. Los que se obtengan, hasta el equivalente de veinte salarios mnimos

generales del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, por permitir a
terceros la publicacin de obras escritas de su creacin en libros, peridicos o
revistas, o bien, la reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales de
su creacin, siempre que los libros, peridicos o revistas, as como los bienes
en los que se contengan las grabaciones, se destinen para su enajenacin al
pblico por la persona que efecta los pagos por estos conceptos y siempre
que el creador de la obra expida por dichos ingresos el comprobante respectivo.
Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo.

36
 - Continuacin

Se pierde la exencin.

La exencin a que se refiere esta fraccin no se aplicar en cualquiera de los siguientes

casos:

a)Cuando quien perciba estos ingresos obtenga tambin de la persona que los paga
ingresos de los sealados en el Captulo I de este Ttulo.

b)Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o accionista en ms del 10% del Capital
Social de la persona moral que efecta los pagos.

c)Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas o frases publicitarias, logotipos,

emblemas, sellos distintivos, diseos o modelos industriales, manuales operativos u obras
de arte aplicado.

Tampoco aplica la exencin.

Cuando los ingresos se deriven de la explotacin de las obras escritas o musicales de su

creacin en actividades empresariales distintas a la enajenacin al pblico de sus obras, o
en la prestacin de servicios.

Monto.
37
$ 67.29 x 20 x 365 = $ 491,217..
 - Continuacin

Ingresos por fotografas y dibujos estn exentos.

Art. 135 RISR.

Se consideran comprendidos en el Artculo 93, fraccin XXIX de la Ley, los

ingresos que obtengan los contribuyentes por permitir a terceros la
publicacin de fotografas o dibujos de su creacin en libros, peridicos o
revistas, siempre que se destinen para su enajenacin al pblico por la
persona que efecte los pagos por esos conceptos y el creador de la obra no
se encuentre en cualquiera de los supuestos previstos en los incisos de la
citada fraccin y cumpla con los dems requisitos que establece dicha
fraccin.

Pagos provisionales de los autores en el ISR.

Los contribuyentes que obtengan ingresos por derecho de autor, efectuarn

pagos provisionales sobre los mismos, nicamente sobre la parte del total de
los obtenidos desde el 1 de enero y hasta el ltimo da del mes al que
corresponda el pago que exceda el equivalente de veinte salarios mnimos
generales del rea geogrfica donde resida el contribuyente elevado al ao.
38
 - Continuacin

Sin retencin del 10% por el pago efectuado.

Art. 135 RISR.

Las personas que efecten pagos de derechos de autor a los creadores de

obras, por los conceptos previstos en el Artculo 93, fraccin XXIX de la Ley,
no les efectuarn la retencin del 10% a que se refiere el Artculo 106,
ltimo prrafo de dicha Ley, por los pagos que les hagan, cuando la suma de
los pagos efectuados desde el 1 de enero del ao de que se trate y hasta la
fecha del pago en el mismo ao no exceda de la cantidad equivalente a veinte
salarios mnimos generales del rea geogrfica donde resida el autor; por la
parte que exceda debern efectuar la retencin de referencia.

Obligacin de informar.

Los contribuyentes debern informar a las personas que efecten los pagos
de derechos de autor, cuando sus ingresos excedan del equivalente de veinte
salarios mnimos generales del rea geogrfica donde resida el autor.

39
 - Continuacin

Ejemplo:

Ingresos brutos obtenidos por derechos de

autor en el ejercicio $ 4,350,000.
Menos:
Ingreso exento en el mismo ejercicio. 491,217.
Igual a:
Ingreso gravado para ISR $ 3,858,783.

40
 Monto erogado por personas fsicas con Actividades Empresariales y
Profesionales que perciben ingresos exentos.

Cunto es deducible?

Art. 28 LISR. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:

Fraccin II.- Los gastos e inversiones, en la proporcin que representen

los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente. Los
gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean deducibles
conforme a este Captulo..

41
 Opcin de deduccin de gastos e inversiones no deducibles para
contribuyentes de sector primario.

Res. Misc. I. 3. 3. 1. 8.

Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas,

ganaderas, silvcolas o pesqueras, as como las personas fsicas dedicadas
a dichas actividades, podrn deducir sus gastos e inversiones que renan
requisitos fiscales, sin aplicar la proporcin derivada de los ingresos
exentos a que se refieren el Artculo 28 fraccin II, siempre que acumulen en
el ejercicio de que se trate, el monto que, en su caso, les corresponda por los
ingresos exentos.

42
 - Continuacin

Qu pasa en el IVA?

Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere esta regla, podrn
efectuar en los trminos de la Ley del IVA, el acreditamiento del IVA
correspondiente a los gastos e inversiones a que se refiere el primer prrafo de
esta regla.

No olvidar.

Que el Artculo 5 de la Ley del IVA seala que tratndose de erogaciones

parcialmente deducibles para los fines del Impuesto Sobre la Renta,
nicamente se considerar para los efectos del acreditamiento a que se refiere
esta Ley, el monto equivalente al Impuesto al Valor Agregado que haya sido
trasladado al contribuyente y el propio Impuesto al Valor Agregado que haya
pagado con motivo de la importacin, en la proporcin en la que dichas
erogaciones sean deducibles para los fines del Impuesto Sobre la Renta.

43
 Deducciones Autorizadas.
Art. 103 LISR.

Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan,

siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.

Las adquisiciones de mercancas, materias primas, productos semiterminados o

terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenados.
( Gran diferencia con personas morales) ( Art. 165 RISR. Destruccin)
Lo anterior no aplica a activos fijos, terrenos, acciones, partes sociales, obligaciones,
valores mobiliarios, moneda extranjera, piezas de oro o de plata que hubieran tenido el
carcter de moneda nacional o extranjera, ni las piezas denominadas Onzas Troy.

Los gastos. Con respecto a este punto el RISR en el artculo 164 nos seala que para que
los contribuyentes puedan deducir las cuotas de peaje pagadas en carreteras que cuenten
con Sistema de Identificacin Automtica Vehicular (IAVE), debern amparar el gasto con el
estado de cuenta de la Tarjeta IAVE o de los Sistemas Electrnicos de Pago.

Las Inversiones.

Los intereses pagado derivados de la actividad empresarial o servicio profesional, sin

ajuste alguno.

Tambin los intereses que se generen por capitales tomados en prstamos, siempre que
se inviertan en el negocio.
44
 - Continuacin

Las cuotas pagadas al IMSS, a cargo de los patrones.

Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por actividades
empresariales o profesionales.

Las personas fsicas con Actividades Empresariales o Profesionales que

destinen una parte de su casa habitacin exclusivamente para el desarrollo de
sus actividades de las que provenga el ingreso, podrn deducir la parte
proporcional de los siguientes conceptos: ( Artculo 158 RISR )

- Renta.
- Si es de propiedad el inmueble, la parte de deduccin por inversiones.
- Impuesto predial.
- Contribuciones locales de mejoras, de planificacin o de cooperacin
para obras pblicas que recaigan sobre el bien.

La parte proporcional se determinar considerando el nmero de metros

cuadrados de construccin que el contribuyente destine a la realizacin de
dichas actividades, en relacin con el total de metros cuadrados de construccin
del inmueble.
45
 Determinacin de la deduccin por inversiones.

Art. 104 LISR.

Inversiones.

Activos fijos.
Gastos Diferidos.
Cargos Diferidos.
Erogaciones realizadas en perodo preoperativos.

Determinacin de la deduccin.

Se aplicar lo dispuesto en la seccin II del Captulo II del Ttulo II

( Personas Morales ).
Los por cientos de deduccin su aplicacin sobre el Monto Original de la
Inversin (MOI), aun cuando sta no se haya pagado en su totalidad en el
ejercicio en que proceda su deduccin.
Cuando no se pueda separar el MOI de los intereses que en su caso se
paguen por el financiamiento, el por ciento que corresponda se aplicar
sobre el monto total, en cuyo caso, los intereses no podrn deducirse.

46
 Requisitos de las Deducciones.

Art. 105 LISR.

I.Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate.

Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado

en:

- Efectivo.
- Mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa.
- Servicios.
- Otros bienes que no sean ttulos de crdito.
Tratndose de pagos con cheque, se considerar efectivamente erogados
en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado, o cuando los contribuyentes
transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en
procuracin.

Igualmente, se consideran efectivamente erogados cuando el contribuyente

entregue ttulos de crdito suscritos por una persona distinta.

Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el inters del

acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones.

47
 - Continuacin

Cuando los pagos se efecten con cheques, la deduccin se efectuar en

el ejercicio en que ste se cobre, siempre que entre la fecha consignada
en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y la fecha en
que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido ms de
cuatro meses.

De acuerdo al RISR, Art. 159, se podr efectuar la deduccin de las

erogaciones efectuadas con cheque, aun cuando hayan transcurrido ms
de cuatro meses entre la fecha consignada en la documentacin
comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se
cobre dicho cheque siempre que ambas fechas correspondan al mismo
ejercicio.

Cuando el cheque se cobre en el ejercicio inmediato siguiente a aqul al

que corresponda la documentacin comprobatoria que se haya expedido,
los contribuyentes podrn efectuar la deduccin en el ejercicio en el que
ste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la
documentacin comprobatoria y la fecha en la que efectivamente se cobre
el cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses.
48
 - Continuacin

II.Que sean estrictamente indispensables para la obtencin de los ingresos

por los que se est obligado al pago del impuesto.

III.Las inversiones se deducirn conforme al Capitulo II, del Ttulo II. Las
inversiones debern deducirse en el ejercicio en el que se inicie su utilizacin o
en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su
totalidad el monto original de la inversin.

IV.Que se resten una sola vez, aun cuando estn relacionadas con la obtencin
de diversos ingresos.

V.Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes
de la materia y correspondan a conceptos deducibles y que la aseguradora no
otorgue prstamos a persona alguna.

VI.Cuando el pago se realice a plazos la deduccin proceder por el monto de

las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio, excepto
tratndose de inversiones.

VII.Que tratndose de las inversiones no se les d efectos fiscales a su

revaluacin.
49
 - Continuacin

VIII.Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo

da del ejercicio, se renan los requisitos que para cada deduccin en
particular establece esta Ley.

Tratndose nicamente de la documentacin comprobatoria, sta se

podr obtener a ms tardar el da en que el contribuyente deba presentar su
declaracin.

Adems, la fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria

de un gasto deducible deber corresponder ejercicio por el que se efecta la
deduccin.

Para efectos de las deducciones tambin aplicarn las siguientes

fracciones del Artculo 27 de la LISR, III, IV, V, VI, VII, XI, XII, XIV, XV, XVIII,
XIX, XX y XXII.

50
 - Continuacin

Qu contemplan las fracciones anteriores del artculo 27 de la Ley del

Impuesto Sobre la Renta?

III.Documentacin con requisitos, pago con cheque (con leyenda para abono
en cuenta del beneficiario), tarjeta de crdito, debito o servicios, o monedero
electrnico, cuando el monto pagado exceda de $ 2,000.00

Regla I. 3. 3. 1. 3. Res. Misc.- Para los efectos del Artculo 31,

fraccin III de la Ley del ISR, se considera que el requisito de deducibilidad
consistente en que los pagos cuyo monto exceda de $ 2,000.00, se efecte
mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o
de servicios, o a travs de monederos electrnicos, slo es aplicable a las
obligaciones que se cumplan o se extingan con la entrega de una cantidad
de dinero, sin que resulte aplicable en aquellos casos en los cuales el inters
del acreedor queda satisfecho mediante cualquier otra forma de extincin de
las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.

51
 - Continuacin

IV.Registro contable correcto. Restar una sola vez.

V.Retencin y entero de impuestos a cargo de tercero

VI. Traslado expreso y por separado del IVA.

X. Pagos por asistencia tcnica y regalas.

XI.Gastos de previsin social.

XIII. Valor de mercado del costo de adquisicin o intereses.

XIV Adquisicin de mercancas de importacin.

XVII. Pagos a comisionistas y mediadores residentes en el extranjero.

XVIII. Plazo para reunir los requisitos de las deducciones. Fecha de comprobantes.
Declaraciones informativas.

XIX.Subsidio al empleo pagado a trabajadores.

XXI. Deduccin de gastos del fondo de previsin social.

52
 Gastos e inversiones no deducibles.

Art. 103 LISR.

Los contribuyentes a que se refiere esta seccin, considerarn los gastos e

inversiones no deducibles del ejercicio, en los trminos del artculo 28 de esta
Ley.

Artculo 28 LISR.
I.Pago de ISR, contribuciones a cargo de terceros, etc..

II.Gastos e inversiones en proporcin a los ingresos exentos.

III.Obsequios, atenciones y gastos de naturaleza anloga.

IV.Gastos de representacin.

V.Viticos o gastos de viaje.

VI.Sanciones, indemnizaciones o penas convencionales.

VII. Ciertos intereses.

VIII. Provisiones. 53
 - Continuacin

IX.Reservas creadas para indemnizacin al personal.

X Primas o sobreprecio por reembolso de capital.

XI. Prdidas por caso fortuito o fuerza mayor.

XII. Crdito comercial.

XIII. Arrendamiento de aviones, embarcaciones o casas habitacin.

XIV. Prdidas derivadas de inversiones no deducibles.

XV. Pago de IVA e IEPS, salvo que no se tenga derecho a acreditar.

XVI. Prdidas derivadas de fusin, reduccin de capital o liquidacin de

sociedades.

XVII. Prdidas por enajenacin de acciones u otros ttulos valor.

54
 - Continuacin

XVIII.Gastos a prorrata en el extranjero.

XIX.Prdidas por operaciones financieras derivadas.

XX.Consumos en bares, restaurantes y comedores.

XXI.Gastos en comedores.

XXII.Pagos por servicios aduaneros.

XXIII.Pagos a personas, entidades, fideicomisos, en regmenes fiscales preferentes.

XXIV.Pagos iniciales para adquirir o vender bienes, divisas, acciones que no coticen en
mercados reconocidos.

XXV. Restitucin efectuada por el prestatario cuando le prestan ttulos de crdito.

XXVI.Cantidades con carcter de PTU.

XXVII.Intereses derivados de deuda.

XXVIII.Anticipos por adquisiciones de mercancas.

XXIX.Pagos deducibles para la parte relacionada. 55

XXX.Pagos que sean ingresos exentos para el trabajador.
Pagos provisionales en el Impuesto Sobre la Renta de las personas
fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales.

Art. 106 LISR.

Mecnica de clculo de la persona fsica con Actividad Empresarial.

Ingresos cobrados acumulativos.

Menos:
Deducciones autorizadas pagadas acumulativas.
Igual a:
Base gravable antes de PTU y amortizacin de prdidas
fiscales.
Menos:
PTU pagada en el ejercicio.
Amortizacin de prdidas.
Igual a:
Base gravable para pago provisional.
56
 - Continuacin

Base gravable para pago provisional

Por:
Tarifa del Artculo 96 LISR (acumulada)
Igual a:
ISR causado
Menos:
- Pagos provisionales efectuados con anterioridad
- ISR retenido por sistema financiero.
-
- Subsidio al empleo pagado a trabajadores.
- Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero.
Igual a:
Monto del pago provisional.

57
 - Continuacin

Mecnica de clculo de la persona fsica con ingresos por la prestacin

de servicios profesionales.

Ingresos cobrados acumulativos

Menos:
Deducciones autorizadas pagadas acumulativas
Igual a:
Base gravable antes de PTU y amortizacin de prdidas
fiscales.
Menos:
P.T.U. pagada en el ejercicio.
Amortizacin de prdidas.
Igual a:
Base gravable para pago provisional.

58
 - Continuacin

Base gravable para pago provisional

Por:
Tarifa del artculo 96 LISR ( acumulada)
Igual a:
ISR causado
Menos:
- Pagos provisionales efectuados con anterioridad.
- ISR retenido por sistema financiero.
- 10% de ISR retenido por persona moral.
-
- Subsidio al empleo pagado a trabajadores.
- Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero
Igual a:
Monto del pago provisional.

59
Clculo del ISR anual de personas fsicas con Actividades Empresariales y
Profesionales.

Art. 152 LISR.

Ingresos Acumulables del Ejercicio.

Menos:
- Deducciones Autorizadas del Ejercicio.
= Utilidad Fiscal (Prdida Fiscal)
Menos:
- P.T.U Pagada.
- Prdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores.
= Utilidad Gravable Previa
Menos:
- Deducciones Personales y Colegiaturas.
= Utilidad Gravable Definitiva.
Aplicacin de:
Art. 152
= ISR a Cargo ( Saldo a Favor )
60
 Amortizacin y Actualizacin de Prdidas.

Art. 109 LISR.

Aplican las mismas reglas que a las Personas Morales.

1)Se disminuir de la utilidad fiscal generada en los diez ejercicios siguientes, hasta agotarla.

2)Se actualiza con los siguientes factores:

Primera actualizacin.

FA = INPC de Diciembre del ao en que ocurri.

INPC de Julio del mismo ao.

Segunda actualizacin.

FA = INPC de Junio del ao en que aplicar.

INPC de Diciembre del ao anterior.

3) Cuando no se disminuya la prdida en un ejercicio, pudindola haber hecho, se perder el

derecho a hacerlo posteriormente hasta por la cantidad en que pudo haberlo efectuado.

4) El derecho de disminuir prdidas es personal del contribuyente que las sufre y no podr ser
transmitido por acto entre vivos ni como consecuencia de la enajenacin del negocio.

En caso de muerte si podrn transmitirse las prdidas si los herederos o legatarios continan
realizando las actividades empresariales.

61
 Determinacin de Base para la P.T.U.

Art. 109 LISR.

Ingresos Acumulables.

Menos:

Deducciones autorizadas.

Utilidad Fiscal ( BASE )

Aspectos a considerar:

Art. 127 frac. III L. F. T. El monto de la P.T.U de un trabajador al servicio de

personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo (Honorarios), y el
de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas
(Arrendamiento), o al cobro de crditos y sus intereses, no podr exceder de
un mes de salario.

En el caso de que el contribuyente obtenga ingresos por actividades

empresariales y profesionales en el mismo ejercicio, deber determinar la renta
gravable en cada una de las actividades en lo individual.
62
 CAPTULO III.

DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN

GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE

TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES.

Arts. 114 -118 LISR.

Arts. 18-A y 183 al 189 RISR.

Res. Misc. Regla I. 3. 13. 1.

63
 Ingresos gravados de este Captulo.

Art. 114 LISR.

Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, los
siguientes:

I.- Los provenientes del arrendamiento o

subarrendamiento, y en
el uso o goce temporal de
Objeto
general por otorgar a Ttulo oneroso
Ingresos bienes inmuebles, en cualquiera otra forma.
II.- Los rendimientos de certificados de participacin
inmobiliaria no amortizables.

Momento de acumulacin.

Cuando estn efectivamente cobrados.

Los depsitos recibidos por el arrendador no son ingresos acumulados.

Art. 18-A RISR.
No se considerarn ingresos acumulables los depsitos recibidos por el arrendador,
cuando stos tengan como finalidad exclusiva garantizar el cumplimiento de las
obligaciones pactadas en el contrato de arrendamiento y sean devueltos al finalizar el
contrato.

En el mes en que se apliquen como renta ser considerado ingreso acumulable.

64
 Ingresos exentos de los arrendadores de bienes inmuebles.

Art. 93 fraccin XVIII.

Art. 93. No se pagar el Impuesto Sobre la Renta por la obtencin de los

siguientes ingresos:

Fraccin XVIII.- Los que provengan de contratos de arrendamiento

prorrogados por disposicin de Ley. (Rentas congeladas).

Nota: La historia de las rentas congeladas data de 1942, mediante un

Decreto del Presidente Manuel vila Camacho.

65
 Deducciones autorizadas por Ley.

Art. 115.

Este artculo es limitativo y solamente permite deducir lo siguiente:

Impuesto predial y otros.

I.Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente al ao de

calendario sobre dichos inmuebles, as como las contribuciones locales de
mejoras, de planeacin o de cooperacin para obras pblicas que afecten a
los mismos y, en su caso, el impuesto local pagado sobre los ingresos por
otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.

Gastos de mantenimiento.

II. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o

mejoras al bien de que se trate y por consumo de agua, siempre que no los
paguen quienes usen o gocen del inmueble.

66
 - Continuacin

Intereses pagados.

III.Los intereses reales pagados por prstamos utilizados para la compra,

construccin o mejoras de los bienes inmuebles.

Qu es inters real?

Se considera inters real el monto en que dichos intereses excedan

del ajuste anual por inflacin, de acuerdo al artculo 134 de la Ley.

Salarios, comisiones, honorarios.

IV.Los salarios, comisiones y honorarios pagados, as como los impuestos,

cuotas o contribuciones que conforme a la Ley les corresponda cubrir sobre
dichos salarios, efectivamente pagados.

Primas de seguros.

V. El importe de las primas de seguros que amparen los bienes

respectivos.
67
 - Continuacin

Inversiones.

VI.Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.

Deducciones superiores a los ingresos.

Art. 184 RISR.

Cuando en el ao de calendario las deducciones a que se refiere el artculo

115 de la Ley, sean superiores a los ingresos a que se refiere el Captulo III
del Ttulo IV de la propia Ley, la diferencia podr deducirse de los dems
ingresos que el contribuyente deba acumular en la declaracin anual
correspondiente a ese mismo ao, excepto de aqullos a que se refieren los
Captulos I y II del Ttulo IV de la Ley.

68
 - Continuacin

Ejemplo:

Ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio 730,000.

Menos:
Deducciones permitidas por Ley pagadas 825,000.
Igual a:
Diferencia (prdida) ( $ 95,000 )

Aplicable contra otros ingresos

acumulables obtenidos en el mismo
ejercicio, excepto sueldos e ingresos
por Actividades Empresariales

69
 Deduccional opcional del 35%. Deduccin ciega.

Art. 115 LISR.

Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles

podrn optar por deducir el 35% de los ingresos a que se refiere este Captulo,
en substitucin de las deducciones a que este artculo se refiere.

Quienes ejerzan la opcin podrn deducir, adems, el monto de las

erogaciones por concepto del impuesto predial de dichos inmuebles
correspondientes al ao de calendario o al perodo durante el cual se
obtuvieron los ingresos en el ejercicio segn corresponda.

Deducciones de gastos por subarrendamiento.

Tratndose de subarrendamiento slo se deducir el importe de las rentas

que pague el arrendatario al arrendador.

70
 - Continuacin -

Fecha para ejercer la opcin de la deduccin ciega.

Art. 183 RISR y 6 CFF.

Los contribuyentes que ejerzan la opcin, la debern hacer por todos los
inmuebles por los que otorguen el uso o goce temporal, incluso por aqullos en
los que tengan el carcter de copropietarios, a ms tardar en la fecha en la
que se presente la primera declaracin provisional que corresponda al ao
de calendario de que se trate, y una vez ejercida no podr variarse en los pagos
provisionales de dicho ao, pudiendo cambiarse la opcin al presentarse la
declaracin anual del ejercicio al que correspondan.

No se podr cambiar la opcin en el mismo ejercicio.

Art. 6 CFF.

Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes

para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las
contribuciones a su cargo, la elegida por el contribuyente no podr variarla
respecto al mismo ejercicio.
71
Restriccin a las deducciones cuando el contribuyente habite parte del
inmueble que rente.

Art. 115 LISR.

Cuando el contribuyente ocupe parte del bien inmueble del cual derive el
ingreso por otorgar el uso o goce temporal del mismo u otorgue su uso o
goce temporal de manera gratuita, no podr deducir la parte de los
gastos, as como tampoco el impuesto predial y los derechos de cooperacin
de obras pblicas que correspondan proporcionalmente a la unidad por l
ocupada o de la otorgada gratuitamente.

Subarrendamiento.

En los casos de subarrendamiento, el subarrendador no podr deducir la

parte proporcional del importe de las rentas pagadas que correspondan a la
unidad que ocupe o que otorgue gratuitamente.

72
 - Continuacin -
Clculo de la parte proporcional.

La parte proporcional a que se refiere el prrafo que antecede, se calcular

considerando el nmero de metros cuadrados de construccin de la unidad por l ocupada u
otorgada de manera gratuita en relacin con el total de metros cuadrados de construccin del
bien inmueble.
Ejemplo:

Total de metros cuadrados de construccin: 400.

Total de metros cuadrados ocupados por el dueo: 60.

Proporcin:
60 / 400 = .15 x 100 = 15%

En un 15% no podrn deducirse los gastos ni los derechos de cooperacin de obras

pblicas.

Otra restriccin.
Cuando el uso o goce temporal del bien de que se trate no se hubiese otorgado por todo el
ejercicio, las deducciones citadas en las fracciones I a V, del artculo 115 de la LISR, se
aplicarn nicamente cuando correspondan al perodo por el cual se otorg el uso o goce
temporal del bien inmueble o a los tres meses inmediatos anteriores al en que se
otorgue dicho uso o goce. 73
 Determinacin de los pagos provisionales.

Art. 116 LISR.

El pago provisional se determinar aplicando la tarifa del artculo 96 de la

Ley del ISR, a la diferencia que resulte de disminuir a los ingresos del mes o
TRIMESTRE por el que se efecta el pago, el monto de las deducciones a
que se refiere el artculo 114 de la misma, correspondientes al mismo perodo.

Ejemplo:

Ingreso mensuales 40,000.

Menos:
Deducciones permitidas 10,000.
Igual a:
Base Gravable 30,000.
Por:
Tarifa Art. 96 LISR.
74
 - Continuacin -

Ejemplo:

Con opcin de deduccin ciega.

Ingreso mensuales 40,000.
Menos:
35% de los ingresos 14,000.
Igual a:
Base Gravable 26,000.
Por:
Tarifa Art. 96 LISR.

Sin obligacin de efectuar pagos provisionales mensuales.

Los contribuyentes que nicamente obtengan ingresos por arrendamientos, cuyo

monto no exceda de diez salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal
elevado al mes podrn efectuar los pagos provisionales en forma trimestral.

Clculo.
$ 67.29 x 10 x 30 = $ 20,187.
75
Obligacin de la persona moral que paga arrendamiento a personas fsicas.

Art. 116 LISR.

Cuando los ingresos a que se refiere este Captulo se obtengan por pagos que
efecten las personas morales, stas debern retener como pago provisional el
monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los mismos, sin
deduccin alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia de la
retencin; dichas retenciones debern enterarse, en su caso, conjuntamente con
los sealadas en el artculo 96 de esta Ley.

El impuesto retenido podr acreditarse contra el que resulte a pagar.

Presentacin de la declaracin anual de retenciones.

Las personas que efecten las retenciones del 10% debern presentar
declaracin ante las oficinas autorizadas a ms tardar el da 15 de febrero de
cada ao, proporcionando la informacin correspondiente de las personas a las
que les hubieran efectuado retenciones en el ao de calendario inmediato
anterior.

76