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en operaciones con
No Domiciliados
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres
(183) das calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el Sector Pblico Nacional.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no
domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado con arreglo
a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y Complementaria de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros-
Ley N 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del
Artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el pas.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en el inciso c) de
este artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del
Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el reglamento. En el supuesto
que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las
mencionadas en el inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12)
meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos
que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos
dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
CONDICIN RENTAS
Sucursales, agencias o
Renta de fuente peruana
establecimientos
permanentes en el Per de
sujetos no domiciliados
APLICACION PRCTICA
Caso N1
Solucin:
Segn lo dispuesto por el inciso b) del artculo 7 de la
Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales
extranjeras que hayan residido o permanecido en el
pas ms de ciento ochenta y tres (183) das
calendario durante un periodo cualquiera de doce (12)
meses se considerarn domiciliadas para fines
tributarios.
Asimismo, el artculo 8 de la ley en referencia, indica
que las personas naturales se consideran
APLICACION PRCTICA
Caso N1
En tal sentido, realizamos la siguiente lnea del tiempo para verificar la permanencia en el pas:
229-2005-SUNAT/2B0000
Informe N
Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto noventa y nueve por ciento
(4.99%), siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
Criterios de Vinculacin
en el Impuesto a la Renta
SUBJETIVOS OBJETIVOS
Lugar de
Domicilio Constitucin
Posibilita que el servicio
se preste en el extranjero
y sea gravado en el Per
El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta
CONCEPTO
Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio
independiente, sea suministrada desde el exterior o en el pas,
por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades,
mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o
tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de
personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a
que se hace referencia en el prrafo anterior
Asistencia Tcnica
Traducido en
Externo a la Aplica Indispensable,
recomendaciones,
empresa procedimientos, esencial
sugerencias,
artes, tcnicas
instrucciones
El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta
Servicios Comprendidos
Servicios de Ingeniera:
Servicios Comprendidos
En general y
cualquiera sea la
nacionalidad o
domicilio de las
partes que
intervengan en las La obtenida por asistencia tcnica, cuando
operaciones y el lugar sta se utilice econmicamente en el pas.
de celebracin o
cumplimiento de los
contratos, se
considera rentas de
fuente peruana:
Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que
presten
al amparo de su contrato de trabajo.
Los servicios de marketing y publicidad.
Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamiento, y otras novedades relacionadas
con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares.
Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y cientfica: uso de patentes, marcas, diseos,
modelos,
planos, frmulas secretas y derechos de autor, cesin en uso de software (Regalas).
La supervisin de Importaciones.
021-2005-SUNAT/2B0000
Informe N
El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el exterior por una
empresa no domiciliada que realiza labores de supervisin de comercio
exterior y/o liquidacin de derechos a la importacin mediante el cual se
proporciona al operador de comercio exterior un documento en el cual se consigna el
precio, cantidad y/o calidad de una mercanca que ser objeto de una operacin
de comercio internacional, no constituye un servicio de asistencia tcnica.
Asistencia Tcnica
220-2009-SUNAT/200000
Informe N
021-2005-SUNAT/2B0000
Informe N
112-2009-SUNAT/2B0000
Informe N
018-2008-SUNAT/2B0000
Informe N
018-2008-SUNAT/2B0000
Informe N
b) Principio de la no discriminacin.
El artculo 7 del Convenio para evitar la doble imposicin suscrito entre el Per y Chile,
seala que si una empresa de un Estado Contratante percibe beneficios, solo podrn ser
materia de aplicacin de impuestos en dicho Estado, es decir, que se atribuye potestad
exclusiva al pas de residencia. De este modo, para el caso, Panda Mapocho es una empresa
chilena domiciliada y constituida en Chile que le presta servicios a una empresa ubicada en
el Per, por lo cual solo deber tributar impuestos por las ganancias obtenidas en Chile, por
ser el pas de residencia de la empresa que presta los servicios.
De otro lado, la misma norma tiene una excepcin, en la cual seala cuando una
empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento permanente situado en l, en cada Estado
Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los beneficios que este hubiera
podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente y con todas
las dems personas.
El artculo 5 del Convenio suscrito entre Per y Chile regula el tema del
establecimiento permanente, sealando para tales efectos que dicho trmino
significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte
de su actividad. Dentro de dicho concepto se incluye a:
Las sedes de direccin.
Las sucursales.
Las oficinas.
Las fbricas.
Los talleres.
Las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar con
relacin
Sin embargo, el mismo articulo 5 considera tambin dentro del
trmino de establecimiento permanente a lo siguiente:
Respecto a este punto, es necesario precisar en caso los servicios sean prestados
por la empresa chilena en un plazo inferior a los 183 dia,s no se debe realizar la
retencin del 30%, toda vez que dichos ingresos tributaran en Chile, en caso que
excediera los 183 das, se proceder a la retencin del 30% y dicho pago servira a la
empresa chilena para aplicar dicho monto como crdito para efectos de la
aplicacin del Impuesto a la Renta en Chile sobre dichos ingresos.
Es as, que en nuestro caso, si consideramos que los ingenieros solo permanecen
150 das en el pas, no constituirn un EP, de ah que se aplique el criterio de la
residencia y solo se grave en Chile, dicho impuesto constituir crdito aplicable al
Impuesto a la Renta en el Per .
Decisin 578
Artculo 18
183-2010-SUNAT/2B0000
Informe N