TRIBUTACIN MINERA

Ingeniera Econmica
2017

Profesora: Patricia Muoz Lagos

Patricia.munoz.l@usach.cl
 Tipos de organizacin

En la actividad minera chilena hay organizaciones como:

1) Sociedades Annimas
2) Sociedades de Responsabilidad Limitada
3) Sociedades Contractuales
4) Cooperativas
5) Empresas Pblicas
6) Pequeos empresarios o mineros artesanales (pirquineros)

Independiente del tamao o tipo de organizacin pagan RENTA

(impuesto de primera categora)
 Obligaciones Tributarias
1) DECLARAR IMPUESTOS

Impuestos mensuales: Form. 29 (IVA, retenciones, etc.)

Form. 50 (impuestos, PPM)
Circular N52 del 10.10.2014 / Ley 20.780
Impuestos anuales: RENTA
ESPECFICO MINERA

2) TIMBRAR DOCUMENTOS

Legalizar documentos necesarios para respaldar operaciones

Ao Comercial Tasa
2004 a 2010 17%
2014 21%
2015 22,5%
2016 24%
2017 25%
* Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del artculo 14 de la LIR. 2017 (*) 25,5%
Por ejemplo los que indican renta presunta. 2018 (*) 27%
 Tipos de Impuestos

INDIRECTOS IMPUESTOS DIRECTOS

Segunda Categora
IVA Global Complementario
Combustibles Adicional
Timbres y estampillas
Tabaco Patentes, concesiones
Alcohol
Sanitarios (lujo)
Renta
Comercio exterior Primera Categora

Impuesto Especfico
www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/impuestos/impuestos_indirectos.htm a la Minera (IEM)
www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/impuestos/imp_directos.htm
Impuestos Directos e Indirectos
Tributacin minera

EJEMPLO
Impuesto Renta
 Impuesto Renta Primera Categora

El Impuesto de Primera Categora, grava las utilidades tributarias de los negocios, dejando afectas
las rentas provenientes del capital y de las empresas comerciales, industriales, MINERAS y otras.

Impuesto a la Renta de Primera Categora en Minera

Impuesto nico Impuesto segn Impuesto segn

de 1era Categora Renta Presunta Renta Efectiva

TOTAL de % de Ventas Netas Utilidades Base (o Renta)

Ventas Netas segn tabla incluida depreciacin Imponible

1%, 2% o 4%
24% -2016 24% -2016 Impuesto
Segn Tabla
 Impuesto Renta Primera Categora
Clasificacin de Contribuyentes en Minera
Las sociedades annimas y las en comandita por acciones.

RENTA Los productores mineros que tengan ventas anuales superiores a 36.000
toneladas de mineral metlico no ferroso, o cuyas ventas anuales
EFECTIVA cualesquiera sea el mineral, excedan de 2.000 UTA *.
D.L. N824, Art 34, N2
Los contribuyentes mineros de otros grupos que opten tributar segn renta
efectiva

RENTA Medianos y pequeos productores que no tributan segn renta efectiva.

PRESUNTA Pequeos mineros artesanales que opten por tributar de acuerdo a renta
D.L. N824, Art 34, N1 presunta.

Pequeos mineros artesanales: personas que trabajan personalmente una

mina y/o una planta de beneficio de minerales, propias o ajenas, con o sin la
IMPUESTO NICO ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes asalariados.

D.L. N824, Art 23 Se comprenden tambin en esta denominacin las sociedades legales mineras
que no tengan ms de seis socios, y las cooperativas mineras, y siempre que
los socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales.

* 2.000 UTA = aprox. $ 1.106.184.000,00 millones de pesos

1UTA = $553.092 pesos, (UTM NOV. 2016= $46.092).
 Impuesto Especfico Minera (IEM)

Explotador minero: toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias

minerales de carcter concesible y las venda en cualquier estado productivo.
Segn su TMCF estn afectos a distintos regmenes

Ventas entre
Ventas < 12.000 TMCF Ventas > 50.000 TMFC
12.000 y 50.000 TMCF

Pago sobre Pago sobre

No estn afectos a
impuesto Renta Imponible Margen Operacional
Operacional (RIOM) Minero (MOM)

Circular N74 Del 03.12.2010 / Ley 20.469

TMCF= Tonelada Mtrica de Cobre Fino
 Impuesto 1era Categora

DATOS IMPUESTO UNICO RENTA PRESUNTA RENTA EFECTIVA

VENTA NETA ANUAL $ 120.000.000 $ 120.000.000 $ 120.000.000

COSTO ANUAL (INCLUYE $ 110.000.000 $ 110.000.000 $ 110.000.000

SUELDOS)
$ 10.000.000 $ 10.000.000 $ 10.000.000
RESULTADOS ANTES DE IR

CALCULO IR 4%
DETERMINACION DE LA BASE $ 120.000.000 $ 4.800.000
IMPONIBLE
$ 10.000.000

TASA IMPUESTO A LA RENTA 1% 24% 24%

IMPUESTO A LA RENTA $ 1.200.000 $ 1.152.000 $ 2.400.000

IR : Impuesto a la Renta

Reeferencia: 215 cU$/lb, precio promedio

cobre 2016
 Impuesto 1era Categora
Tabla determinacin renta presunta

Cobre Oro Plata Otros

Tasa cU$/lb U$/oz U$/kg Minerales

Desde Hasta Desde Hasta Desde Hasta

4% 276,79 644,3 591,85
6% 276,8 293,60 644,31 805,4 591,86 739,76
10% 293,61 335,52 805,41 1046,98 739,77 961,71 6%
15% 335,53 377,52 1046,99 1288,54 961,72 1183,64
20% 377,53 1288,55 1183,65
Valor Promedio: 215 cU$/lb ao 2016
Tabla determinacin impuesto nico

Tasa Cobre Oro Plata Otros

Cu$/lb U$/oz U$/kg Minerales
Desde Hasta Desde Hasta Desde Hasta
1% 293,6 805,4 739,76
2% 293,61 377,52 805,41 1288,54 739,77 1183,64 2%
4% 377,53 1288,55 1183,65
 Mineros Artesanales
Desventajas del sistema de tributacin

1. Dependiendo del volumen de extraccin de mineral, pueden pagar ms impuesto a la renta

que otros mineros acogidos al sistema de renta efectiva
2. No pueden utilizar el crdito fiscal IVA proveniente de sus compras de insumos
3. No tienen derecho al crdito del 4% de las compras de Activo Fijo.
4. Estas limitados a tener slo hasta 5 trabajadores y la eventual ayuda del grupo familiar. Esto
impide su crecimiento como empresario
5. No puede utilizar el crdito fiscal del impuesto especfico del petrleo.
6. Pagan el impuesto nico aun cuando tengan prdidas en las faenas
 Mineros Acogidos a Renta Presunta

DESVENTAJAS
Dependiendo del volumen de extraccin de mineral, pueden pagar ms impuesto a la renta
que otros mineros acogidos al sistema de renta efectiva
No tienen acceso a la franquicia del sueldo empresarial, que para quienes declaran renta
efectiva rebajan como gasto hasta 64 UF mensuales
No tienen derecho al crdito del 4% de las compras de Activo Fijo.
En caso de inversiones superiores a las presunciones declaradas, el SII se reserva el derecho a
exigir justificacin de tales inversiones
Deben pagar el impuesto de Primera Categora y tambin el Global Complementario, aunque
en la practica el contribuyente no haya obtenido utilidades
 Mineros Acogidos a Renta Efectiva
VENTAJAS
1. Tienen acceso a la franquicia del sueldo empresarial, que es aceptado como gasto hasta 64
UF mensuales
2. Tienen derecho al crdito del 4% sobre el valor de los activos nuevos, imputables al impuesto
de primera categora con un mximo de 500 UTM del mes Diciembre
3. Pueden imputar el valor de las patentes mineras a los PPM obligatorios
4. Utilizar los gastos de capacitacin como crdito contra los impuestos
5. En el Global Complementario slo declaran los retiros efectivos, pudiendo postergar la
tributacin de aquellas utilidades retenidas
6. Puede efectuar retiros para reinvertirlos en otras empresas (explotaciones individuales,
sociedades de personas y S A) sin pagar Global Complementario
DESVENTAJAS
1. En caso de utilidades importantes, la tributacin tiende a aumentar dado que el Impuesto
Global Complementario tiene la condicin de progresivo
2. Si existen utilidades tributarias, proceder pagar gratificaciones legales
3. Costo adicional de llevar un sistema de contabilidad
4. Posibilidades de revisin de la contabilidad y su documentacin por parte del SII
 Impuesto 1era Categora

DATOS RENTA EFECTIVA

VENTA NETA ANUAL $ 120.000.000

COSTO ANUAL (INCLUYE

$ 110.000.000
SUELDOS)

RESULTADOS ANTES DE IR $ 10.000.000

En renta EFECTIVA se
CALCULO IR pueden incorporar las
DETERMINACION DE LA BASE $ 10.000.000 rebajas a la base
IMPONIBLE imponible por
concepto de
TASA IMPUESTO A LA RENTA (4.000.000) Depreciacin activos
depreciacin de activos
$6.000.000 4.000.000)

IMPUESTO A LA RENTA 1.440.000 24%

 Impuesto Especfico Minera (IEM)

Explotador minero: toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias

minerales de carcter concesible y las venda en cualquier estado productivo.
Segn su TMCF estn afectos a distintos regmenes

Ventas entre
Ventas < 12.000 TMCF Ventas > 50.000 TMFC
12.000 y 50.000 TMCF

Pago sobre Pago sobre

No estn afectos a
impuesto Renta Imponible Margen Operacional
Operacional (RIOM) Minero (MOM)

Circular N74 Del 03.12.2010 / Ley 20.469

TMCF= Tonelada Mtrica de Cobre Fino
 Nuevos sistemas: "Renta Atribuida" y "Parcialmente Integrado"
Sistema de Renta Atribuida
En este sistema, los contribuyentes tendrn
derecho a utilizar el 100% del monto pagado a
nivel de Impuesto de Primera Categora como
crdito contra los impuestos finales.
La tasa de dicho impuesto para esta opcin, tendr un
incremento progresivo del:
20% actual a una tasa del 25%:
21% para el ao 2014,
22,5% para el 2015,
24% para el 2016, y
25% para el ao comercial 2017).
los dueos de las empresas debern tributar en el
mismo ejercicio por la totalidad de las rentas que
genere la firma (utilidades tributarias determinadas por
la Renta Lquida Imponible), y no slo sobre las
utilidades que retiren.
Sistema Parcialmente Integrado
contribuyentes finales quedarn gravados con los
impuestos Global Complementario o Adicional segn
corresponda, sobre la base de los rubros, remesas o
distribuciones que efectivamente realicen de las empresas
o sociedades en las que participen, y no sobre rentas que
se les atribuyan, es decir, si no se realizan retiros de
utilidades de la empresa, no se genera tributacin para los
contribuyentes finales.
En este sistema, la tasa del Impuesto de Primera Categora
se aumenta gradualmente de 20% a 27%
21% para el ao 2014,
22,5% para el 2015,
24% para el 2016,
25,5% para el 2017, y
27% para el ao comercial 2018).
 Nuevos sistemas: "Renta Atribuida" y "Parcialmente Integrado"

Sistema "Parcialmente Integrado"

A diferencia del rgimen de renta atribuida, los contribuyentes que hayan imputado el monto del
Impuesto de Primera Categora contra los impuestos finales,
debern restituir una cantidad equivalente al 35% del monto del referido crdito, lo que se traduce
finalmente en que:
slo se dar de crdito el 65% del Impuesto de Primera Categora pagado por el contribuyente

(ej. Renta de $ 100 se grava con 27% de Primera Categora.

Al crdito de $ 27 se aplica el 35% y se restituyen $ 9,45; por lo que el crdito final es de $17,55).
$100 * 27% = $27* 65% = $17,55 crdito
 RIOM
El proyecto entiende por renta imponible operacional, el valor que resulte de deducir de las
ventas anuales de minerales:
Los costos y gastos asociados a dichas ventas, que se acepten en el ejercicio correspondiente,
para efectos del impuesto de Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Se excluyen de los gastos admitidos para este efecto:
Los gastos por concepto de intereses
Las prdidas acumuladas
El cargo por depreciacin acelerada (siendo slo admisible el cargo por depreciacin normal)
La amortizacin en menos de seis aos de los gastos de organizacin y puesta en marcha de
la empresa (siendo slo admisible la amortizacin en un perodo de seis aos).