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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

INTRODUCCION

La industria minera es un referente constante respecto a la situacin actual y perspectivas de la


economa nacional.
Esto conlleva una responsabilidad importante por parte de las empresas del sector en cuanto a la
divulgacin de informacin financiera fiable que sea de utilidad a usuarios tanto del mbito local
como global.

La Sociedad Nacional de Minera, Petrleo y Energa SNMPE, contina con la importante


iniciativa de publicar la edicin actualizada del Manual de aplicacin prctica de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera en el sector minero, el cual es una gua de referencia y
material de consulta para los profesionales de la industria en la prctica contable en el mbito de
la minera.

El presente trabajo de investigacin est estructurado en tres captulos y de la siguiente manera;


En el captulo I denominado Aspectos generales ; se trataran temas como el Ciclo de la vida de
un proyecto minero ; Concesiones en la actividad minera ;Exploracin (NIIF6) ;Desarrollo de
minas ;Costos de desborde (CINIIF20) ; Reservas de mineral ; Rollback en la venta de minera les
; Clausura demurrage ; Gastos de responsabilidad social ; Gastos de estudios y proyectos ;Prstamo
a nulo y bajo inters (NIC 39) y Gravmenes (CINIIF 21).En donde se detallaran
conceptualizaciones relevantes.

En el segundo captulo denominado Reconocimiento de Ingresos: Venta de minerales , que es


parte principal de la investigacin, se detalla la definicin tcnica, como es el reconocimiento atrs
ves del empleo de las NIIF, as como los aspectos tributarios.

En el captulo III denominado Casustica, se desarrollar un caso prctico en donde se realizar


un anlisis de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera para el
reconocimiento de los ingresos concerniente a la venta de minerales.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES

1.1. CICLO DE VIDA DE UN PROYECTO MINERO


1.1.1. Etapa 1: Prospeccin

Todo yacimiento mineral es una anomala, aunque existen yacimientos parecidos entre s (y
son clasificados en grupos), cada uno tiene caractersticas especiales y distintivas. Entonces,
Cmo encontrar algo que no se conoce?

La prospeccin comienza con la definicin de los tipos de blancos a buscar. Con esa
informacin, se buscan las similitudes y caractersticas especiales que ese tipo de yacimie nto
presenta. Esta informacin permite desechar muchas reas y concentrar esfuerzos en aquellas
que presentan caractersticas favorables para ese tipo de yacimiento.

Los principales mtodos de prospeccin son geolgicos, geoqumicos o geofsicos.

Geolgicos Implican el levantamiento o mapeo de la superficie, la identificacin de las rocas


aflorantes, as como los fenmenos de alteracin en las rocas.

Geoqumica Consiste en el anlisis qumico de las rocas para buscar evidencias de los
elementos buscados o de otros que sean indicadores (vectores) de la mineralizacin.

Geofsica Busca caracterizar las condiciones fsicas de las rocas, pues estas pueden ser
afectadas o cambiar por efectos de la alteracin hidrotermal o la mineralizacin.

Normalmente la mayora de las reas investigadas es desechada despus de esta primera etapa.
Aquellas que han mostrado caractersticas o condiciones de inters pasan a la etapa de
exploracin

1.1.2. Etapa 2: Exploracin

Esta etapa se realiza luego de la prospeccin, y supone un costo econmico bastante mayor.
La metodologa a utilizar resulta bastante ms compleja. Esta es tambin una etapa
sistemtica, y se vale de la informacin recolectada por la prospeccin. La exploracin se
encargar de refutar o afirmar las hiptesis planteadas en la etapa de prospeccin.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
Los mtodos a utilizar son similares a aquellos utilizados durante la prospeccin, sin
embargo se realizan con mayor detalle. El levantamiento geolgico en esta etapa es ms
preciso, se toman y analizan mas muestras geoqumicas, se realizan mas estudios
geofsicos. En una etapa ms avanzada, se realizan perforaciones (sondajes) que permiten
hacer observaciones del subsuelo sin realizar costosos tneles o pozos. En un proyecto de
exploracin avanzado aproximadamente la mitad del presupuesto (sino ms) es gastado en
perforaciones y anlisis qumicos.

Al mismo tiempo que se determina la existencia de suficiente cantidad de mineral en las


rocas, se debe estudiar la factibilidad de extraerlo con ganancia. Estos estudios
metalrgicos determinan los mtodos y costos asociados con la transformacin de la mena
en el producto final.

En etapas ms avanzadas se realizan los estudios econmicos y financieros del proyecto.


Esta etapa es especialmente importante pues el desarrollo de un proyecto minero es de alto
costo (400 a 1,500 millones de US$ para proyectos medianos a grandes) y por lo tanto son
fuertemente dependientes de la capitalizacin del proyecto.

El resultado de esta etapa es un proyecto que es econmicamente viable, considerando el


tamao del depsito, sus costos de extraccin, los costos asociados a la operacin
(construccin de accesos, infraestructura, compra de equipos), el costo del Plan de Cierre
y sus pasivos ambientales y los costos finacieros asociados al desarrollo y operacin del
proyecto.

1.1.3. Etapa 3: Desarrollo del proyecto

Desarrollo de la Ingeniera de detalle del proyecto, de la planta de tratamiento, desarrollo


de la explotacin de la mina.

1.1.4. Etapa 4: Operacin de la mina

Dependiendo de la forma y de la localizacin de la mina, esta etapa se desarrolla en forma


subterrnea o a tajo abierto (otros pases, rajo abierto, cielo abierto). En ambos casos las
actividades involucradas son, ms detalles en Mina_(minera):

A) Extraccin del mineral por medios mecnicos (como explosivos o palas cargadoras en
el caso de material suelto)

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
B) Separacin de las rocas consideradas mineral (Mena_(minera) y los desechos no
mineralizados.
C) Chancado o trituracin del mineral
D) Clasificacin por tamaos del mineral por medio de rejillas
E) Re - trituracin del mineral en caso de que el tamao no sea el adecuado para las tareas
de tratamiento
F) Extraccin y transporte al lugar de acopio
G) Transporte hacia la planta de tratamiento.
El producto de esta etapa es una roca mineralizada molida, de tamao adecuado para su
tratamiento, y la extraccin de los elementos de valor en la siguiente etapa.

1.1.5. Etapa 5: Transporte

Los centros de acopio, normalmente se ubican delante del concentrador. Estos pueden ser:

Silos, tolva o depsitos

Pilas cnicas, rectangulares, tipo rampa,m km nk

1.1.6. Etapa 6: Beneficio del mineral

Esta etapa busca, por distintos medios, lograr que el mineral pueda ser comercializab le.
Para esto se recurren a distintos mtodos de beneficio de minerales, los cuales no solo
dependen del tipo de mineral, sino tambin del yacimiento, ya que cada yacimiento tiene
caractersticas propias. Para el caso de los minerales metalferos, normalmente es necesario
concentrarlo. Esto consiste en una primera etapa, en liberar el mineral de la roca en donde
est inserto, valindose de medios mecnicos como la trituracin, la molienda y la
clasificacin. Por motivos econmicos, es rara la vez que es posible liberar el mineral en
un 100%. El grado de liberacin del mineral depende de varios factores, y principalme nte
de la relacin costo/beneficio, es decir, del costo econmico y mecnico, contra las ventajas
que se obtienen a partir de la liberacin. Luego de la liberacin, posiblemente el minera l
deba ser concentrado. Esto consiste en elevar el grado de concentracin del mineral (que
puede estar dado en gramos/tonelada, o en porcentaje). Para ello se aprovechan distintas
tcnicas como la lixiviacin (para el caso del oro, por ejemplo), la flotacin (para el caso
de ciertos yacimientos de cobre, zinc u otros) o la electro obtencin (para el caso de algunos
yacimientos de cobre).

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

En el caso de los minerales no metalferos, el proceso de beneficio resulta ser mucho ms


sencillo. En el caso de la bentonita, por ejemplo, slo se requiere triturar el mineral a los
tamaos adecuados, clasificarlos y secar el minera l para disminuir el contenido de
humedad, lo cual se realiza en hornos giratorios que funcionan a unos 70 C.

Imagen

1.1.7. Etapa 7: Cierre de Mina

Es la ejecucin de un programa que garantice que el cierre de la mina se llevar a cabo en


armona con el medio ambiente, asegurando la sustentabilidad de las comunidades
cercanas.

Desarrollo de estudios y anlisis geolgicos, hidrolgicos, geotcnicos y ambientales a


cargo de especialistas. Su objetivo es establecer los procesos y acciones a desarrollar, que
se enmarcan dentro del Plan de Cierre. Trabajo estrecho con la autoridad ambiental y con
representantes de las comunidades de la zona. El concepto es dejar el rea impactada por
las operaciones mineras en condiciones similares a las naturales, para lo cual el cierre se
centra bsicamente en tres iniciativas:

Restituir las geoformas de la zona.


Asegurar su estabilidad fsica y qumica de las instalaciones, posterior al cierre.
Asegurar la calidad y cantidad de agua de ro, que cruza por la zona.

1.2. CONCESIONES EN LA ACTIVIDAD MINERA

En la actualidad, el solicitante debe presentar el petitorio de la concesin minera (exploraci n


- explotacin) ante el Instituto Geolgico Minero y Metalrgico (INGEMMET),14 el cual es
un organismo tcnico especializado del sector energa y minas.

Una vez que el concesionario ha inscrito en el INGEMMET el ttulo de la concesin minera


que le ha sido concedido, el titular tendr derecho a ejercer exclusivamente, dentro de la
superficie debidamente delimitada, las actividades inherentes a la concesin, as como los
dems derechos que le reconoce la ley general de minera. En general, la concesin minera
otorga a su titular un derecho real consistente en explorar, desarrollar y explotar la concesin

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
y consiguientemente en extraer las sustancias mineras contenidas en ella, para convertirse en
propietario de las sustancias extradas a fin de disponer de ellas.

De conformidad con el artculo 8 del texto nico ordenado (TUO) de la ley general de miner a,
la exploracin es la actividad tendente a demostrar las dimensiones, posicin, caractersticas
mineralgicas, factibilidad econmica, etc., de los yacimientos mineros; y la explotacin
conlleva la extraccin de los minerales que se encuentren dentro de un slido de profundidad
indefinida, limitado por planos verticales correspondientes a los lados de un cuadrado,
rectngulo o poligonal cerrado, cuyos vrtices estn referidos a coordenadas UTM.15

En razn de la sustancia, la concesin minera puede ser metlica y no metlica, no existie ndo
prioridad entre ellas. Al formularse la solicitud de concesin, debe indicarse la clase (metlica
o no metlica) y las sustancias peticionadas.

Las concesiones se otorgan en extensiones de 100 a 1,000 hectreas, en cuadrculas o conjunto


de cuadrculas colindantes al menos por un lado, salvo en el dominio martimo, donde podrn
otorgarse en cuadrculas de 100 a 10,000 hectreas. No obstante, una persona puede pedir
varias concesiones sin que existan lmites a la tenencia de ttulos de concesin. Asimismo, se
establece el carcter divisible de la concesin minera, siempre que no d lugar a particiones
inferiores a las 100 hectreas. La divisibilidad se entiende en un sentido vertical, o sea desde
la superficie al interior de la tierra. La concesin es a plazo indefinido.

1.3. EXPLORACIN (NIIF6)

El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y la


evaluacin de recursos minerales.

En concreto, esta NIIF requiere:

(a) determinadas mejoras en las prcticas contables existentes para los desembolsos
relacionados con la exploracin y evaluac i n;
(b) que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin realicen una
comprobacin del deterioro del valor de los mismos de acuerdo con esta NIIF, y valoren
el posible deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos;
(c) revelar informacin que identifique y explique los importes que surjan, en los estados
financieros de la entidad, derivados de la exploracin y evaluacin de recursos minera les,
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
a la vez que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe,
calendario y certidumbre asociados a los flujos de efectivo futuros de los activos para
exploracin y evaluacin reconocidos.
1.3.1. Alcance

Una entidad aplicar esta NIIF a los desembolsos relacionados con la exploracin y
evaluacin en los que incurra.

La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilizacin de las entidades dedicadas


a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

La entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos en los que haya incurrido:

(a) antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, tales como desembolsos
en los que la entidad incurra antes de obtener el derecho legal a explorar un rea
determinada;
(b) despus de que sea demostrable la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la
extraccin de un recurso mineral.

1.3.2. Reconocimiento de activos para exploracin y evaluacin

Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12 de la NIC 8

Al desarrollar sus polticas contables, una entidad que reconozca activos para exploracin y
evaluacin aplicar el prrafo 10 de la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimacio nes
contables y errores.

Los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes y jerarqua normativa, as como las
directrices que la direccin est obligada a considerar cuando desarrolle una poltica contable
para una partida, cuando no sea aplicable especficamente una NIIF. Supeditado a lo dispuesto
en los prrafos 9 y 10 siguientes, esta NIIF exime a una entidad de aplicar los prrafos citados
de la NIC 8 a sus polticas contables para el reconocimiento y valoracin de los activos para
exploracin y evaluacin.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

1.3.3. Valoracin de activos para exploracin y evaluacin

Valoracin en el reconocimiento

Los activos para exploracin y evaluacin se valorarn por su coste.

Componentes del coste de los activos para exploracin y evaluacin

La entidad establecer una poltica contable especificando los desembolsos que se reconocern
como activos para exploracin y evaluacin, y aplicar dicha poltica uniformemente. Al
establecer esta poltica, la entidad considerar el grado en el que los desembolsos pueden estar
asociados con el descubrimiento de recursos minerales especficos. Los siguientes son
ejemplos de desembolsos que podran incluirse en la valoracin inicial de los activos para
exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):

(a) adquisicin de derechos de exploracin;


(b) estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos;
(c) perforaciones exploratorias;
(d) excavaciones;
(e) toma de muestras; y
(f) actividades relacionadas con la evaluacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad
comercial de la extraccin de un recurso mineral.

Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se reconocern


como activos para exploracin y evaluacin. En el Marco conceptual y en la NIC 38 Activos
intangibles se suministran directrices sobre el reconocimiento de activos que surjan de este
desarrollo.

De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, una


entidad reconocer cualquier obligacin en la que se incurra por desmantelamiento y
restauracin durante un determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a cabo
actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

Valoracin posterior al reconocimiento

Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el modelo del coste o el modelo de la


revalorizacin a los activos para exploracin y evaluacin. Si se aplicase el modelo de la
revalorizacin (ya sea el modelo contenido en la NIC 16 Inmovilizado material o el contenido
en la NIC 38), se har de forma coherente con la clasificacin de esos activos (vase el prrafo
15).

Cambios en las polticas contables

La entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con
la exploracin y evaluacin, si el cambio da lugar a que los estados financieros sean ms
relevantes a los efectos de toma de decisiones econmicas por los usuarios y no merma su
fiabilidad, o si es ms fiable y no minora su relevancia para la adopcin de decisiones. La
entidad juzgar la relevancia y la fiabilidad segn los criterios de la NIC 8.

Para justificar cambios en las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con
la exploracin y evaluaci n, la entidad demostrar que el cambio aproxima sus estados
financieros a los criterios de la NIC 8, aunque el cambio en cuestin no precise cumplir por
completo con esos criterios.

1.3.4. Presentacin

Clasificacin de activos para exploracin y evaluacin

La entidad clasificar los activos para exploracin y evaluacin como materiales o intangib les,
segn la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicar la clasificacin de manera uniforme.

Algunos activos para exploracin y evaluacin se tratan como intangibles (por ejemplo, los
derechos de perforacin), mientras que otros son materiales (por ejemplo, vehculos y torres
de perforacin). En la medida en que se consuma un activo material para desarrollar un activo
intangible, el importe que refleje ese consumo ser parte del coste del activo intangible. Sin
embargo, el uso de un activo material para desarrollar un activo intangible no transforma dicho
activo material en intangible.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

Reclasificacin de los activos para exploracin y evaluacin

Un activo para exploracin y evaluacin no seguir siendo clasificado como tal cuando la
fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral sean
demostrables. Antes de proceder a la reclasificacin, se evaluar el deterioro de los activos
para exploracin y evaluacin, debindose reconocer cualquier prdida por deterioro de su
valor.

1.3.5. Deterioro del valor

Reconocimiento y valoracin

Se comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los
hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploracin y
evaluacin puede superar su importe recuperable. Cuando esto suceda, la entidad valorar,
presentar y revelar cualquier prdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC
36, excepto por lo dispuesto en el prrafo 21 siguiente.

Al identificar si se ha deteriorado un activo para exploracin o evaluacin, y slo para este tipo
de activos, se aplicar el prrafo 20 de esta NIIF en vez de los prrafos 8 a 17 de la NIC 36.
En el prrafo 20 se emplea el trmino activos, pero es aplicable de forma equivalente tanto
a los activos para exploracin y evaluacin independientes como a una unidad generadora de
efectivo.

Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera comprobar
el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):

(a) El periodo de tiempo durante el que la entidad tiene derecho a explorar en un rea
especfica ha expirado durante el ejercicio, o lo har en un futuro cercano, y no se espera que
sea renovado.
(b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y
evaluacin posterior de los recursos minerales en ese rea especfica.
(c) La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han
conducido a descubrir cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma.
(d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un
desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para
exploracin y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs del desarrollo con xito
o a travs de su venta.
En cualquiera de estos casos, o en casos similares, la entidad comprobar el deterioro del
valor de acuerdo con la NIC 36. Cualquier prdida por deterioro se reconocer como un gasto
de acuerdo con la NIC 36.

Determinacin del detalle al que se valoran los activos para exploracin y evaluacin a
efectos de su deterioro

La entidad establecer una poltica contable para distribuir los activos para exploracin y
evaluacin en unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo,
con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor. Cada unidad
generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y
evaluacin, no podr ser mayor que un segmento operativo determinado de acuerdo con la
NIIF 8 Segmentos de explotacin.

El nivel identificado por la entidad, a los efectos de comprobar si el valor de los activos para
exploracin y evaluacin se ha deteriorado, puede comprender una o ms unidades generadoras
de efectivo.

1.3.6. Informacin A revelar

La entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos
en sus estados financieros que procedan de la exploracin y evaluacin de recursos minera les.

Para cumplir con lo dispuesto en el prrafo 23, la entidad revelar:

(a) Las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploracin y
evaluacin, incluyendo el reconocimiento de activos por exploracin y evaluaci n.
(b) Los importes de activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los flujos de efectivo por
actividades de exploracin e inversin, surgidos de la exploracin y evaluacin de recursos
minerales.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
La entidad tratar los activos para exploracin y evaluacin como una clase de activos
independiente y llevar a cabo las revelaciones requeridas por la NIC 16 o la NIC 38, en
funcin de cmo haya clasificado los activos.

1.3.7. Fecha De vigencia

La entidad aplicar esta NIIF en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2006. Se aconseja la aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase esta NIIF para un periodo
que comience antes del 1 de enero de 2006, revelar este hecho.

1.4. DESARROLLO DE LAS MINAS

La minera peruana ha crecido, por segundo ao consecutivo, a un ritmo de 2 dgitos,


alcanzando un nivel de 11.6% (ver Cuadro 1). Esto vuelve a poner sobre el tapete el rol
dinamizador que la minera tiene en la economa. Es ampliamente reconocida su contribuc i n
a las exportaciones, 48% del total sin incluir al petrleo o sus derivados. Lo cual ha servido
para mantener el equilibrio de nuestra economa en aos, como el 2001, en que el crecimie nto fue
casi nulo.

Por otro lado, se sabe que la minera no genera mucho empleo. Se estima que la minera formal
slo emplea un poco ms de 60,000 personas, lo cual representa alrededor del 2% del empleo
en el pas. Sin embargo, el 62% de los puestos de trabajo creados por la actividad minera se
ubican en la sierra , en zonas donde slo se realizan actividades agropecuarias de poca
rentabilidad. Por otro lado, si se incluye la minera informal y artesanal se deberan aadir entre
20,000 y 30,000 puestos de trabajo adicionales. A pesar de que este tipo de minera no es la
que el pas quiere ni debiera desarrollar, lo cierto es que en muchas zonas sta se convierte en
la nica alternativa de sustento para pueblos enteros.

Pero poco es lo que se ha dicho acerca de su capacidad de compra interna. El Cuadro 2 muestra
que el 86% de los insumos utilizados por este sector es de origen nacional. Ms an, en las
medianas y pequeas empresas el porcentaje nacional se eleva al 93% y 99%, respectivame nte.
Se podra argumentar que algunos de los insumos nacionales no son sino mera combinaci n
de productos importados y que, por lo tanto, no hay mayor generacin de valor agregado. Sin
embargo, ese pequeo procesamiento realizado en el pas genera trabajo en otras industrias y
se estima que cada puesto de trabajo minero genera 5 en otros sectores.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
Ms interesante an es el potencial de desarrollo de las industrias proveedoras para la miner a.
Muchas de ellas no lograban desarrollar por un problema de costos, principalmente de energa,
y por la falta de produccin nacional de algunas materias primas. Tales son los casos de la
industria del hierro y acero y de los explosivos. En la primera, la subida del precio de la energa
elctrica experimentada en los 90s le quitaba toda rentabilidad. Mientras que en la segunda, la
ausencia de una produccin nacional estable de nitrato de amonio, principal insumo del ANFO,
impeda que se ampliara su produccin. La explotacin del gas de Camisea permitir que
ambas industrias amplen su capacidad . Dos de las empresas lderes en cada una de estas
industrias, Aceros Arequipa y EXSA, ya tienen desarrollados proyectos para construir nuevas
plantas en sur del pas.

Otro tema interesante y poco difundido es que s hay potencial para aadir valor a nuestros
metales. Si slo pensamos en productos semi-terminados, no tenemos ninguna opcin. La
mayora de estos productos se producen a escalas muy grandes. Pero si pensamos en otros
productos podramos encontrar ms opciones de generar valor agregado. Una de ellas es la
produccin de sulfato de cobre, que es un insumo utilizado en la refinacin de zinc. Las
refineras nacionales estn comprando este insumo nacional y ya se est empezando a exportar.
Por otro lado, las aleaciones especiales, que no slo se limitan al zamac, son otra opcin. Hay
empresas nacionales que estn exportando partes hechas con aleaciones de plomo y zinc que
estn siendo utilizadas en la construccin de los rieles de trenes de alta velocidad, as como
otras empresas estn utilizando el mtodo de sinteracin para producir aleaciones . \r\n\r\nLa
lista podra continuar si incluimos a los minerales no metlicos. Con reservas importantes de
bentonita, dialomita, fosfatos, arcillas y baritina, entre otros; se puede iniciar la produccin de
insumos para la minera y metalurgia y para otras industrias que actualmente se importan.
Quizs la estrategia correcta sea agregar mayor conocimiento a nuestras materias primas, que
no siempre significa realizar mega inversiones.

1.5. INTERPRETACIN CINIIF 20 COSTOS DE DESMONTE EN LA FASE DE


PRODUCCIN DE UNA MINA A CIELO ABIERTO
1.5.1. Alcance

Esta Interpretacin se aplica a los costos de extraccin del escombro en los que se incurre
en la actividad de minera a cielo abierto durante la fase de produccin de la mina (costos
de produccin del desmonte).

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
1.5.2. Reconocimiento de los costos de produccin del desmonte como un activo

En la medida en que el beneficio de la actividad de desmonte se realiza en forma de


inventario producido, la entidad contabilizar los costos de esa actividad de desmonte de
acuerdo con los principios de la NIC 2 Inventarios. En la medida en que el beneficio es un
acceso mejorado al yacimiento, la entidad reconocer estos costos como un activo no
corriente, si se cumplen los criterios del prrafo 9 siguientes. Esta interpretacin se refiere
al activo no corriente como activo de la actividad de desmonte.

Una entidad reconocer un activo de la actividad de desmonte si, y solo si, se satisfacen
todos los elementos siguientes: (a) es probable que la entidad obtendr el benefic io
econmico futuro (acceso mejorado al yacimiento) asociado con la actividad de desmonte;
(b) la entidad puede identificar el componente del yacimiento cuyo acceso se ha mejorado;
y (c) los costos relacionados con la actividad de desmonte asociados con ese componente
pueden medirse con fiabilidad.

El activo de la actividad de desmonte se contabilizar como una ampliacin, o como una


mejora, de un activo existente. En otras palabras, el activo de la actividad de desmonte se
contabilizar como parte de un activo existente.

La clasificacin del activo de la actividad de desmonte como un activo tangible o intangib le


es la misma que la del activo existente. En otras palabras, la naturaleza de este activo
existente determinar si la entidad clasificar el activo de la actividad de desmonte como
tangible o intangible. Medicin inicial de los activos de la actividad de desmonte

La entidad medir inicialmente el activo de la actividad de desmonte al costo, siendo ste


la acumulacin de los costos directamente incurridos para realizar la actividad de desmonte
que mejora el acceso al componente identificado del yacimiento, ms una distribucin de
los costos indirectos atribuibles directamente a esa actividad. Algunas operaciones
secundarias pueden tener lugar al mismo tiempo que la actividad de produccin del
desmonte, pero no son necesarias para que la actividad de produccin del desmonte
contine como estaba prevista. Los costos asociados con estas operaciones secundarias no
se incluirn en el costo del activo de la actividad desmonte.

Cuando los costos del activo de la actividad de desmonte y el inventario producido no sean
identificables por separado, la entidad distribuir los costos de produccin del desmonte
entre el inventario producido y el activo de la actividad de desmonte utilizando una base

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
de reparto que se fundamente en una medida de produccin relevante. Esta medida de
produccin se calcular para el componente identificado del yacimiento y se utilizar como
una referencia para identificar la medida en que ha dado lugar la actividad adicional de
crear un beneficio futuro. Ejemplos de estas medidas incluyen: (a) el costo del inventa r io
producido comparado con el costo esperado; (b) el volumen de escombro extrado
comparado con el volumen esperado, para un volumen dado de produccin de mineral; y
(c) el contenido del mineral extrado comparado con el contenido de mineral que se
esperaba extraer, para una cantidad dada de mineral producido. Medicin posterior de los
activos de la actividad de desmonte Despus del reconocimiento inicial, el activo de la
actividad de desmonte se llevar a su costo o a su importe revaluado menos la depreciacin
o amortizacin y las prdidas por deterioro de valor, de la misma forma que el activo
existente del que es parte.

El activo de la actividad de desmonte se depreciar o amortizar de forma sistemtica, a lo


largo de la vida til esperada del componente identificado del yacimiento que pasa a ser
ms accesible como resultado de la actividad de desmonte. Se aplicar el mtodo de las
unidades de produccin a menos que otro mtodo sea ms apropiado.

La vida til esperada del componente identificado del yacimiento que se utiliza para
depreciar o amortizar el activo de la actividad de desmonte diferir de la vida til esperada
que se utiliza para depreciar o amortizar la mina en s misma y los activos relacionados con
la vida de sta. La excepcin a esto son las circunstancias limitadas en las que la actividad
de desmonte proporciona acceso mejorado a todo el yacimiento restante. Por ejemplo, esto
puede ocurrir hacia el final de la vida til de una mina cuando el componente identificado
representa la parte final del yacimiento a extraer.

1.5.3. Fecha de Vigencia y Transicin

Este apndice forma parte integral de la Interpretacin y tiene el mismo carcter normativo
que las otras partes de la Interpretacin.

Una entidad aplicar esta Interpretacin en los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta
Interpretacin a periodos anteriores revelar este hecho.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
1.6. RESERVAS MINERALES

La minera es una de las actividades econmicas ms antiguas de la humanidad. No es por nada,


que se clasifica las pocas prehistricas de la humanidad segn los minerales utilizados (edad de
piedra, edad de bronce, edad de hierro).

Para entender mejor la sostenibilidad de la minera es necesario, de definir unos trminos :

Materia prima: Materia prima se define como cualquier materia orgnica o


inorgnica, que durante un proceso de produccin se transforma o que entra en forma
directa o indirecta en el producto. Segn la etapa de produccin la materia prima puede
ser constituida por recursos naturales o por productos de etapas anteriores de
produccin.

Recursos minerales: Los recursos minerales se definen como todos los metales,
minerales, rocas, e hidrocarburos, que pueden ser utilizados por el hombre y que existen
en el suelo y subsuelo.

Los yacimientos minerales son cuerpos geolgicos, que contienen recursos minera les
en una concentracin muy superior a la de la corteza terrestre en general y por lo tanto
son de inters econmico.

Los recursos minerales que se encuentran en yacimientos se consideran como reservas


minerales.

La Ilustracin 5 demuestra la hiptesis comnmente aceptada sobre la distribucin de los


recursos minerales en la corteza terrestre. Esta ilustracin nos indica, que aunque la cantidad a
nivel global de un recurso mineral puede ser grande o inmensa, existe un lmite de lo que
podemos considerar como reserva (recurso explotable). Existe una gran cantidad de rocas con
contenidos mnimos de un cierto mineral, y en comparacin con ellos existen cantidades muy
limitadas con contenidos altos.

22
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
ILUSTRACIN 5
CONCEPTO DE RESERVAS, RECURSOS POTENCIALES Y RECURSOS
HIPOTTICOS

Si analizamos la situacin del oro, podemos decir: prcticamente todas las rocas contienen oro
en trazas (ley promedia: "valor clarke" = 0.0035 gr/ton), pero como yacimiento se entiende
solamente aquellos cuerpos geolgicos, cuya ley est encima de un cierto valor (ley crtica).
Esta cantidad -las reservas- sin embargo, est sujeta a cambios a lo largo del tiempo, de
acuerdo a: nuevos descubrimientos geolgicos, avances tecnolgicos en el procesamiento,
variaciones del precio en el mercado, etc. As, los recursos potenciales pueden convertirse poco
a poco en reservas, a medida que progresa la tecnologa minera o metalrgica, o que la
situacin econmica y la demanda hagan rentable el aprovechamiento de aquellos recursos que
anteriormente no lo eran.

1.7. ROLLBACK EN LA VENTA DE MINERALES

En los contratos de compra venta de commodities, las partes involucradas acuerdan las
condiciones de entrega de los productos, para lo cual suelen utilizar como referencia a los
Incoterms6 , tales como CIF o FOB. En el primero, el vendedor de la mercanca asume el costo
de flete y seguro para llevar la mercanca al puerto de destino convenido, mientras que en el
segundo el comprador de la mercanca es quien asume el costo del flete y seguro realizndose
la entrega cuando la mercanca sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque
convenido, de este modo se transfiere el riesgo de prdida.

23
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
El Rollback es un reajuste a este precio de venta, generado en funcin a la disminucin del
mismo por conceptos de flete7 y seguro8 , ello como consecuencia de la variacin de los
trminos de entrega pactados de CIF a FOB.

En ese sentido, ste es considerado como un mecanismo de fijacin de precios, el cual, en s


mismo, no constituye un descuento o gasto sino un sinceramiento del precio de venta. ste es
utilizado por mltiples razones, entre las ms importantes para aplicar la clusula del Rollback
tenemos a la oportunidad de conseguir mejores costos de transaccin (costos logsticos o de
transporte) o tiempo de transporte.

Bajo ese escenario, la mayora de compaas mineras, en ejercicio de su autonoma de


voluntad, autorizan a sus clientes de forma expresa el optar por la variacin de las condiciones
de entrega de los bienes de CIF a FOB; sta es una frmula contractual respecto al precio de
venta como un valor de referencia indeterminado (no fijo), pero determinable en funcin al
punto de entrega que elija quin tenga esa opcin a su favor.

Por ejemplo, Si una compaa minera y una empresa transnacional deciden celebrar un
contrato de compra venta en condicin CIF con una clusula de Rollback, el precio de venta
final reflejar los costos por flete y seguros, los mismos que sern asumidos por el vendedor.
Si posteriormente el comprador decide variar la condicin de entrega indicada en el contrato a
FOB, los costos de flete y seguros sern asumidos por el comprador. En este caso el precio de
venta deber reflejar el cambio en la asignacin de los costos, de tal manera que,
econmicamente, el resultado final de la operacin no vare para ninguna de las dos partes. De
este modo, se ha aplicado una frmula pactada de mutuo acuerdo para el clculo del precio de
venta originalmente acordado por las partes, ajustndolo de acuerdo a las variaciones de las
condiciones de entrega, las mismas que son aceptadas como variables que influyen en la
determinacin del precio de venta definitivo. En dicho sentido, el Rollback no supone ni debe
ser confundido con un mecanismo de descuento o gasto.

1.8. CLAUSURA DEMURRAGE

Demurrage/Despatch Money: Demurrage and, if applicable, despatch money shall be


computed according to the terms of the attached charter party and settled at the rate(s) stated
in Box 16.

Las sobreestadas y, si procede, las primas por celeridad se computarn de acuerdo con los
trminos de la Charter Party y liquidarn siguiendo las tarifas declaradas en la Casilla 16.

24
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

1.9. GASTOS DE RESPONSABILIDAD SOCIAL:

Los gastos por concepto de responsabilidad social constituyen herramientas necesarias para
mejorar la competitividad y sostenibilidad de las empresas, permiten un ambiente adecuado
para el desarrollo de las actividades generadoras de renta y la continuidad de las actividades
mineras.

La Responsabilidad Social Empresarial constituye en principio una visin de negocios que


forma parte de una estrategia empresarial basada en el respeto por los valores, las personas, la
comunidad y el medio ambiente.

Bajo esta visin de negocios se vara el enfoque tradicional donde las empresas
filantrpicamente apoyan a la comunidad mediante acciones caritativas, por un enfoque en el
que la responsabilidad social forma parte de una estrategia empresarial cuyo objetivo es
incrementar la rentabilidad, garantizar el desarrollo de un proyecto en armona con la
comunidad el Estado y contribuir al logro de los objetivos de la empresa.

Sobre este particular, el artculo 78 de la Ley General del Ambiente (Ley28611), ha sealado
que la responsabilidad social de la empresa constituye un: conjunto de acciones orientadas
al establecimiento de un adecuado ambiente de trabajo, as como de relaciones de
cooperacin y buena vecindad impulsadas por el propio titular de operaciones.

1.9.1 Responsabilidad Social Empresarial

En los ltimos aos las empresas mineras han instaurado diversos programas que buscan
mitigar o sobrellevar los efectos del entorno donde ejercen sus actividades, lo cual se ha
definido como responsabilidad social.

Al respecto, la responsabilidad social forma parte de una estrategia empresarial cuyo objetivo
es incrementar la responsabilidad de las empresas y garantizar el desarrollo de sus proyectos
en armona con la comunidad y a su vez, es una conducta exigible de carcter constitucio na l
(Hoetmer, Castro, Daza, Echave y Ruiz, 2013).

En tal sentido, lo que nos manifiesta la autora es que la responsabilidad social empresarial es
una forma de actuar para las empresas y particularmente para las mineras, porque ser
socialmente responsable tiene un impacto importante sobre sus negocios y los proyectos

25
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
que desarrollan, lo cual otorga una sostenibilidad en el tiempo y genera una buena
relacin con sus grupos de inters.

De modo similar, encontramos que la responsabilidad social empresarial es la contribuci n


activa y voluntaria al mejoramiento social, econmico y ambiental por parte de las
empresas, generalmente con el objetivo de mejorar su situacin competitiva y valorativa
(Llosa y Quiroz, 2011, p. 26).

Aplicado esto a las empresas mineras, se entiende que la responsabilidad social contribuye a
que se establezca una relacin armnica entre las comunidades y las compaas mineras, lo
que a su vez posibilita que no haya impedimentos en el normal ejercicio de sus actividades
extractivas, permitindoles seguir generando ganancias econmicas.

1.9.2 De relaciones tpicas a responsabilidad social compartida

Al referirnos al concepto de responsabilidad social, es necesario abordarlo desde un nuevo


punto de vista: la Responsabilidad Social Compartida, actividad en la que la empresa, el
Gobierno central, los gobiernos locales y regionales, las universidades, ONG, comunidades y
sociedad civil buscan y participan activamente en un objetivo comn de desarrollo sostenible
e inclusivo. Este nuevo enfoque deja atrs el modelo en el que todos dependen de la empresa
para el desarrollo y bienestar de la sociedad.

26
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

1.9.3 rea de influencia en la minera

Al tomar conocimiento de la existencia de un yacimiento minero, las empresas solicitan una


concesin al Estado para proceder con la explotacin del mineral. Previamente, como hemos
revisado en los acpites anteriores, se requiere de diferentes estudios que determinan, entre
otras cosas, el impacto y las consecuencias que traern consigo las operaciones mineras.

27
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
Tales impactos se enmarcan sobre un rea de influencia, la cual se define como la zona en la
que se desarrolla la actividad minera (Bendez, 2007), considerando 3 variables:

El medio fsico, entendindose como la territorialidad del lugar de la operacin minera.

El medio ambiental, refirindose al impacto positivo o negativo sobre los recursos naturales
como el agua, el suelo, la flora, la fauna, etc.

El medio socioeconmico y cultural, tratndose de la poblacin que reside en el yacimie nto


minero o a sus alrededores.

1.9.4 Programas de Desarrollo Sostenible

En 1987, el informe denominado Nuestro futuro comn de la Comisin Mundial sobre el


Medio Ambiente y el Desarrollo expresa desde ya que el desarrollo sostenible consiste en
atender las necesidades del momento actual bajo la responsabilidad de no causar efectos
negativos que comprometan la cobertura de las necesidades de las generaciones futuras.

Bajo este enfoque, el desarrollo sostenible es entendido para una compaa minera como una
responsabilidad basada en el cuidado, mantenimiento y uso adecuado de los recursos
naturales que utiliza hoy para sus operaciones y as evitar la extincin o inutilidad de tales
recursos que pudieran perjudicar a las poblaciones futuras con el paso de los aos.

En tal sentido, un programa de desarrollo sostenible posibilita a las empresas mineras alcanzar
sus objetivos de largo plazo, por eso apuestan en invertir fuertes cantidades de dinero en
programas de relaciones comunitarias para promover la prosperidad socioeconmica en las
comunidades de sus respectivas reas de influencia que les permita continuar sus operaciones
extractivas sin inconvenientes.

En tal sentido, observamos que el desarrollo sostenible tiene un alto impacto en el ejercicio de
las actividades empresariales y que se enfoca en el largo plazo. Esto ha sido entendido y
practicado por las empresas mineras que vienen desarrollando importantes Programas de
Desarrollo Sostenible, siendo los ms resaltantes los que detallamos en el siguiente cuadro:

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

Empresa Programas de Desarrollo Soste nible

Southern En su Informe Anual 2015, la empresa menciona que ha invertido US$


Per Copper 586,592 en educacin y fortalecimiento de capacidades y US$ 898,001 en
Corporation promocin del deporte y la cultura en favor de las poblaciones de
Sucursal del Toquepala y Cuajone. As mismo, a la fecha se ha invertido US$ 204.52
Per millones en remediacin ambiental mediante proyectos como el Programa
Cero Descarga de Aguas Residuales, el cual busca una gestin ms
eficiente en el consumo y reutilizacin de este recurso dentro de las
operaciones mineras. Adems, invirti ms de US$70 millones para el
suministro de agua potable, instalacin de la infraestructura hdrica, as
como para la compensacin a agricultores, ganaderos y a la poblacin en
general.

Minera Las La empresa pone en prctica sus polticas de responsabilidad social al


Bambas S.A. realizar en el ao 2014 el mejoras en el acceso a Challhuahuacho
Ccarampa con una inversin de S/. 235,000 con el objetivo de mejorar las
vas de comunicacin y el nivel de comercio. Ese mismo ao, para las
mejoras del servicio de salud pblica invirti S/. 300,344 en la
construccin del reservorio y ampliacin de la lnea de distribucin de
Chila y desembols S/. 154,587 para la ampliacin de instalaciones de
agua potable de Huancuire. Adems, para apoyar a la cultura y la identidad
tnica, la empresa invirti ms de S/ 9,000,000 en fiestas culturales,
carnavales y concursos de danzas desde el ao 2010 al 2014 para las
comunidades de Tambobamba, Cotabambas, Challhuahuacho, Haquira,
Mara y Coyllurqui.

Buenaventura La compaa minera ha proyectado invertir desde el 2014 al 2017 el


S.A.A. importe de S/.11.4 millones a proyectos de apoyo para los pobladores de
Arequipa, Huancavelica y sierra norte de Lima, enfocndose en los
agricultores, ganaderos, textileros y artesanos para que coloquen sus
productos en diversos mercados, aprendan habilidades empresariales y
desarrollen nuevas tcnicas.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
Minera En el ao 2015, la empresa invirti US$ 6, 987,700 en la comunidad los
Yanacocha cuales han sido para proyectos civiles, desarrollo de la comunidad,
S.R.L. educacin, agricultura, salud, infraestructura pblica, entre otros. De sus
actuales proyectos en marcha estn el Programa de Becas Cajamarca,
Proyecto Red Integral de Escuelas, Proyecto de Formacin de Jvenes
Emprendedores, Iniciativas de Desarrollo Empresarial Solidario, Proyecto
de Desarrollo Ganadero, Produccin competitiva de papa nativa e
implementacin de sistemas de riego presurizado para cultivos andinos,
entre otros.

Cia. Minera La compaa pone en prctica sus polticas de responsabilidad social al


Antapaccay realizar donaciones por un valor de $ 33.4 millones desde el ao 2005 al
S.A. ao 2015 siendo el aporte en este ltimo ao $ 4.4 millones. Entre sus
principales proyectos de relaciones comunitarias realizadas para
pobladores del departamento de Apurmac se encuentra el Programa de
Desarrollo Agropecuario, Planta de Fibra de Alpaca y Lana de Ovino,
Programa de Financiamiento de Becas, entre otros.

1.10. GASTOS DE ESTUDIOS Y PROYECTOS:

Antes de decidir o apoyar la construccin del proyecto se deben efectuar los estudios
econmicos correspondientes. Estos incluyen viajes previos, encuestas de mercado,
investigaciones de laboratorio y planta piloto, etc. Sin embargo, la forma de proceder al cargar
estos costos al proyecto vara en cada caso.

El Gobierno, por ejemplo, para proyectos de utilidad pblica usualmente no adiciona estos
gastos al costo total del proyecto, y se consideran como gastos de fomento no recuperables. En
rigor, debern considerarse en el proyecto los costos de todos los recursos que se asignen a l,
incluso los necesarios en la etapa de investigacin preliminar, que comprende los costos de
estudio del anteproyecto mismo.

1.10.1 Gastos pre- operativos:

Los gastos pre-operativos no tienen una definicin legal, sin embargo, estos han sido definidos
como los desembolsos necesarios para poner en marcha un negocio o una lnea de negocio,
desde su origen y hasta el inicio de las actividades productivas (Mur, 2002).

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
El inciso g) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, expone que los gastos de
organizacin, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados por la
expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo pre-
operativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos.

Al respecto, el inciso d) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del IR seala que la
referida amortizacin se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o
explotacin.

En conclusin, para efectos tributarios los gastos pre-operativos debern activarse


tributariamente, durante el periodo en el que no se haya iniciado la produccin o actividades,
con la posibilidad de enviarse al gasto en su totalidad en el primer ejercicio en el que se inicie
actividades o amortizarse en un plazo mximo de 10 aos a partir del ejercicio en el que se inicie
actividades.

1.10.2 Gastos de exploracin

El artculo 8 de la Ley General de Minera define a la etapa de exploracin como la


actividad minera tendiente a demostrar las dimensiones, posicin caractersticas
mineralgicas, reservas y valores de los yacimientos mineros.

Tratamiento Tributario

De acuerdo con el artculo 75 de la Ley General de Minera, los gastos de exploracin en


que se incurra una vez que la concesin se encuentre en la etapa de produccin mnima
obligatoria, podrn deducirse ntegramente en el ejercicio o amortizarse a partir de ese
ejercicio, a razn de un porcentaje anual de acuerdo a la vida probable de la mina establecido
al cierre de dichos ejercicios.

Esto quiere decir que el contribuyente deber esperar a que se inicie la etapa de explotacin
con el rendimiento mnimo obligatorio a fin de poder aplicar dichos gastos en un solo ejercicio
o amortizarse a partir de dicho ejercicio a razn de la vida probable de la mina. En caso no se
cumpla con el inicio de explotacin, los gastos de exploracin debern activarse
tributariamente.

Cabe sealar, que el tratamiento aplicado depender del planeamiento tributario ejecutado por
el contribuyente del sector minero.
31
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

1.10.3 Gastos de Desarrollo:

Al respecto, en la fase de desarrollo se efectan trabajos previos a la explotacin que tienen


por finalidad llegar al mineral desde la superficie, es decir, trabajos realizados en el tajo o en
el socavn. Ello con la finalidad de establecer accesos a las reservas minerales y prepararlas
para el inicio de la explotacin comercial.

Tratamiento Tributario

Los gastos de desarrollo se basa en lo expuesto en el artculo 75 de la Ley General de


Minera, que indica que los gastos de desarrollo y preparacin que permitan la explotacin
del yacimiento por ms de un ejercicio podrn deducirse ntegramente en el ejercicio en que
se incurran o, amortizarse en dicho ejercicio y en los siguientes hasta un mximo de dos
adicionales.

Segn lo indicado por Arroyo (2013) considera que los gastos de desarrollo sern aquellos
gastos destinados a realizar trabajos de infraestructura que permitan el acceso a dichos recursos
(). Bajo los conceptos analizados, los gastos de responsabilidad social no podran calificar
como gastos de () desarrollo puesto que si bien se ejecutan en dichas fases preproductivas,
no constituyen gastos destinados () a preparar las instalaciones necesarias para su
explotacin ().

De esta manera, bajo esta premisa los gastos de responsabilidad social no podran ser
considerados como gastos de desarrollo, sino como gastos pre-operativos. En consecuencia,
correspondera aplicar el tratamiento tributario aplicable a la etapa pre-operativa.

1.10.4 Gastos de Explotacin:

Los gastos de responsabilidad social ejecutados en la etapa de explotacin, podrn ser tratados
tomando en consideracin las siguientes posiciones:

a. Los gastos de responsabilidad social podrn reconocerse como gasto en el ejercicio en el


que se incurra en el servicio o se entregue el bien a favor de las comunidades.

b. Por otro lado, en palabras de De la Vega y Pozo (2013), los desembolsos de


responsabilidad social que se incurran en esta etapa, en la medida en que son desembolsos

32
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
que permiten el desarrollo normal de las operaciones mineras, se registrarn contableme nte
como parte del costo de produccin en el periodo en el cual el desembolso se realiz y
afectar los resultados en el momento en que los concentrados/metales producidos en ese
periodo se vendieron.

En este caso, los desembolsos por gastos de responsabilidad social debern ser tratados como
parte del costo de produccin, los que afectaran el resultado del ejercicio cuando los
concentrados o metales se vendan y se registren en el costo de ventas.

Acorde con lo indicado lneas arriba, correspondera que la Gerencia de la compaa minera
opte por cualquiera de las dos posturas, lo cual depender de la planificacin tributaria y el
riesgo que puedan asumir estas, ante un eventual proceso de fiscalizacin por parte del
SUNAT.

1.11. PRSTAMO A NULO Y BAJO INTERS (NIC 39):

Activos financieros contabilizados al coste amortizado:


Si existiese evidencia objetiva de que se ha incurrido en una prdida por deterioro del valor
en prstamos, y partidas a cobrar o en inversiones mantenidas hasta el vencimiento que se
registran al coste amortizado, el importe de la prdida se valorar como la diferencia entre
el importe en libros del activo y el valor actual de los flujos de efectivo futuros estimados
(excluyendo las prdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados
al tipo de inters efectivo original del activo financiero (es decir, el tipo de inters efectivo
computado en el momento del reconocimiento inicial). El importe en libros del activo se
reducir directamente, o bien se utilizar una cuenta correctora de valor. El importe de la
prdida se reconocer en el resultado del ejercicio.

Si existiese evidencia objetiva de que se ha incurrido en una prdida por deterioro del valor
en prstamos, y partidas a cobrar o en inversiones mantenidas hasta el vencimiento que se
registran al coste amortizado, el importe de la prdida se valorar como la diferencia entre
el importe en libros del activo y el valor actual de los flujos de efectivo futuros estimados
(excluyendo las prdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados
al tipo de inters efectivo original del activo financiero (es decir, el tipo de inters efectivo
computado en el momento del reconocimiento inicial). El importe en libros del activo se
reducir directamente, o bien se utilizar una cuenta correctora de valor. El importe de la
prdida se reconocer en el resultado del ejercicio.

33
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

1.12. GRAVMENES (CINIIF 21):

El objetivo de dicha norma es proporcionar orientaciones sobre el tratamiento contable


adecuado de los gravmenes comprendidos en el mbito de aplicacin de
la Norma Internacional de Contabilidad 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, a fin de mejorar la comparabilidad de los estados financieros en beneficio de los
usuarios.

Un gravamen, de acuerdo con la citada Interpretacin, es una salida de recursos que incorporan
beneficios econmicos impuesta a las entidades por las administraciones pblicas con arreglo
a la legislacin, salvo las salidas de recursos que queden dentro del alcance de otras Normas y
las multas u otras sanciones que se impongan por el incumplimiento de una obligacin.

La interpretacin que ahora se incluye dentro del Reglamento n 1126/2008 no se ocupa de la


contabilizacin de los costes que ocasiona el reconocimiento del pasivo por el pago de un
gravamen. Sern las entidades las que deban aplicar otras Normas para decidir si el
reconocimiento del pasivo por el pago de un gravamen da lugar a un activo o a un gasto.

A efectos de esta Interpretacin, un gravamen es una salida de recursos que incorpora


beneficios econmicos que es impuesta por los gobiernos a entidades de acuerdo con la
legislacin (es decir leyes o regulaciones distintas de:

A. las salidas de recursos que quedan dentro del alcance de otras Normas (tales como
impuestos a las ganancias que quedan dentro de alcance de la NIC 12 Impuestos a las
Ganancias; y

B. multas u otras sanciones que se imponen por infracciones de la legislacin. "Gobierno" se


refiere al gobierno en s, a las agencias gubernamentales y organismos similares, ya sean
locales, regionales, nacionales o internacionales.

Un pago realizado por una entidad para la adquisicin de un activo, o la prestacin de servicios
segn un acuerdo contractual con un gobierno, no cumple la definicin de gravamen.

No se requiere que una entidad aplique esta Interpretacin a pasivos que surgen de planes de
derechos de emisin.

34
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

CAPITULO II
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: VENTA DE MINERALES

2.1. DEFINICIN TCNICA


Los conceptos relevantes para el presente captulo son los siguientes:

Ingreso de actividades ordinarias


Es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el perodo, surgidos en el curso de las
actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada d lugar a un aumento en el
patrimonio que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

Valor razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre.

Instrumento financiero derivado


Es un instrumento financiero que posee las siguientes caractersticas:

a. Su valor cambia en respuesta a los cambios de un subyacente; por ejemplo, el precio de


un commodity, una tasa de inters, una tasa de cambio, etctera.

b. No requiere de una inversin neta inicial o se requiere de una inversin inicial neta inferior
a la que se requerira para otro tipo de contratos.

c. Se liquidar en una fecha futura.

Dentro de los principales instrumentos financieros derivados, tenemos los contratos forward ,
futuros, swaps y opciones.

Derivado implcito
Un derivado implcito es un componente de un instrumento financiero hbrido que tambin incluye
un contrato principal no derivado (anfitrin), cuyo efecto es que algunos de los flujos de efectivo
del instrumento combinado varan de forma similar al derivado, considerado de forma
independiente. Un derivado implcito ocasiona que alguno de los flujos de efectivo de un contrato
(o todos ellos) se modifique de acuerdo con un subyacente o variable, que en el caso de no ser
financiero, no sea especfico para una de las partes del contrato.

35
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

2.2. MARCO NORMATIVO DE ACUERDO A LAS NIIF


2.2.1. Marco conceptual: Reconocimiento de ingresos

Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los


beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en
los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto
significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de
incrementos de activos o decrementos de pasivos.

Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer ingresos ordinarios,


como por ejemplo el requisito de que los mismos deban estar acumulados o devengados, son
aplicaciones de las condiciones para el reconocimiento fijadas en el marco conceptual.
Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos
solo a aquellas partidas, que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre
suficiente.

2.2.2. NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias: Venta de bienes

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguie ntes
condiciones:

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significat ivo,


derivados de la propiedad de los bienes.
b) La entidad no conserva para si ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo
sobre los mismos.
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin.
e) Los costos incurridos o por incurrir en relacin con la transaccin pueden ser medidos
con fiabilidad.

El proceso de evaluacin de cuando una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas
significativas, que implica la propiedad, requiere de un examen de las circunstancias de la

36
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad
coincidir con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador.
Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la
transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendrn lugar en un momento diferente
del correspondiente a la transferencia de la titular idad legal o el traspaso de la posesin de los
bienes.

Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transaccin no ser una


venta y, por tanto, no se reconocern los ingresos de actividades ordinarias. Una entidad puede
retener riesgos significativos de diferentes formas. Ejemplos de situaciones en los que la entidad
puede conservar riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad, son los
siguientes:

a) Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funciona miento satisfactorio de los
productos, que no entran en las condiciones normales de garanta.
b) Cuando la recepcin de los ingresos de actividades ordinarias de una determinada venta
es de naturaleza contingente, porque depende de la obtencin, por parte del comprador,
de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes.
c) Cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los mismos y la instalacin es
una parte sustancial del contrato, siempre que esta no haya sido todava completada por
parte de la entidad.
d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operacin por una razn
especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la
probabilidad de devolucin.

Si una entidad conserva solo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas derivados de la
propiedad, la transaccin es una venta y, por tanto, se proceder a reconocer los ingresos de
actividades ordinarias. Por ejemplo, un vendedor puede retener, con el nico propsito de asegurar
el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes. En tal caso, si la entidad ha transferido los
riesgos y ventajas significativos, derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y se
procede a reconocer los ingresos de actividades ordinarias derivados de la misma. Otro ejemplo
de una entidad que retiene solo una parte insignificante del riesgo que comporta la propiedad,
puede ser la venta al por menor, cuando se garantiza la devolucin del importe si el consumidor
no queda satisfecho. En tales casos, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en el
momento de la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devolucio nes
37
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
futuras y reconozca una deuda por los reembolsos que efectuar, basndose en su experiencia previa
o en otros factores relevantes.

Los ingresos de actividades ordinarias se reconocern solo cuando sea probable que los benefic ios
econmicos asociados con la transaccin fluyan a la entidad. En algunos casos, esto puede no ser
probable hasta que se reciba la contraprestacin o hasta que desaparezca una determinada
incertidumbre. Por ejemplo, en una venta a un pas extranjero puede existir incertidumbre sobre
si el gobierno extranjero conceder permiso para que la contrapartida sea remitida. Cuando ta l
permiso se conceda, la incertidumbre desaparecer y se proceder entonces al reconocimiento del
ingreso. No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un
saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad
respecto de la cual el cobro ha dejado de ser probable, se procede a reconocerlo como un gasto,
en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido.

Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos relacionados con una misma transaccin o
evento se reconocern de forma simultnea. Este proceso se denomina habitualmente Correlacin
de gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantas y otros costos que incurrir tras la entrega
de los bienes, podrn ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hayan sido cumplidas. No obstante, los
ingresos de actividades ordinarias no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no
puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la
venta de los bienes se registrar como un pasivo.

2.2.3. NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin

Los instrumentos derivados deben reconocerse en el estado de situacin financiera al valor


razonable, con ganancias o prdidas resultantes de la medicin posterior reconocidas en el estado
de ganancias y prdidas (a menos que los requisitos para la calificacin de la contabilidad de
coberturas sean cumplidos).
El derivado implcito se separar del contrato anfitrin o principal y se tratar como un derivado
si y solo si:

a) Las caractersticas econmicas y los riesgos inherentes al derivado implcito no estn


relacionados estrechamente con los correspondientes al contrato anfitrin.
b) Un instrumento separado con las mismas condiciones del derivado implcito cumplira
con la definicin de un derivado.

38
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
c) El instrumento hbrido no se mide al valor razonable con cambios en resultados.

2.2.4. Presentacin y revelacin


Una entidad revelar:

a) Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades


ordinarias, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el grado de realizacin de
las operaciones de prestacin de servicios.
b) La cuanta de cada categora significativa de ingresos de actividades ordinarias,
reconocida durante el perodo, con indicacin expresa de los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de venta de bienes, la prestacin de servicios, intereses, regalas,
dividendos.
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de
bienes o servicios incluidos en cada una de las categoras anteriores de ingresos de
actividades ordinarias.

A continuacin, se presenta un ejemplo de presentacin y revelacin de una compaa minera


cuya actividad econmica es la venta de concentrados.

Reconocimiento de ingresos

Los ingresos son reconocidos en la medida en que sea probable que los beneficios econmicos
fluyeran hacia la compaa. El ingreso es medido al valor razonable de la contrapartida recibida o
por recibir, excluyendo descuentos. Los siguientes criterios se deben cumplir para que se
reconozca un ingreso:

a) Ventas de concentrados
Los ingresos por venta de concentrados son reconocidos cuando se trasfieren al comprador
los riesgos y beneficios significativos de propiedad, lo cual sucede en el momento de entrega
fsica de los minerales de acuerdo con los mecanismos de entrega establecidos en los
contratos comerciales.
b) Ingresos por intereses
Los ingresos provenientes de intereses se reconocen sobre la base de la proporcin de
tiempo transcurrido, usando el mtodo del inters efectivo.

c) Derivado implcito
39
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
En cuanto a la medicin del ingreso en la fecha de reconocimiento de la venta, la compaa
reconoce el ingreso por venta de concentrados con base en el valor de venta provisio na l
segn las cotizaciones del metal en dicha fecha. El precio definitivo est sujeto a una
liquidacin futura de acuerdo con los contratos comerciales suscritos con sus client es,
que normalmente flucta entre 30 y 180 das luego de la entrega del concentrado al
cliente; el ajuste final est basado en los precios de mercado establecidos en el contrato
comercial. La exposicin al cambio en el precio de los metales genera un derivado
implcito que se separa del contrato comercial. Al cierre de cada ejercicio, el valor de
venta provisional es ajustado al valor estimado del mencionado contrato, considerando el
precio estimado para el perodo de cotizacin estipulado en el contrato.

El precio de venta para el perodo de cotizacin puede medirse confiablemente, ya que estos
metales (plomo, zinc y cobre) son comercializados activamente en mercados internacionales. El
ajuste del valor de venta provisional se registra como un aumento o una disminucin de las ventas
netas.

2.3. PRCTICAS SEGUIDAS EN LA INDUSTRIA

2.3.1. Conceptos relevantes de la industria


Concentrados de minerales
Es un producto intermedio que, luego de pasar por diversos procesos metalrgicos, presenta la
mayor cantidad de contenido metlico que se ha podido recuperar y est listo para su
comercializacin.

Los concentrados llevan el nombre del mayor metal contenido; pueden ser de cobre, plomo, zinc
y otros.

Los concentrados requieren de un proceso de fundicin y refinacin para convertirse en metales y


obtener un grado de pureza del 99,99%. Dependiendo del tipo de mineral, estos se comerciali za n
en barras, lingotes, ctodos o lminas.

Valor del concentrado


Es el valor de los contenidos metlicos de minerales que se encuentran en el concentrado. En el
clculo de la valorizacin del concentrado intervienen variables como el peso del concentrado
expresado en toneladas mtricas secas, el porcentaje de humedad, el grado de pureza conocida

40
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
como ley de mineral, elementos penalizables, costos de refinacin o maquila, escalador de
maquila y la cotizacin internacional del metal.

Venta de concentrado
La venta del concentrado se realiza al transferirse los riesgos y beneficios del comprador al
vendedor. La oportunidad en cmo se realizar dicha transferencia est establecido previame nte
en el contrato de venta. Por lo general, en las ventas locales la transferencia de riesgo se da cuando
el vendedor entrega el concentrado en los almacenes del comprador; y en el caso de las ventas al
exterior, la transferencia del riesgo ocurre generalmente en la fecha de embarque cuando el
concentrado es ubicado en el puerto de salida y est listo para ser entregado en su lugar de destino.

Liquidacin provisional
Es la valorizacin inicial que se calcula por la venta del concentrado. Cuando se efecta una
transaccin de venta, an no se conocen muchas de las variables que intervienen en la valoriza c i n
final del concentrado, por lo que se realiza un primer estimado. La liquidacin provisional se da
cuando el vendedor entrega el producto al vendedor.

Perodo de cotizacin
Es el perodo que se establece para determinar el precio de venta del concentrado. El perodo de
cotizacin puede ser en el mismo mes de venta o hasta en seis meses posteriores a la venta del
concentrado.

Cotizacin internacional
Es el precio del mineral fino en el mercado internacional. Los minerales son commodities que se
compran y se venden fundamentalmente en lo que se conoce como Bolsas de Productos Bsicos.
El London Metal Exchange (LME) representa una de las bolsas ms importantes y confiables que
se utiliza para determinar el precio de los minerales.

Liquidacin final
Se calcula cuando ya se conocen todas las variables que intervienen en la valorizacin del
concentrado. Si la liquidacin final incrementa o disminuye el valor de la liquidacin provisiona l,
se emitir una Nota de dbito o Nota de crdito, segn corresponda.

Derivado implcito por venta de concentrado


Es la exposicin al cambio en el precio de los metales que se da por la venta de los concentrados
y no se menciona de manera explcita en los contratos comerciales. Esto ocurre con las

41
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
liquidaciones provisionales, que al cierre de cada mes todava estn pendientes de liquidacin final
y cuyo perodo de cotizacin an no ha transcurrido.

Cobertura de precios
Es un contrato para minimizar el riesgo de variacin de precios del mineral. Se suele efectuar por
contratos conocidos como de cobertura. En su mayora, estos contratos se realizan con bancos del
exterior.

Son instrumentos financieros derivados y sus efectos se reconocen en los estados financieros de
la compaa.

2.3.2. Breve descripcin del proceso de ventas de concentrado


Las ventas de concentrado que se realizan a un cliente local corresponden a la suma de todas las
entregas que se han hecho en el mes; por ejemplo, los volquetes que transportan el concentrado
desde la unidad minera hasta su punto de destino entregan casi diariamente el producto en los
almacenes del comprador. Al final del mes se resumen todas estas entregas en una sola liquidac i n.
Podemos decir entonces que la transferencia del riesgo ocurre en la medida en que se van
entregando estos lotes, pero para una mejor operatividad se emite un solo documento que
representa la venta total en el mes.

En el caso de las ventas al exterior, se concentra todo lo transportado en el lugar de embarque para
luego ser transportado, va martima por medio de contenedores, siendo por ejemplo la fecha de
embarque el momento en que se transfieren los riesgos y beneficios al comprador. Existen otras
modalidades de transferir el riesgo, y ello depende de lo estipulado en el contrato de venta.

Inicialmente se emite una liquidacin provisional porque las variables que intervienen para
calcular el valor del concentrado todava no se conocen, por lo que se efecta el mejor estimado y
se procede a realizar la operacin. En esta primera liquidacin se emite una factura y se suele
cobrar el 90% del valor del mineral. El perodo de cotizacin escogido vara entre el primer y
sexto mes posterior a la fecha de entrega del concentrado.

Al cierre de cada mes se debe estimar el ajuste entre la liquidacin final comparada y la liquida c i n
provisional. El principal valor que interviene para este ajuste es la cotizacin del mineral. Este
clculo de ajuste es conocido como Derivado implcito por la venta de concentrado cuando el
perodo de cotizacin an no transcurre. Cuando se abre el siguiente mes, se extorna el derivado
implcito y, nuevamente, al final del mes se vuelve actualizar este clculo hasta que, finalme nt e,
se emita su valorizacin final.

42
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES
La proyeccin de los precios futuros de los metales finos debe provenir de una fuente confiab le.
Una de las ms conocidas y confiables es la Bolsa de Metales de Londres, conocida como London
Metal Exchange (LME). Posteriormente, cuando se conocen todas estas variables, se procede a
efectuar el clculo definitivo del concentrado y a emitir la liquidacin final. La diferencia entre
ambas liquidaciones se registra como venta. En ese caso, se emite una Nota de dbito o Nota de
crdito por el valor de dicho ajuste.

Por otro lado, frente a la variacin de la cotizacin del mineral se pueden efectuar operaciones de
cobertura para minimizar el riesgo de precios. Los contratos de cobertura se registran a su valor
razonable en los estados de situacin financiera y su efecto de medicin posterior en el estado de
ganancias y prdidas o en el patrimonio.

2.3.3. Esquema sobre ventas de concentrados

Nov - 10 Mar - 11 Abr - 11

Liquidacin Perodo Liquidacin


Provicional cotizacin Final

Variables estimadas Promedio Variables conocidas


Precio proyectado del mes (LME) Precio real
Factura Nota de debito o
Transferencia de riesgos y beneficios Nota de crdito
Derivado implcita

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

2.4. ASPECTOS TRIBUTARIOS A CONSIDERAR

2.4.1. Ley del Impuesto a la Renta


Siendo el tema de reconocimiento de ingresos por dems amplio, nos hemos limitado a detallar
el tratamiento tributario en el impuesto a la renta en relacin con la venta de bienes.

De conformidad con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de tercera
categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

El problema es que ni la ley ni su reglamento han definido lo que debe entenderse como
devengado.

En tal sentido, siguiendo el razonamiento desarrollado por el Tribunal Fiscal en reiterada s


resoluciones, para definir el concepto de lo devengado se debe recurrir a las normas y
principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas, que resultan de obligator io
cumplimiento por aplicacin del artculo 223 de la Ley General de Sociedades.

Segn el Consejo Normativo de Contabilidad, estos principios estn constituidos por las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y, en forma supletoria, por los Principios de
Contabilidad aplicados en Estados Unidos de Amrica (USGAAP) que se formalizan mediante
los Statement of Financial Accounting Standards (FAS).

De esta forma, el marco conceptual para la preparacin y la presentacin de los estados


financieros y la NIC 18, Ingresos, son de aplicacin para efectos del reconocimiento de
ingresos para el impuesto a la renta.

2.4.2. Opiniones de la SUNAT

En algunas ocasiones, la Administracin Tributaria no ha aplicado el concepto de devengado


sealado en las normas contables, remitindose a un concepto que ha sido llamado por algunos
tratadistas como Devengado legal, segn el cual se devenga un ingreso cuando hay derecho
legal que cobrar.

En ese sentido, el Informe N 187-2008-SUNAT/2B0000 seala que en el sistema de lo


devengado se atiende nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se
haya hecho efectivo; es decir, la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta,
independientemente de que sea exigible o no, lleva a considerarla devengada y, por ende,
imputable a ese ejercicio.

44
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

Asimismo, el Informe N 089-2008-SUNAT/2B0000 precisa que conforme a la doctrina


(Garca Mulln, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. CIET; Buenos Aires, diciembre de
1978, pgs. 18 y 19), en virtud del principio de devengado, la renta se imputar al ejercicio en
que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo, es decir, la sola existencia de
un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva a
considerarla como devengada y, por ende, imputable a ese ejercicio y que este concepto de
devengado debe reunir las siguientes caractersticas:

a) Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del rdito o
gasto.
b) Requiere que el derecho de ingreso o compromiso no est sujeto a condicin que
puede hacerlo inexistente.
c) No requiere de actual exigibilidad o determinacin o fijacin en trmino preciso para el
pago, ya que puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado.

As como vemos, no obstante el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia y la misma SUNAT


han venido aplicando el concepto de devengado contable. La SUNAT tambin sostiene que
aun cuando no se cumplan los requisitos sealados en la NIC 18, Ingresos, se debe reconocer
el ingreso para fines tributarios.

Por lo sealado, urge que nuestra legislacin establezca una definicin legal de devengado en
la Ley del Impuesto a la Renta o en su Reglamento.

2.4.3. Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV)

Para efectos del IGV, la obligacin tributaria nace en funcin de la entrega del bien o a la
emisin de la factura, lo que ocurra primero.

Al respecto, el reglamento de comprobante de pago establece que en la transferencia de bienes


muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago,
lo que ocurra primero. Saldo a favor del exportador

El artculo 33 del TUO de la Ley de IGV (LIGV, en adelante) seala que la exportacin de
bienes y servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn
afectos al IGV.

Por su parte, el artculo 34 del TUO de la Ley del IGV e ISC establece que el monto del IGV
que hubiera sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisicio nes

45
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin dar derecho a un


saldo a favor del exportador (SFE), conforme lo disponga el Reglamento.

El saldo a favor por exportacin se deducir del impuesto bruto del IGV a cargo del sujeto. De
quedar un monto a favor, este se denominar saldo a favor materia del beneficio (SFMB).

2.4.4. Opiniones de la SUNAT y el Tribunal Fiscal respecto de las exportaciones

Debemos tener en cuenta que conforme al criterio de la SUNAT, la adopcin de un


determinado Incoterm puede marcar la inafectacin o no de las exportaciones.

La exportacin, tal como est definida en la Ley General de Aduanas (LGA, en adelante),
consiste en un rgimen o trmite aduanero que no necesariamente est relacionado con un
contrato de compraventa internacional.

Sin embargo, el Informe N 201-2009-SUNAT ha manifestado que:

En aquel os contratos de venta internacional en los que se ha pactado el Incoterm Exwork


(por el cual el vendedor cumple su obligacin cuando coloca en sus instalaciones y en la fecha
convenida las mercancas a disposicin del comprador; siendo este ltimo quien debe asumir
los gastos de transporte desde este punto al lugar de destino), en vista a que los bienes muebles
materia del contrato se encontraban ubicados en el pas a la fecha de su transferencia, entonces
nos encontramos ante una venta interna gravada con el IGV y no ante una exportacin. Por
su parte, el Tribunal Fiscal ha sealado en la RTF N 399-4-2003:

De lo expuesto, se aprecia que la transferencia de concentrado de cobre efectuada por la


recurrente a favor de RGT Minerales S.A., cuya entrega fue pactada en condiciones FOB
Callao, precisndose que la transferencia de propiedad tendra lugar al culminar la entrega,
pesaje y muestreo del lote materia del contrato, lo que ocurrira en el depsito de RGT
Minerales en el Callao, supuso la realizacin de una venta de bienes en el pas, la misma que
a tenor de los dispositivos citados constituye una operacin gravada con el IGV.

De esta manera, la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal infieren que si en un contrato


de compraventa internacional el vendedor transfiere dentro del pas los riesgos y benefic ios
sustanciales de la propiedad de los bienes al comprador (lo cual se determinar con el Incoterm
pactado), entonces nos hallaremos ante una venta interna gravada con el IGV.

46
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

Conforme a este razonamiento, los siguientes Incoterms darn lugar al nacimiento de la


obligacin del IGV en transacciones internacionales:

a) Exwork: El vendedor pone a disposicin del comprador la mercadera vendida en sus


almacenes ubicados en el Per.
b) FAS (Libre al costado del buque): La mercadera es puesta a disposicin del
comprador al costado del buque en el puerto de embarque en el Per.
c) FOB (Libre a bordo): La mercadera es puesta a disposicin del comprador al bordo
del buque en el puerto de embarque en el Per.

2.5. CAMBIOS EN CURSO

El 28 de mayo del 2014, el International Accounting Standards Board (IASB) ha emitido la


NIIF 15, Ingresos Originados por Contratos con Clientes, con vigencia desde el 1 de enero
del 2018, permitindose su adopcin anticipada. Esta norma ha sido consensuada con el
Financial Accounting Standards Board (FASB), entidad responsable de emitir los estndares
contables en Estados Unidos de Amrica, significando uno de los logros ms importantes en
el proceso de convergencia de normas entre el IASB y el FASB iniciado hace varios aos atrs.

La NIIF 15 reemplazar a la NIC 18, Ingresos de Actividades Ordinarias, NIC 11, Contratos
de Construccin, y a las siguientes interpretaciones relacionadas con estas normas: CINIIF
13, Programas de Fidelizacin de Clientes, CINIIF 15, Acuerdos para la Construccin de
Inmuebles, CINIIF 18, Transferencias de Activos Procedentes de Clientes y la SIC 31,
Ingresos-Permutas de Servicios de Publicidad. La NIIF 15 no resulta aplicable para los
ingresos reconocidos en los alcances de la NIIF 4, Contratos de Seguros, y la NIC 17,
Arrendamientos.

La NIIF 15 establece un marco conceptual integral para determinar cundo reconocer un


ingreso y qu importe de ingreso debe ser registrado. El reconocimiento de los ingresos
comprende el seguimiento de los siguientes pasos:

1 Identificar el contrato celebrado con el cliente o contratos que deben ser


considerados un solo conjunto.

2 Identificar las contraprestaciones que la compaa se ha obligado


contractualmente a brindar al cliente (minerales, suministros, bienes y/o servicios).

3 Determinar el precio total acordado como retribucin con el cliente.

47
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

4 Distribuir el precio total acordado entre los distintos bienes y servicios a ser
provedos al cliente, sobre la base de los precios que tendran estos en caso de que se
vendieran de forma independiente.

5 Reconocimiento de ingresos sobre la base del cumplimiento de las obligacio ne s


pactadas con el cliente, considerando los montos atribuidos en el paso anterior a cada
contraprestacin.

El empleo de la metodologa descrita puede implicar diferencias en los montos y la oportunidad


del registro de ingresos respecto de las normas actualmente vigentes, puesto que la NIIF 15
distingue casos en los cuales estos se reconocen en un momento determinado del tiempo frente
a otros a ser contabilizados sobre bases consistentes durante un perodo. Asimismo, el uso de
los precios aplicables en la venta individual de los bienes y servicios para la determinacin del
monto del ingreso que debe corresponder a cada contraprestacin acordada puede originar
ciertos casos a diferencias importantes entre los ingresos reconocidos en la NIIF 15 frente, por
ejemplo, al monto formalmente consignado en los comprobantes de pago. Estas
consideraciones, tratndose en especial de contratos con clientes a largo plazo, podran
implicar efectos sustanciales en las utilidades del negocio, afectando con ello ratios, polticas
de distribucin de dividendos, utilidades por accin y planes de incentivo, entre otros asuntos.

2.5.1. Modelo nico para el reconocimiento de ingre sos

La NIIF 15 no efecta como la NIC 18 una distincin entre venta de bienes y prestacin de
servicios, planteando un modelo nico para el reconocimiento de ingresos basado en la toma
de control, definiendo el control como la capacidad de dirigir el uso y obtener sustancialme nte
los beneficios remanentes del activo. Una prestacin se considera satisfecha y, por tanto, se
reconoce su ingreso asociado, cuando el control de los bienes y servicios subyacentes a la
obligacin es transferido al cliente.

2.5.2. Tratamiento de costos relativos a la obtencin y ejecucin de un contrato

La NIIF 15 establece la activacin de aquellos desembolsos relacionados con la obtencin de


un contrato en la medida en que constituyan costos incrementales; es decir, generados por el
contrato (como las comisiones de venta, por ejemplo). De la misma manera, esta NIIF prescribe
activar aquellos desembolsos relacionados con el cumplimiento de un contrato, en tanto se
estime sean recuperables y generen o mejoren los recursos aplicados al cumplimiento del
contrato.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

La amortizacin de los costos relativos a la obtencin y ejecucin de un contrato se efectuar


sobre una base sistemtica relacionada con los bienes y servicios transferidos al cliente. El
criterio de amortizacin empleado podr modificarse si se produce un cambio sistemtico en
el cronograma previsto de entregables y el monto mantenido en libros como carga diferida
podr ser objeto de deterioro en caso de que se estime que no sea recuperable. La NIIF 15
tambin permite que los costos incrementales de obtener un contrato no se activen si su perodo
de amortizacin es menor a un ao, hecho que deber revelarse en Notas a los estados
financieros.

2.5.3. Impacto de la NIIF 15 para el sector minero

Las compaas en la industria minera regularmente suscriben acuerdos contractuales complejos


relacionados con la venta de productos. Es probable que las complejidades con relacin a la
determinacin del precio y la entrega del bien sean afectadas por esta nueva norma, incluye ndo
los requerimientos para identificar obligaciones separadas de hacer y poder determinar si los
precios se encuentran afectados por un riesgo de que la transaccin pueda ser reversada. Los
nuevos requerimientos podran afectar la oportunidad y la medicin del ingreso reconocido.
Asimismo, existe un incremento sustancial en las revelaciones requeridas.

Se estima que la NIIF 15 tendr impactos sustanciales en una serie de sectores como aquellas
empresas que venden a sus clientes paquetes de bienes y servicios (por ejemplo, en el caso de
licitaciones y contratos de suministro) y las entidades cuyas actividades se basan en contratos
a largo plazo (como los relacionados con construccin, telecomunicaciones, ingeniera o
software).

El reconocimiento de los ingresos en la industria minera podra parecer simple, ya que es


generado mediante el suministro de minerales o metales (commodities) como intercambio de
una contraprestacin o pago. Sin embargo, ciertas complejidades podran existir considerando
los tipos de acuerdos contractuales que son comunes en la industria, incluyendo asociaciones
con otras entidades y acuerdos en los cuales la consideracin o el pago estn basados en la
produccin futura. Los acuerdos con agentes, servicios de transporte, contratos de ventas
cotizados provisionalmente, y acuerdos de largo plazo, podran tambin ser impactados por la
nueva norma de ingresos. Las complejidades en dichos aspectos podran hacer que el
reconocimiento y la medicin de los ingresos sean un reto para la Gerencia.

49
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

En el sector minero se estiman impactos focalizados como los detallados a continuacin:

Ciertas prestaciones actualmente consideradas parte del costo de


operacin como anlisis de muestras, algunos fletes, refinado y
tratamiento y otro tipo de servicio, pueden ser consideradas prestaciones separadas
para la NIIF 15 a ser medidas en forma independiente a la venta de concentrados o de
minerales.

Deber efectuarse un anlisis para evaluar de acuerdo con


la modalidad de venta y el tipo de metal comercializado, el
momento en el cual el control de los bienes es transferido a los clientes, por ejemplo
en casos en los cuales el concentrado o mineral queda en custodia para una operacin
de anlisis o refinacin, podra ocurrir que la transferencia de control ya ha ocurrido
y, por tanto, reconocerse una venta en un perodo previo al actualmente aplicado.
Asimismo, el nuevo modelo de transferencia de control que sustituye a la
transferencia de riesgos y beneficios puede implicar el reconocimiento de ingresos en
un momento diferente para contratos de la modalidad take or pay y compras mnimas
garantizadas.

Es probable que ciertos proveedores propongan modificacio nes


en los contratos que hagan explcitas prestaciones anteriorme nte
no detalladas. Por ejemplo, en el caso del servicio de mantenimiento de software
podra solicitarse detallar, adems del mantenimiento, otros conceptos con
repercusin en la contabilidad de la compaa, como el desarrollo de los nuevos
aplicativos o la venta posterior de versiones actualizadas, lo cual podra implicar no
reconocer todo el desembolso como un gasto.

En caso de que se involucren a terceros para


proporcionar bienes o servicios a un cliente, debe determinar se
si la naturaleza de este compromiso es una obligacin de desempeo de proporcionar
dichos bienes o servicios (actuando as la entidad como principal) o se ha organizado
para el tercero el suministro de dichos bienes y servicios (correspondiendo en este
caso para la entidad el rol de agente). Entre los indicadores ms relevantes para
concluir si una entidad acta como agente se encuentran la ausencia de riesgo de
inventario, la falta de capacidad para fijar los precios de bienes y servicios, existenc ia
de un tercero que figura como responsable principal del contrato ante terceros y el

50
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

pago de comisiones. Entre los casos ms comunes en los cuales las entidades mineras
deben hacer este tipo de evaluacin podemos mencionar labores de subcontrata,
transporte de concentrados y actividades de intermediacin de productos.

Usualmente se fijan precios provisionales en la venta de


minerales que posteriormente son reajustados con la entrega del
producto. En relacin con este tema, el uso del juicio profesional ser muy importante
para determinar si el reajuste al precio provisional se origina por derivados implcitos,
o deben ser tratados como contraprestaciones variables segn los alcances de la NIIF
15.

Ciertas empresas mineras suelen intercambiar productos minerales


con otras compaas del mismo rubro, con la finalidad de ahorrar costos
operativos o cumplir con entregas. Este tipo de transacciones deber ser analizado con
la NIIF 15 respecto de si deben ser tratados como intercambios de bienes no
monetarios equivalentes o generan ingresos por contratos con clientes.

Algunos proyectos mineros son financiados mediante la


venta futura de la produccin del yacimiento. Estos esquemas
pueden implicar transacciones sumamente complejas que deben ser analizadas con la
NIIF 15 para separar componentes de financiamiento de ventas de productos y otras
obligaciones de desempeo.

En los contratos de produccin compartida una empresa


asume los costos de exploracin, desarrollo y explotacin de un yacimie nto
recibiendo a cambio de una parte de la produccin, con la cual espera recuperar lo
invertido y obtener un margen de ganancia. La aplicacin de la NIIF 15 en estos casos
implica determinar si la contraparte constituye un cliente de la empresa responsable
del desarrollo del proyecto, as como una evaluacin respecto de si se trata de arreglos
al alcance de la NIIF 11, Acuerdos Conjuntos, o tambin puede implicar el
reconocimiento de activos fijos e intangibles por la infraestructura construida,
teniendo en cuenta que aun corresponda la actividad principal a un negocio o una
operacin conjunta, podran existir ciertas ventas de bienes o prestaciones de servicios
brindados entre las partes integrantes del acuerdo, que corresponde sean tratadas por
la NIIF 15.

51
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

Corresponder a cada compaa evaluar las propias


circunstancias de su negocio y aplicar el juicio
profesional para el adecuado reconocimiento de los ingresos con la NIIF 15.

2.5.4. Aplicacin por primera vez de la NIIF 15

Teniendo en cuenta que la norma entrara en vigencia el 2018, se establecen tres pautas posibles
para la aplicacin de esta norma:

Reestructurar los estadosfinancieros al 31 de diciembre y


1 de enero del 2017 como si la NIIF 15 hubiera estado
siempre vigente.

Reestructuracin parcial de los estadosfinancieros al 31 de


diciembre y 1 de enero del 2017 aplicando ciertos
procedimientos simplificados detallados en la NIIF relacionados con costos de
financiamiento, mediciones de contraprestaciones variables y clculo de los precios
correspondientes a cada obligacin de desempeo comprometida.

Reconocer el efecto de la adopcin contra resultados


acumulados del primer ao de entrada en vigencia de la NIIF.

La seleccin de cualquiera de estas alternativas deber ser definida con antelacin por cada
empresa y depender de su estrategia y circunstancias particulares.

2.5.5. Presentacin y revelacin


La NIIF 15 exige detalles cualitativos y cuantitativos referidos principalmente a los siguie ntes
temas:

Contratos con clientes (detalle de ingresos generados; cambios en activos, pasivos y costos
activados; obligaciones contractuales asumidas y precios individuales asignados a las
obligaciones de desempeo pendientes).

Juicios significativos empleados y modificacin de estos en el perodo corriente referidos a la


determinacin del plazo de cumplimiento de las obligaciones contractuales, determinacin del
precio de las diferentes transacciones y de los importes asignados a las obligaciones de
desempeo.

52
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

2.5.6. Consideraciones tributarias


La determinacin del impuesto a la renta se basa en la siguiente ecuacin: de los ingresos brutos
se deducen los costos incurridos en su obtencin a efectos de determinar la renta bruta. De esta
se deducen los gastos, que contribuyen a su generacin para obtener la renta neta imponib le,
finalmente gravada con dicho impuesto. Dos de las principales variables de la ecuacin antes
descrita (nos referimos a los ingresos y a los gastos) se reconocen sobre la base del princip io
de lo devengado, que si bien es enunciado por el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
no es desarrollado por dicho cuerpo normativo.

La importancia de dicho principio radica en que define la oportunidad en la que deben


reconocerse los ingresos y los gastos para efectos de la determinacin del impuesto a la renta.
Pese a ser un principio de suma relevancia en la determinacin del impuesto a la renta debido
al mismo, pese a ser enunciado por la propia norma, ha sido desarrollado en tres approaches:

a) Devengo como concepto jurdico anclado en el nacimiento de las obligacio ne s


civiles. Dicho concepto ha sido desarrollado por el Tribunal Fiscal.

b) Devengo contable desarrollado por la SUNAT y el Tribunal Fiscal con anclaje


en lo establecido en la NIC 11, Contratos de Construccin, y la NIC 18, Ingresos
de Actividades Ordinarias.

c) Devengo jurdico-contable desarrollado por el Tribunal Fiscal en una reciente


jurisprudencia.

Como se puede ver, el principio de devengo califica como un concepto jurdico indeterminado
en la Ley del Impuesto a la Renta, que ha tenido que ser llenado por remisin a las normas
contables. Sin embargo, las NIC 11 Y 18, as como todas las interpretaciones a ellas asociadas,
sern derogadas por la entrada en vigencia de la NIIF 15, la cual desarrolla un concepto
diametralmente distinto al concepto de devengo al que no hace referencia alguna. Por el contrario,
la NIIF 15 utiliza como criterio de reconocimiento de la oportunidad y quantum para efectos del
reconocimiento de ingresos, el valor de mercado asignado al grado de cumplimie nto de
obligaciones de desempeo entendidas estas como el cumplimiento de las prestaciones de bienes y
servicios en las que el adquirente o usuario goza plenamente de los beneficios.

Sobre la base de lo anterior se plantea la siguiente pregunta: en ausencia de un desarrollo


financiero del concepto de devengo, cmo se determinar el impuesto a la renta?

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

La respuesta a dicha incertidumbre que a la fecha genera inseguridad jurdica, puede


encaminarse por:

a) No hacer nada; o

b) Generar un cambio legislativo en la Ley del Impuesto a la Renta que incorpore


en ella el desarrollo del principio de devengado propio que respete el principio de
Reserva de Ley y de Autonoma del

Derecho Tributario; o

c) Generar un cambio legislativo en Ley del Impuesto a la Renta, que incorpore


como parte de la frmula de determinacin del impuesto a la renta los elementos
establecidos en la NIIF 15 a efectos de determinar: i) la oportunidad y ii) el quantum
en lo que respecta al reconocimiento de ingresos y gastos; o

d) En ausencia de adecuacin de la Ley del Impuesto a la Renta, esperar que el


concepto de devengo sea definido con carcter general por la SUNAT, la
jurisprudencia del Tribunal Fiscal y/o del Poder Judicial, siendo todas fuentes de
Derecho Tributario. Sin embargo, dicha solucin vulnerara el principio de Reserva
de Ley contenido en el artculo 74 de la Constitucin de 1993.

A la fecha no vislumbramos con claridad cul ser el camino que se recorrer en un tema tan
trascendental como el explicado. Si bien consideramos que las normas contables no son normas
legales por naturaleza dentro del ordenamiento jurdico fiscal, en el caso de empresas mineras
consideramos til que se esboce en los convenios de estabilidad que se firmen en el futuro el
rgimen financiero vigente aplicable al momento de la concesin de la estabilidad, como una
forma de dar una estabilidad contractual a la norma financiera necesaria para la adecuada
determinacin del impuesto a la renta.

Considerando la entrada en vigencia de la NIIF 15 desde el 1 de enero del 2018, la


Administracin Tributaria tiene plazo hasta el 2017 para establecer modificaciones a las
normas sobre impuesto a la renta (IR), dada la vigencia a partir del ao siguiente de cualquier
modificacin.

Es importante consultar con los especialistas los posibles impactos que esta nueva norma
tendra en el plano impositivo, teniendo en cuenta que a la fecha no existe un concepto de

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

devengo tributario y que muchas resoluciones tanto de la Administracin Tributaria como del
Tribunal Fiscal han basado sus conclusiones en las NIIF vigentes sobre ingresos.

No obstante, consideramos relevantes para los efectos tributarios los siguientes aspectos
afectados por la NIIF 15:

Oportunidad de reconocimiento de ingresos por servicios asociados a la venta de


concentrado o mineral

Puesto que las prestaciones de servicios que forman parte de la venta de concentrados o
minerales deben medirse en forma independiente, es posible que la oportunidad para su
reconocimiento en los resultados del ejercicio no coincida necesariamente con el momento en
que se devenga el ingreso por la venta del concentrado o mineral.

En estos casos habr que evaluar la naturaleza de cada servicio e implementar los mecanis mos
de control adecuados que permitan imputar adecuadamente los ingresos a resultados del
ejercicio, a fin de determinar correctamente la materia imponible.

De la transferencia de riesgos de la NIC 18 al concepto de control de la NIIF 15

Siendo que la renta imponible se determina sobre la base contable del devengo, recogido
histricamente en la NIC 18, resulta importante resaltar la variacin de esta base respecto de
lo establecido en la NIIF 15.

En efecto, como ya se ha mencionado para el caso de los bienes no bastar con la


transferencia de propiedad o control jurdico sobre los mismos para satisfacer lo requerido por
la NIIF 15, por lo que es necesario, adems, cubrir aspectos adicionales como el control fsico
de estos, as como el control de todos los beneficios que de estos se deriven, este es un alcance
mayor al requerido por la NIC 18 hoy vigente.

Aspectos por ser considerados por la compaa con beneficios de estabilidad


tributaria

Para las compaas que gocen de este beneficio, proponemos los siguientes temas como parte
de la agenda que considerar:

- Si bien la estabilidad tributaria no incluye en su alcance a las normas contables, resulta


importante establecer la necesidad de conciliar el resultado
contable [del cual forman parte importante los ingresos] con
el resultado fiscal por determinar, esto debido a que la base fiscal estabilizada considerar

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

para su determinacin los criterios y conceptos dispuestos por la NIC 18, recogidos tanto
en las normas tributarias, informes de la SUNAT y la jurisprudencia aplicable.

- En lnea con lo expuesto en el prrafo precedente, las empresas con este benefic io
debern, adems, conciliar sus bases de medicin de la renta a gravar entre las actividades
del sector (objeto de la estabilidad) y las otras actividades que puedan desarrollar
distintas a la actividad minera.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

CAPITULO III

CASUISTICA

La compaa Minerales S.A., de acuerdo con sus contratos de ventas, comercializa concentrado
de cobre con su cliente, Fundidora S.A. La fecha de entrega final es el 30 de noviembre del
2015, el perodo de cotizacin escogido es marzo del 2016, y la fecha en que se conocen todas
las variables y se emita la liquidacin final es en abril del 2016. Se solicita efectuar el
reconocimiento de los ingresos por la venta del concentrado en el momento inicial, registrar el
derivado implcito al 31 de diciembre del 2015 y registrar el efecto al momento en que se emite
la liquidacin final.

A continuacin, presentamos el documento denominado liquidacin provisional, en el cual


se valoriza el concentrado vendido y en el que se realiza un estimado de todas las variables que
intervienen para el clculo del valor del concentrado.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

Liquidacin provisional por venta de concentrado

El asiento que se genera por la venta y cobro de la liquidacin provisional es el siguiente:

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

Derivado implcito por venta de concentrado

Se consulta en el LME la cotizacin futura del cobre a marzo del 2016 y se ingresa este valor
en la liquidacin para que se efecte una simulacin de liquidacin final. El ajuste obtenido,
sumado a otras liquidaciones provisionales que an se encuentran pendientes y cuyo perodo
de cotizacin an no ha transcurrido, se registra como derivado implcito.

Ajuste de liquidaciones provisionales pendientes de final - 2015

El asiento que se genera por el registro del derivado implcito es el siguiente:

Al siguiente mes este asiento se extorna y se actualiza nuevamente el clculo con las otras
liquidaciones provisionales que an se encuentran pendientes.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

Liquidacin final por venta de concentrado

El asiento que se genera por la venta y cobro de la liquidacin final es el siguiente:

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

A continuacin se presenta la Nota de ventas, as como los estados financieros de una


compaa minera en que se presentan los rubros relacionados con las ventas por concentrado,
reconocimiento de derivado implcito e instrumentos financieros derivados.

Ventas netas

Los ingresos de la compaa resultan bsicamente de las ventas de concentrados de zinc,


plomo y cobre. El siguiente cuadro presenta el detalle de las ventas netas por concentrado en
los aos 2015 y 2014:

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Metales S.A.

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Metales S.A.

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Metales S.A.

Metales S.A.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

CONCLUSIONES

1. La minera nacional es un motor de desarrollo para la economa nacional ya que


representa ms del 50% de las divisas, el 20% de la recaudacin fiscal, el 11% del
Producto Bruto Interno, la mayor parte de la inversin extranjera, entre otros destacados
factores macroeconmicos.

2. No cabe duda que tenemos un gran potencial minero que espera ser puesto en valor y,
con ello, generar riqueza para los peruanos, lo cual ser posible siempre y cuando nos
pongamos de acuerdo como sociedad y asumamos el rol que nos corresponde: la
empresa debe seguir en el camino del emprendimiento y generar riqueza, y el Estado
debe crear el marco legal para promover las inversiones, fiscalizando el cumplimie nto
de la ley e informando permanentemente a la poblacin. Solo as impulsaremos el
crecimiento y desarrollo sostenible e inclusivo del pas.

3. El reconocimiento de los ingresos en la industria minera es generado mediante el


suministro de minerales o metales como intercambio de una contraprestacin o pago.
Sin embargo, ciertas complejidades podran existir considerando los tipos de acuerdos
contractuales que son comunes en la industria, incluyendo asociaciones con otras
entidades y acuerdos en los cuales la consideracin o el pago estn basados en la
produccin futura.

4. El empleo de la NIIF 15 puede implicar diferencias en los montos y la oportunidad del


registro de ingresos respecto de las normas actualmente vigentes, puesto que la NIIF 15
distingue casos en los cuales estos se reconocen en un momento determinado del tiempo
frente a otros a ser contabilizados sobre bases consistentes durante un perodo.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

RECOMENDACIONES

1. Es recomendable conocer el "plan estratgico" de las empresas mineras que nos


interesa, porque este documento nos permite conocer la filosofa y sus principios a
travs de su visin, misin y sus objetivos estratgicos, ayudndonos a sincroniza r nos
con estos principios para lograr su aceptacin.

2. Es recomendable el empleo de la NIIF 15 ya que establece el nuevo modelo de


reconocimiento de ingresos derivados de contratos con clientes. Esta norma presenta
de forma integrada todos los requerimientos aplicables y sustituir a las normas actuales
de reconocimiento de ingresos, las NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias y las NIC
11 Contratos de construccin, as como otras interpretaciones del IFRIC relacionadas.

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS :VENTA DE MINERALES

BIBLIOGRAFIA

La minera como posibilidad de desarrollo, Julin Patricio Rooney,


https://es.slideshare.net/JulianPRooney/el-ciclo-de-vida-de-un-proyecto-minero-37287318

Cdigo de Minera Comentado, de Edmundo F. Catalano;


http://www.scribd.com/doc/66976092/Codigo-de-Mineria-Comentado-Edmundo-
Catalano

Diaz Mondragon ,M., Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF-


IFRS)-Principios y ejercicios avanzados de Contabilidad Global,S.L.Barcelona,2014.

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