IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA(*)

1. NOCIONES PREVIAS

El presente informe tiene por finalidad brindar mayores alcances sobre el impuesto que
grava a la obtencin de rentas de primera categora, para cuyo efecto debemos tener en
cuenta los siguientes conceptos:

Alquiler.- Tambin llamado contrato de arrendamiento, alquiler o locacin-conduccin, es aquel

contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien
por cierta renta convenida.
Arrendador o locador.- Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.
Arrendatario.- Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se trata de bienes
inmuebles se le llama tambin inquilino.
Bienes accesorios.- Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados
permanentemente a un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que
dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y propia. Por ejemplo,
los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como departamento amoblado.
Mejoras.- Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin de evitar que
se destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un
mayor lucimiento o comodidad.
Merced conductiva.- Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesin
temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.
Predios.- Son los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de
agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la
edificacin.
Subarrendamiento.- Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su vez, el
arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).
Valor del predio.- Se entiende por valor del predio el de autoavalo declarado conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto Predial.
2. RENTA DE PRIMERA CATEGORA

Las rentas de primera categora son aquellas rentas o ganancias de capital obtenidas por una
persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal cuando da en arrendamiento
un bien inmueble o inmueble.

As tambin, conforme al artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la Ley),
son rentas de primera categora los siguientes:
 El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus
accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de
los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, as como los
derechos sobre stos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar.
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no
determinado.
3. PRESUNCIONES DE RENTA

La Ley establece presunciones a las que se debe recurrir para efectos de determinar la renta
de primera categora para el clculo del impuesto, as tenemos los siguientes:

3.1. Para predios

En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de

pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor
del predio.

De la misma manera, si la cesin del predio fue de manera gratuita esta generara una renta
ficta del 6% del valor del predio.

3.2. Para bienes distintos a predios

Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se

presume sin admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los referidos bienes de
forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, genera una renta bruta
anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o
de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. En caso de no contar con documento
probatorio se tomar como referencia el valor de mercado.

Importante:

Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles o de los inmuebles distintos de predios
cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al
patrimonio del cedente.
 El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o el valor de
ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios
al Por Mayor (IPM), experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
3.3. Excepciones

La presuncin no operar para el cedente cuando:

La cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional, museos, bibliotecas o zoolgicos.
El cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, as como cuando entre las partes
intervinientes exista vinculacin.
Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, el valor de mercado ser el
que se hubiera acordado con o entre partes independientes en transacciones comparables, en
condiciones iguales o similares, debindose tener en cuenta las normas sobre Precios de
Transferencia reguladas en el artculo 32-A de la Ley.
4. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Conforme al artculo 84 de la Ley, los contribuyentes que obtengan rentas de primera

categora abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe
que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.

Formas para determinar el pago a cuenta:

Forma 1:
Renta bruta 20% = Renta Neta

Renta Neta x 6.25% = Pago a cuenta

Forma 2:

Renta Bruta x 5% = Pago a cuenta

Importante:

Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
El arrendador debe declarar y pagar aun cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del
alquiler, atendiendo el criterio de lo devengado perteneciente a las rentas de primera categora. En el
caso de recibir pagos por adelantado, el obligado puede efectuar el pago a cuenta en el mes en que
reciba el pago.
5. DECLARACIN Y PAGO A CUENTA MENSUAL DEL IMPUESTO

Existen dos modalidades para declarar y pagar el pago a cuenta del impuesto a la renta de
primera categora, una es a travs del sistema pago fcil y el otro a travs de SUNAT virtual.

5.1. Sistema pago fcil

Conforme a la Resolucin de Superintendencia N 099-2003-SUNAT, la declaracin y pago

mediante el sistema de pago fcil se realiza proporcionando de forma verbal o a travs de la
gua para arrendamientos los datos siguientes:

Nmero de RUC del arrendador.

Periodo tributario.
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario
Monto del alquiler, expresado en nuevos soles.
5.2. SUNAT virtual

Conforme a la Resolucin de Superintendencia N 053-2011-SUNAT, para presentar la

declaracin y realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categora a travs
de SUNAT Virtual, el sujeto generador de rentas de primera categora deber:

Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con el Cdigo de Usuario y la Clave SOL.

Ubicar la opcin Arrendamiento e ingresar la informacin que corresponda siguiendo las
indicaciones del sistema.
 Optar, por cancelar el monto a pagar, por alguna de las modalidades que se indican a continuacin:
Pago mediante dbito en cuenta: En esta modalidad, el sujeto generador de rentas de
primera categora ordena el dbito en cuenta del importe a pagar ingresado al sistema, al
banco que seleccione de la relacin de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el
cual ha celebrado previamente un convenio de afiliacin al servicio de pago de tributos con
cargo en cuenta.

Pago mediante tarjeta de crdito o dbito: En esta modalidad, el sujeto generador de

rentas de primera categora ordena el cargo en una tarjeta de crdito o dbito del importe a
pagar ingresado al sistema, al operador de tarjeta de crdito o dbito que seleccione de la
relacin que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual previamente existe afiliacin al
servicio de pagos por Internet.

6. DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Conforme al artculo 49 de la Ley, la renta neta de primera categora se determina

anualmente.

Asimismo, conforme al artculo 36 de la Ley, para establecer la renta neta de primera

categora se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta
bruta.

Para hallar el Impuesto a la Renta anual se aplicar la tasa del 6.25% sobre la renta neta.

Renta Bruta 20% = Renta Neta

Renta Neta x 6.25% = Impuesto a la Renta

7. RENTAS DE PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS

7.1. Por cesin onerosa

Conforme al artculo 76 de la Ley, las personas o entidades que paguen o acrediten a

beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern
retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

Asimismo, conforme al inciso e) del artculo 54 de la Ley, las personas naturales y

sucesiones indivisas no domiciliadas que generen rentas provenientes de capital estar
sujeta al 5% de impuesto aplicada sobre la renta neta.
Renta Neta x 5% = Impuesto a la Renta

Importante:

Para los efectos de la retencin se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario a la
totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera categora.
Las personas que retengan el impuesto, es decir, los pagadores de la retribucin, debern usar el PDT
N 617 para declarar y pagar dicho impuesto.
7.2. Por cesin gratuita

Conforme al Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000, la Administracin Tributaria dispuso lo

siguiente:

Cabe advertir que las normas bajo anlisis no han restringido la aplicacin de la referida
ficcin legal a los casos en que tales propietarios sean sujetos domiciliados, por lo que
tratndose de personas naturales no domiciliadas que ceden gratuitamente o a precio no
determinado la ocupacin de sus predios ubicados en el pas, ellas tambin generaran renta
ficta gravada como renta de primera categora de fuente peruana.

Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Per, por
la cesin gratuita o a precio no determinado de la ocupacin de sus predios ubicados en el
pas, el nacimiento de la obligacin tributaria de dicha renta ficta se produce el 31 de
diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesin.

En consecuencia, la renta ficta tambin se aplica cuando haya cesin gratuita de bienes
muebles o inmuebles ubicados en el Per por parte de no domiciliados, en cuyos casos se
determinar la renta bruta aplicando la tasa del 6% u 8% sobre el valor del bien o costo de
adquisicin, segn como corresponda, tal como se explic anteriormente.

Asimismo, como ya se mencion, los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera
categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas
declarar y pagar anualmente.

APLICACIN PRCTICA

MERCED CONDUCTIVA MENOR A LA RENTA FICTA

El seor Roberto Palacios tiene una casa en Miraflores y decide alquilarlo de enero a
diciembre del ao 2013 a un pariente por la suma de S/. 200 mensuales. Asimismo se sabe
que, el valor del predio segn autoavalo es S/. 150,000.
El seor Palacios quiere que se le determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de
Primera Categora, en caso corresponda.

Impuesto mensual:

Merced conductiva: S/. 200

Tasa del Impuesto: 5%

Impuesto: 200 x 5% = S/. 10

El pago a cuenta mensual ser de S/. 10.

Impuesto Anual:

Para la regularizacin Impuesto a la Renta de primera categora se debe saber si la merced

conductiva es menor a la renta ficta o 6% del autoavalo del predio.

Valor del predio: S/. 150,000

6% del valor del predio: S/. 9,000

Total merced conductiva: 200 x 12 = S/. 2,400

MERCED CONDUCTIVA RENTA FICTA

S/. 2,400 S/. 9,000

Como se observa, la renta ficta es mayor a la merced conductiva total cobrada, por tal razn
es necesario el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora en base a
aquella:

Renta Ficta S/. 9,000

(-) Deduccin del 20% (S/. 1,800)

Renta Neta S/. 7,200

Impuesto (7,200 x 6,25%) S/. 450

Pagos a cuenta (S/. 10 x 12) (S/. 120)

Saldo por regularizar S/. 330

Documentos utilizados en el presente informe:

TUO de la ley del Impuesto a la Renta (08.12.2004)
Resolucin de Superintendencia N 099-2003-SUNAT (07.05.2003)
Resolucin de Superintendencia N 053-2011-SUNAT (28.02.2011)
Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000