DEDICATORIA

DEDICATOEE
ESTE TRABAJO ES DEDICADO A
CADA UNO DE LOS INTEGRANTES
DEL GRUPO POR EL ESFUERZO Y
SACRIFICIO PARA UN FUTURO
MEJOR.
 INTRODUCCIN

Este trabajo lo hemos elaborado con toda la intencin de contribuir los

conocimientos de estudiantes y docentes de la especialidad de Contabilidad y
Administracin.

El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones y

normas que regulan la materia tributaria en general. El cdigo Tributario est
compuesto por el: Libro Primero La Obligacin tributaria, Libro Segundo
Administracin Tributaria y los Administrados, Libro Tercero Procedimientos
Tributarios y Libro Cuarto Infraccin, Sanciones y Delitos.
A nuestro grupo de estudio nos toc tratar del Libro Primero La Obligacin
Tributaria, que se subdivide en TITULO I: Disposiciones generales de la
obligacin tributaria; TITULO II: Domicilio fiscal- responsables y representantes;
TTULO III: Transmisin y Extincin de la obligacin tributaria; La deuda tributaria
y el pago; Compensacin, condonacin y consolidacin.
 CODIGO TRIBUTARIO

CONCEPTOS GENERALES
Evolucin histrica.
Etimolgicamente hablando el trmino tributo parece tener su origen en la tribu.
De este modo, el tributo y el acto de tributar pueden estar referidos a la primitiva
contribucin de las tribus sometidas por razn de la fuerza de otras tribus. En esta
forma, tambin podemos apreciar que el carcter obligatorio de la contribucin se
manifest desde sus comienzos y se conserva hasta la actualidad.
La voz tributo, en los tiempos de Roma, equivala a la de gabela que significa toda
imposicin pblica. Antes an, el pueblo hebreo, ya desde sus primeras
conquistas en la tierra de Canan cobr tributos en las ciudades que se
apoderaba. En la poca de Josu y de los Jueces se prescribi que deban
pagarlo todas las poblaciones que se sometiesen a los israelitas. Tambin en la
poca de David y de los Reyes, despus de vencer a los moabitas, se les impuso
un tributo, as como tambin a los sirios. Lo mismo hizo Salomn sobre todos los
pueblos comprendidos dentro de los lmites del reino. La misma historia podemos
encontrarla en los asirios, babilonios, persas, fenicios, egipcios, cartagineses y
griegos, hasta llegar a la poca de Roma en la que encontramos su ms amplio
desarrollo, a la par que el mayor desarrollo
Poltico, econmico, social y especialmente jurdico.
Escasos son los precedentes que se conocen para inquirir sobre las instituciones
financieras de los primeros pobladores de la pennsula espaola en los siglos
anteriores a la dominacin romana. De esas obscuras fuentes slo se ha podido
colegir, como dice Toledano, que, a excepcin de las costas, frecuentadas unos
tras otros, por los iberos, celtas, griegos, fenicios y cartaginenses, Espaa, a lo
ancho y largo de su territorio estaba casi toda poblada por muchsimas tribus,
amantes de su libertad y que, pudiendo trasladarse fcilmente a otros parajes con
sus escasos bienes, eran poco flexibles al imperio de las leyes y a sufrir el peso de
los tributos y dems cargas sociales. La vida de aquellas gentes se limitaba a la
ciudad y al campo, punto de reunin de la tribu. El monarca o el jefe de aquellas
indmitas individualidades no inspiraban otro respeto ni tena otra consideracin
que la que permita su fuerza fsica. En aquel estado de dureza y de barbarie,
fcilmente se puede apreciar que los ingresos pblicos estuvieron slo
representados por el botn, la usurpacin y la devastacin, con cuyos restos se
tena lo bastante para la alimentacin de aquellos escasos moradores y para los
primeros medios de defensa comn.
Apoderados de algunos puntos exteriores de la pennsula ibrica, los griegos,
fenicios y cartagineses, pueblos de mayor cultura, comenzaron la obra de
civilizacin que en si traan, comunicndose por medio del comercio o por las
armas con aquellas tribus extraas entre s. Estos primeros pasos, sin Embargo,
fueron tan efmeros que el interior de Espaa debi continuar en el mismo estado
de aislamiento y de barbarie. No obstante, los cartagineses consiguieron sujetar a
algunos pueblos a su gobierno, obligndolos a ayudarles en sus conquistas con
las armas y apoderndose de sus minas y productos naturales, con razones ms o
menos engaosas. Aquel servicio militar forzoso y aquellas primeras exacciones
impuestas por los cartagineses constituyeron cierto sistema tributario el que, sin
embargo, por lo pasajero, apenas pasa percibido o merece mencionarse.
Expulsados los cartagineses de la pennsula ibrica por los romanos y sin tener
stos, enemigos exteriores con quienes combatir, avanzaron progresivamente por
todo el territorio y, a medida que extendieron su dominio, fundaron colonias y
municipios, repartieron las tierras conquistadas o en propiedad absoluta o las
gravaron con algunos tensos (renta notable que sirvi no poco para engrosar las
arcas pblicas) y empezaron as a introducir en la Pennsula el mismo complicado
y costoso sistema de administracin establecido para otras provincias
subyugadas.

CONCEPTO:

El tributo es una prestacin coactiva, pero esta coercin no deriva de una

manifestacin de voluntad de la administracin pblica, la cual a su
iniciativa, tenga el derecho de imponer a los sujetos particulares. Esto pudo
ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo es ms en el estado
moderno de derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de la
 legalidad de la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo latino no
hay tributos sin ley, donde se ve que la fuente de la coercin es, pues,
exclusivamente la ley.

El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, porque es un

objeto de relacin cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el
que tiene derecho a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es decir el
Estado u otra entidad Pblica que efectivamente, por virtud de una Ley
positiva posee ese derecho y de otro lado, el Deudor o los Deudores
quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria.

Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE

FINANZAS DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que
TRIBUTOS son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad
contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demande el
cumplimiento de sus fines.

En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual
significa un lmite formal a la coaccin, as como la capacidad contributiva
es un lmite substancial de racionabilidad y justicia. El hecho de estar
contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad
enunciada en el aforismo no hay tributos sin ley.

LA TRIBUTACIN EN EL PER.

En nuestro pas para la aplicacin de los tributos adems de estar adecuados a

nuestra realidad econmica o tratar de que as sea, se aplican teniendo en cuenta la
doctrina y el derecho positivo. Por esta razn, se tiene en cuenta la clasificacin ms
generalizada de estos tributos en la siguiente forma:
 Impuestos
Tasas
Contribuciones
Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero y la diferencia se justifican
por razones polticas, tcnicas y jurdicas.

1. IMPUESTOS.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Los
impuestos sirven para financiar servicios generales que redundaran en beneficio
de toda la comunidad es decir, la reversin es de tipo genrico e indirecto a favor
del 14 contribuyente. Por ejemplo, en el impuesto a la renta los contribuyentes
pagan el tributo pero no reciben en forma directa y personal la reversin del
mismo.
HECTOR B. VILLEGAS define al impuesto como: el tributo exigido por el Estado a
quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles
ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.
El impuesto tiene las siguientes caractersticas:

a. En todo impuesto se revela la exigencia por el poder de imperio estatal.

b. Se dirige exclusivamente a quienes se hallan en situaciones consideradas
por la ley como hechos imponibles.
c. Las caractersticas del hecho imponible es la naturaleza econmica en
relacin con el principio de la capacidad contributiva.
d. Los contribuyentes que no reciben en forma directa y personal un beneficio
como retribucin del impuesto pagado.
Adems existen otras clasificaciones tales como: impuestos personales,
impuestos reales, impuestos directos e indirectos. Impuestos personales son
donde prevalece la situacin individual de cada contribuyente. Es decir, se tiene
en cuenta el aspecto subjetivo para llegar a precisar su capacidad contributiva.
Los impuestos reales son aquellos donde prevalece una consideracin objetiva de
la riqueza del contribuyente, completamente despersonalizado;
es decir, en funcin esencial de las cosas, como sucede con los impuestos
patrimoniales.
El Impuesto Directo: son aquellos que se distinguen porque recaen directamente
sobre las personas o sobre las propiedades.
Los impuestos indirectos son llamados as porque en lugar de ser establecidos
directa y nominativamente sobre la persona, descansan en general sobre los
bienes transferidos o los servicios realizados y son los indirectamente pagados.

2. TASAS.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la

prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el

contribuyente. Sobre el concepto de tasa casi la totalidad de los autores coinciden
en afirmar que es una forma de contribucin que si est en relacin directa con un
servicio individual a favor del contribuyente que aport la tasa.
La tasa es en consecuencia un tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva de un servicio pblico individualizado a favor del
contribuyente.
Como ejemplos tenemos el peaje, la licencia municipal de funcionamiento, el pago
por servicios telegrfico, las estampillas de correo, etc. La tasa es pues un servicio
especial que brinda el Estado a cualquier persona que paga su valor o importe en
dinero.
Las tasas, entre otras pueden ser:
1. Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
2. Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: Son tasas que generan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetos
a control o fiscalizacin.
3. CONTRIBUCIN.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho

generador beneficios derivados de realizacin de obras pblicas o de actividades

estatales. Las contribuciones tienen un destino especfico, y este destino
especfico est en relacin directa con las personas que aportaron la contribucin.

Las caractersticas fundamental de las contribuciones, radica en la presencia de

un beneficio, utilidad o servicio actual como futuro o potencial que corresponde a
un grupo particular de contribuyentes, tal es el caso de la contribucin al
SENCICO.

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de
tributos de un determinado pas considerndolo como un objeto unitario de
conocimientos. Desde este punto de vista, todo sistema tributario debe ser
enjuiciado en su conjunto; debido a los efectos que produce, pueden corregirse y
equilibrarse entre s. Por esta razn, podemos definir que el sistema tributario est
constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas y por las normas que los
regulan en una poca determinada.
Problemas y Principios Fundamentales de un Sistema Tributario:
La imposicin crea diversos problemas, independientemente del tipo que se
adopte, los problemas deben ser encarados desde los distintos puntos de vista
que pueden presentarse; y adems dilucidar los distintos principios a los cuales el
sistema tributario debe ajustarse. Estos problemas son:

1. De Poltica Econmica:
El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un pas cuya
poblacin tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrn la misma
capacidad econmica, aunque todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por
esto se afirma que en todo sistema tributario estarn todos obligados a tributar en
base a su capacidad econmica, pero sin perjudicar al sistema econmico.
Del mismo modo, todo sistema tributario debe ser flexible ante el sistema
econmico imperante, respetando la poltica econmica cambiaria y de precios.
2. De Poltica Financiera:
El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se debe
lograr que sea lo ms simple, haciendo que el contribuyente sepa de una manera
sencilla como y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrn que ser simples
para facilidad del contribuyente para el control y fiscalizacin por parte de la
administracin tributaria.

3. De Administracin Fiscal:
La razn de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por tal
motivo, el sistema tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que
cumpla con su finalidad de servicios a la comunidad.
4. De Poltica Social:
Tambin se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por lo
tanto, un sistema tributario tendr que generar un sacrificio tolerable o mnimo al
contribuyente, por esta razn debe ser un sistema equitativo, de la misma manera
el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte ms a la gente que
posee mayores recursos econmicos; constituyndose el sistema tributario en un
instrumento promotor fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el
consumo de ciertos bienes y procurando promover la inversin en la produccin
de otros. Tambin el sistema tributario debe estar bien organizado generando un
sacrificio mnimo al Estado y procurando una recaudacin gil y eficaz. En
resumen debe hacer que la poblacin tome conciencia tributaria al saber que sus
tributos estn bien administrados y tcnicamente aplicados.

DERECHOS ARANCELARIOS
Bajo la denominacin de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que se
aplica con ocasin de realizarse operaciones de comercio exterior y que tambin
recaen sobre las importaciones. Existen dos clases de gravmenes aplicados por
los pases principales por razones econmicas, militares o polticas tales como:
 1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que
prohben, reducen o limitan la calidad y cantidad de importaciones de
bienes. Se manifiestan en forma de cuotas por importar o exportar,
exigencias de depsitos previos para exportar o importar, es decir formas
no impositivas, conocidas como barreras no arancelarias.

2. De tipo Cuantitativo.- La aplicacin de tributos en general.

Los tributos sobre el comercio exterior pueden asumir a su vez dos formas, ellas
son:
a. Impuesto o derechos aduaneros.- as llamado porque son exigidos en las
aduanas, o sea son los puntos fiscales de entradas y salidas de mercancas.
b. Impuesto Cambiarios.- por este mecanismo un organismo oficial acta como
intermediario en las operaciones de exportacin e importacin.

EL CDIGO TRIBUTARIO:
NOCIONES
Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales
tributarias que existen en el pas, dispuestos metodolgica y sistemticamente
para regular las relaciones existentes entre el Estado y los Contribuyentes para tal
efecto, establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas
del ordenamiento jurdico tributario.

ANLISIS DEL CDIGO TRIBUTARIO

El Cdigo Tributario que tiene vigencia desde su emisin segn el Decreto
Legislativo N 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el da 21 de abril de
1996: Ha sido complementado y modificado por diversos dispositivos legales, los
mismos que fueron incorporados en el "Texto nico Ordenado del Cdigo
tributario" aprobado por D. Supremo N 135-99-EF el 19 de agosto de 1999.
Este cdigo comprende: Un ttulo preliminar con 15 normas, 4 libros, 194 artculos,
22 disposiciones finales, 5 disposiciones transitorias y 3 tablas de infracciones y
sanciones.
ESTRUCTURA DEL CODIGO TRIBUTARIO
LIBRO PRIMERO
Est referido a la obligacin tributaria y comprende:
Ttulo I: Disposiciones Generales de la Obligacin Tributaria.
Ttulo II: Domicilio Fiscal- Responsables y representantes.
Ttulo III: Transmisin y extincin de la Obligacin Tributaria, de la Deuda
Tributaria y el Pago. Compensacin, Condonacin y Consolidacin.
Prescripcin.

LIBRO PRIMERO

Concepto de obligacin tributaria:

Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor Tributario,
establecido por la Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como
generador de dicha obligacin. Por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las
Ventas, la obligacin nacer cuando realice la venta de un bien gravado o se
preste servicio gravado.

Los sujetos de la obligacin tributaria:

Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la obligacin
tributaria y el deudor tributario, conocido como contribuyente o como sujeto pasivo
de la obligacin tributaria pero lo harn en nombre del deudor tributario, tal es el
caso de los responsables y de los representantes.

El Acreedor Tributario
Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin Tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico
con personera jurdica propia, cuando la Ley asigne esa calidad expresamente.
El Deudor Tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, como
contribuyente o responsable.

Contribuyente
Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.

Representante - Responsables Solidarios: Son los que sin ser contribuyentes

estn obligados a cumplir con las obligaciones tributarias en representacin de
este, con los recursos que administran o que dispongan, las siguientes personas:
Los padres, tutores, curadores de los incapaces
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
Por ejemplo: El Gerente de la Sociedad.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los
entes colectivos que carecen de personera jurdica. Por ejemplo
sociedades y / o asociaciones no inscritas.
Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y albaceas
Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades
y otras entidades.

Responsables Solidarios en calidad de Adquiriente:

Es aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria que le
corresponde al contribuyente, tambin es designado por la Ley.
Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que recibe
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte hasta el lmite del valor de los
bienes que reciba.
Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o entes colectivos con
personalidad jurdica o sin ella.
Agente de Retencin o Percepcin:
Son aquellos sujetos que por su posicin contractual, funcin o posicin se
encuentran en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Los agentes de retencin o percepcin pueden ser designados por
Decreto Supremo.

El domicilio fiscal
Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este
domicilio la administracin tributaria notificar todos los actos que de ella emanen.
Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio real y del domicilio procesal.
El domicilio real El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde
desarrolla normalmente sus actividades habituales, que puede coincidir con el
domicilio fiscal.

El domicilio procesal:
El domicilio procesal es el que se fija para efectos de los procedimientos y
procesos tributarios, ya sea que se trate de procesos contenciosos o no
contenciosos, el domicilio procesal tendr que fijarse dentro del radio urbano, que
se encuentra fijado por la Corte Suprema de la Repblica y que es el mismo que
se emplea para los procesos judiciales.

Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales:

En el caso de las personas naturales cuando estas no sealen domicilio fiscal, la
Administracin Tributaria podr presumir que el domicilio fiscal se encuentra en:
La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a 6 meses.
Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales
Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias.
Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria elegir
cualquiera de los lugares que hemos mencionado.
Presuncin de domicilio fiscal de personas jurdicas:
En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal, la
Administracin presumir que el domicilio se encuentra en cualquiera de los
siguientes lugares; sin admitir prueba en contrario.
Donde se encuentra su direccin o la administracin efectiva.
Donde se encuentra el centro principal de su actividad
Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias
El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio
fiscal.

Presuncin de domicilio fiscal de personas domiciliadas en el extranjero:

En el caso de los extranjeros se presume que estos estn domiciliados en el
establecimiento permanente que tuvieran en el pas, para cuyo efecto se
entender que se encuentra ubicado en cualquiera de los lugares que hemos
mencionado precedentemente, ya sea que se trate de personas naturales o
jurdicas.
En caso carezcan de establecimiento permanente, se entender domiciliados en el
domicilio de su representante.

Presuncin de domicilio fiscal para entidades que carecen de

responsabilidad jurdica:
En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo
sociedades no inscritas, asociaciones, comits o fundaciones no inscritas, el
domicilio fiscal ser el de su representante o de cualquiera de los integrantes de la
persona jurdica.

Transmisin de la obligacin tributaria:

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los dems adquirientes de
patrimonio a ttulo universal. Es decir se transmite a los herederos los que no slo
recibirn el patrimonio del causante sino los derechos y obligaciones tributarias
que afectan a este, en cuanto a los dems adquirientes a ttulo universal estos son
aquellos que adquieren la totalidad de un patrimonio por causa distinta a la de
muerte, asumiendo en virtud de ello tambin las obligaciones tributarias.
En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de los bienes
y a los derechos que se adquieren.

Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin jurdica, por el
cual el deudor tributario transmite su obligacin a un tercero no es oponible a la
administracin tributaria.

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se extingue por:

A. Pago
B. Compensacin
La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o parcial por la
Administracin Tributaria con los crditos por tributos que tenga el contribuyente,
sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a
favor del exportador o cualquier otro, siempre que sean administrados por el
mismo rgano.
Para los tributos administrados por SUNAT, a la compensacin se da nicamente
en los casos en que determine la Ley, siempre que no se encuentren prescritos.

C. Condonacin
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de
Ley. Excepcionalmente los gobiernos locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que
administren.

D. Consolidacin
La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se convierte a su
vez en deudor tributario a consecuencia de la transmisin de derechos o de
bienes. Por ejemplo, cuando una Municipalidad adquiere un bien inmueble, habr
consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de
Alcabala.

E. Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de

cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
La prescripcin extingue la accin de la Administracin Tributaria para determinar
la deuda tributaria.

Plazos de Prescripcin:
Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar la
deuda, para exigir su pago y para aplicar sanciones.

Prescribe a los 6 aos cuando no se haya presentado declaracin Prescribe a los

10 aos en el caso de los agentes de retencin o de percepcin, que no hayan
pagado el tributo pagado o retenido.

En el caso de compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho prescribe

a los 4 aos.

Computo de los plazos de la prescripcin:

A estos efectos, el Cdigo Tributario determina, en base a la oportunidad de
presentacin de declaracin y exigibilidad del tributo las distintas oportunidades en
que prescribir la deuda tributaria, a saber:

1. Desde el 01 de Enero de ao siguiente a la fecha en que vence el plazo

para la presentacin de la declaracin anual respectiva, tal es el caso del
Impuesto a la Renta, el Impuesto al Patrimonio Predial y otros de
periodicidad anual.
2. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de los tributos auto declarados que no sean de
periodicidad anual, tal es el caso del Impuesto General a las Ventas e
 Impuesto Selectivo al Consumo y en general cualquier tributo que no sea
de periodicidad anual.
3. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria en caso de tributos que no sean de periodicidad anual o
cuya exigibilidad no parta de una declaracin, este sera el caso del
Impuesto de Alcabala.
4. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin, en el caso que ello no se pueda establecer, entonces, desde la
fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin, tal es el caso
de las Multas.
5. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se realiz el pago
indebido o exceso, el trmino corre para efectos de la solicitud de
devolucin.
6. Interrupcin de la Prescripcin
7. Hay que tener presente que la interrupcin de la prescripcin corta el plazo
de esta, en cuyo caso a partir de la oportunidad en que se produce la
interrupcin, se reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por ejemplo, si
a la fecha en que se produce la causa que interrumpe el trmino
(notificacin de una Resolucin de Determinacin) ya habiendo pasado dos
aos, entonces a partir de este suceso se reiniciar el computo del termino
de prescripcin, ya no se tendr que contar desde el 01 de Enero siguiente.

La prescripcin se interrumpe:
Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa
Por la notificacin de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor
tributario
Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de un requerimiento de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto que se le
notifique al deudor dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva.
 Por la compensacin
Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pagos indebidos o en
exceso.
Suspensin de la Prescripcin
La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta
el trmino de prescripcin, sino lo mantiene en suspenso hasta que este
hecho desaparezca, volvindose a contar el trmino a partir de la
oportunidad en que qued suspendido.

Por ejemplo: en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se interpuso el

recurso de reclamacin hubieran transcurrido dos aos desde la fecha en que la
deuda era exigible, y hubieran transcurrido seis meses durante el proceso de
reclamacin, el plazo de prescripcin se reiniciar a partir del da siguiente en que
qued resuelta la reclamacin (si sta result desfavorable para el contribuyente),
debiendo computarse los dos aos restantes.

La prescripcin se suspende:
Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la
Corte Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin por
los pagos indebidos o en exceso.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
Declaracin de la Prescripcin
La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a
pedido de parte, es decir mientras nos sea solicitada por el deudor
tributario, la deuda seguir vigente.

Momento en que se suspende la Prescripcin:

La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante el
desarrollo de los procesos administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de
fiscalizacin o cualquier otro y durante los procesos judiciales.
Pago voluntario de la obligacin prescrita:
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado. Una vez que se ha pagado la deuda el derecho para solicitar la
prescripcin caduca, en consecuencia no se puede solicitar luego la devolucin
del tributo pagado.

Componente de la deuda tributaria

La deuda tributaria est compuesta por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
El inters moratorio por el pago extemporneo de los tributos (Artculo 33
del Cdigo Tributario),
El inters moratorio aplicable a las multas (Artculo 181 del Cdigo
Tributario)
El inters por aplazamiento y / o fraccionamiento de pago (Artculo 36 del
Cdigo Tributario).

El Inters Moratorio:
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos en el Art. 29,
devengar un inters equivalente a la tasa de inters moratorio.

La tasa de inters moratorio (TIM), no puede exceder del 20% por encima de la
Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros, el ltimo da hbil del mes
anterior. En caso de moneda extranjera, la TIM no podr exceder de un doceavo
del veinte por ciento por encima de la Tasa Activa Anual para Las Operaciones en
Moneda Extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
Clculo del Inters Moratorio:
Los Intereses Moratorios se calculan de la siguiente manera:
Inters diario: se aplica desde el da siguiente a la fecha del vencimiento
hasta la fecha de pago inclusive.
Tributo X TIM (diaria vigente) = Monto a pagar
La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM mensual vigente entre 30.
El inters diario acumulado al 31 de Diciembre de cada ao se agregar al Tributo
Impago constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del
ao siguiente.

Clculo de los Intereses en los anticipos y pagos a cuenta:

En el caso de los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se
aplicar el inters diario hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal, sin aplicar la capitalizacin anual de los intereses al 31 de Diciembre de
cada ao.
A partir de ese momento los intereses devengados constituirn la nueva base para
el clculo del inters diario y su correspondiente acumulacin.
Clculo de los Intereses en caso de devolucin por pagos en exceso o indebidos.
En este caso los intereses se calculan sobre la cantidad a devolver, el mismo que
se calcula entre la fecha de la solicitud o de la Resolucin de oficio que ordena la
devolucin del pago indebido o en exceso y la fecha de la puesta a disposicin del
contribuyente del monto a devolver.
Tributo x Inters (TIPMN) = Cantidad a devolver
Tributo x Inters (TIPMEX) = Cantidad a devolver
Dnde:
TIPMN: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en
Moneda Nacional.
TIPMEX: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en
Moneda Extranjera.
Formas de pago de la deuda tributaria:
La Deuda Tributaria se paga en:
a. Moneda Nacional
b. Moneda extranjera, en los casos que establezca la administracin Tributaria
c. Notas de Crdito Negociables
d. Otras medidas que la Ley seale.

Lugar, forma y plazo

El lugar de pago ser aquel que seale la Superintendencia de Administracin
Tributaria SUNAT.
La deuda tributaria se paga en la oportunidad en que la Ley lo seala, en el caso
de los Tributos administrados por la SUNAT, o cuya recaudacin estuvieran a su
cargo, se pagan en las siguientes oportunidades:

Los tributos de Liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao

gravable se pagan dentro de los tres primeros meses del ao siguiente. Es
el caso del Impuesto a la Renta.
Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagan de acuerdo al cronograma del ltimo dgito del RUC.

Es el caso del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al

Consumo y los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de tercera categora.
Por los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o
percepcin para el pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta
se regir conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se
pagan dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente a la
oportunidad del nacimiento de la obligacin tributaria.
Los tributos, anticipos, los pagos a cuenta, las retenciones y las
percepciones que no estn incluidos dentro de los que anteriormente se ha
sealado, se pagan conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
Es el caso del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.
El plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser prorrogado por la
Administracin Tributaria con carcter general.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pago para que estas se
realicen dentro de los 5 das hbiles anteriores o 5 das hbiles posteriores
al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr
establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones.

Obligados al pago de la deuda tributaria:

Estn obligados los deudores tributarios y los representantes.
Un tercero puede realizar el pago de la deuda salvo que exista oposicin por parte
del deudor tributario.

Imputacin del pago de la deuda tributaria:

El Cdigo Tributario establece las reglas de imputacin de pago de la deuda
tributaria, es decir cmo se va a distribuir el pago, a saber:
Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubiera, luego al tributo o
la multa en cada caso. En el caso de cobranza coactiva y comiso de bienes, se
aplicarn primero los pagos a los costos y gastos.
Si hubiera varias deudas al fisco, se imputar el pago parcial a la deuda de menor
monto y en forma ascendente, es decir de menor a mayor monto. Si hubiera
deudas de distinto vencimiento se imputarn en orden de antigedad.

Obligacin de aceptar el pago:

La Administracin Tributaria estar obligada a aceptar el pago parcial de la deuda
tributaria aplicando las reglas de imputacin y a su vez la Administracin Tributaria
queda facultada a iniciar el proceso de Cobranza Coactiva por el saldo que
quedar pendiente de pago.

La devolucin de los pagos indebidos o en exceso:

Las devoluciones se efectuarn en moneda nacional, en tal caso se le agregar el
inters que fije la Administracin Tributaria el que no podr ser menor a la Tasa
Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda nacional del ltimo
da hbil del mes anterior que fije la Superintendencia de Banca y Seguros. El
inters se calcular por el perodo correspondiente entre la fecha de la solicitud y
la puesta a disposicin del contribuyente de la suma a ser devuelta. En el caso de
Moneda Extranjera, se aplicar la Tasa Pasiva de Mercado para operaciones en
Moneda Extranjera.
En el caso de los tributos administrados por la SUNAT, sta establecer el monto
mnimo para la presentacin de la devolucin, si el monto pagado en exceso fuera
menor al monto establecido por la SUNAT, el deudor tributario podr compensarlo
automticamente con otras deudas tributarias, de acuerdo a lo que establezca la
SUNAT mediante Resolucin.
Las devoluciones se efectan mediante cheques o notas de Crdito negociables.
Inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del
Impuesto de Alcabala.

LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Artculo 1.-LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor
y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Conforme con el Cdigo Tributario, la obligacin tributaria es el nexo o vinculo

existente entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, con la
finalidad de dar cumplimiento a la prestacin tributaria, exigible coactivamente.

El fin de la obligacin tributaria es la obligacin de pagar tributos, entendidos como

las prestaciones en dinero que estado exige en virtud de una ley.
En este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario es el pagar la
deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra facultada para
exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de esta.

Articulo 2.-NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.

Por ejemplo:
En el caso del impuesto General a las Ventas, la obligacin nacer cuando
realice la venta de un bien o preste servicio (cuando vendo un producto en
tienda).
Cuando se expide o se emite RUC
Cuando se confirma el domicilio legal
Cuando se apertura un negocio

Articulo 3.-EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

La Obligacin Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por la ley para
el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestacin tributaria.
La Obligacin Tributaria es exigible:
Determinacin a cargo del deudor tributario.
Regla general: Desde el da siguiente al vencimiento del plazo para(Ley
o reglamento)
A falta de plazo: A partir del dcimo sexto (16) da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin.

Determinacin a cargo de la Administracin Tributaria.

Regla general: Desde el da siguiente al vencimiento del plazo para
el pago que contenga la resolucin de determinacin.
A falta de plazo: A partir del dcimo sexto (16) da siguiente al de
su notificacin
Articulo 4.-ACREEDOR TRIBUTARIO:
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria.

Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales,

son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente.
Uno de los elementos de la obligacin tributaria son los sujetos que intervienen en
la relacin jurdica tributaria, tal como se muestra:

Sujeto activo Sujeto pasivo

(acreedor tributario) (deudor tributario)
TRIBUT
Aquel en cuyo favor se debe Persona obligada al cumplimiento de
realizar la prestacin tributaria O la prestacin tributaria.

Gobierno central Contribuyentes

Gobierno regional Responsables
Gobierno local Agentes de retencin
Entidades de derecho Agentes de percepcin
pblico con personera
jurdica propia.

Articulo 5.-CONCURRENCIA DE ACREEDORES:

Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor
y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a
sus respectivas acreencias.

Articulo 6.-PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS:

Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones
y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional
de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social de Salud ESSALUD, y
los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de
Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la
misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as
la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los
derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el
orden establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier
momento.

Crditos por pago de remuneraciones y beneficios sociales adecuados a trabajadores

Aportaciones impagas al Sistema de AFP y al SNP (ONPE), interese y gastos

Prelacin relacionados
de deudas
Alimentos

Hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente registro

Artculo 7: DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor Tributario es la persona obligada al cumplimiento de la Prestacin

Tributaria como contribuyente o responsable.

Ejemplo: Pago de Tributos Municipales. (Impuesto Predial

Concordancias

L.I.R.:Art.14
I.G.V.:Art.9

Artculo 8: CONTRIBUYENTE

Contribuyente es a aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho

generador de la obligacin tributaria.

Ejemplo: pago de licencia de funcionamiento.

Concordancias.

Const.1993,Arts. 74,189,190,198y 199

Artculo 9: RESPONSABLE

Es aqul que, sin tener condicin de contribuyente, debe cumplir la obligaciones

tributarias en representacin de ste, con los recursos que administran o que
dispongan, las siguientes personas:

Los padres, tutores, curadores de los incapaces.

Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.

Por ejemplo: El Gerente de la Sociedad.

Artculo 10: AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN

El efecto de la ley, mediante Decreto Supremo, puede ser designado agentes de

retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributario.

Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de

retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.

Artculo 11: DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perficio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada
uno de los procedimientos regulados en libro tercero del presente cdigo con
excepcin de aquel a que se refiere el numeral 1 del artculo 112.

El domicilio procesal tendr que fijarse dentro de radio urbano para

efectos de los procedimientos y procesos tributarios.

Ejemplo: Procesos Judiciales (Notificaciones).

El domicilio fiscal por los sujetos obligados a inscribirse ante la

Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no
sea comunicado a sta en la forma que establezca.

La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo

domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus
funciones.

La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal,

cuando ste sea:
Artculo Sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N
953/PUB.05.02.2004.

a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales.

b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del
negocio, tratndose de personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las
personas domiciliadas en el extranjero.

Artculo 12: PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS

NATURALES
 Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume
como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes
lugares:

a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista

permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aquel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos
que generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identidad y estado civil.
(RENIEC).

En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este

artculo, el que elija la Administracin Tributaria.

Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N

981/pub.15.03.2007.

Artculo 13- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS

Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:

a. Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.

b. Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.

c. Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias.

d. El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio

fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en el Artculo 12.

En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que

elija la Administracin Tributaria.
Artculo 14- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL
EXTRANJERO

Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal,

regirn las siguientes normas:

a. Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las

disposiciones de los Artculos 12 y 13.

b. En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en

contrario, el de su representante.

Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE

CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA

Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio

fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a eleccin
de la Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes.

CAPITULO II

RESPONSABLES Y REPRESENTANTES

Artculo 16- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS

Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad
de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las
personas siguientes:

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.

3. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los

entes colectivos que carecen de personera jurdica.

4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.

5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y
otras entidades.

Artculo 17- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE AQUIRENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:

1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en
anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de
stos.

2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que
reciban;

3.Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica.

La responsabilidad cesar:

a. Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento

del plazo de prescripcin.

Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior a quienes adquieran

activos y/o pasivos como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia

b. Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la

transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo
que seale sta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no
se comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.

Artculo 18- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son responsables solidarios con el contribuyente:

1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si
no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de
dichos productos.

2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o

percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el
agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.

3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta

por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el Artculo 118, cuando:

A) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no

al tercero o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o
que se debieron retener, segn corresponda;

b) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen la

retencin por el monto solicitado.

c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin,

pero no entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la retencin.

En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la

verificacin que permita confirmar los supuestos que determinan la
responsabilidad.

No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la

Administracin Tributaria lo que se debi retener.
19 AL 24
ARTICULO 25: TRANMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIO

Se el vnculo que se establece por ley entre el acreedor (el estado) y el deudor
tributario (las personas fsicas o jurdicas por tratarse de una obligacin puede ser
exigida de manera coactiva a travs de los impuestos el contribuyente ayuda a
desarrollar cada servicio que recibe ya que el estado aprovecha (o debera
aprovechar) los recursos que recauda a travs de la obligacin tributaria.

ARTICULO 26: TRANSMISION COMVENCIONAL DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA

Es el contrato mediante el cual se pacta que el comprador asumir las

obligaciones tributarias pendientes de pago que son de cargo del vendedor,

ARTICULO 27: EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Se extiende por los siguientes medios:

1. pago
2. compensacin
3. condonacin
4. consolidacin
5. resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperacin onerosa.
6. otras que se establezcan por leyes especiales as como
a) Las deudas de cobranza dudosa
b) Las deudas de recuperacin onerosa

Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est

constituida por el tributo, las multas y los intereses.

Los intereses comprenden:

1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el
Artculo 33 (el monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados)

2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181(es

actualizacin de multas:

a) inters aplicable

b) oportunidad

3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo

36.

Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO (8)

El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el

Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre

otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros,
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta
establezca previo cumplimiento de las condiciones que seale mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr
establecer para determinados deudores la obligacin de realizar el pago utilizando
dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello.

El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante

Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de
pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la oficina
fiscal correspondiente.

(*) Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera

a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao
gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.

b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta

mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes
siguiente.

c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se

pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del
nacimiento de la obligacin tributaria.

d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos
anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan
las disposiciones pertinentes.

e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas

especiales.

La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen

dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al
da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr
establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se
refiere el inciso d) del presente artculo.

Artculo 30- OBLIGADOS AL PAGO

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su

caso, por sus representantes.

Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor
tributario.

Ejemplos: contribuyentes obligados SUNAT: Son los contribuyentes que generan

rentas de tercera categora cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre del
2015 superen un milln de soles

Artculo 31- IMPUTACION DEL PAGO

Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego
al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117o y 184o,
respecto a las costas y gastos.

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza
el pago.

Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que

corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas
mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en
orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.

JOSE LEON expresa que la imputacin por el acreedor tiene un carcter

subsidiario en caso de que ella no haya sido verificada por el deudor.

Artculo 32- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA (9)

El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el

pago se podrn utilizar los siguientes medios:

a) Dinero en efectivo;

b) Notas de Crdito Negociables o cheques;

c) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;

d) tarjeta de crditos;

e) otros medios que la administracin tributaria apruebe.

La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se

hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario,
surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta
correspondiente de la Administracin Tributaria.

Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al

deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto
de pago. En este caso la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago
del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho
requerimiento.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se

podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados,
segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el

pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el pago
en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros
Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el
valor de autoevalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado
por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien

inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo
de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.

Artculo 33- INTERES MORATORIO

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29o
devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del veinte por ciento (20%) por encima de la tasa activa del
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.

Definicin: es la tasa anual fija de inters moratorio que resulta de sumar la tasa
anual de 4.2% a la tasa anual de inters ordinario que sea aplicable conforme a lo
estipulado en la clusula novena de este contrato

Artculo 34- CALCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A

CUENTA
El inters diario correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre a que se refiere el inciso b)
del artculo anterior.

A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base

para el clculo del inters diario y su correspondiente acumulacin conforme a lo
establecido en el referido artculo.

Artculo 35-

Derogado por el Artculo 64 de la Ley No 27038, publicada el 31 de diciembre de

1998.

Artculo 36- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS

TRIBUTARIAS

Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda

tributaria con carcter general de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.

En casos particulares; la Administracin Tributaria est facultada a conceder

aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, siempre que ste cumpla con los requerimientos o
garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar y con los siguientes requisitos:

a. Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el
caso la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y b. Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento.

La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento

y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni
mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33o.
El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorg el aplazamiento y/o
fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias, dar
lugar automticamente a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva por la
totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran
pendientes de pago

Artculo 44.- CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION

El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria
detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas
por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos. Modificado por el
Artculo 19 del D.Leg. 953 del 5 de febrero de 2004.

Artculo 45.- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

La prescripcin se interrumpe:
a. Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa.
b. Por la notificacin de la Orden de Pago, hasta por el monto de la misma.
c. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria por parte del deudor.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.(17)
f. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor,
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
g. Por la compensacin o la presentacin de la solicitud de devolucin. El nuevo
trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto
interruptora.
(17) Inciso sustituido por el Artculo 12 de la Ley No 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
Modificado por el artculo 7 de Ley 27335 del 31 de julio de 2000.
Modificado por el Artculo 20 del D.Leg. 953 del 5 de febrero de 2004.

Artculo 46.- SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION

La prescripcin se suspende:
a) Durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
f) Durante el plazo establecido para dar cumplimiento a las Resoluciones del
Tribunal Fiscal.
g) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar
la cobranza de la deuda tributaria por mandato de una norma legal.
h) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
Sustituido por el Artculo 21 del D.Leg. 953 del 5 de febrero de 2004.

Artculo 47.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION

La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION

La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.

Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA

El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado.

EJEMPLO N 01:
Caso Prctico:
1. La empresa Kchorro S.A.C, presento su Declaracin Jurada Anual del
impuesto a la renta del ao 2002, mediante la cual determino un saldo por
regularizar de S/. 57,800.00 cumpliendo solo con pagar S/. 25,780.00 quedando
un saldo pendiente de S/. 32,020.00. Dicha declaracin se present el 24/03/2003.
Sin embargo, con fecha 03/03/2008, SUNAT notifica la Orden de Pago N 032-
001-0526356 por el saldo pendiente de pago ms los intereses. La empresa nos
consulta que acciones legales pueden adoptar.
Solucin:
Primero analicemos si la deuda ya prescribi o no, para ello veamos desde
cundo empieza el cmputo para el plazo de la prescripcin, segn el Artculo 44
del Cdigo Tributario, menciona:
Desde el uno 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentacin de la declaracin anual respectiva.
La fecha en que se debi presentar la DJ Anual del 2002, correspondera a los
meses de Marzo o Abril del 2003. Por ende segn la norma el plazo para el
cmputo empezara desde el 01/01/2004.
Segn el Artculo 43 del Cdigo Tributario, menciona que para las deudas que se
hayan presentado la DD.JJ, prescriben a los 4 aos.
Inicio del Cmputo: 01/01/2004
Fecha de Trmino: 01/01/2008
Quiere decir que a partir del 02/01/2008 la deuda ya ha prescrito, por ende si la
deuda ya no es exigible por parte del Acreedor Tributario. Por ende la empresa ya
no debera pagar dicho monto adeudado.

EJEMPLO N 02:
Caso practico:
Se encuentra prescrita la no cancelacin del IGV de julio 2010?
Un contribuyente con RUC N 20156879066 present el PDT N 621 del periodo
julio 2010 (Vencimiento: 13.08.2010), cumpli con pagar el Impuesto
a la Renta, y no el Impuesto General a las Ventas ascendente a S/. 2,200.
Nos pide determinar si la deuda est prescrita a la fecha (Mayo 2015).
Solucin:
De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos cundo
concluye el plazo prescriptorio de los 4 aos:

Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2011

Primer Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012
Segundo Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013
Tercer Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2013 al 01.01.2014
Cuarto Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2014 al 01.01.2015
Del anlisis podemos sealar que la deuda del IGV ha prescrito al 01.01.2015. Por
cuanto a esa fecha transcurrieron los 4 aos de prescripcin, contados desde el
01.01.2011 (01 de enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin tributaria
fue exigible). Debemos tener presente que lo antes sealado se da en tanto no se
haya producido la interrupcin del plazo prescriptorio.
 CONCLUSIN

1. La obligacin tributaria es el nexo o vnculo entre el acreedor tributario (sujeto

activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, el vnculo
entre los sujetos de la obligacin tributaria es el tributo.
 SUGERENCIA

Realizar el anlisis e interpretacin de los artculos del Primer Libro del Cdigo
Tributario con la contadora encargada de la asignatura, para mejor
entendimiento.