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INTRODUCCION
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES
Todo yacimiento mineral es una anomala, aunque existen yacimientos parecidos entre s (y
son clasificados en grupos), cada uno tiene caractersticas especiales y distintivas. Entonces,
Cmo encontrar algo que no se conoce?
La prospeccin comienza con la definicin de los tipos de blancos a buscar. Con esa
informacin, se buscan las similitudes y caractersticas especiales que ese tipo de yacimie nto
presenta. Esta informacin permite desechar muchas reas y concentrar esfuerzos en aquellas
que presentan caractersticas favorables para ese tipo de yacimiento.
Geoqumica Consiste en el anlisis qumico de las rocas para buscar evidencias de los
elementos buscados o de otros que sean indicadores (vectores) de la mineralizacin.
Geofsica Busca caracterizar las condiciones fsicas de las rocas, pues estas pueden ser
afectadas o cambiar por efectos de la alteracin hidrotermal o la mineralizacin.
Normalmente la mayora de las reas investigadas es desechada despus de esta primera etapa.
Aquellas que han mostrado caractersticas o condiciones de inters pasan a la etapa de
exploracin
Esta etapa se realiza luego de la prospeccin, y supone un costo econmico bastante mayor.
La metodologa a utilizar resulta bastante ms compleja. Esta es tambin una etapa
sistemtica, y se vale de la informacin recolectada por la prospeccin. La exploracin se
encargar de refutar o afirmar las hiptesis planteadas en la etapa de prospeccin.
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Los mtodos a utilizar son similares a aquellos utilizados durante la prospeccin, sin
embargo se realizan con mayor detalle. El levantamiento geolgico en esta etapa es ms
preciso, se toman y analizan mas muestras geoqumicas, se realizan mas estudios
geofsicos. En una etapa ms avanzada, se realizan perforaciones (sondajes) que permiten
hacer observaciones del subsuelo sin realizar costosos tneles o pozos. En un proyecto de
exploracin avanzado aproximadamente la mitad del presupuesto (sino ms) es gastado en
perforaciones y anlisis qumicos.
A) Extraccin del mineral por medios mecnicos (como explosivos o palas cargadoras en
el caso de material suelto)
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B) Separacin de las rocas consideradas mineral (Mena_(minera) y los desechos no
mineralizados.
C) Chancado o trituracin del mineral
D) Clasificacin por tamaos del mineral por medio de rejillas
E) Re - trituracin del mineral en caso de que el tamao no sea el adecuado para las tareas
de tratamiento
F) Extraccin y transporte al lugar de acopio
G) Transporte hacia la planta de tratamiento.
El producto de esta etapa es una roca mineralizada molida, de tamao adecuado para su
tratamiento, y la extraccin de los elementos de valor en la siguiente etapa.
Los centros de acopio, normalmente se ubican delante del concentrador. Estos pueden ser:
Esta etapa busca, por distintos medios, lograr que el mineral pueda ser comercializab le.
Para esto se recurren a distintos mtodos de beneficio de minerales, los cuales no solo
dependen del tipo de mineral, sino tambin del yacimiento, ya que cada yacimiento tiene
caractersticas propias. Para el caso de los minerales metalferos, normalmente es necesario
concentrarlo. Esto consiste en una primera etapa, en liberar el mineral de la roca en donde
est inserto, valindose de medios mecnicos como la trituracin, la molienda y la
clasificacin. Por motivos econmicos, es rara la vez que es posible liberar el mineral en
un 100%. El grado de liberacin del mineral depende de varios factores, y principalme nte
de la relacin costo/beneficio, es decir, del costo econmico y mecnico, contra las ventajas
que se obtienen a partir de la liberacin. Luego de la liberacin, posiblemente el minera l
deba ser concentrado. Esto consiste en elevar el grado de concentracin del mineral (que
puede estar dado en gramos/tonelada, o en porcentaje). Para ello se aprovechan distintas
tcnicas como la lixiviacin (para el caso del oro, por ejemplo), la flotacin (para el caso
de ciertos yacimientos de cobre, zinc u otros) o la electro obtencin (para el caso de algunos
yacimientos de cobre).
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Imagen
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
y consiguientemente en extraer las sustancias mineras contenidas en ella, para convertirse en
propietario de las sustancias extradas a fin de disponer de ellas.
De conformidad con el artculo 8 del texto nico ordenado (TUO) de la ley general de miner a,
la exploracin es la actividad tendente a demostrar las dimensiones, posicin, caractersticas
mineralgicas, factibilidad econmica, etc., de los yacimientos mineros; y la explotacin
conlleva la extraccin de los minerales que se encuentren dentro de un slido de profundidad
indefinida, limitado por planos verticales correspondientes a los lados de un cuadrado,
rectngulo o poligonal cerrado, cuyos vrtices estn referidos a coordenadas UTM.15
En razn de la sustancia, la concesin minera puede ser metlica y no metlica, no existie ndo
prioridad entre ellas. Al formularse la solicitud de concesin, debe indicarse la clase (metlica
o no metlica) y las sustancias peticionadas.
(a) determinadas mejoras en las prcticas contables existentes para los desembolsos
relacionados con la exploracin y evaluac i n;
(b) que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin realicen una
comprobacin del deterioro del valor de los mismos de acuerdo con esta NIIF, y valoren
el posible deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos;
(c) revelar informacin que identifique y explique los importes que surjan, en los estados
financieros de la entidad, derivados de la exploracin y evaluacin de recursos minera les,
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a la vez que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe,
calendario y certidumbre asociados a los flujos de efectivo futuros de los activos para
exploracin y evaluacin reconocidos.
1.3.1. Alcance
Una entidad aplicar esta NIIF a los desembolsos relacionados con la exploracin y
evaluacin en los que incurra.
(a) antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, tales como desembolsos
en los que la entidad incurra antes de obtener el derecho legal a explorar un rea
determinada;
(b) despus de que sea demostrable la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la
extraccin de un recurso mineral.
Al desarrollar sus polticas contables, una entidad que reconozca activos para exploracin y
evaluacin aplicar el prrafo 10 de la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimacio nes
contables y errores.
Los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes y jerarqua normativa, as como las
directrices que la direccin est obligada a considerar cuando desarrolle una poltica contable
para una partida, cuando no sea aplicable especficamente una NIIF. Supeditado a lo dispuesto
en los prrafos 9 y 10 siguientes, esta NIIF exime a una entidad de aplicar los prrafos citados
de la NIC 8 a sus polticas contables para el reconocimiento y valoracin de los activos para
exploracin y evaluacin.
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Valoracin en el reconocimiento
La entidad establecer una poltica contable especificando los desembolsos que se reconocern
como activos para exploracin y evaluacin, y aplicar dicha poltica uniformemente. Al
establecer esta poltica, la entidad considerar el grado en el que los desembolsos pueden estar
asociados con el descubrimiento de recursos minerales especficos. Los siguientes son
ejemplos de desembolsos que podran incluirse en la valoracin inicial de los activos para
exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):
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La entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con
la exploracin y evaluacin, si el cambio da lugar a que los estados financieros sean ms
relevantes a los efectos de toma de decisiones econmicas por los usuarios y no merma su
fiabilidad, o si es ms fiable y no minora su relevancia para la adopcin de decisiones. La
entidad juzgar la relevancia y la fiabilidad segn los criterios de la NIC 8.
Para justificar cambios en las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con
la exploracin y evaluaci n, la entidad demostrar que el cambio aproxima sus estados
financieros a los criterios de la NIC 8, aunque el cambio en cuestin no precise cumplir por
completo con esos criterios.
1.3.4. Presentacin
La entidad clasificar los activos para exploracin y evaluacin como materiales o intangib les,
segn la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicar la clasificacin de manera uniforme.
Algunos activos para exploracin y evaluacin se tratan como intangibles (por ejemplo, los
derechos de perforacin), mientras que otros son materiales (por ejemplo, vehculos y torres
de perforacin). En la medida en que se consuma un activo material para desarrollar un activo
intangible, el importe que refleje ese consumo ser parte del coste del activo intangible. Sin
embargo, el uso de un activo material para desarrollar un activo intangible no transforma dicho
activo material en intangible.
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Un activo para exploracin y evaluacin no seguir siendo clasificado como tal cuando la
fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral sean
demostrables. Antes de proceder a la reclasificacin, se evaluar el deterioro de los activos
para exploracin y evaluacin, debindose reconocer cualquier prdida por deterioro de su
valor.
Reconocimiento y valoracin
Se comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los
hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploracin y
evaluacin puede superar su importe recuperable. Cuando esto suceda, la entidad valorar,
presentar y revelar cualquier prdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC
36, excepto por lo dispuesto en el prrafo 21 siguiente.
Al identificar si se ha deteriorado un activo para exploracin o evaluacin, y slo para este tipo
de activos, se aplicar el prrafo 20 de esta NIIF en vez de los prrafos 8 a 17 de la NIC 36.
En el prrafo 20 se emplea el trmino activos, pero es aplicable de forma equivalente tanto
a los activos para exploracin y evaluacin independientes como a una unidad generadora de
efectivo.
Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera comprobar
el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):
(a) El periodo de tiempo durante el que la entidad tiene derecho a explorar en un rea
especfica ha expirado durante el ejercicio, o lo har en un futuro cercano, y no se espera que
sea renovado.
(b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y
evaluacin posterior de los recursos minerales en ese rea especfica.
(c) La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han
conducido a descubrir cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad
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ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma.
(d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un
desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para
exploracin y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs del desarrollo con xito
o a travs de su venta.
En cualquiera de estos casos, o en casos similares, la entidad comprobar el deterioro del
valor de acuerdo con la NIC 36. Cualquier prdida por deterioro se reconocer como un gasto
de acuerdo con la NIC 36.
Determinacin del detalle al que se valoran los activos para exploracin y evaluacin a
efectos de su deterioro
La entidad establecer una poltica contable para distribuir los activos para exploracin y
evaluacin en unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo,
con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor. Cada unidad
generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y
evaluacin, no podr ser mayor que un segmento operativo determinado de acuerdo con la
NIIF 8 Segmentos de explotacin.
El nivel identificado por la entidad, a los efectos de comprobar si el valor de los activos para
exploracin y evaluacin se ha deteriorado, puede comprender una o ms unidades generadoras
de efectivo.
La entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos
en sus estados financieros que procedan de la exploracin y evaluacin de recursos minera les.
(a) Las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploracin y
evaluacin, incluyendo el reconocimiento de activos por exploracin y evaluaci n.
(b) Los importes de activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los flujos de efectivo por
actividades de exploracin e inversin, surgidos de la exploracin y evaluacin de recursos
minerales.
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La entidad tratar los activos para exploracin y evaluacin como una clase de activos
independiente y llevar a cabo las revelaciones requeridas por la NIC 16 o la NIC 38, en
funcin de cmo haya clasificado los activos.
La entidad aplicar esta NIIF en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2006. Se aconseja la aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase esta NIIF para un periodo
que comience antes del 1 de enero de 2006, revelar este hecho.
Por otro lado, se sabe que la minera no genera mucho empleo. Se estima que la minera formal
slo emplea un poco ms de 60,000 personas, lo cual representa alrededor del 2% del empleo
en el pas. Sin embargo, el 62% de los puestos de trabajo creados por la actividad minera se
ubican en la sierra , en zonas donde slo se realizan actividades agropecuarias de poca
rentabilidad. Por otro lado, si se incluye la minera informal y artesanal se deberan aadir entre
20,000 y 30,000 puestos de trabajo adicionales. A pesar de que este tipo de minera no es la
que el pas quiere ni debiera desarrollar, lo cierto es que en muchas zonas sta se convierte en
la nica alternativa de sustento para pueblos enteros.
Pero poco es lo que se ha dicho acerca de su capacidad de compra interna. El Cuadro 2 muestra
que el 86% de los insumos utilizados por este sector es de origen nacional. Ms an, en las
medianas y pequeas empresas el porcentaje nacional se eleva al 93% y 99%, respectivame nte.
Se podra argumentar que algunos de los insumos nacionales no son sino mera combinaci n
de productos importados y que, por lo tanto, no hay mayor generacin de valor agregado. Sin
embargo, ese pequeo procesamiento realizado en el pas genera trabajo en otras industrias y
se estima que cada puesto de trabajo minero genera 5 en otros sectores.
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Ms interesante an es el potencial de desarrollo de las industrias proveedoras para la miner a.
Muchas de ellas no lograban desarrollar por un problema de costos, principalmente de energa,
y por la falta de produccin nacional de algunas materias primas. Tales son los casos de la
industria del hierro y acero y de los explosivos. En la primera, la subida del precio de la energa
elctrica experimentada en los 90s le quitaba toda rentabilidad. Mientras que en la segunda, la
ausencia de una produccin nacional estable de nitrato de amonio, principal insumo del ANFO,
impeda que se ampliara su produccin. La explotacin del gas de Camisea permitir que
ambas industrias amplen su capacidad . Dos de las empresas lderes en cada una de estas
industrias, Aceros Arequipa y EXSA, ya tienen desarrollados proyectos para construir nuevas
plantas en sur del pas.
Otro tema interesante y poco difundido es que s hay potencial para aadir valor a nuestros
metales. Si slo pensamos en productos semi-terminados, no tenemos ninguna opcin. La
mayora de estos productos se producen a escalas muy grandes. Pero si pensamos en otros
productos podramos encontrar ms opciones de generar valor agregado. Una de ellas es la
produccin de sulfato de cobre, que es un insumo utilizado en la refinacin de zinc. Las
refineras nacionales estn comprando este insumo nacional y ya se est empezando a exportar.
Por otro lado, las aleaciones especiales, que no slo se limitan al zamac, son otra opcin. Hay
empresas nacionales que estn exportando partes hechas con aleaciones de plomo y zinc que
estn siendo utilizadas en la construccin de los rieles de trenes de alta velocidad, as como
otras empresas estn utilizando el mtodo de sinteracin para producir aleaciones . \r\n\r\nLa
lista podra continuar si incluimos a los minerales no metlicos. Con reservas importantes de
bentonita, dialomita, fosfatos, arcillas y baritina, entre otros; se puede iniciar la produccin de
insumos para la minera y metalurgia y para otras industrias que actualmente se importan.
Quizs la estrategia correcta sea agregar mayor conocimiento a nuestras materias primas, que
no siempre significa realizar mega inversiones.
Esta Interpretacin se aplica a los costos de extraccin del escombro en los que se incurre
en la actividad de minera a cielo abierto durante la fase de produccin de la mina (costos
de produccin del desmonte).
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
1.5.2. Reconocimiento de los costos de produccin del desmonte como un activo
Una entidad reconocer un activo de la actividad de desmonte si, y solo si, se satisfacen
todos los elementos siguientes: (a) es probable que la entidad obtendr el benefic io
econmico futuro (acceso mejorado al yacimiento) asociado con la actividad de desmonte;
(b) la entidad puede identificar el componente del yacimiento cuyo acceso se ha mejorado;
y (c) los costos relacionados con la actividad de desmonte asociados con ese componente
pueden medirse con fiabilidad.
Cuando los costos del activo de la actividad de desmonte y el inventario producido no sean
identificables por separado, la entidad distribuir los costos de produccin del desmonte
entre el inventario producido y el activo de la actividad de desmonte utilizando una base
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de reparto que se fundamente en una medida de produccin relevante. Esta medida de
produccin se calcular para el componente identificado del yacimiento y se utilizar como
una referencia para identificar la medida en que ha dado lugar la actividad adicional de
crear un beneficio futuro. Ejemplos de estas medidas incluyen: (a) el costo del inventa r io
producido comparado con el costo esperado; (b) el volumen de escombro extrado
comparado con el volumen esperado, para un volumen dado de produccin de mineral; y
(c) el contenido del mineral extrado comparado con el contenido de mineral que se
esperaba extraer, para una cantidad dada de mineral producido. Medicin posterior de los
activos de la actividad de desmonte Despus del reconocimiento inicial, el activo de la
actividad de desmonte se llevar a su costo o a su importe revaluado menos la depreciacin
o amortizacin y las prdidas por deterioro de valor, de la misma forma que el activo
existente del que es parte.
La vida til esperada del componente identificado del yacimiento que se utiliza para
depreciar o amortizar el activo de la actividad de desmonte diferir de la vida til esperada
que se utiliza para depreciar o amortizar la mina en s misma y los activos relacionados con
la vida de sta. La excepcin a esto son las circunstancias limitadas en las que la actividad
de desmonte proporciona acceso mejorado a todo el yacimiento restante. Por ejemplo, esto
puede ocurrir hacia el final de la vida til de una mina cuando el componente identificado
representa la parte final del yacimiento a extraer.
Este apndice forma parte integral de la Interpretacin y tiene el mismo carcter normativo
que las otras partes de la Interpretacin.
Una entidad aplicar esta Interpretacin en los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta
Interpretacin a periodos anteriores revelar este hecho.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
1.6. RESERVAS MINERALES
Recursos minerales: Los recursos minerales se definen como todos los metales,
minerales, rocas, e hidrocarburos, que pueden ser utilizados por el hombre y que existen
en el suelo y subsuelo.
Los yacimientos minerales son cuerpos geolgicos, que contienen recursos minera les
en una concentracin muy superior a la de la corteza terrestre en general y por lo tanto
son de inters econmico.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
ILUSTRACIN 5
CONCEPTO DE RESERVAS, RECURSOS POTENCIALES Y RECURSOS
HIPOTTICOS
Si analizamos la situacin del oro, podemos decir: prcticamente todas las rocas contienen oro
en trazas (ley promedia: "valor clarke" = 0.0035 gr/ton), pero como yacimiento se entiende
solamente aquellos cuerpos geolgicos, cuya ley est encima de un cierto valor (ley crtica).
Esta cantidad -las reservas- sin embargo, est sujeta a cambios a lo largo del tiempo, de
acuerdo a: nuevos descubrimientos geolgicos, avances tecnolgicos en el procesamiento,
variaciones del precio en el mercado, etc. As, los recursos potenciales pueden convertirse poco
a poco en reservas, a medida que progresa la tecnologa minera o metalrgica, o que la
situacin econmica y la demanda hagan rentable el aprovechamiento de aquellos recursos que
anteriormente no lo eran.
En los contratos de compra venta de commodities, las partes involucradas acuerdan las
condiciones de entrega de los productos, para lo cual suelen utilizar como referencia a los
Incoterms6 , tales como CIF o FOB. En el primero, el vendedor de la mercanca asume el costo
de flete y seguro para llevar la mercanca al puerto de destino convenido, mientras que en el
segundo el comprador de la mercanca es quien asume el costo del flete y seguro realizndose
la entrega cuando la mercanca sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque
convenido, de este modo se transfiere el riesgo de prdida.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
El Rollback es un reajuste a este precio de venta, generado en funcin a la disminucin del
mismo por conceptos de flete7 y seguro8 , ello como consecuencia de la variacin de los
trminos de entrega pactados de CIF a FOB.
Por ejemplo, Si una compaa minera y una empresa transnacional deciden celebrar un
contrato de compra venta en condicin CIF con una clusula de Rollback, el precio de venta
final reflejar los costos por flete y seguros, los mismos que sern asumidos por el vendedor.
Si posteriormente el comprador decide variar la condicin de entrega indicada en el contrato a
FOB, los costos de flete y seguros sern asumidos por el comprador. En este caso el precio de
venta deber reflejar el cambio en la asignacin de los costos, de tal manera que,
econmicamente, el resultado final de la operacin no vare para ninguna de las dos partes. De
este modo, se ha aplicado una frmula pactada de mutuo acuerdo para el clculo del precio de
venta originalmente acordado por las partes, ajustndolo de acuerdo a las variaciones de las
condiciones de entrega, las mismas que son aceptadas como variables que influyen en la
determinacin del precio de venta definitivo. En dicho sentido, el Rollback no supone ni debe
ser confundido con un mecanismo de descuento o gasto.
Las sobreestadas y, si procede, las primas por celeridad se computarn de acuerdo con los
trminos de la Charter Party y liquidarn siguiendo las tarifas declaradas en la Casilla 16.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
Los gastos por concepto de responsabilidad social constituyen herramientas necesarias para
mejorar la competitividad y sostenibilidad de las empresas, permiten un ambiente adecuado
para el desarrollo de las actividades generadoras de renta y la continuidad de las actividades
mineras.
Bajo esta visin de negocios se vara el enfoque tradicional donde las empresas
filantrpicamente apoyan a la comunidad mediante acciones caritativas, por un enfoque en el
que la responsabilidad social forma parte de una estrategia empresarial cuyo objetivo es
incrementar la rentabilidad, garantizar el desarrollo de un proyecto en armona con la
comunidad el Estado y contribuir al logro de los objetivos de la empresa.
Sobre este particular, el artculo 78 de la Ley General del Ambiente (Ley28611), ha sealado
que la responsabilidad social de la empresa constituye un: conjunto de acciones orientadas
al establecimiento de un adecuado ambiente de trabajo, as como de relaciones de
cooperacin y buena vecindad impulsadas por el propio titular de operaciones.
En los ltimos aos las empresas mineras han instaurado diversos programas que buscan
mitigar o sobrellevar los efectos del entorno donde ejercen sus actividades, lo cual se ha
definido como responsabilidad social.
Al respecto, la responsabilidad social forma parte de una estrategia empresarial cuyo objetivo
es incrementar la responsabilidad de las empresas y garantizar el desarrollo de sus proyectos
en armona con la comunidad y a su vez, es una conducta exigible de carcter constitucio na l
(Hoetmer, Castro, Daza, Echave y Ruiz, 2013).
En tal sentido, lo que nos manifiesta la autora es que la responsabilidad social empresarial es
una forma de actuar para las empresas y particularmente para las mineras, porque ser
socialmente responsable tiene un impacto importante sobre sus negocios y los proyectos
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
que desarrollan, lo cual otorga una sostenibilidad en el tiempo y genera una buena
relacin con sus grupos de inters.
Aplicado esto a las empresas mineras, se entiende que la responsabilidad social contribuye a
que se establezca una relacin armnica entre las comunidades y las compaas mineras, lo
que a su vez posibilita que no haya impedimentos en el normal ejercicio de sus actividades
extractivas, permitindoles seguir generando ganancias econmicas.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
Tales impactos se enmarcan sobre un rea de influencia, la cual se define como la zona en la
que se desarrolla la actividad minera (Bendez, 2007), considerando 3 variables:
El medio ambiental, refirindose al impacto positivo o negativo sobre los recursos naturales
como el agua, el suelo, la flora, la fauna, etc.
Bajo este enfoque, el desarrollo sostenible es entendido para una compaa minera como una
responsabilidad basada en el cuidado, mantenimiento y uso adecuado de los recursos
naturales que utiliza hoy para sus operaciones y as evitar la extincin o inutilidad de tales
recursos que pudieran perjudicar a las poblaciones futuras con el paso de los aos.
En tal sentido, un programa de desarrollo sostenible posibilita a las empresas mineras alcanzar
sus objetivos de largo plazo, por eso apuestan en invertir fuertes cantidades de dinero en
programas de relaciones comunitarias para promover la prosperidad socioeconmica en las
comunidades de sus respectivas reas de influencia que les permita continuar sus operaciones
extractivas sin inconvenientes.
En tal sentido, observamos que el desarrollo sostenible tiene un alto impacto en el ejercicio de
las actividades empresariales y que se enfoca en el largo plazo. Esto ha sido entendido y
practicado por las empresas mineras que vienen desarrollando importantes Programas de
Desarrollo Sostenible, siendo los ms resaltantes los que detallamos en el siguiente cuadro:
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
Minera En el ao 2015, la empresa invirti US$ 6, 987,700 en la comunidad los
Yanacocha cuales han sido para proyectos civiles, desarrollo de la comunidad,
S.R.L. educacin, agricultura, salud, infraestructura pblica, entre otros. De sus
actuales proyectos en marcha estn el Programa de Becas Cajamarca,
Proyecto Red Integral de Escuelas, Proyecto de Formacin de Jvenes
Emprendedores, Iniciativas de Desarrollo Empresarial Solidario, Proyecto
de Desarrollo Ganadero, Produccin competitiva de papa nativa e
implementacin de sistemas de riego presurizado para cultivos andinos,
entre otros.
Antes de decidir o apoyar la construccin del proyecto se deben efectuar los estudios
econmicos correspondientes. Estos incluyen viajes previos, encuestas de mercado,
investigaciones de laboratorio y planta piloto, etc. Sin embargo, la forma de proceder al cargar
estos costos al proyecto vara en cada caso.
El Gobierno, por ejemplo, para proyectos de utilidad pblica usualmente no adiciona estos
gastos al costo total del proyecto, y se consideran como gastos de fomento no recuperables. En
rigor, debern considerarse en el proyecto los costos de todos los recursos que se asignen a l,
incluso los necesarios en la etapa de investigacin preliminar, que comprende los costos de
estudio del anteproyecto mismo.
Los gastos pre-operativos no tienen una definicin legal, sin embargo, estos han sido definidos
como los desembolsos necesarios para poner en marcha un negocio o una lnea de negocio,
desde su origen y hasta el inicio de las actividades productivas (Mur, 2002).
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
El inciso g) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, expone que los gastos de
organizacin, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados por la
expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo pre-
operativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos.
Al respecto, el inciso d) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del IR seala que la
referida amortizacin se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o
explotacin.
Tratamiento Tributario
Esto quiere decir que el contribuyente deber esperar a que se inicie la etapa de explotacin
con el rendimiento mnimo obligatorio a fin de poder aplicar dichos gastos en un solo ejercicio
o amortizarse a partir de dicho ejercicio a razn de la vida probable de la mina. En caso no se
cumpla con el inicio de explotacin, los gastos de exploracin debern activarse
tributariamente.
Cabe sealar, que el tratamiento aplicado depender del planeamiento tributario ejecutado por
el contribuyente del sector minero.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
Tratamiento Tributario
Segn lo indicado por Arroyo (2013) considera que los gastos de desarrollo sern aquellos
gastos destinados a realizar trabajos de infraestructura que permitan el acceso a dichos recursos
(). Bajo los conceptos analizados, los gastos de responsabilidad social no podran calificar
como gastos de () desarrollo puesto que si bien se ejecutan en dichas fases preproductivas,
no constituyen gastos destinados () a preparar las instalaciones necesarias para su
explotacin ().
De esta manera, bajo esta premisa los gastos de responsabilidad social no podran ser
considerados como gastos de desarrollo, sino como gastos pre-operativos. En consecuencia,
correspondera aplicar el tratamiento tributario aplicable a la etapa pre-operativa.
Los gastos de responsabilidad social ejecutados en la etapa de explotacin, podrn ser tratados
tomando en consideracin las siguientes posiciones:
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
que permiten el desarrollo normal de las operaciones mineras, se registrarn contableme nte
como parte del costo de produccin en el periodo en el cual el desembolso se realiz y
afectar los resultados en el momento en que los concentrados/metales producidos en ese
periodo se vendieron.
En este caso, los desembolsos por gastos de responsabilidad social debern ser tratados como
parte del costo de produccin, los que afectaran el resultado del ejercicio cuando los
concentrados o metales se vendan y se registren en el costo de ventas.
Acorde con lo indicado lneas arriba, correspondera que la Gerencia de la compaa minera
opte por cualquiera de las dos posturas, lo cual depender de la planificacin tributaria y el
riesgo que puedan asumir estas, ante un eventual proceso de fiscalizacin por parte del
SUNAT.
Si existiese evidencia objetiva de que se ha incurrido en una prdida por deterioro del valor
en prstamos, y partidas a cobrar o en inversiones mantenidas hasta el vencimiento que se
registran al coste amortizado, el importe de la prdida se valorar como la diferencia entre
el importe en libros del activo y el valor actual de los flujos de efectivo futuros estimados
(excluyendo las prdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados
al tipo de inters efectivo original del activo financiero (es decir, el tipo de inters efectivo
computado en el momento del reconocimiento inicial). El importe en libros del activo se
reducir directamente, o bien se utilizar una cuenta correctora de valor. El importe de la
prdida se reconocer en el resultado del ejercicio.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
Un gravamen, de acuerdo con la citada Interpretacin, es una salida de recursos que incorporan
beneficios econmicos impuesta a las entidades por las administraciones pblicas con arreglo
a la legislacin, salvo las salidas de recursos que queden dentro del alcance de otras Normas y
las multas u otras sanciones que se impongan por el incumplimiento de una obligacin.
A. las salidas de recursos que quedan dentro del alcance de otras Normas (tales como
impuestos a las ganancias que quedan dentro de alcance de la NIC 12 Impuestos a las
Ganancias; y
Un pago realizado por una entidad para la adquisicin de un activo, o la prestacin de servicios
segn un acuerdo contractual con un gobierno, no cumple la definicin de gravamen.
No se requiere que una entidad aplique esta Interpretacin a pasivos que surgen de planes de
derechos de emisin.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
CAPITULO II
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: VENTA DE MINERALES
Valor razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre.
b. No requiere de una inversin neta inicial o se requiere de una inversin inicial neta inferior
a la que se requerira para otro tipo de contratos.
Dentro de los principales instrumentos financieros derivados, tenemos los contratos forward ,
futuros, swaps y opciones.
Derivado implcito
Un derivado implcito es un componente de un instrumento financiero hbrido que tambin incluye
un contrato principal no derivado (anfitrin), cuyo efecto es que algunos de los flujos de efectivo
del instrumento combinado varan de forma similar al derivado, considerado de forma
independiente. Un derivado implcito ocasiona que alguno de los flujos de efectivo de un contrato
(o todos ellos) se modifique de acuerdo con un subyacente o variable, que en el caso de no ser
financiero, no sea especfico para una de las partes del contrato.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguie ntes
condiciones:
El proceso de evaluacin de cuando una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas
significativas, que implica la propiedad, requiere de un examen de las circunstancias de la
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad
coincidir con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador.
Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la
transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendrn lugar en un momento diferente
del correspondiente a la transferencia de la titular idad legal o el traspaso de la posesin de los
bienes.
a) Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funciona miento satisfactorio de los
productos, que no entran en las condiciones normales de garanta.
b) Cuando la recepcin de los ingresos de actividades ordinarias de una determinada venta
es de naturaleza contingente, porque depende de la obtencin, por parte del comprador,
de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes.
c) Cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los mismos y la instalacin es
una parte sustancial del contrato, siempre que esta no haya sido todava completada por
parte de la entidad.
d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operacin por una razn
especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la
probabilidad de devolucin.
Si una entidad conserva solo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas derivados de la
propiedad, la transaccin es una venta y, por tanto, se proceder a reconocer los ingresos de
actividades ordinarias. Por ejemplo, un vendedor puede retener, con el nico propsito de asegurar
el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes. En tal caso, si la entidad ha transferido los
riesgos y ventajas significativos, derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y se
procede a reconocer los ingresos de actividades ordinarias derivados de la misma. Otro ejemplo
de una entidad que retiene solo una parte insignificante del riesgo que comporta la propiedad,
puede ser la venta al por menor, cuando se garantiza la devolucin del importe si el consumidor
no queda satisfecho. En tales casos, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en el
momento de la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devolucio nes
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
futuras y reconozca una deuda por los reembolsos que efectuar, basndose en su experiencia previa
o en otros factores relevantes.
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocern solo cuando sea probable que los benefic ios
econmicos asociados con la transaccin fluyan a la entidad. En algunos casos, esto puede no ser
probable hasta que se reciba la contraprestacin o hasta que desaparezca una determinada
incertidumbre. Por ejemplo, en una venta a un pas extranjero puede existir incertidumbre sobre
si el gobierno extranjero conceder permiso para que la contrapartida sea remitida. Cuando ta l
permiso se conceda, la incertidumbre desaparecer y se proceder entonces al reconocimiento del
ingreso. No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un
saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad
respecto de la cual el cobro ha dejado de ser probable, se procede a reconocerlo como un gasto,
en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido.
Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos relacionados con una misma transaccin o
evento se reconocern de forma simultnea. Este proceso se denomina habitualmente Correlacin
de gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantas y otros costos que incurrir tras la entrega
de los bienes, podrn ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hayan sido cumplidas. No obstante, los
ingresos de actividades ordinarias no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no
puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la
venta de los bienes se registrar como un pasivo.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
c) El instrumento hbrido no se mide al valor razonable con cambios en resultados.
Reconocimiento de ingresos
Los ingresos son reconocidos en la medida en que sea probable que los beneficios econmicos
fluyeran hacia la compaa. El ingreso es medido al valor razonable de la contrapartida recibida o
por recibir, excluyendo descuentos. Los siguientes criterios se deben cumplir para que se
reconozca un ingreso:
a) Ventas de concentrados
Los ingresos por venta de concentrados son reconocidos cuando se trasfieren al comprador
los riesgos y beneficios significativos de propiedad, lo cual sucede en el momento de entrega
fsica de los minerales de acuerdo con los mecanismos de entrega establecidos en los
contratos comerciales.
b) Ingresos por intereses
Los ingresos provenientes de intereses se reconocen sobre la base de la proporcin de
tiempo transcurrido, usando el mtodo del inters efectivo.
c) Derivado implcito
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
En cuanto a la medicin del ingreso en la fecha de reconocimiento de la venta, la compaa
reconoce el ingreso por venta de concentrados con base en el valor de venta provisio na l
segn las cotizaciones del metal en dicha fecha. El precio definitivo est sujeto a una
liquidacin futura de acuerdo con los contratos comerciales suscritos con sus client es,
que normalmente flucta entre 30 y 180 das luego de la entrega del concentrado al
cliente; el ajuste final est basado en los precios de mercado establecidos en el contrato
comercial. La exposicin al cambio en el precio de los metales genera un derivado
implcito que se separa del contrato comercial. Al cierre de cada ejercicio, el valor de
venta provisional es ajustado al valor estimado del mencionado contrato, considerando el
precio estimado para el perodo de cotizacin estipulado en el contrato.
El precio de venta para el perodo de cotizacin puede medirse confiablemente, ya que estos
metales (plomo, zinc y cobre) son comercializados activamente en mercados internacionales. El
ajuste del valor de venta provisional se registra como un aumento o una disminucin de las ventas
netas.
Los concentrados llevan el nombre del mayor metal contenido; pueden ser de cobre, plomo, zinc
y otros.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
como ley de mineral, elementos penalizables, costos de refinacin o maquila, escalador de
maquila y la cotizacin internacional del metal.
Venta de concentrado
La venta del concentrado se realiza al transferirse los riesgos y beneficios del comprador al
vendedor. La oportunidad en cmo se realizar dicha transferencia est establecido previame nte
en el contrato de venta. Por lo general, en las ventas locales la transferencia de riesgo se da cuando
el vendedor entrega el concentrado en los almacenes del comprador; y en el caso de las ventas al
exterior, la transferencia del riesgo ocurre generalmente en la fecha de embarque cuando el
concentrado es ubicado en el puerto de salida y est listo para ser entregado en su lugar de destino.
Liquidacin provisional
Es la valorizacin inicial que se calcula por la venta del concentrado. Cuando se efecta una
transaccin de venta, an no se conocen muchas de las variables que intervienen en la valoriza c i n
final del concentrado, por lo que se realiza un primer estimado. La liquidacin provisional se da
cuando el vendedor entrega el producto al vendedor.
Perodo de cotizacin
Es el perodo que se establece para determinar el precio de venta del concentrado. El perodo de
cotizacin puede ser en el mismo mes de venta o hasta en seis meses posteriores a la venta del
concentrado.
Cotizacin internacional
Es el precio del mineral fino en el mercado internacional. Los minerales son commodities que se
compran y se venden fundamentalmente en lo que se conoce como Bolsas de Productos Bsicos.
El London Metal Exchange (LME) representa una de las bolsas ms importantes y confiables que
se utiliza para determinar el precio de los minerales.
Liquidacin final
Se calcula cuando ya se conocen todas las variables que intervienen en la valorizacin del
concentrado. Si la liquidacin final incrementa o disminuye el valor de la liquidacin provisiona l,
se emitir una Nota de dbito o Nota de crdito, segn corresponda.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
liquidaciones provisionales, que al cierre de cada mes todava estn pendientes de liquidacin final
y cuyo perodo de cotizacin an no ha transcurrido.
Cobertura de precios
Es un contrato para minimizar el riesgo de variacin de precios del mineral. Se suele efectuar por
contratos conocidos como de cobertura. En su mayora, estos contratos se realizan con bancos del
exterior.
Son instrumentos financieros derivados y sus efectos se reconocen en los estados financieros de
la compaa.
En el caso de las ventas al exterior, se concentra todo lo transportado en el lugar de embarque para
luego ser transportado, va martima por medio de contenedores, siendo por ejemplo la fecha de
embarque el momento en que se transfieren los riesgos y beneficios al comprador. Existen otras
modalidades de transferir el riesgo, y ello depende de lo estipulado en el contrato de venta.
Inicialmente se emite una liquidacin provisional porque las variables que intervienen para
calcular el valor del concentrado todava no se conocen, por lo que se efecta el mejor estimado y
se procede a realizar la operacin. En esta primera liquidacin se emite una factura y se suele
cobrar el 90% del valor del mineral. El perodo de cotizacin escogido vara entre el primer y
sexto mes posterior a la fecha de entrega del concentrado.
Al cierre de cada mes se debe estimar el ajuste entre la liquidacin final comparada y la liquida c i n
provisional. El principal valor que interviene para este ajuste es la cotizacin del mineral. Este
clculo de ajuste es conocido como Derivado implcito por la venta de concentrado cuando el
perodo de cotizacin an no transcurre. Cuando se abre el siguiente mes, se extorna el derivado
implcito y, nuevamente, al final del mes se vuelve actualizar este clculo hasta que, finalme nt e,
se emita su valorizacin final.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
La proyeccin de los precios futuros de los metales finos debe provenir de una fuente confiab le.
Una de las ms conocidas y confiables es la Bolsa de Metales de Londres, conocida como London
Metal Exchange (LME). Posteriormente, cuando se conocen todas estas variables, se procede a
efectuar el clculo definitivo del concentrado y a emitir la liquidacin final. La diferencia entre
ambas liquidaciones se registra como venta. En ese caso, se emite una Nota de dbito o Nota de
crdito por el valor de dicho ajuste.
Por otro lado, frente a la variacin de la cotizacin del mineral se pueden efectuar operaciones de
cobertura para minimizar el riesgo de precios. Los contratos de cobertura se registran a su valor
razonable en los estados de situacin financiera y su efecto de medicin posterior en el estado de
ganancias y prdidas o en el patrimonio.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
De conformidad con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de tercera
categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
El problema es que ni la ley ni su reglamento han definido lo que debe entenderse como
devengado.
Segn el Consejo Normativo de Contabilidad, estos principios estn constituidos por las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y, en forma supletoria, por los Principios de
Contabilidad aplicados en Estados Unidos de Amrica (USGAAP) que se formalizan mediante
los Statement of Financial Accounting Standards (FAS).
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
a) Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del rdito o
gasto.
b) Requiere que el derecho de ingreso o compromiso no est sujeto a condicin que
puede hacerlo inexistente.
c) No requiere de actual exigibilidad o determinacin o fijacin en trmino preciso para el
pago, ya que puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado.
Por lo sealado, urge que nuestra legislacin establezca una definicin legal de devengado en
la Ley del Impuesto a la Renta o en su Reglamento.
Para efectos del IGV, la obligacin tributaria nace en funcin de la entrega del bien o a la
emisin de la factura, lo que ocurra primero.
El artculo 33 del TUO de la Ley de IGV (LIGV, en adelante) seala que la exportacin de
bienes y servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn
afectos al IGV.
Por su parte, el artculo 34 del TUO de la Ley del IGV e ISC establece que el monto del IGV
que hubiera sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisicio nes
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
El saldo a favor por exportacin se deducir del impuesto bruto del IGV a cargo del sujeto. De
quedar un monto a favor, este se denominar saldo a favor materia del beneficio (SFMB).
La exportacin, tal como est definida en la Ley General de Aduanas (LGA, en adelante),
consiste en un rgimen o trmite aduanero que no necesariamente est relacionado con un
contrato de compraventa internacional.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
La NIIF 15 reemplazar a la NIC 18, Ingresos de Actividades Ordinarias, NIC 11, Contratos
de Construccin, y a las siguientes interpretaciones relacionadas con estas normas: CINIIF
13, Programas de Fidelizacin de Clientes, CINIIF 15, Acuerdos para la Construccin de
Inmuebles, CINIIF 18, Transferencias de Activos Procedentes de Clientes y la SIC 31,
Ingresos-Permutas de Servicios de Publicidad. La NIIF 15 no resulta aplicable para los
ingresos reconocidos en los alcances de la NIIF 4, Contratos de Seguros, y la NIC 17,
Arrendamientos.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
4 Distribuir el precio total acordado entre los distintos bienes y servicios a ser
provedos al cliente, sobre la base de los precios que tendran estos en caso de que se
vendieran de forma independiente.
La NIIF 15 no efecta como la NIC 18 una distincin entre venta de bienes y prestacin de
servicios, planteando un modelo nico para el reconocimiento de ingresos basado en la toma
de control, definiendo el control como la capacidad de dirigir el uso y obtener sustancialme nte
los beneficios remanentes del activo. Una prestacin se considera satisfecha y, por tanto, se
reconoce su ingreso asociado, cuando el control de los bienes y servicios subyacentes a la
obligacin es transferido al cliente.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
Se estima que la NIIF 15 tendr impactos sustanciales en una serie de sectores como aquellas
empresas que venden a sus clientes paquetes de bienes y servicios (por ejemplo, en el caso de
licitaciones y contratos de suministro) y las entidades cuyas actividades se basan en contratos
a largo plazo (como los relacionados con construccin, telecomunicaciones, ingeniera o
software).
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
pago de comisiones. Entre los casos ms comunes en los cuales las entidades mineras
deben hacer este tipo de evaluacin podemos mencionar labores de subcontrata,
transporte de concentrados y actividades de intermediacin de productos.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
Teniendo en cuenta que la norma entrara en vigencia el 2018, se establecen tres pautas posibles
para la aplicacin de esta norma:
La seleccin de cualquiera de estas alternativas deber ser definida con antelacin por cada
empresa y depender de su estrategia y circunstancias particulares.
Contratos con clientes (detalle de ingresos generados; cambios en activos, pasivos y costos
activados; obligaciones contractuales asumidas y precios individuales asignados a las
obligaciones de desempeo pendientes).
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
Como se puede ver, el principio de devengo califica como un concepto jurdico indeterminado
en la Ley del Impuesto a la Renta, que ha tenido que ser llenado por remisin a las normas
contables. Sin embargo, las NIC 11 Y 18, as como todas las interpretaciones a ellas asociadas,
sern derogadas por la entrada en vigencia de la NIIF 15, la cual desarrolla un concepto
diametralmente distinto al concepto de devengo al que no hace referencia alguna. Por el contrario,
la NIIF 15 utiliza como criterio de reconocimiento de la oportunidad y quantum para efectos del
reconocimiento de ingresos, el valor de mercado asignado al grado de cumplimie nto de
obligaciones de desempeo entendidas estas como el cumplimiento de las prestaciones de bienes y
servicios en las que el adquirente o usuario goza plenamente de los beneficios.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
a) No hacer nada; o
Derecho Tributario; o
A la fecha no vislumbramos con claridad cul ser el camino que se recorrer en un tema tan
trascendental como el explicado. Si bien consideramos que las normas contables no son normas
legales por naturaleza dentro del ordenamiento jurdico fiscal, en el caso de empresas mineras
consideramos til que se esboce en los convenios de estabilidad que se firmen en el futuro el
rgimen financiero vigente aplicable al momento de la concesin de la estabilidad, como una
forma de dar una estabilidad contractual a la norma financiera necesaria para la adecuada
determinacin del impuesto a la renta.
Es importante consultar con los especialistas los posibles impactos que esta nueva norma
tendra en el plano impositivo, teniendo en cuenta que a la fecha no existe un concepto de
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
devengo tributario y que muchas resoluciones tanto de la Administracin Tributaria como del
Tribunal Fiscal han basado sus conclusiones en las NIIF vigentes sobre ingresos.
No obstante, consideramos relevantes para los efectos tributarios los siguientes aspectos
afectados por la NIIF 15:
Puesto que las prestaciones de servicios que forman parte de la venta de concentrados o
minerales deben medirse en forma independiente, es posible que la oportunidad para su
reconocimiento en los resultados del ejercicio no coincida necesariamente con el momento en
que se devenga el ingreso por la venta del concentrado o mineral.
En estos casos habr que evaluar la naturaleza de cada servicio e implementar los mecanis mos
de control adecuados que permitan imputar adecuadamente los ingresos a resultados del
ejercicio, a fin de determinar correctamente la materia imponible.
Siendo que la renta imponible se determina sobre la base contable del devengo, recogido
histricamente en la NIC 18, resulta importante resaltar la variacin de esta base respecto de
lo establecido en la NIIF 15.
Para las compaas que gocen de este beneficio, proponemos los siguientes temas como parte
de la agenda que considerar:
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
para su determinacin los criterios y conceptos dispuestos por la NIC 18, recogidos tanto
en las normas tributarias, informes de la SUNAT y la jurisprudencia aplicable.
- En lnea con lo expuesto en el prrafo precedente, las empresas con este benefic io
debern, adems, conciliar sus bases de medicin de la renta a gravar entre las actividades
del sector (objeto de la estabilidad) y las otras actividades que puedan desarrollar
distintas a la actividad minera.
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CAPITULO III
CASUISTICA
La compaa Minerales S.A., de acuerdo con sus contratos de ventas, comercializa concentrado
de cobre con su cliente, Fundidora S.A. La fecha de entrega final es el 30 de noviembre del
2015, el perodo de cotizacin escogido es marzo del 2016, y la fecha en que se conocen todas
las variables y se emita la liquidacin final es en abril del 2016. Se solicita efectuar el
reconocimiento de los ingresos por la venta del concentrado en el momento inicial, registrar el
derivado implcito al 31 de diciembre del 2015 y registrar el efecto al momento en que se emite
la liquidacin final.
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Se consulta en el LME la cotizacin futura del cobre a marzo del 2016 y se ingresa este valor
en la liquidacin para que se efecte una simulacin de liquidacin final. El ajuste obtenido,
sumado a otras liquidaciones provisionales que an se encuentran pendientes y cuyo perodo
de cotizacin an no ha transcurrido, se registra como derivado implcito.
Al siguiente mes este asiento se extorna y se actualiza nuevamente el clculo con las otras
liquidaciones provisionales que an se encuentran pendientes.
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Ventas netas
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Metales S.A.
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Metales S.A.
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Metales S.A.
Metales S.A.
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CONCLUSIONES
2. No cabe duda que tenemos un gran potencial minero que espera ser puesto en valor y,
con ello, generar riqueza para los peruanos, lo cual ser posible siempre y cuando nos
pongamos de acuerdo como sociedad y asumamos el rol que nos corresponde: la
empresa debe seguir en el camino del emprendimiento y generar riqueza, y el Estado
debe crear el marco legal para promover las inversiones, fiscalizando el cumplimie nto
de la ley e informando permanentemente a la poblacin. Solo as impulsaremos el
crecimiento y desarrollo sostenible e inclusivo del pas.
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RECOMENDACIONES
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BIBLIOGRAFIA
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