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1. NOCIONES PREVIAS
El presente informe tiene por finalidad brindar mayores alcances sobre el impuesto que
grava a la obtencin de rentas de primera categora, para cuyo efecto debemos tener en
cuenta los siguientes conceptos:
Las rentas de primera categora son aquellas rentas o ganancias de capital obtenidas por una
persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal cuando da en arrendamiento
un bien inmueble o inmueble.
As tambin, conforme al artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la Ley),
son rentas de primera categora los siguientes:
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus
accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de
los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, as como los
derechos sobre stos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar.
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no
determinado.
3. PRESUNCIONES DE RENTA
La Ley establece presunciones a las que se debe recurrir para efectos de determinar la renta
de primera categora para el clculo del impuesto, as tenemos los siguientes:
De la misma manera, si la cesin del predio fue de manera gratuita esta generara una renta
ficta del 6% del valor del predio.
Importante:
Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles o de los inmuebles distintos de predios
cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al
patrimonio del cedente.
El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o el valor de
ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios
al Por Mayor (IPM), experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
3.3. Excepciones
La cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional, museos, bibliotecas o zoolgicos.
El cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, as como cuando entre las partes
intervinientes exista vinculacin.
Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, el valor de mercado ser el
que se hubiera acordado con o entre partes independientes en transacciones comparables, en
condiciones iguales o similares, debindose tener en cuenta las normas sobre Precios de
Transferencia reguladas en el artculo 32-A de la Ley.
4. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Forma 1:
Renta bruta 20% = Renta Neta
Forma 2:
Importante:
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
El arrendador debe declarar y pagar aun cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del
alquiler, atendiendo el criterio de lo devengado perteneciente a las rentas de primera categora. En el
caso de recibir pagos por adelantado, el obligado puede efectuar el pago a cuenta en el mes en que
reciba el pago.
5. DECLARACIN Y PAGO A CUENTA MENSUAL DEL IMPUESTO
Existen dos modalidades para declarar y pagar el pago a cuenta del impuesto a la renta de
primera categora, una es a travs del sistema pago fcil y el otro a travs de SUNAT virtual.
Para hallar el Impuesto a la Renta anual se aplicar la tasa del 6.25% sobre la renta neta.
Importante:
Para los efectos de la retencin se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario a la
totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera categora.
Las personas que retengan el impuesto, es decir, los pagadores de la retribucin, debern usar el PDT
N 617 para declarar y pagar dicho impuesto.
7.2. Por cesin gratuita
Cabe advertir que las normas bajo anlisis no han restringido la aplicacin de la referida
ficcin legal a los casos en que tales propietarios sean sujetos domiciliados, por lo que
tratndose de personas naturales no domiciliadas que ceden gratuitamente o a precio no
determinado la ocupacin de sus predios ubicados en el pas, ellas tambin generaran renta
ficta gravada como renta de primera categora de fuente peruana.
Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Per, por
la cesin gratuita o a precio no determinado de la ocupacin de sus predios ubicados en el
pas, el nacimiento de la obligacin tributaria de dicha renta ficta se produce el 31 de
diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesin.
En consecuencia, la renta ficta tambin se aplica cuando haya cesin gratuita de bienes
muebles o inmuebles ubicados en el Per por parte de no domiciliados, en cuyos casos se
determinar la renta bruta aplicando la tasa del 6% u 8% sobre el valor del bien o costo de
adquisicin, segn como corresponda, tal como se explic anteriormente.
Asimismo, como ya se mencion, los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera
categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas
declarar y pagar anualmente.
APLICACIN PRCTICA
El seor Roberto Palacios tiene una casa en Miraflores y decide alquilarlo de enero a
diciembre del ao 2013 a un pariente por la suma de S/. 200 mensuales. Asimismo se sabe
que, el valor del predio segn autoavalo es S/. 150,000.
El seor Palacios quiere que se le determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de
Primera Categora, en caso corresponda.
Impuesto mensual:
Impuesto Anual:
Como se observa, la renta ficta es mayor a la merced conductiva total cobrada, por tal razn
es necesario el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora en base a
aquella: