You are on page 1of 8

HUBUNGAN POSITIVE ACCOUNTING THEORY (PAT) DENGAN KESEJAHTERAAN SOSIAL MASYARAKAT

Memenuhi Tugas Ujian Akhir Semester Mata Kuliah Teori Akuntansi

HUBUNGAN POSITIVE ACCOUNTING THEORY (PAT) DENGAN KESEJAHTERAAN SOSIAL MASYARAKAT Memenuhi Tugas Ujian Akhir Semester Mata Kuliah

Disusun Oleh :

Yosua Eka Timesa

(145020301111055)

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS BRAWIJAYA MALANG

2017

HUBUNGAN POSITIVE ACCOUNTING THEORY (PAT) DENGAN KESEJAHTERAAN SOSIAL MASYARAKAT

Pengertian Umum

Teori akuntansi positif (positive accounting theory) sering dikaitkan dalam pembahasan mengenai manajemen laba (earnings management). Teori akuntansi positif menjelaskan faktor-faktor yang mempengaruhi manajemen dalam memilih prosedur akuntansi yang optimal dan mempunyai tujuan tertentu. Teori akuntansi positif berupaya menjelaskan sebuah proses, yang menggunakan kemampuan, pemahaman, dan pengetahuan akuntansi serta penggunaan kebijakan akuntansi yang paling sesuai untuk menghadapi kondisi tertentu dimasa mendatang. Teori akuntansi positif pada prinsipnya beranggapan bahwa tujuan dari teori akuntansi adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktik-praktik akuntansi.

Menurut teori akuntansi positif, prosedur akuntansi yang digunakan oleh perusahaan tidak harus sama dengan yang lainnya, namun perusahaan diberi kebebasan untuk memilih salah satu alternatif prosedur yang tersedia untuk meminimumkan biaya kontrak dan memaksimalkan nilai perusahaan. Dengan adanya kebebasan itulah, maka menurut Scott (2000) manajer mempunyai kecenderungan melakukan suatu tindakan yang menurut teori akuntansi positif dinamakan sebagai tindakan oportunis (opportunistic behavior). Jadi, tindakan oportunis adalah suatu tindakan yang dilakukan oleh perusahaan dalam memilih kebijakan akuntansi yang menguntungkan dan memaksimumkan kepuasan perusahaan tersebut.

Perkembangan teori positif tidak dapat dilepaskan dari ketidakpuasan terhadap teori normatif (Watt & Zimmerman,1986). Selanjutnya dinyatakan bahwa dasar pemikiran untuk menganalisa teori akuntansi dalam pendekatan normatifterlalu sederhana dan tidak memberikan dasar teoritis yang kuat. Terdapat tiga alasan mendasar terjadinya pergeseran pendekatan normatif ke positif yaitu (Watt & Zimmerman,1986 ):

  • 1. Ketidakmampuan pendekatan normatif dalam menguji teori secara empiris, karena didasarkan ‘pada premis atau asumsi yang salah sehingga tidak dapat diuji keabsahannya secara empiris.

3. Pendekatan normatif tidak mendorong atau memungkinkan terjadinya alokasi sumber daya ekonomi secara optimal di pasar modal. Hal ini mengingat bahwa dalam system perekonomian yang mendasarkan pada mekanisme pasar, informasi akuntansi dapat menjadi alat pengendali bagi masyarakat dalam mengalokasi sumber daya ekonomi secara efisien.

Selanjutnya Watt & Zimmerman menyatakan bahwa dasar pemikiran untuk menganalisa teori akuntansi dalam pendekatan normatif terlalu sederhana dan tidak memberikan dasar teoritis yang kuat. Untuk mengurangi kesenjangan dalam pendekatan normatif, Watt & Zimmerman mengembangkan pendekatan positif yang lebih berorientasi pada penelitian empiris dan menjustifikasi berbagai teknik atau metode akuntansi yang sekarang digunakan atau mencari model baru untuk pengembangan teori akuntansi dikemudian hari.

Teori akuntansi positif berkembang seiring kebutuhan untuk menjelaskan dan memprediksi realitas praktek-praktek akuntansi yang ada di dalam masyarakat. Teori akuntansi positif berusaha untuk menjelaskan fenomena akuntansi yiang diamati berdasarkan pada alasan-alasan yang menyebabkan terjadinya suatu peristiwa. Dengan kata lain, Positive Accounting Theory (PAT) dimaksudkan untuk menjelaskan dan memprediksi konsekuensi yang terjadi jika manajer menentukan pilihan tertentu. Penjelasan dan prediksi dalam PAT didasarkan pada proses kontrak (contracting process) atau hubungan keagenan (agency relationship) antara manajer dengan kelompok lain seperti investor, kreditor, auditor, pihak pengelola pasar modal dan institusi pemerintah (Watts dan Zimmerman, 1986). PAT lebih bersifat deskriptif bukan preskiptif. Tidak seperti teori normative yang didasarkan pada prems bahwa manajer akan memaksimumkan laba atau kemakmuran untuk kepentingan perusahaan, teroi positif didasarkan pada premis bahwa individu selalu bertindak atasdasar motivasi pribadi (self seeking motives) dan berusaha memaksimumkan keuntungan pribadi.

Sifat-sifat Teori Akuntansi Positif

Ide dasar dari PAT adalah mengacu kepada ide Popper mengenai apa itu teori dalam ilmu (Boland & Gordon, 1982). Fungsi teori adalah untuk menjelaskan dan memprediksi tentang suatu bidang atau fenomena yang sedang diamati. Selain itu, fungsi teori adalah untuk menjawab apa dan mengapa tidak apa yang seharusnya atau bagaimana melakukannya.

Teori

akuntansi

positif terungkap perdebatan

dengan Watts dan Zimmerman

buku ”Teori

Akuntansi Positif”.

Mengacu

pada gagasan Popper, hal

ini diklaimbahwa

tujuan teori akuntansi adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktek akuntansi (Watts dan Zimmerman, 1986). Selanjutnya, mereka berpendapat bahwa definisi mereka tentang praktek akuntansi yang luas didasarkan pada alasan bahwa perkembangan dan sifat akuntansi terkait erat dengan audit, praktek audit dimasukkan sebagai bagian dari praktek akuntansi(Watts dan Zimmerman, 1986). Mereka memberikan alasan untuk praktek diamati, yaitu mengapa perusahaan menggunakan metode LIFO daripada metode FIFO.

Selain itu, tujuan dari PAT adalah untuk memberikan penjelasan dan prediksi yang berguna bagi pihak dalam menarik informasi akuntansi untuk memaksimalkan kekayaan mereka (yaitu praktik akuntansi berakar pada tujuan manajer) (Williams, 1989, hal. 455). Oleh karena itu, untuk mencapai tujuan ini, penelitian akuntansi harus dilakukan secara empiris untuk mengembangkan PAT. Selanjutnya, agar PAT memiliki arti, harus mengandung setidaknya satu premis atau proposisi yang memungkinkan atribusi kausal. Akhirnya, dapat disimpulkan bahwa PAT didasarkan pada asumsi bahwa individu bertindak untuk memaksimalkan utilitas mereka sendiri (Williams, 1989).

Sifat-sifat teori akuntansi normatif

Teori normatif yang dominan dikembangkan pada tahun 1950-an dan 1960- an (Deegan, 2003). Tujuan utama dari teori akuntansi normatif adalah untuk memberikan arahan kepada individu untuk memungkinkan mereka untuk memilih kebijakan akuntansi yang paling tepat sesuai keadaan (Deegan, 2003). Oleh karena itu, hasil penelitian akuntansi normatif harus memberikan penjelasan untuk menginformasikan orang lain tentang pendekatan akuntansi yang optimal untuk mengadopsi dan mengapa pendekatan khusus ini dianggap optimal.

Penelitian akuntansi normatif telah menghasilkan teori akuntansi yang relevan untuk pengaturan standar pelaporan keuangan (Mozes, 1992).Dalam hal ini, FASB mengartikan penelitian akuntansi normatif sebagai permintaan bagi para peneliti akuntansi untuk menyelidiki kualitas keputusanspesifik yang dibuat oleh badan penyusun standar berdasarkan data akuntansi(Mozes, 1992). Contoh sukses dari teori akuntansi normatif adalah kerangka kerja konseptual untuk pelaporan keuangan yang diterbitkan oleh FASB.

Pendukung teori akuntansi normatif menyatakan bahwa standar akuntansi harus berasal

dari norma-norma atau sistematis, logika,

konsep tertentu,

sehingga, standar

dan membentuk seperangkat

akuntansi akan

konsisten,

aturan. Norma-norma atau

konsep adalah kerangka

konseptual yang

dalam proses penetapan standar.

digunakansebagai

pedoman

dan norma dasar

Kritik terhadap teori akuntansi positif

Tujuan utama dari PAT adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktek akuntansi dengan membuat sejumlah asumsi tentang perilaku manusia. Diasumsikan bahwa tindakan individu didasarkan pada upaya untuk memaksimalkan kesejahteraan mereka (Deegan, 1997). Dalam hal ini PAT tidak memberikan penjelasan untuk akuntansi bagaimana memaksimalkan kesejahteraan. Watts dan Zimmerman menyatakan bahwa PAT berkaitan dengan menjelaskan praktek akuntansi. Hal ini dirancang untuk menjelaskan dan memprediksi metode akuntansi yang dipergunakan oleh perusahaan (Watt& Zimmerman, 1986).

Tampaknya PAT tidak memiliki peran untuk mempengaruhi masyarakat karena telah dibatasi untuk menjelaskan dan memprediksi. Bebas nilai diklaim oleh pendukung PAT telah membatasi bahwa penelitian akuntansi positif dan hasilnya hanya untuk menjelaskan dan memprediksi, tapi tidak menyarankan metode mana yang harus diadopsi oleh para manajer untuk memaksimalkankekayaan mereka. Logikanya, di bawah kondisi ekstra biasa seperti inflasi tinggi, manajer perlu memiliki metode terbaik untuk memaksimalkan kekayaan mereka. Oleh karena itu PAT masih menyisakan pertanyaan yang belum terjawab dan kebingungan untuk manajer. Cukup memberikan deskripsi,penjelasan, dan prediksi fenomena akuntansi memberikan manfaat sedikitsosial dan tidak memajukan disiplin akuntansi.

Tingkat universalitas PAT juga dipertanyakan. Teori harus bersifat universal karena dikembangkan di bawah objektivitas (bebas nilai). Teori di PAT dikembangkan dalam penelitian positif yang mengasumsikan bahwa tindakan individu untuk memaksimalkan kesejahteraan mereka. Hipotesis diuji dengan asumsi umum yang bias dan dirancang subyektif. Berikut ini adalah tanggapan pertanyaan umum untuk asumsi yang dibuat oleh para peneliti PAT (Neu,1997): Apakah manajer benar-benar berperilaku dalam mementingkan diri sendiri? Oleh karena itu, PAT gagal untuk menjelaskan dan memprediksi praktek yang tidak memenuhi asumsi. Dalam hal ini PAT tampaknya tidak menjadi teori karena kadang- kadang tidak universal.

Arti umum teori akuntansi positif

Tidak dapat dipungkiri bahwa akuntansi bukan ilmu murni seperti fisika, biologi, matematika, kimia, dll. Akuntansi merupakan ilmu terapan. Klaim oleh Watts dan Zimmerman

bahwa PAT adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktek akuntansi sangat berbeda dengan kualifikasi Popper mengenai teori yang tepat diterapkan untuk ilmu murni tidak untuk ilmu terapan. Ilmuwan menerapkan penggunaan penelitian ilmu murni untuk mengembangkan nilai tetapi tidak membuat ilmu terapan menjadi ilmu murnidan bebas dari nilai.

PAT adalah bebas dari nilai seperti yang diklaim oleh Watts dan Zimmerman. Teori akuntansi dikembangkan menjadi konsep akuntansi, standar, dan prosedur. Ini akan sangat berarti jika teori akuntansi tidak memiliki tujuan-orientasi tersebut. Selanjutnya, Tinker et al (1982) mencatat bahwa PAT terbukti menjadi ilusi karena penelitian di bidang akuntansi (atau ilmu apapun) tidak bisa bebas nilai. Oleh karena itu akuntansi harus memainkan peran penting dalam mencapai kesejahteraan sosial dan tidak dapat dicapai dengan hanya memberikan penjelasan dan prediksi. Hal ini jelas bahwa jika PAT masih di bidang akuntansi tidak akan membebaskan nilai, tetapi juga sarat nilai

Akuntansi harus memainkan peran penting dalam memaksimalkan kesejahteraan sosial. Akuntansi merupakan alat untuk mencapai tujuan sosial,yaitu, tujuan ekonomi nasional di negara di mana akuntansi diterapkan. Oleh karena itu, struktur akuntansi di negara tertentu sangat mungkin berbeda darinegara lain. Standar akuntansi harus dikembangkan untuk mempengaruhi distribusi kekayaan masyarakat.

Telah dikemukakan bahwa akuntansi memainkan peran penting dalam mencapai distribusi kesejahteraan sosial, bukan hanya menjelaskan ataumemprediksi praktek akuntansi. Akhirnya, bisa dikatakan bahwa jika akuntansi bebas nilai, hanya menjelaskan dan memprediksi praktek akuntansi, akuntansi akan menjadi tidak berarti dan tidak melakukan apapun dalam mencapai kesejahteraan sosial.

Kesimpulan

Dalam beberapa hal diatas sudah dijelaskan bahwa PAT adalah perkembangan dari ilmu dasar akuntansi itu sendiri dan peralihan dari teori normatif yang akhirnya beralih menjadi teori positif. Dan ilmu akuntansi disini adalah bukan ilmu pasti seperti halnya matematika, namun adalah hal yang dapat berkembang sesuai dengan faktor-faktor yang dapat memengaruhinya, seperti lingkungan sekitar, dunia, dll.

Jelaslah bahwa ”penjelasan, prediksi, kenetralan, dan bebas nilai” seperti yang diklaim

dalam teori

akuntansi

positif telah

membatasi teori

akuntansi dan

praktek dalam

mendukung distribusi kesejahteraan sosial. Praktek akuntansi harus mencapai tujuannya yang tidak mewakili realitas ekonomi dengan carailmiah murni, tapi perkiraan itu pragmatis atas dasar norma-norma tertentu.Sayangnya, pendukung PAT tampaknya tidak mau melihat bukti yang mendukung pandangan bahwa akuntansi akademik merupakan disiplin ilmu terapan. Akuntansi harus memainkan peran penting peran dalam mencapaimaksimalisasi individu dan kesejahteraan sosial. Oleh karena, itu mustahil bagi akuntansi untuk bebas nilai. Peneliti akuntansi harus mengembangkan teori akuntansi yang fokus dalam distribusi kesejahteraan sosial.

DAFTAR PUSTAKA

Belkaoui, Ahmed Riahi. 2000. Accounting Theory,Ed. Fourth: Thomson Learning.

Chairi, Anis dan Imam Gozali. 2003. Teori Akuntansi. Semarang. BP UNDIP. Deegan, Craig. 1960. Financial Accounting Theory. Australia: McGraw-Hill Companies. Simamora, Henry. 2000. Teori Akuntansi. Jakarta: Salemba empat Suwardjono. 2000. Teori Akuntansi, Yogyakarta: BPFE UGM