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UPF Editora
Karen Beltrame Becker Fritz
Editora
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Corpo Funcional:
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Revisora-chefe
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Revisora de textos
Graziela Thais Baggio Pivetta
Revisora de textos
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Design grfico
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Diagramadora
Carlos Gabriel Scheleder
Auxiliar administrativo
PLANEJAMENTO, ORAMENTO
E CONTABILIDADE APLICADA
AO SETOR PBLICO
2014
EDITORA
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Este livro, no todo ou em parte, conforme determinao legal, no pode ser reproduzido por qualquer meio sem autorizao expres-
sa e por escrito do(s) autor(es). A exatido das informaes e dos conceitos e opinies emitidas, as imagens, as tabelas, os quadros
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Associao Brasileira
das Editoras Universitrias
Sumrio
Prefcio.............................................................................................. 9
1 Atividade financeira do estado......................................................10
1.1 Os fins do estado..............................................................................10
1.2 Elementos essenciais do Estado..................................................... 12
1.3 Forma e Poderes do Estado............................................................13
1.4 Governo e Administrao Pblica....................................................14
1.4.1 Princpios Administrativos..................................................................15
1.4.2 Da estrutura da Administrao Pblica no Brasil.............................19
1.4.2.1 Administrao direta...............................................................19
1.4.2.2 Administrao Indireta........................................................... 21
1.4.2.3 Administrao auxiliar complementa a ao do Estado
e pode ser assim dividida...................................................... 23
1.4.2.4 Agncias Reguladoras .......................................................24
1.4.2.5 Organizaes Sociais ........................................................24
1.4.2.6 Organizaes da sociedade civil de interesse pblico
(OSCIP)................................................................................... 25
2 Oramento pblico....................................................................... 28
2.1 Conceito e funes.......................................................................... 28
2.2 Princpios Oramentrios............................................................... 30
2.3 Tcnicas Oramentrias................................................................ 34
2.3.1 Oramento Clssico ou Tradicional.................................................. 34
2.3.2 Oramento de Desempenho ou de Realizaes............................. 35
2.3.3 Oramento-Programa...................................................................... 35
Muitos j devem ter feito essa pergunta. Ou, colocando as coisas de outra 11
forma, seria possvel no ter governo? Um exerccio intelectual interessante
imaginar o que aconteceria se, por exemplo, um transatlntico com 2000 passa-
geiros naufragasse e todas as pessoas conseguissem se salvar, sem que o resto
do mundo saiba do seu destino, indo parar em uma ilha deserta. O pequeno
anarquista que existe dentro de cada um, no incio, provavelmente levaria cada
pessoa a tentar sobreviver de forma independente dos outros. Com o passar do
tempo, porm, algumas perguntas comeariam a surgir, tais como:
Como far a comunidade para se proteger da ao dos animais selvagens?
Se houver um litgio entre duas pessoas, quem arbitrar para decidir
quem est com a razo?
Quem tomar conta dos eventuais infratores que, por exemplo, forem
pegos roubando o sustento dos outros?
Quem tomar conta dos doentes?
Assim, tantas outras perguntas que podero surgir. O leitor j ter perce-
bido que o exerccio proposto nada mais que uma parbola para explicar e
justificar a existncia dos governos. De fato, a primeira questo est associada
ao que ser o conceito de defesa; a segurana ao de justia. O governo surge en-
to como um fato natural da evoluo das sociedades humanas, como forma de
organizar e disciplinar melhor as relaes entre pessoas.
14
1.4 Governo e Administrao Pblica
Como aponta Jund (2006), muito comum a confuso entre as expresses
Administrao e Governo, sendo que alguns chegam a trata-las como expresses
sinnimas. So conceitos paralelos, mas, que em sua essncia, so distintos.
A expresso Governo, no mbito do Direito Administrativo, tem sido utili-
zada para designar o conjunto de Poderes e rgos constitucionais responsveis
pela funo poltica do Estado.
O vocbulo Governo, portanto, pela sua etimologia, apresenta-se com o sig-
nificado de autoridade, poder de direo, que preside a vida do Estado e prov
necessidades coletivas.
Na viso de Meirelles (1996, p. 44), a expresso governo deve ser analisa-
da em dois sentidos: em sentido formal, o conjunto de Poderes e rgos consti-
tucionais; materialmente, o complexo de funes estatais bsicas.
J a Administrao o conjunto de rgos institudos para a consecuo
concreta dos objetivos do governo, em sentido formal, e a atividade pblica (ser-
vio pblico), em sentido material.
A Administrao Pblica, em sentido material, o conjunto coordenado de
funes que visam boa gesto da res publica (ou seja, da coisa pblica), de modo
a possibilitar que os interesses da sociedade sejam alcanados.
15
16
II Princpio da Impessoalidade
Pelo princpio da impessoalidade, dever da Administrao Pblica tratar
os administradores de forma isonmica (igualitria), sendo totalmente vedada
qualquer conduta tendente a promover favorecimentos ilcitos ou perseguies 17
imotivadas. Todo o administrado que se encontre na mesma situao jurdica
deve receber o mesmo tratamento por parte da Administrao Pblica.
Como exemplo em ateno ao princpio da impessoalidade, o procedimento
licitatrio exige a igualdade de tratamento aos licitantes, no sendo admitido
que o edital contenha exigncias que afrontem o carter competitivo que deve ter
o certame. O mesmo raciocnio serve nos casos de concurso pblico de provas ou
de provas e ttulos para a seleo de servidores, nos quais os candidatos devem
ser tratados de forma isonmica.
IV Princpio da Publicidade
O princpio da publicidade impe Administrao Pblica o dever de dar
a mais ampla publicidade aos atos administrativos e de gesto, possibilitando,
com isso, a transparncia, o conhecimento e a fiscalizao da legitimidade de
seus atos pelos administrados. O dever de observncia ao princpio da publicida-
de alcana todas as pessoas administrativas quer as que constituem as prprias
pessoas estatais, quer aquelas que, mesmo sendo privadas, integram a estrutura
da Administrao Pblica, como ocorrem com as empresas pblicas, sociedades
18 de economia mista e fundaes.
Com a aprovao da lei n 12.527, sancionada em 18 de novembro de 2011,
pela Presidenta da Repblica, Dilma Roussef, regulamenta o direito constitucio-
nal de acesso dos cidados s informaes pblicas e aplicvel aos trs Poderes
da Unio, dos estados, do distrito federal e dos municpios.
A lei institui como princpio fundamental que o acesso informao pblica
a regra, e o sigilo somente a exceo. Para garantir o exerccio pleno do direito
de acesso previsto na Constituio Federal, a lei define os mecanismos, prazos e
procedimentos para a entrega das informaes solicitadas administrao p-
blica pelos cidados. Alm disso, a lei determina que os rgos e entidades p-
blicas devero divulgar um rol mnimo de informaes pro-ativamente por meio
da internet.
V Princpio da Eficincia
O princpio da eficincia impe a busca constante pela qualidade da ao
administrativa, exigindo a execuo dos servios pblicos com presteza, perfei-
o e rendimento funcional. Por meio de uma ao eficiente, estar a Administra-
o Pblica obtendo melhores resultados com a utilizao de recursos pblicos,
aumentando a sua produtividade e reduzindo desperdcio do dinheiro pblico.
MUNICIPAL Prefeito
Secretarias Municipais
Poder judicirio FEDERAL Supremo Tribunal Federal
Supremo Tribunal de Justia
Tribunais Regionais Federais
20 Tribunal Superior do Trabalho
Tribunal Superior Eleitoral
Superior Tribunal Militar
ESTADUAL Tribunal de Justia
Fonte: Elaborado pelos autores
Est(o) correto(s):
a) I e II b) II e III c) I e III d) II e) III
Funes do Oramento:
Alocativa - utilizao dos recursos totais da economia, incluindo a oferta
de bens pblicos, podendo criar incentivos para desenvolver mais certos
setores em relao a outros.
Distributiva - combate os desequilbrios regionais e sociais, promovendo
o desenvolvimento das regies e de classes menos favorecidas.
1
A mais clssica das funes do oramento, surgiu no incio da formao dos Estados Nacionais. Representa um
controle ex-ante desempenhado pela populao em relao ao governo. Nesse contexto, o oramento surge
como instrumento limitador do poder do governante, na medida em que imps antecedncia para criao ou
aumento de tributos.
2
A formao dos Estados Nacionais foi um processo de unificao de reinos, sobretudo na Europa Ocidental,
iniciado por volta do final do Sculo XIV, em Portugal, e no Sculo XV, na Frana, na Espanha e na Inglaterra.
30
I Anualidade
O oramento deve ter vigncia limitada a um exerccio financeiro.
II Unidade Oramentria
O oramento uno: todas as receitas e despesa devem estar contidas numa 31
s lei oramentria.
III Universalidade
Todas as receitas e todas as despesas devem constar da Lei Oramentria
pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues.
IV Equilbrio
Os valores autorizados para a realizao das despesas no exerccio devero
ser compatveis com os valores previstos para a arrecadao das receitas.
VI Especificao
A classificao das receitas e despesas realizada, obrigatoriamente, pelas
respectivas categorias econmicas.
VII Publicidade
VIII Clareza
O oramento deve ser claro e de fcil compreenso a qualquer indivduo.
IX Uniformidade
Os dados apresentados devem ser homogneos nos exerccios, no que se
refere classificao e demais aspectos envolvidos na metodologia de elaborao
do oramento, permitindo comparaes ao longo do tempo.
X Legalidade
A elaborao do oramento deve observar as limitaes legais em relao
aos gastos e s receitas e, em especial, ao especial, ao que se segue:
exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou funo por esses exercidas;
3
Para um estudo aprofundado da evoluo do oramento pblico e suas tcnicas, consultar GIACOMONI, James.
Oramento pblico. 15. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
2.3.3 Oramento-Programa
Essa tcnica oramentria foi introduzida na esfera federal pelo Decreto-lei
n 200 de 23/2/67, que menciona o oramento-programa como plano de ao do
o
4
Para uma melhor caracterizao sobre a reforma dos oramentos ocorrida a partir da portaria n. 42, ver Texto
para Discusso Ipea n. 726, 2000 Ronaldo C. Garcia e Texto para Discusso Enap n. 44, 2001 Fabiano
Garcia Core.
+ Exerccios
1 P
2 R
3 I
4 N
5 C
6 I
7 P
8 I
9 O
10 S
3.2.2 Prazos
Uma vez que no h indicaes de prazos para o PPA na LRF, prevalecem
as determinaes da lei no 4.320/64, acompanhadas das disposies da Consti-
tuio Federal que, no seu art. 30 e respectivos incisos, dispe que compete aos
Municpios suplementar a legislao federal e estadual no que couber. Assim,
havendo normas na Lei Orgnica Municipal (LOM), elas valero como orienta-
o de prazos para a municipalidade, na falta da qual dever observar o prazo de
31 de agosto do primeiro ano de mandato, conforme estabelecido na Constituio
Federal, quando ento deve remet-lo para o Poder Legislativo.
No Legislativo, o projeto de PPA enviado para a Comisso de Oramento
e Finanas. Nessa comisso, o projeto de PPA recebe emendas, as quais so dis-
cutidas pelos Vereadores, para incluso no projeto.
A proposio de emendas ao projeto de PPA um dos momentos privilegia-
dos que se tm para participar. O acompanhamento dos trabalhos legislativos e
as exigncias da LRF impem a participao dos cidados servir, como esforo
de transparncia, nunca demais lembrar.
No ano de 2012, foram realizadas eleies municipais em todo o Brasil. Como resultado, em nosso
municpio, eleito o Sr. Marcos. 41
Em 2013, ele conduzido chefia do Poder Executivo municipal, tornando-se prefeito, iniciando seu
mandato de quatro anos, que durar at 2016. Ainda, em seu primeiro ano de mandato, ele dever
elaborar sua proposta de PPA. Mas, se ele ainda est elaborando sua proposta, o PPA vlido ter
sido o elaborado pelo prefeito anterior, o Sr. Raimundo, com vigncia para os anos de 2010 a 2013.
Uma vez concluda a elaborao do projeto de PPA pelo atual prefeito eleito, esse enviar a proposta
ao Legislativo municipal, que apresentar suas emendas e a devolver para sano. Uma vez san-
cionado, com ou sem vetos, pelo prefeito Marcos, o PPA ter vigncia de 2014 a 2017.
Em 2017, no mais ser o Sr. Marcos, o Prefeito, e sim o Sr. Joo que, durante seu primeiro ano
de mandato, governar sob a orientao do PPA elaborado pelo antecessor, o Prefeito Marcos. A
partir de 2017, o novo prefeito dar incio ao novo ciclo de planejamento e o processo se repetir
novamente.
5
Disponvel em: http://www.planejamento.gov.br/noticia.asp?p=not&cod=7571&cat=155&sec=10
43
44
Assim, torna-se possvel uma avaliao peridica, que coteje os recursos
financeiros despendidos em cada programa, com os resultados obtidos. A seguir,
apresenta-se, passo a passo, uma metodologia para definir, classificar e detalhar
cada um dos atributos que compem os programas e as suas aes que faro par-
te do PPA, de acordo com os Quadros 3, 4, 5 e 6.6
6
Elaborado com base no texto: Manual de elaborao do PPA o passo a passo da elaborao do
PPA para municpios. Disponvel em: http://www.planejamento.gov.br/secretarias/upload/Arquivos/spi/
publicacoes/090205_manual_elaboracao_PPA_municipios.pdf
45
Legenda
Denominao: traduz os propsitos do programa.
Objetivo: expressa os resultados a alcanar, ou seja, a finalidade do programa.
Pblico-alvo: identifica os segmentos da sociedade a serem beneficiados comsua execuo.
Unidade responsvel: o rgo/entidade responsvel pela proposio do programa.
Natureza/incio previsto/trmino previsto: identifica a natureza (contnua ou temporria) do programa. Apenas no caso desse ser de natureza temporria,
identificar, nos campos 5 e 6, as datas de incio e de trmino previstas (ms e ano), independente de coincidir ou no com o perodo do PPA. Exceo a
essa regra o caso de um programa criado no perodo de vigncia do PPA. Nesse caso, h incio previsto sem previso de trmino.
Como cada programa composto por um conjunto de aes, seu prazo de incio e trmino coincidir com o da ao que comear primeiro e com a da
que por ltimo terminar.
Quantidade de indicadores: um programa pode ser avaliado por vrios indicadores. O melhor ser minimizar o nmero desses.
Quantidade de aes: nmero de aes por meio das quais o programa ser implementado.
Valor do programa: valor estimado para a execuo do programa at sua concluso, considerando que esse seja temporrio. Ser diferente do valor do
programa no PPA quando o seu incio e/ou trmino ocorrerem fora do perodo do Plano.
Indicador: sempre associado ao objetivo, deve ser concebido de forma a possibilitar sua utilizao como unidade de medida para mensurao de resulta-
dos desejados com a realizao do programa. Expressa, de forma quantitativa, as consequncias das aes do programa relacionadas ao pblico-alvo;
geralmente, apresentado em forma de relao ou taxa.
Unidade de medida: o padro escolhido para a mensurao do indicador, ou seja, a forma de dimensionar o indicador.
02 Caractersticas do programa
( x ) Finalstico ( x ) Nova ( x ) Contnuo Incio: 01/2012
( ) Apoio administrativo ( ) Em andamento ( ) Temporria Trmino:12/2015
06 - Indicador(es) do programa
46 Indicador(es) e (unidade de medida)
#Taxa de populao atendida ndice atual: em apurao ndice futuro: 3.500 ha
#Coeficiente de mortalidade
neonatal (coeficiente) ndice atual: 15/0000 ndice futuro: 5/1000
07 - Custo do programa
R$: 100.000,00
Elaborao da ao oramentria
As aes configuram-se em um instrumento articulado de programao,
que colabora para a viabilizao do atingimento das metas e dos objetivos de um
determinado programa. Essas combatem as causas do problema, cuja proposta
de soluo originou o programa. Os programas nos oramentos so compostos de
atividades, projetos e operaes especiais. Essas ltimas podero fazer parte dos
programas quando entendido que efetivamente contribuem para a consecuo de
seus objetivos. O enquadramento de uma ao em um dos trs itens depende do
efeito gerado pela sua implementao. O Quadro 8 apresenta um modelo de for-
mulrio para elaborao das aes oramentrias que comporo um programa.
Projeto
Instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um pro-
grama, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais
resulta um produto que concorre para a expanso ou para o aperfeioamento da
ao de governo. Exemplo: ao 7M64 construo de trecho rodovirio.
Operao especial
Despesas que no contribuem para a manuteno, a expanso ou o
aperfeioamento das aes de governo, das quais no resulta um produto e
as quais no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios.
02 Caractersticas do programa
( ) Projeto ( ) Nova ( ) Contnuo Incio: 01/07
( ) Atividade ( ) Em andamento ( ) Temporria Trmino:12/07
( ) Operaes especiais
03 Unidade responsvel pelo gerenciamento do programa
Cdigo Descrio:
06 Indicador(es) do Programa
Indicador(es) e (unidade de medida)
ndice atual: ndice futuro:
07 Custo do programa por quadrimestre R$:
1 quadrimestre 2 quadrimestre 3 quadrimestre 4 quadrimestre
Legenda:
Cdigo: dentre as aes listadas no Formulrio 1, listar as associadas a cada programa.
Tipo: identificar se a ao projeto ou atividade, seguindo as definies abaixo.
Projeto: conjunto de operaes limitadas no tempo que resultam na expanso ou no aperfeioamento da ao governamental.
Atividade: conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e que concorrem para a manuteno da ao governamental.
Descrio da ao: descrever cada ao listada no formulrio, complementando quando couber, com outras informaes que melhor caracterizarem-na.
Descrio do produto: descrio do bem ou servio que resulta da ao.
Unidade responsvel: unidade administrativa do rgo responsvel pela ao.
Unidade de medida: unidade de mensurao do produto.
02 - Caractersticas do programa
( x ) Projeto ( x ) Nova ( ) Contnuo Incio: 01/2012
( ) Atividade ( ) Em andamento ( x ) Temporria Trmino:12/2015
( ) Operaes especiais
06 - Indicador(es) do Programa
Indicador(es) e (unidade de medida)
Taxa de populao atendidandice atual: em apurao ndice Futuro: 3.500 ha
48
07 - Custo do programa por quadrimestre R$:
A LOA uma lei de iniciativa do Poder Executivo que, aprovada pelo Poder
Legislativo, autoriza Administrao Pblica a realizar, em determinado pero-
do, despesas destinadas ao funcionamento dos servios pblicos compatveis com
a estimativa de arrecadao de receitas.
O oramento pode ser entendido como um conjunto de informaes que evi-
denciam as aes governamentais, bem como um elo capaz de ligar os sistemas
de planejamento e finanas. Desse deve resultar um instrumento efetivo de pro-
gramao que possibilite a concretizao e a avaliao das aes de governo, as-
sim como a reformulao dos planos a tempo de assegurar o equilbrio financeiro.
O oramento um planejamento feito pela Administrao Pblica para 55
atender, durante determinado perodo, aos planos e aos programas de trabalhos,
por meio da planificao das receitas (que sero obtidas) e dos dispndios (que
sero efetuados), objetivando a continuidade e a melhoria qualitativa e quantita-
tiva dos servios prestados sociedade.
+ Exerccios
4.1 Conceito
1 previso
A previso um estgio da receita pblica relacionado ao processo ora-
mentrio. No entanto, a partir do conhecimento das receitas estimadas, tan-
to das receitas prprias quanto das receitas transferidas, que a Administrao
inicia a obteno dos recursos financeiros necessrios ao financiamento de suas
despesas. A qualidade da programao financeira tem sua origem na escolha de
boas tcnicas de estimativas utilizadas na elaborao do oramento.
A previso da receita ocorre em trs momentos distintos do processo ora-
mentrio:
64 3 arrecadao
a entrega, realizada pelos contribuintes ou pelos devedores, aos agentes
arrecadadores ou aos bancos autorizados pelo ente dos recursos devidos ao Te-
souro.
4 recolhimento
a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro,
responsvel pela administrao e pelo controle da arrecadao e da programao
financeira, observando-se o princpio da unidade de caixa, representado pelo con-
trole centralizado dos recursos arrecadados em cada ente.
constitudo pela entrega dos valores arrecadados pelos agentes pblicos
ou privados aos cofres municipais, tornando-os disponveis ao Tesouro Munici-
pal, em obedincia ao princpio legal da unidade de tesouraria.
A lei no 4.320/1964 estabelece como exceo ao princpio de unidade de
tesouraria a criao de fundos especiais (art. 71). Entre os fundos existentes nas
administraes municipais, a LRF, em seu art. 43, 1, dispe sobre os caixas dos
regimes de previdncia social, geral e prpria dos servidores pblicos.
Tributria No Tributria
Crdito da Fazenda Pblica de natureza Demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os
tributria, proveniente de obrigao legal provenientes de emprstimos compulsrios, con-
66 relativa a tributos e respectivos adicionais e tribuies estabelecidas em lei, multas de qual-
multas. quer origem ou natureza, exceto as tributrias,
foros, laudmios, aluguis ou taxas de ocupao,
custas processuais, preos de servios prestados
por estabelecimentos pblicos, indenizaes, re-
posies, restituies, alcances dos responsveis,
definitivamente, julgados, bem assim os crditos
decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira,
de sub-rogao de hipoteca, fiana, aval ou outra
garantia, de contratos em geral ou de outras obri-
gaes legais.
II Recursos do SUS
O Sistema nico de Sade (SUS) financiado com recursos dos oramentos
da seguridade social, da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios,
alm de outras fontes.
So repassados recursos especialmente voltados para o financiamento do
atendimento hospitalar, do atendimento ambulatorial e da ateno bsica sa-
de, a saber:
programa sade da famlia (PSF);
programa de agentes comunitrios de sade ( Pacs);
farmcia bsica (Pafb);
incentivo s aes bsicas de vigilncia sanitria;
PAB Fixo.
Cada uma de suas aes obedece a uma srie de regulamentos relacionados 73
sua aplicao, ao combate e prestao de contas.
74 Vejamos um exemplo:
Se existem no mbito da administrao do municpio, em razo de diagns-
tico prvio, problemas financeiros para poder executar aes de assistncia
s crianas, o municpio poder obter recursos financeiros adicionais como
transferncia voluntria, mediante assinatura de convnios, com as de-
mais esferas governamentais, para a concretizao de tais aes.
! Ateno
2) De acordo com as fases da receita que foram estudadas nesta seo, complete
a sequncia que segue preenchendo os retngulos vazios com o nome da fase
correspondente aos estgios da receita.
76
3) Quanto ao que foi estudado sobre as receitas, marque F para as afirmaes
que voc considerar falsas e V para as que considerar verdadeiras.
a) ( ) Os meios de realizar as despesas no dependem da arrecadao das
receitas.
b) ( ) possvel arrecadar uma receita sem ter sido prevista.
c) ( ) A arrecadao efetiva traduz-se pela existncia de moeda em caixa
disposio da administrao.
d) ( ) Para que as receitas da entidade sejam recolhidas, desnecessrio co-
br-las.
e) ( ) Nem todas as receitas so passveis de lanamento.
77
5.1 Conceito
O oramento instrumento de planejamento de qual-
quer entidade, pblica ou privada, e representa o fluxo de
ingressos e de aplicao de recursos em determinado perodo.
Dessa forma, despesa/dispndio oramentrio fluxo
que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento
da entidade, podendo ou no diminuir a situao lquida pa-
trimonial.
A despesa oramentria pode ser classificada:
a) quanto ao impacto na situao lquida patrimonial
despesa oramentria efetiva aquela que, no
momento da sua realizao, reduz a situao l-
quida patrimonial da entidade. Constitui fato
contbil modificativo diminutivo.
Em geral, a despesa oramentria efetiva coincide com
a despesa corrente. Entretanto, h despesa corrente no efe-
tiva como, por exemplo, a despesa com a aquisio de mate-
riais para estoque e a despesa com adiantamento, que repre-
sentam fatos permutativos.
despesa oramentria no efetiva aquela que,
no momento da sua realizao, no reduz a situ-
ao lquida patrimonial da entidade e constitui
fato contbil permutativo. Nesse caso, alm da
despesa oramentria, registra-se, concomitan-
temente, conta de variao ativa para anular o
efeito dessa despesa sobre o patrimnio lquido da
entidade.
Em geral, a despesa no efetiva coincide com a despesa
de capital. Entretanto, h despesa de capital que efetiva,
como, por exemplo, as transferncias de capital que causam
decrscimo patrimonial e, por isso, classificam-se como des-
pesa efetiva.
b) Quanto classificao legal da despesa
A classificao por categoria econmica, assim como ocorre com as receitas,
divide a despesa em dois grandes grupos: as despesas correntes e as despesas de
capital.
Despesas correntes: so aquelas efetuadas para manuteno dos servi-
os anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender obras de
conservao e adaptao de bens imveis e de despesas, s quais no
corresponda contraprestao direta em bens ou servios, tambm para
contribuies e subvenes destinadas a atender manuteno de ou-
tras entidades de direito pblico interno.
Despesas de capital: so aquelas realizadas com o propsito de formar e/
ou adquirir ativos reais, abrangendo, entre outras aes, investimentos,
inverses financeiras, ttulos representativos de capital de empresas ou
entidades de qualquer natureza, bem como as amortizaes de dvidas e
concesses de emprstimos.
A Figura 9 ilustra essa classificao.
82
85
Funo
A funo representada pelos dois primeiros dgitos da classificao fun-
cional e pode ser traduzida como o maior nvel de agregao das diversas reas
de atuao do setor pblico. A funo relaciona-se com a misso institucional do
rgo, por exemplo, cultura, educao, sade e defesa, que, na Unio, guarda
relao com os respectivos ministrios. 87
A funo encargos especiais engloba as despesas oramentrias, em rela-
o s quais no se pode associar um bem ou um servio a ser gerado no proces-
so produtivo corrente, tais como: dvidas, ressarcimentos, indenizaes e outras
afins, representando, portanto, uma agregao neutra. Nesse caso, na Unio, as
aes estaro associadas aos programas do tipo operaes especiais que consta-
ro apenas do oramento, no integrando o PPA.
A dotao global denominada reserva de contingncia, permitida para a
Unio no art. 91 do decreto-lei no 200, de 25 de fevereiro de 1967, ou em atos das
demais esferas de Governo, a ser utilizada como fonte de recursos para abertura
de crditos adicionais e para o atendimento ao disposto no art. 5, inciso III, da
lei complementar no 101, de 2000, sob coordenao do rgo responsvel pela sua
destinao, ser identificada nos oramentos de todas as esferas de Governo pelo
cdigo 99.999.9999.xxxx.xxxx, no que se refere s classificaes por funo e
subfuno, e estrutura programtica, na qual o x representa a codificao da
ao e o respectivo detalhamento.
Subfuno
A subfuno, indicada pelos trs ltimos dgitos da classificao funcional,
representa um nvel de agregao imediatamente inferior funo e deve evi-
90
5.3 Etapas da despesa oramentria
Da mesma forma como vimos na execuo da receita, as despesas tambm
tm suas fases e seus processos estabelecidos na legislao.
Obras 2.000,00
Ampliao da escola
Equipamentos 500,00
TOTAL 33.500,00
96
a) Empenho
O empenho um instrumento de controle da execuo oramentria, que
possibilita Administrao conhecer os compromissos a serem assumidos e as
dotaes disponveis. O empenho prvio exigido pela lei, feito sobre uma dotao
fixada no oramento, comprova a existncia de autorizao legislativa para rea-
lizao da respectiva despesa.
Conhea as trs principais regras sobre empenho dispostas na lei
no 4.320/1964
b) Liquidao
Conforme dispe o art. 63 da lei no 4.320/1964, a liquidao consiste na ve-
rificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e os documen-
tos comprobatrios do respectivo crdito, e tem por objetivo apurar:
I. a origem e o objeto do que se deve pagar;
II. a importncia exata a pagar;
III. a quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao.
c) Pagamento
O pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor, por meio de che-
que nominativo, ordens de pagamentos ou crdito em conta, e somente pode ser
efetuado aps a regular liquidao da despesa.
O pagamento a forma mais comum de extino das obrigaes financeiras
das entidades governamentais, geradas pela realizao da despesa. 99
103
rgo
Unidade oramentria
Funo
Subfuno
Programa
Projeto/atividade
Elemento despesa cdigo descrio R$ vnculo
105
2) Procedimentos de julgamento
A providncia para se iniciar a abertura de processo administrativo, au-
tuado, protocolado e numerado, contendo a autorizao, o resumo do objeto e a
indicao do recurso pelo qual correr a despesa.
O julgamento das propostas, de forma objetiva, em conformidade com os
tipos de licitao, com os critrios previamente estabelecidos no ato convocatrio
e nos fatores referidos exclusivamente nesse, assegura sua aferio pelos licitan-
tes e pelos rgos de controle.
Devero ser observados, pela comisso de licitao ou pelo responsvel pelo 117
convite, os seguintes procedimentos:
abertura dos envelopes contendo a documentao relativa habilitao
dos concorrentes e sua apreciao;
devoluo dos envelopes fechados aos concorrentes inabilitados;
abertura dos envelopes contendo as propostas dos concorrentes
habilitados;
verificao da conformidade de cada proposta com os requisitos do
edital;
julgamento e classificao das propostas de acordo com os critrios de
avaliao constantes do edital;
deliberao da autoridade competente quanto homologao e adjudi-
cao do objeto da licitao.
Para habilitao do interessado, a lei previu, exclusivamente, documenta-
o relativa aos seguintes itens:
habilitao jurdica;
qualificao tcnica;
qualificao econmico-financeira;
regularidade fiscal;
cumprimento do que dispe o inciso XXXIII do art. 7 da Constituio
Federal.
1) So modalidades de licitao:
a) convite, tomada de preos, concorrncia, concurso e leilo.
b) convite, tomada de preos, concurso e leilo.
c) tomada de preos, concorrncia, concurso e leilo.
d) convite, tomada de preos, concorrncia e leilo.
e) convite, tomada de preos, concorrncia e concurso.
122
! Ateno
125
A LRF estabeleceu, em seu art. 72, um limite de comprometimento da
Receita Corrente Lquida (RCL) com servios de terceiros, restringin-
do a contratao dessas despesas at 31 de dezembro de 2003 com
base na despesa observada em 1999.
126
A despesa total com pessoal no poder exceder a 60% da RCL, observando-
-se a seguinte repartio (LRF, art. 19):
54% para o Executivo;
6% para o Legislativo, assim entendidos a Cmara de Vereadores e o
Tribunal de Contas do Municpio, quando houver; considerando, entre-
tanto, as modificaes introduzidas pela EC n. 25/2000.
Refinanciamento
a emisso de ttulos para pagamento do capital princi-
da dvida
pal acrescido da atualizao monetria.
mobiliria
133
O objetivo do legislador em estabelecer um limite para a dvida conso-
lidada baseada na RCL o de conferir maior grau de autosustentao
s finanas municipais, pois, dessa maneira, o valor das prestaes
pagas permite a gerao de folga no caixa do municpio.
Contratao
A observncia pelos municpios quanto s questes referentes a limites e a
procedimentos aplicveis, a contratao de operaes de crdito submete-se ao
estabelecido pela resoluo n. 78/1998 do Senado at que outra norma seja apro-
vada, conforme se verifica nos arts. 32 e 33 da LRF abaixo transcritos:
Vedaes
vedada operao de crdito sob a forma de novao , refinanciamento ou
135
postergao de dvida j contrada. Excetuam-se, da vedao, as operaes com
instituio financeira estatal que no se destinem a financiar despesas correntes
ou refinanciar dvidas no contradas com a prpria instituio concedente.
Algumas operaes no caracterizadas formalmente como operaes de cr-
dito a essas se equiparam e, da mesma forma, esto vedadas. So elas:
o recebimento antecipado de valores de empresa da qual o municpio
detenha o controle;
a assuno de compromisso ou confisso de dvida com fornecedor;
a assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedo-
res para pagamento a posteriori de bens e servios.
So vedadas, ainda, as operaes de crdito entre entes da Federao, di-
retamente ou por intermdio de fundos, autarquias, fundaes ou empresa es-
tatal dependente, inclusive suas entidades da Administrao Indireta, ainda
que sob a forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada
anteriormente.
7.5 Garantias
Anexo V Demonstrativo das receitas e despesas previdencirias do regime prprio dos servidores pblicos.
Tem a finalidade de assegurar a transparncia das receitas e despesas previdencirias do RPPS, que o ente da
Federao mantiver ou vier a instituir. A institucionalizao do RPPS implica em estabelecer contabilidade pr-
pria para permitir conhecer, a qualquer momento, a situao econmica, financeira e oramentria do patrim-
nio, que propriedade dos beneficirios da previdncia. As mudanas conceituais, decorrentes da organizao
da contabilidade, que visam transparncia do patrimnio real dos beneficirios, no implicam em alteraes
das exigncias estabelecidas na LRF e nas demais leis pertinentes.
Anexo X Demonstrativo das receitas e despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino (MDE).
Apresenta os recursos pblicos destinados educao, provenientes da receita resultante de impostos e das
receitas vinculadas ao ensino, as despesas com a MDE por vinculao de receita, os acrscimos ou decrs-
cimos nas transferncias do Fundeb, o cumprimento dos limites constitucionais e outras informaes para
controle financeiro.
Anexo XIII Demonstrativo da projeo atuarial do regime prprio de previdncia social dos servidores pblicos
(anual).
Apresenta a projeo atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores (RPPS). Os dados devero ser
os mesmos, oficialmente, enviados para o Ministrio da Previdncia Social (MPS), acompanhados de registro e
assinatura do profissional, legalmente, habilitado. Deve ser apresentada a projeo atuarial de pelo menos 75
anos, tendo como ano inicial o ano anterior quele a que o demonstrativo se refere.
Anexo XIV Demonstrativo da receita de alienao de ativos e aplicao dos recursos (anual)
Apresenta a receita proveniente da alienao de ativos e a correspondente aplicao dos recursos auferidos.
vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e de direitos que integram o patrimnio
pblico, para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei ao Regime Geral de Previdncia
Social, e ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores.
Anexo XVI Demonstrativo da receita de impostos lquida e das despesas prprias com aes e servios pbli-
cos de sade: estados, distrito federal e municpios.
Apresenta a receita de impostos lquida e as transferncias constitucionais e legais; as despesas com sade por
grupo de natureza da despesa e por subfuno; as transferncias de recursos do SUS, provenientes de outros
entes federados, e a participao das despesas com sade na receita de impostos lquida e as transferncias 141
constitucionais e legais, com a finalidade de demonstrar o cumprimento da aplicao dos recursos mnimos,
nas aes e servios pblicos de sade de acesso universal, previstos na Constituio. Deve ser apresentado,
tendo em vista a necessidade de apurao devida ao disposto no 2, do artigo 198, da Constituio, o qual
determina que a Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios tero, anualmente, aplicaes mnimas
de recursos pblicos em aes e servios pblicos de sade.
142
http://www.pmpf.rs.gov.br/servicos/geral/files/transparencia/
simplificado_3quadrimestre_12.pdf.
146
Para aprofundamento das informaes sobre qualquer das partes deste demonstrativo,
pode-se recorrer aos demais demonstrativos do RGF, que especificam os aspectos sintetizados
e simplificados neste.
Planejamento, oramento e contabilidade aplicada ao setor pblico
Para aprofundamento das informaes sobre qualquer das partes desse de-
monstrativo, pode-se recorrer aos demais demonstrativos do RGF, que especifi-
cam os aspectos sintetizados e simplificados neste.
Resumo do captulo
A LRF inseriu a obrigao de publicao do Relatrio de Gesto Fiscal
(RGF) e do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (RREO) pelos entes
pblicos. Neste captulo foi enfocada a anlise dos demonstrativos componentes
do RGF, com vistas a estimular a compreenso da situao e dos resultados da
gesto fiscal dos entes pblicos. abordada a fundamentao normativa para
elaborao, como subsdio compreenso das informaes fornecidas. Para cada
demonstrativo so identificados os conhecimentos que podem ser obtidos, caben-
do ao analista extrair informaes teis aos usurios em potencial. Desse modo,
o RGF e o RREO constituem instrumentos da transparncia na gesto fiscal.
+ Atividades de aprendizagem
Curiosidades
No Brasil, em funo da quantidade de municpios e da diversidade cultu-
ral em uma extenso territorial continental, as normas tcnicas tm limitaes e,
apesar da centralizao do sistema e da ruptura da prescrio democrtica con-
tida no art. 67 da LRF, difcil conseguir uma consolidao integral das contas
nas trs esferas de governo.
A publicao dos balanos consolidados previstos na parte VIII do MCASP
demonstra a dificuldade para viabilizar o acesso a todas as demonstraes con-
tbeis, apesar da exigncia de remessa para a STN, por fora do art. 51 da LRF.
148
7
Texto original disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/revista/Rev_35/Alvara.htm>. Acesso em: 20
jan. 2009.
8
VIANA, Cibilis da Rocha. Teoria geral da contabilidade. 2. ed. Porto Alegre: Sulina, 1962.
Destaca-se toda uma srie de aes que esto sendo empreendidas pelo Conselho
FederalDestaca-se uma srie
de Contabilidade (CFC) de aes
e pela que esto
Secretaria sendo Nacional
do Tesouro empreendidas
(STN), dopelo Conse-
Ministrio
da Federal
lho Fazenda de
(MF), no sentido de
Contabilidade fazere pela
(CFC) com Secretaria
que a CASP do obedea
Tesouro aos princpios
Nacional de
(STN),
Contabilidade e atenda mais amplamente e corretamente as
do Ministrio da Fazenda (MF), no sentido de fazer com que a Casp obedea boas prticas contbeis
gradualmente entre os anos de 2012 e 2015. Deste modo, algumas das atuais
aos princpios
diferenas de contabilidade
deixaro de existir dentro edos
atenda de forma
prximos anos, a ampla
partir dae aplicao
o mais corretamente
da NBC T 16
as boas prticas
(NBCASP) contbeis,
e do Manual gradualmente,
de Contabilidade entre
Aplicada ao os anos
Setor de 2012
Pblico e 2015.que
(MCASP), Desse
so
tratadosalgumas
modo, adiante. das atuais diferenas deixaro de existir dentro dos prximos
anos, a partir da aplicao da NBC T 16 (NBCASP) e do Manual de Contabilida-
EXERCCIOS
de Aplicada ao Setor Pblico (MCASP), que so tratados adiante.
1. Em que aspectos a Contabilidade Pblica Brasileira diferencia-se da Contabilidade
Comercial?
166
168
a) Natureza do saldo
conta devedora aquela de saldo predominantemente devedor;
conta credora aquela de saldo predominantemente credor;
conta hbrida ou mista aquela de saldo devedor ou credor.
c) Necessidade de desdobramento
conta sinttica aquela que funciona como agregadora, funcionando
em nvel inferior;
conta analtica aquela que recebe escriturao, no estando em nvel
inferior.
d) Natureza das informaes
patrimoniais grupos 1, 2, 3 e 4;
oramentrias grupos 5 e 6;
de controle grupos 7 e 8.
2. Passivo
2.1 Passivo circulante
2.1.1 Obrigaes trabalhistas e previdencirias a pagar
2.1.2 Emprstimos e financiamentos de curto prazo
2.1.3 Debntures e outros ttulos de dvida de curto prazo
2.1.4 Obrigaes fiscais de curto prazo
2.1.5 Demais obrigaes de curto prazo
2.1.6 Drovises de curto prazo
2.1.7 Valores de terceiros restituveis
2.2 Passivo no circulante
2.2.1 Emprstimos E Financiamentos De Longo Prazo
2.2.2 Debntures E Outros Ttulos Da Dvida De Longo Prazo
2.2.3 Fornecedores De Longo Prazo
2.2.4 Obrigaes Fiscais De Longo Prazo
2.2.5 Provises De Longo Prazo
2.2.6 Resultado Diferido
7 Controles devedores
7.1 Atos potenciais
7.1.1 Atos potenciais ativos
7.1.2 Atos potenciais passivos
7.2 Administrao financeira
7.2.1 Programao financeira
7.2.2 Disponibilidades por destinao
7.2.3 Limite oramentrio
7.2.4 Controles de arrecadao
7.3 Dvida ativa
7.3.1 Controle do encaminhamento de crditos para inscrio em d-
vida ativa
7.3.2 Controle da inscrio de crditos em dvida ativa
7.4 Riscos fiscais 175
7.4.1 Controle de passivos contingentes
7.4.2 Controle dos demais riscos fiscais
7.5 Custos
7.6 Outros controles
8 Controles credores
8.1 Execuo dos atos potenciais
8.1.1 Execuo dos atos potenciais ativos
8.1.2 Execuo de atos potenciais passivos
8.2 Execuo da administrao financeira
8.2.1 Execuo da programao financeira
8.2.2 Execuo das disponibilidades por destinao
8.2.3 Execuo do limite oramentrio
8.2.4 Recursos arrecadados
8.3 Execuo da dvida ativa
8.3.1 Execuo do encaminhamento de crditos para inscrio em d-
vida ativa
8.3.2 Execuo da inscrio de crditos em dvida ativa
8.4 Execuo de riscos fiscais
8.4.1 Execuo de passivos contingentes
8.4.2 Execuo dos demais riscos fiscais
8.5 apurao de custos
176
c) Bens dominicais
Tambm so conhecidos como bens dominiais. Segundo Silva (2002,
p. 244), os bens dominiais, ou do patrimnio disponvel, so os que integram
o domnio pblico com caractersticas diferentes, pois podem ser utilizados em
qualquer fim, ou mesmo alienados se a administrao julgar conveniente.
O Cdigo Civil define que os dominicais, que constituem o patrimnio das
pessoas jurdicas de direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de
cada uma dessas entidades (Brasil, 2002, art. 99, III).
Tais bens no so utilizados para os servios pblicos, permanecendo
espera de uma destinao pblica ou de uma utilizao especial. Exemplos: edi-
fcios desocupados e terrenos no utilizados.
11.2.2 Reavaliao
Diversos fatores podem fazer com que o valor contbil de um ativo no
corresponda ao seu valor justo. Assim, caso a entidade adote esse mtodo de
mensurao aps o reconhecimento inicial de uma classe de ativo imobilizado ou
intangvel, necessrio que, de tempos em tempos, esses bens passem por um
processo, visando adequar o seu valor contbil. Caso o valor justo do bem seja
superior ao valor lquido contbil deve-se realizar a sua reavaliao.
A entidade deve observar que, quando um item do ativo imobilizado rea
valiado, a depreciao acumulada na data da reavaliao deve ser eliminada
contra o valor contbil bruto do ativo, atualizando-se o seu valor lquido pelo
valor reavaliado. 183
importante salientar que se um item do ativo imobilizado for reavaliado,
necessrio que toda a classe/ o grupo de contas do ativo imobilizado qual per-
tence esse ativo seja reavaliado.
A classe de contas do ativo imobilizado um agrupamento de ativos de na-
tureza e uso semelhantes nas operaes da entidade. So exemplos de classe de
contas individuais:
a) terrenos;
b) edifcios operacionais;
c) estradas;
d) maquinrio;
e) redes de transmisso de energia eltrica;
f) navios;
g) aeronaves;
h) equipamentos militares especiais;
i) veculos a motor;
j) mveis e utenslios;
k) equipamentos de escritrio;
l) plataformas de petrleo.
11.2.4 Depreciao
A depreciao o declnio do potencial de gerao de servios por ativos de
186 longa durao, ocasionada pelos seguintes fatores:
a) deteriorao fsica;
b) desgastes com uso;
c) obsolescncia.
Em funo desses fatores, faz-se necessria a devida apropriao do consu-
mo desses ativos pelo resultado do perodo, por meio da depreciao, atendendo
ao princpio da competncia. Assim, importante verificar que o reconhecimento
da depreciao encontra-se vinculado identificao das circunstncias que de-
terminem o seu registro, de forma que esse valor seja reconhecido no resultado
do ente por meio de uma variao patrimonial diminutiva.
Para se efetuar a depreciao necessrio que a base monetria inicial seja
confivel, ou seja, o valor registrado deve espelhar o valor justo.
A estimativa da vida til econmica do item do ativo definida conforme
alguns fatores:
a) desgaste fsico, pelo uso ou no;
b) gerao de benefcios futuros;
c) limites legais e contratuais referente ao uso ou a explorao do ativo;
d) obsolescncia tecnolgica.
A estimativa da vida til do ativo deve ser feita com base na experincia
da entidade com ativos semelhantes. As tabelas de depreciao contendo o tem-
po de vida til e os valores residuais a serem aplicados pelos entes devero ser
estabelecidos pelo prprio, de acordo com as caractersticas particulares da uti-
Tal lanamento ser evidenciado nas contas de resultado como uma varia-
o diminutiva e na conta respectiva do ativo imobilizado como conta redutora,
na forma mostrada a seguir:
equipamentos XXX
Caso o bem a ser depreciado j tenha sido usado anteriormente sua posse
pela Administrao Pblica, pode-se estabelecer como novo prazo de vida til
para este:
a) metade do tempo de vida til dessa classe de bens;
b) resultado de uma avaliao tcnica que defina o tempo de vida til pelo
qual o bem ainda poder gerar benefcios para o ente;
c) restante do tempo de vida til do bem, levando em considerao a pri-
meira instalao desse bem.
As opes apresentadas acima, nas letras (a), (b) e (c), podem tambm ser 191
usadas nos casos em que o ente, aps ajustar seu patrimnio a valor justo, co-
mear a depreciar os bens j usados. Nesse caso, o controle patrimonial dever
ocorrer, separadamente, para os bens usados e para os bens adquiridos na con-
dio de novos, construdos, ou produzidos, j que tero vida til diferenciadas.
11.2.5 Amortizao
A entidade deve classificar a vida til do ativo intangvel em definida e
indefinida. Se a vida til for definida, a entidade deve avaliar tambm a durao
e o volume de produo ou outros fatores semelhantes que formam essa vida
til. A entidade deve atribuir vida til indefinida a um ativo intangvel quando,
com base na anlise de todos os fatores relevantes, no existe um limite previ-
svel para o perodo durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos
positivos, ou fornecer servios para a entidade. O termo indefinida no significa
infinita.
195
Note que este balano no deve ser confundido com o demonstrativo que
tem o mesmo nome, exigido pela LRF, o qual deve constar no relatrio resumido
da execuo oramentria. As estruturas so diferentes, repercutindo nos conte-
dos que podem ser analisados.
197
201
203
Avaliao da gesto
A avaliao da gesto consiste, dentre outros, em observar a necessidade
de existncia de recursos nas disponibilidades para o exerccio seguinte, destina-
dos aos pagamentos das despesas no pagas no exerccio anterior, notadamente
quanto aos valores inscritos em restos a pagar.
Alm disso, deve-se analisar de que forma a administrao influenciou na
liquidez da entidade, de forma a prevenir insolvncia futura.
Notas explicativas
O balano patrimonial dever conter notas explicativas, que so parte in-
206 tegrante do respectivo balano, com informaes relevantes, complementares
ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas, ou no constantes
desse, devendo incluir:
os critrios utilizados na elaborao do balano oramentrio;
os critrios de mensurao dos ativos e passivos;
os critrios de depreciao, amortizao e exausto;
as possveis mudanas de critrios e os impactos no patrimnio e no
resultado;
a avaliao da gesto patrimonial da entidades;
outros eventos no suficientemente evidenciados ou no constantes do
balano patrimonial.
O balano patrimonial, conforme definio contida nos arts. 101, 105 e 106
da lei no 4.320/64, representa um dos resultados a ser apurado pela administra-
o pblica demonstrando:
Resultado do exerccio
o confronte entre as variaes quantitativas aumentativas e diminuti-
vas, podendo apresentar trs situaes:
supervit do exerccio variaes aumentativas > variaes diminutivas
equilbrio do exerccio variaes aumentativas = variaes diminuti-
vas
dficit do exerccio variaes aumentativas < variaes diminutivas
Avaliao da gesto
212 A avaliao da gesto consiste, dentre outros, em observar a necessidade
de manuteno da capacidade de prestao de servio populao, mantendo em
condies de funcionamento a capacidade existente e a conservao do patrim-
nio pblico, alm das medidas de reduo de possveis dficits existentes.
+ Exerccios
1) Baseando-se no balancete apresentado no item dois deste captulo (balano
oramentrio), elabore a demonstrao das variaes patrimoniais, efetue a
anlise e a avaliao do resultado da entidade.
Mtodo indireto
O mtodo indireto permite apresentar o fluxo de caixa a partir do re-
sultado patrimonial do exerccio e obtido por meio da movimentao lquida
das contas que influenciam os fluxos de caixa das atividades operacionais, de
investimento e de financiamento, devidamente ajustadas pelas movimentaes
dos itens que no geram caixa ou equivalentes de caixa, tais como: depreciao,
amortizao, exausto, variao cambial de longo prazo, entre outros.
Conforme Iudcibus9 et al. (Manual de Contabilidade das Sociedades por
Aes, 2007, p. 446) afirmam que:
9
Ludcibuset al. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, 2007, p. 446.
Estrutura
Ente da federao
Exerccio Exerccio
Demonstrao dos fluxos de caixa
atual anterior
Exerccio: ms: emisso: pgina:
Ingressos
Desembolsos
Relaes exteriores
Assistncia social
Previdncia social
Sade
Trabalho
Educao
(...)
juros e encargos da dvida
Juros e correo monetria da dvida interna
Juros e correo monetria da dvida externa
Outros encargos da dvida
transferncias
Intergovernamentais
A estados
A municpios
Intragovernamentais
Ingressos
Desembolsos
aquisio de ativo no circulante
concesso de emprstimos e financiamentos
ingressos
operaes de crdito
Desembolsos
amortizao/refinanciamento da dvida
218
13.1 Contabilizao
Este captulo evidencia o registro de lanamentos t-
picos da administrao pblica: previso da receita, fixao
da despesa, receita de tributos, contratao de operao de
crdito, contratao de servios, aquisio de bens, deprecia-
o, alienao de bens, doaes concedidas e recebidas, rea-
valiao, ajuste de valor recupervel, depsito de diversas
origens, dvida ativa, precatrios e convnios.
Para dar incio aos trabalhos, fundamental que os
conceitos apresentados a seguir estejam consolidados.
A estrutura do plano de contas nacional composta de
oito classes, duas de contas patrimoniais (uma para ativo e
duas para passivo), duas classes de contas de resultado (trs
para variaes patrimoniais aumentativas e quatro para va-
riaes patrimoniais diminutivas) e quatro classes de contas
de controle (cinco e seis para controles oramentrios, e sete
e oito para controles diversos).
Diferentemente da prtica at ento, os sistemas de
contas no so mais estanques, nos quais as partidas eram
fechadas em um mesmo sistema. Com a nova metodologia, a
partida da conta e a contrapartida podem pertencer a siste-
mas de contas diferentes.
As partidas dobradas agora so fechadas, por tipo de
natureza da informao, que pode ser patrimonial (Classes
um, dois, trs e quatro), oramentria (Classes cinco e seis)
e de controle (Classes sete e oito).
Para facilitar didaticamente, sero realizados lanamentos utilizando a es-
trutura bsica do plano de contas aplicado ao setor pblico, at o terceiro nvel,
conforme apresentado no Captulo dez.
Para melhor compreenso, apresenta-se a seguir a contabilizao de fe-
nmenos contbeis referentes a atos e fatos tpicos da contabilidade aplicada ao
setor pblico, comuns a administrao da Unio, do Distrito Federal dos Estados
e Municpios, por meio do livro dirio e do livro razo. Ao final, ser apresentado
o balancete de verificao, que servir como base para as aulas de elaborao
das demonstraes contbeis, conforme as Normas Brasileiras de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Pblico NBC TSP.
220
221
Fonte: MCASP/STN (2012).
No setor pblico, existe a necessidade do controle da disponibilidade por
destinao de recursos (recursos livres, educao, sade, regimes de previdncia
(INSS, RGPS), e esse controle ocorre na Classe de contas sete e oito (controle de
atos potenciais).
A execuo do contrato tambm tem que ser registrada, como baixa, no sis-
tema de controle, conforme registrado anteriormente no lanamento 8.
225
+ Exerccio
Com base nos lanamentos contbeis acima, efetue o registro nos razonetes
e elabore o balancete de verificao.
forme abaixo:
Custo
N de consultas Total
unitrio
Estimativa 2.750 x5,4545 = 15.000
Real 2.000 x5,4545 = (10.909)
Variao 750 x5,4545 = 4.091
245
247
[...] tentar juntar essas competncias, eu acho que isso vai valorizar o
trabalho que vem sendo feito. Porque se o cara ficar olhando s para
o prprio umbigo, no d para fazer uma reforma desse porte. Porque
se o sistema de custos entra na organizao. Ele tem que entrar na
organizao, seno ele no ser um sistema de custos.
250
A
ADMINISTRAO DIRETA
Representa o conjunto de Secretarias que respondem pelos servios integrados na es-
trutura administrativa do Estado. (art. 4. inciso I, do decreto-lei no 200, de 25 de feve-
reiro de 1967).
ADMINISTRAO INDIRETA
Compreende as seguintes categorias de entidades, dotadas de personalidade jurdica
prpria:
a. autarquias;
b. empresas pblicas;
c. sociedade de economia mista;
d. fundaes pblicas;
e. rgos de regime especial.
AMORTIZAO
Parcela referente ao pagamento do valor principal do emprstimo ou financiamento. 251
AMORTIZAO DA DVIDA
Despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria e cambial referente
a operaes de crdito internas e externas contratadas.
AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS
Fonte de receita que corresponde amortizao, inclusive dos valores relativos corre-
o monetria, de emprstimos concedidos.
AQUISIO DE ATIVOS
Despesas com a aquisio de ativos, decorrentes de saneamento financeiro de empresas
pblicas e sociedades de economia mista, de acordo com a legislao em vigor e clusu-
las contratuais.
ARRENDAMENTO MERCANTIL
Despesas de locao, com opo de compra ao final do contrato (leasing) de equipa-
mentos, bens mveis, equipamentos de informtica e veculos, inclusive aqueles cuja
operao seja realizada por intermdio do Departamento estadual de transporte oficial
(DETO).
AUTARQUIA
Servio autnomo, criado por lei, com personalidade jurdica, patrimnio e receita pr-
pria, para executar atividades tpicas da administrao pblica, que requeiram, para
seu melhor funcionamento, gesto administrativa e financeira descentralizada. (art. 5,
inciso I, do decreto-lei no 200, de 25 de fevereiro de 1967).
AUXLIOS
Despesas decorrentes da Lei de Oramento destinadas a atender despesas de munic-
pios e entidades privadas sem fins lucrativos.
B
BALANO
Demonstrativo contbil que apresenta, em um dado momento, a situao do patrimnio
de uma entidade.
BALANO ORAMENTRIO
Demonstrativo contbil das receitas previstas e das despesas fixadas no oramento fis-
cal, em confronto com as receitas e despesas realizadas, evidenciando, ainda, as dife-
renas entre elas.
BALANO PATRIMONIAL
Demonstrativo contbil que evidencia o ativo financeiro e o no financeiro, o passivo
financeiro e o no financeiro, o saldo patrimonial e as contas de compensao, sinteti-
zando os bens, os valores, os crditos e as obrigaes do Estado.
C
CONTRIBUIES
Transferncia destinada a entidades de direito pblico ou privado, sem finalidade lucra-
tiva. concedida em virtude da lei especial, para atender o nus ou encargo assumido
pelo Estado (art. 63 e 2, do decreto-lei no 200, de 23 de dezembro de 1986).
D
DFICIT ORAMENTRIO
a diferena caracterizada pela execuo da despesa maior que a receita arrecadada
em um determinado perodo.
DESPESA DE CAPITAL
a despesa que resulta no acrscimo do patrimnio do rgo ou entidade que a realiza,
aumentando, dessa forma sua riqueza patrimonial.
DESPESA EMPENHADA
Corresponde primeira fase da despesa, que o ato da autoridade competente que cria
para o Estado, obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
DESPESAS CORRENTES
Classificam-se nesta categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente,
para a formao ou para a aquisio de um bem de capital.
DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
Diferena entre o ativo e o passivo financeiro no final do exerccio.
DOTAO INICIAL
Representa o valor da dotao inicial constante da Lei do Oramento Anual.
DOTAO ORAMENTRIA
254 Importncia consignada no oramento ou em crdito adicional para atender determina-
da despesa.
E
ELEMENTO DE DESPESA
Estrutura codificada da despesa pblica de que se serve a administrao pblica para
registrar e acompanhar suas atividades (art. 15, lei no 4.320, de 17 de maro de 1964).
EMPENHO DE DESPESA
Ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio (art. 58, lei no 4.320, de 17 de maro de
1964).
F
FONTE DE RECURSO
Indica a origem de recursos oramentrios transferidos para um determinado rgo/
entidade, destinados manuteno das suas atividades permanentes programadas.
FUNO
Corresponde ao nvel mximo de agregao das aes desenvolvidas pelo setor pblico.
FUNDOS ROTATIVOS
Despesas destinadas manuteno, pequenos reparos e aquisio de material de consu-
mo e outros gastos correntes de cada escola/delegacia/frum, inclusive a alimentao de
presos recolhidos nas cadeias pblicas e despesas com reformas, melhoria ou ampliao
de escola, cujas verbas tm destinao especfica, conforme legislao em vigor.
G
GESTO TESOURO 255
Parcela de recursos previstos no oramento geral do Estado para os rgos da adminis-
trao direta, visto ser a principal gesto desses rgos.
I
INSUFICINCIA FINANCEIRA
Quando o passivo financeiro apresenta-se maior do que o ativo financeiro.
INVERSES FINANCEIRAS
Caracteriza a despesa com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao, e
tambm aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de
qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital
com a constituio ou com o aumento do capital de entidades ou empresas que visem a
objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros.
J
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
Despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdi-
to internas e externas contradas pelo poder pblico.
L
LIQUIDAO DE DESPESAS (LIQ)
Consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e do-
256 cumentos comprobatrios do respectivo crdito (lei no 4.320, de 17 de maro de 1964,
art. 63).
M
MATERIAL DE CONSUMO
Despesas com combustveis e lubrificantes automotivos; combustveis e lubrificantes de
aviao; combustveis e lubrificantes para outras finalidades; gs engarrafado; bandei-
ras, flmulas e insgnias; explosivos e munies; gneros de alimentao; animais para
pesquisa e abate; material farmacolgico; material odontolgico; material qumico; ma-
terial veterinrio, uso zootcnico e de alimentao animal; material esportivo; material
para festividades e homenagens; material de expediente; material de processamento de
dados; material de acondicionamento e embalagem; material de cama, mesa e banho;
material de copa e cozinha; material de limpeza, conservao e desinfeco; artigos de
higiene pessoal; vesturio, tecidos e aviamentos; material para pinturas em geral; ma-
terial para reparos e manuteno de bens imveis; material para manuteno de bens
mveis; material eltrico e eletrnico; material de manobra, patrulhamento e coudela-
ria; material de proteo e segurana; material para udio, vdeo e foto; material para
comunicao; sementes, mudas, plantas e insumos; suprimento de aviao; material
para produo industrial; material laboratorial; material hospitalar e ambulatorial;
sobressalentes de armamento; material para manuteno de veculos; material para
utilizao em grfica; material para uso em oficinas, depsitos e segurana no trabalho.
META
a especificao e a quantificao fsica dos objetivos estabelecidos para um determi-
nado perodo.
MUNICIPALIZAO
Despesas realizadas pelos municpios decorrentes da municipalizao do
ensino e da sade.
O
OBRAS E INSTALAES
Despesas com estudos e projetos; construes de edifcios, estradas de rodagem e de
ferro, de portos, de aeroportos e outros trabalhos envolvendo o emprego da mo de obra,
materiais, utilizao de terrenos, equipamentos e instalaes, uma vez que a despesa
com estes ltimos apropriada por seu valor direto (tempo de utilizao ou outro cri- 257
trio adotado); instalaes que sejam incorporveis ou inerentes ao imvel, tais como,
elevadores, aparelhagem para ar condicionado central, etc.; despesas com obras e insta-
laes que no sejam caracterizadas como prdios pblicos, mas incorporveis ao patri-
mnio do Estado, como, por exemplo, barraces, caixas dgua, silos e similares.
OBRIGAES PATRONAIS
Despesas com encargos que a administrao dever atender pela sua condio de em-
pregadora e resultantes de pagamento de pessoal, tais como, despesas com o fundo de
garantia por tempo de servio; de contribuies para institutos de previdncia, inclusive
juros e multas de mora; de salrio famlia de pessoal temporrio e pessoal comissionado
sem vnculo com o Estado; e despesas com outras obrigaes patronais.
ORAMENTO PBLICO
Lei de iniciativa do Poder Executivo que estima a receita e fixa a despesa da administra-
o pblica para vigorar no exerccio seguinte, aps aprovao pelo Poder Legislativo.
RGO
Denominao dada s secretarias de estado, Ministrio Pblico, entidades supervisio-
nadas, tribunais do Poder Judicirio e do Poder Legislativo.
P
PENSES
Despesas com pensionistas civis e militares e com penses especiais dispendidas pelo
poder pblico, na forma da lei. As penses especiais devem ser classificadas no grupo de
despesa outras despesas correntes.
PRECATRIO
Despesas decorrentes de sentenas judiciais, de pagamento obrigatrio, desde que regu-
larmente no prazo de at 1 de julho.
PROGRAMA
Instrumento destinado a cumprir as funes do Estado nos objetivos e nas metas qua-
lificveis ou no.
PROGRAMAO FINANCEIRA
Quantificao do conjunto de aes desenvolvidas com o objetivo de estabelecer o fluxo
de caixa, para determinado perodo, tendo como parmetros a previso da receita, os
limites oramentrios, as demandas para despesas e a tendncia de resultado (dficit,
equilbrio ou supervit) considerada na poltica macroeconmica para o mesmo perodo.
R
REALIZAO
Ato de apropriao ou liquidao de receitas e despesas de responsabilidade de um r-
go/entidade.
RECEITAS CORRENTES
Conceito mais amplo de receita. Compreendem as receitas tributrias, de contribuies,
patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, as transferncias correntes e ou-
tras.
RECEITAS DE CAPITAL
Compreendem as receitas provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos
do supervit do oramento corrente e de operaes de crdito internas e externas, venda
de aes e ttulos mobilirios, bem como da alienao de bens mveis e imveis.
RECURSOS VINCULADOS
Valores relativos a depsitos e caues, depsitos judiciais e outros depsitos prestados
pelo Estado, entidade ou instituies, exigidas em vinculaes de contrato ou conver-
ses para garantias de operaes especiais.
RESERVA DE CONTINGNCIA
Dotao prevista pelo decreto-lei no 200, de 25 de fevereiro de 1967, e alterada pelo
decreto-lei no 1.763, de 16 de janeiro de 1980, destinada cobertura de crditos adicio-
nais, ou seja, autorizao de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na
lei de oramento.
RESTOS A PAGAR
Representam as despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se
as despesas processadas das no processadas. Entende-se por processadas e no proces-
sadas, respectivamente, as despesas liquidadas e as no liquidadas (art. 67, decreto n.
260 93.872, de 23 de dezembro de 1986).
RESULTADO NOMINAL
o resultado que expressa o valor da variao da dvida fiscal lquida de um determina-
do setor pblico em um perodo de tempo. Entende-se como dvida lquida, os saldos da
dvida consolidada apurada contabilmente, deduzindo-se as disponibilidade de caixa,
aplicaes financeiras e demais ativos financeiros.
RESULTADO PRIMRIO
o resultado que expressa a situao das contas de um determinado setor pblico, em
um perodo de tempo, por meio da apurao da diferena entre um conjunto de receitas
e um conjunto de despesas no financeiras. Seu objetivo avaliar como as contas pbli-
cas esto organizadas, do ponto de vista do montante das disponibilidades financeiras
antes da repercusso dos encargos financeiros, decorrentes dos compromissos assumi-
dos pelo Governo. O resultado primrio pode apontar dficit ou supervit.
S
SALRIO-FAMLIA
Despesas com o pagamento desta vantagem ao servidor pblico estatutrio, civil ou
militar, ativo ou inativo, pela manuteno de dependentes, na forma da lei.
SUBVENES ECONMICAS
Transferncias destinadas a cobrir despesas de empresas governamentais de carter
industrial, comercial, agrcola ou pastoril e financeira, visando dar cobertura aos seus
dficits de manuteno (despesas realizadas segundo o art. 18 da lei no 4.320/64: Art.
18 a cobertura dos dficits de manuteno das empresas pblicas, de natureza autr-
quica ou no, far-se- mediante subvenes econmicas, expressamente includas nas
despesas correntes do Oramento da Unio, do Estado, do Municpio ou do Distrito Fe-
deral. Transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio de instituies privadas
de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril e financeira, visando contemplar
os dficits de manuteno.
SUBVENES SOCIAIS
Dotaes destinadas a cobrir despesas de instituies privadas de carter assistencial
ou cultural, sem finalidade lucrativa, conforme o art. 16, pargrafo nico, e o art. 17 da
lei no 4.320, de 17 de maro de 1964.
SUPERVIT FINANCEIRO
Diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda,
os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a esses vincula-
das (art. 43, 2, lei no 4.320, de 17 de maro de 1964).
SUPERVIT ORAMENTRIO
Representa o valor da receita executada, que excede a despesa executada.
T
TRANSFERNCIAS CORRENTES
Fonte de receita que compreende os recursos financeiros recebidos de outras pessoas de
direito pblico ou privado, tais como transferncias intragovernamentais, dos estados e
da Unio Federal, do fundo de participao dos estados, entre outros.
TRANSFERNCIA DE CAPITAL
Dotao para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito p-
blico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta, em bens
ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo deri-
vem diretamente da Lei Oramentria ou de lei especial anterior, bem como as dotaes
para amortizao da dvida pblica (art. 12, 6, lei no 4.320, de 17 de maro de 1967).
TRIBUTO
Receita derivada, instituda pelas entidades de direito pblico, compreendendo os im-
postos, as taxas e as contribuies nos termos da Constituio e das leis vigentes em
matria financeira, destinando o seu produto ao custeio de atividades, gerais ou espec-
ficas, exercidas por estas entidades (art. 9, lei no 4.320, de 17 de maro de 1964).
U
UNIDADE ORAMENTRIA
Unidade da administrao direta a que o oramento do estado consigna dotaes espe-
cficas para a realizao de seus programas de trabalho e sobre os quais exerce o poder
de disposio.
V
VENCIMENTOS E VANTAGENS FIXAS PESSOAL CIVIL
Despesas com vencimentos do servidor pblico civil com subsdios e vantagens, cuja
262 temporalidade de pagamento tenha carter permanente enquanto durar a situao do
cargo, funo, local e tempo de servio, inclusive as despesas com abono de frias, 13
salrio e as pagas por deciso judicial. (Subsdios, vencimentos e vantagens dos cargos
de provimento efetivo e em comisso, gratificao natalina e outros vencimentos e van-
tagens fixas do pessoal civil).
ANEXO I
classificao da natureza da receita por categoria econmica de
acordo com a portaria n. 163/2001
CDIGO ESPECIFICAO
1000.00.00 Receitas correntes
1100.00.00 Receita tributria
1110.00.00 Impostos
1111.00.00 Impostos sobre o comrcio exterior
1111.01.00 Imposto sobre a importao
1111.02.00 Imposto sobre a exportao
1112.00.00 Impostos sobre o patrimnio e a renda
1112.01.00 Imposto sobre a propriedade territorial rural
1112.02.00 Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana
1112.04.00 Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza
1112.04.10 Pessoas fsicas
1112.04.20 Pessoas jurdicas
1112.04.30 Retido nas fontes
1112.05.00 Imposto sobre a propriedade de veculos automotores 263
1112.07.00 Imposto sobre transmisso causa mortis e doao de bens e
direitos
1112.08.00 Imposto sobre transmisso intervivos de bens imveis e de
direitos reais sobre imveis
1113.00.00 Impostos sobre a produo e a circulao
1113.01.00 Imposto sobre produtos industrializados
1113.02.00 Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias
e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao
1113.03.00 Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas
a ttulos ou valores mobilirios
1113.05.00 Imposto sobre servios de qualquer natureza
1115.00.00 Impostos extraordinrios
1120.00.00 Taxas
1121.00.00 Taxas pelo exerccio do poder de polcia
1122.00.00 Taxas pela prestao de servios
1130.00.00 Contribuio de melhoria
1200.00.00 Receita de contribuies
1210.00.00 Contribuies sociais
1220.00.00 Contribuies econmicas
1300.00.00 Receita patrimonial
1310.00.00 Receitas imobilirias
1320.00.00 Receitas de valores mobilirios
1330.00.00 Receita de concesses e permisses
1390.00.00 Outras receitas patrimoniais
FUNES SUBFUNES
1 Legislativa 31 - ao legislativa
32 - controle externo
2 - Judiciria 61 - ao judiciria
62 - defesa do interesse pblico no processo judicirio
3 - Essencial justia 91 - defesa da ordem jurdica
92 - representao judicial e extrajudicial
4 - Administrao 121 - planejamento e oramento
122 - administrao geral
123 - administrao financeira
124 - controle interno
125 - normatizao e fiscalizao
126 - tecnologia da informao
127 - ordenamento territorial
128 - formao de recursos humanos
129 - administrao de receitas
130 - administrao de concesses
131 - comunicao social
5 - Defesa nacional 151 defesa erea
152 - defesa naval
153 - defesa terrestre
6 - Segurana pblica 181 - policiamento
266 182 - defesa civil
183 - informao e inteligncia
7 - Relaes exteriores 211 - relaes diplomticas
212 - cooperao internacional
8 - Assistncia social 241 - assistncia ao idoso
242 - assistncia ao portador de deficincia
243 - assistncia criana e ao adolescente
244 - assistncia comunitria
9 - Previdncia social 271 - previdncia bsica
272 - previdncia do regime estatutrio
273 - previdncia complementar
274 - previdncia especial
10 - Sade 301 - ateno bsica
302 - assistncia hospitalar e ambulatorial
303 - suporte profiltico e teraputico
304 - vigilncia sanitria
305 - vigilncia epidemiolgica
306 - alimentao e nutrio
11 - Trabalho 331 - proteo e benefcios ao trabalhador
332 - relaes de trabalho
333 - empregabilidade
334 - fomento ao trabalho
12 - Educao 361 - ensino fundamental
362 - ensino mdio
363 - ensino profissional
364 - ensino superior
365 - educao infantil
366 - educao de jovens e adultos
367 - educao especial
13 - Cultura 391 - patrimnio histrico, artstico e arqueolgico
392 - difuso cultural
A Categorias econmicas
1 - despesas correntes
Classificam-se nesta categoria todas as despesas que no contribuem, diretamen-
te, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
2 - despesas de capital
Classificam-se nesta categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente,
para a formao ou aquisio de um bem de capital.
4 - Investimentos
Despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de
imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de insta-
laes, equipamentos e material permanente.
6 - Amortizao da dvida
Despesas com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao mo-
netria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
C Modalidades de aplicao
10 - Transferncias intragovernamentais
Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades
pertencentes administrao pblica, dentro da mesma esfera de governo.
20 - Transferncias Unio
Despesas realizadas pelos Estados, Municpios ou pelo Distrito Federal, mediante
transferncia de recursos financeiros Unio, inclusive para suas entidades da adminis-
trao indireta.
30 - Transferncias a estados e ao Distrito Federal
Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou
dos municpios aos estados e ao Distrito Federal, inclusive para suas entidades da admi-
nistrao indireta. 269
40 - Transferncias a municpios
Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou
dos estados aos municpios, inclusive para suas entidades da administrao indireta.
50 - Transferncias a instituies privadas sem fins lucrativos
Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades
sem fins lucrativos que no tenham vnculo com a administrao pblica.
60 - Transferncias a instituies privadas com fins lucrativos despesas realizadas
mediante transferncia de recursos financeiros a entidades com fins lucrativos que no
tenham vnculo com a administrao pblica.
70 - Transferncias a instituies multigovernamentais
despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades
criadas e mantidas por dois ou mais entes da Federao ou por dois ou mais pases, in-
clusive o Brasil.
80 - Transferncias ao exterior
despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a rgos e en-
tidades governamentais pertencentes a outros pases, a organismos internacionais e a
fundos institudos por diversos pases, inclusive aqueles que tenham sede ou recebam os
recursos no Brasil.
90 - Aplicaes diretas
aplicao direta, pela unidade oramentria, dos crditos a ela alocados ou oriun-
dos de descentralizao de outras entidades integrantes ou no dos oramentos fiscais ou
da seguridade social, no mbito da mesma esfera de governo.
99 - A definir