rea: TRIBUTARIA

Contenido:
I
INFORME ESPECIAL
- Acerca de la determinacin de las infracciones tributarias y la aplicacin del nuevo Rgimen de
Gradualidad (Parte I) ........................................................................................................................................................................................ I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
- Lmite para gastos de vehculos asignados a actividades de direccin, representacin y administracin .......................... I-6
- Algunas implicancias sobre la declaracin del ITAN 2007 ............................................................................................................... I-11
- Implicancias de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual de Renta de Tercera Categora 2006 ......................... I-13
- Declaracin del PDT 621 - Rgimen Especial del Impuesto a la Renta ....................................................................................... I-15
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Procedimientos para solicitar la devolucin del ITAN ......................................................................................................................... I-17
ANLISIS JURISPRUDENCIAL ...................................................................................................................................................................... I-19
JURISPRUDENCIA AL DA .............................................................................................................................................................................. I-21
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

Acerca de la determinacin de las infracciones tributarias y la I

aplicacin del nuevo Rgimen de Gradualidad (Parte I)
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembros del staff interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introduccin
En aplicacin del Principio de Legalidad,
la tipificacin de las infracciones tributarias
y la determinacin de las sanciones res-
pectivas se establece slo por ley, tal como
lo dispone la Norma IV del Ttulo Prelimi-
nar del Cdigo Tributario, la cual seala
que slo por ley o por Decreto Legislati-
vo, en caso de delegacin de facultades,
se puede: d) definir las infracciones y es-
tablecer las sanciones. En cuanto a la
aplicacin de las sanciones, debemos se-
alar que las sanciones pueden ser gra-
duadas por la Administracin Tributaria,
en virtud a su facultad discrecional en la
forma y condiciones que dicho ente ad-
ministrativo establezca.
Sobre el particular, debemos sealar que
con la publicacin y entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N. 981, de fecha 15 de
marzo del 2007, se han introducido modifi-
caciones al Cdigo Tributario, dentro de ellas
la correspondiente a la determinacin de las
infracciones y la aplicacin de las sanciones
reguladas en las Tablas de Infracciones que
contiene dicho Cdigo. Posteriormente, como
N
F
cin respecto de las infracciones tributarias Infracciones relacionadas con la obli- O
ms recurrentes, previamente haciendo refe- gacin de permitir el control de la Ad- R
rencia a los conceptos vinculados al tema. ministracin Tributaria, informar y com-
parecer ante la misma.
M
2. Infracciones tributarias Infracciones relacionadas con el cumpli-
E
miento de las obligaciones tributarias.
La infraccin tributaria es toda accin u E
omisin que importe o implique la viola-
4. Objetividad en la determina- S
cin de normas tributarias. La infraccin
para ser considerada como tal debe encon- cin de las infracciones P
E
trarse tipificada en la norma legal respecti-
va, siendo el Cdigo Tributario la norma que Las infracciones son determinadas objeti- C
vamente, es decir, para establecer la con-
recoge la mayor parte de las infracciones.
figuracin de la infraccin se toma en
I
Es preciso sealar que las infracciones cuenta solamente la produccin del su- A
tributarias tambin pueden estar tipificadas puesto de hecho sin considerarse la L
en normas distintas al Cdigo Tributario. intencionalidad del infractor (dolo o cul-
Ello, al amparo de lo dispuesto por el art- pa), por tanto, no se toman en cuenta los
culo 164 del Cdigo Tributario, norma que aspectos subjetivos que estn vinculados
al establecer el concepto de infraccin a la intencin del sujeto infractor.
tributaria seala que la tipificacin de la
infraccin puede encontrarse en el Ttulo I En base a dicha objetividad, el Tribunal Fis-
cal en reiterada jurisprudencia ha seala-
del Libro Cuarto del Cdigo Tributario o en
otras leyes o decretos legislativos. do que la aplicacin de sanciones se debe
ajustar a lo dispuesto por el artculo 165
del Cdigo Tributario, de acuerdo con el
3. Tipos de infraccin tributaria cual las infracciones deben ser sanciona-
das en forma objetiva, no considerando
Los tipos de infracciones estn vinculados
las intenciones y/o circunstancias que pu-
al incumplimiento de determinadas obli-
dieran rodear la comisin de la infraccin
gaciones tributarias, en tal sentido, en un
ni la situacin del contribuyente al momen-
esfuerzo de sistematizacin se han clasifi-
to de la comisin de la infraccin.
cado las infracciones en el Cdigo Tribu-
tario en los siguientes tipos:
5. Tipo de sanciones
Infraccin relacionada con la obligacin
PRIMER A QUINCENA - ABRIL 2007

era de esperarse, mediante Resolucin de de inscribirse, actualizar o acreditar la

Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, de
fecha 31 de marzo del 2007, se aprob un
nuevo Reglamento del Rgimen de
Gradualidad aplicable para las Infracciones
del Cdigo Tributario y en que se han intro-
ducido, asimismo, algunas modificaciones
al Rgimen de Gradualidad vinculado al Sis-
tema de Pagos con el Gobierno Central.
En ese sentido, en el presente informe desa-
rrollaremos la aplicacin del nuevo Rgimen
de Gradualidad y la determinacin de la san-
Los tipos de sanciones que se pueden apli-
inscripcin en los registros de la admi-
car al incurrirse en las infracciones
nistracin.
tributarias estn sealadas en el Cdigo
Infracciones relacionadas con la obliga- Tributario, siendo stas:
cin de emitir, otorgar y exigir compro-
bantes de pago y/u otros documentos - Penas pecuniarias (multas)
Infracciones relacionadas con la obliga- - Comiso de bienes
cin de llevar libros y/o registros o con- - Internamiento temporal de vehculos
tar con informes u otros documentos - Cierre temporal de establecimiento u
Infracciones relacionadas con la obli- oficinas de profesionales independien-
gacin de presentar declaraciones y co- tes y suspensin de licencias, permi-
municaciones. sos, concesiones o autorizaciones vi-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 2 I-1
 INFORME ESPECIAL
I
gentes otorgadas por entidades del
Estado.
6. Determinacin de la sancin
de multa
Teniendo en cuenta la modificacin intro-
ducida en el Cdigo Tributario con el Decre-
to Legislativo N. 981 respecto a la aplica-
cin de la sancin de multa, debemos sea-
lar que a partir del 1 de abril del 2007, para
la determinacin de dicha sancin debe te-
nerse en cuenta los siguientes conceptos:
- La Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
- El Ingreso Neto (IN)
- Ingreso (I)
- El tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, el monto au-
mentado indebidamente y otros con-
ceptos que se tomen como referencia
- El monto no entregado
Como puede apreciarse, han incorporado los
conceptos Ingreso Neto e Ingreso como
parmetros que debe tenerse en cuenta para
la aplicacin de las sanciones de multa. Al
respecto, debemos sealar que la definicin
de los citados parmetros es la siguiente:
a. Ingreso Neto (IN)
Es el total de ventas netas y/o ingresos
por servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o ingresos netos o ren-
tas netas comprendidos en un ejerci-
cio gravable.
Ingresos Netos de deudores tributa-
rios que se encuentran en el Rgi-
men General
Para el caso de los deudores tributarios
generadores de rentas de tercera cate-
gora que se encuentren en el Rgimen
General se considerar la informacin
contenida en los campos o casillas de
la Declaracin Jurada Anual del ejerci-
cio anterior al de la comisin o detec-
cin de la infraccin, segn correspon-
da, en las que se consignen los con-
ceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y
no gravables de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
Ingresos Netos para el caso de deu-
dores tributarios acogidos al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER)
El Ingreso Neto resulta del acumulado de
la informacin contenida en los campos
o casillas de ingresos netos declarados
PRIMER A QUINCENA - ABRIL 2007
en las declaraciones mensuales presen-
tadas por dichos sujetos durante el ejer-
cicio anterior al de la comisin o detec-
cin de la infraccin, segn corresponda.
Ingresos netos para personas natu-
rales que perciben rentas de prime-
ra, segunda, cuarta, quinta catego-
ra y/o renta de fuente extranjera
Para el caso de personas naturales que
perciban rentas de primera y/o segun-
da y/o cuarta y/o quinta categora y/o
I-2 INSTITUTO PACFICO
renta de fuente extranjera, el Ingreso
Neto ser el resultado de acumular la
informacin contenida en los campos
o casillas de rentas netas de cada una
de dichas rentas que se encuentran en
la Declaracin Jurada Anual del Impues-
to a la Renta del ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infrac-
cin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infrac-
ciones ocurre antes de la presentacin
o vencimiento de la Declaracin Jura-
da Anual, la sancin se calcular en fun-
cin a la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya pre-
sentado la Declaracin Jurada Anual o
declaraciones juradas mensuales, pero
no consigne o declare cero (0) en los
campos o casillas de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o rentas netas
o ingresos netos, o cuando no se en-
cuentra obligado a presentar la Decla-
racin Jurada Anual o las declaracio-
nes mensuales, o cuando hubiera ini-
ciado operaciones en el ejercicio en que
se cometi o detect la infraccin, o
cuando hubiera iniciado operaciones en
el ejercicio anterior y no hubiera venci-
do el plazo para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual, se aplicar
una multa equivalente al cuarenta por
ciento (40%) de la UIT.
Ingreso Neto en caso de deudores
tributarios que en el ejercicio ante-
rior o el ejercicio precedente al ante-
rior se hubieran encontrado en ms
de un rgimen tributario
Para el clculo del Ingreso Neto en el
caso de los deudores tributarios que en
el ejercicio anterior o precedente al an-
terior se hubieran encontrado en ms
de un rgimen tributario, se conside-
rar el total acumulado de los montos
correspondientes a cada rgimen en el
que se encontr o se encuentre, res-
pectivamente, el sujeto del impuesto.
Si el deudor tributario se hubiera en-
contrado acogido al Nuevo RUS, se
sumar al total acumulado, el lmite
mximo de los ingresos brutos men-
suales de cada categora por el nme-
ro de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso
a la presentacin de la Declaracin Ju-
rada Anual o de dos o ms declaracio-
nes juradas mensuales para los acogi-
dos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, se aplicar una multa corres-
pondiente al ochenta por ciento (80 %)
de la UIT.
b. Ingreso (I)
Para efecto de la determinacin de los
ingresos de los sujetos del RUS se con-
sidera ingreso a cuatro veces el lmite
mximo de cada categora de los in-
gresos brutos mensuales del Nuevo
Rgimen nico Simplificado (RUS) por
las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS,
segn la categora en que se encuen-
tra o deba encontrarse ubicado el cita-
do sujeto.
7. Consecuencias de la aplica-
cin de los ingresos netos
como parmetro para la de-
terminacin de las sanciones
de multa
Dentro de las modificaciones del Cdigo
Tributario en lo relativo a las infracciones y
sanciones, un aspecto importante que
debemos destacar es el correspondiente a
la determinacin del monto de la sancin
de multa en funcin a los ingresos netos
anuales de los contribuyentes, toda vez
que ello trae como resultado que si bien
se reduce el monto de la sancin de mul-
ta para algunas infracciones que come-
tan o pudieran cometer los pequeos
contribuyentes, para el caso de las me-
dianas y grandes empresas, en cambio,
se producir el incremento de la sancin
de multa aplicable.
8. Facultad sancionadora de la
Administracin Tributaria
La Administracin Tributaria dentro de las
facultades reconocidas en el Cdigo Tri-
butario, ostenta la facultad sancionadora,
la cual se encuentra regulada en el artcu-
lo 166 del citado cuerpo legal. En dicho
artculo, se establece que la administracin
tiene facultad discrecional para determinar
y sancionar administrativamente las in-
fracciones tributarias y que, tal facultad, a
su vez, comprende la facultad de aplicar gra-
dualmente las sanciones establecidas en las
normas correspondientes, para lo cual se
emitir una Resolucin de Superintendencia
que regule los parmetros para la gradua-
cin de sanciones.
En mrito a dicha norma, la administra-
cin, mediante la Resolucin de Superin-
tendencia N. 063-2007/SUNAT, de fecha
31 de marzo del 2007, establece un Nue-
vo Rgimen de Gradualidad de Sanciones,
aplicable a las infracciones tributarias con-
tenidas en la Tablas de Sanciones del C-
digo Tributario.
La aprobacin de este Nuevo Rgimen de
Gradualidad obedeci a la necesidad de
adecuar el Rgimen de Gradualidad a la
modificacin efectuada al Cdigo Tribu-
tario por el Decreto Legislativo N. 981,
respecto de las infracciones y sanciones, y
por la aprobacin de las nuevas Tablas de
Infracciones y Sanciones contenidas en el
Libro IV del Cdigo Tributario.
9. Aspectos Generales del Nue-
vo Rgimen de Gradualidad
de Sanciones
El Rgimen de Gradualidad que, como vi-
mos anteriormente, es aprobado median-

te Resolucin de Superintendencia N. 063-
2007/SUNAT, se orienta a la gradualidad
de las sanciones de acuerdo a determina-
dos criterios, entre los cuales tenemos la
acreditacin, la autorizacin expresa, la fre-
cuencia, la subsanacin voluntaria o in-
ducida y el pago.
Es preciso sealar que, el Rgimen de
Gradualidad puede concurrir o aplicarse
conjuntamente con el Rgimen de Incen-
tivos contenido en el artculo 179 del C-
digo Tributario para las infracciones sea-
ladas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
De otro lado, es preciso destacar que en el
nuevo Reglamento del Rgimen de
Gradualidad de Sanciones, vigente desde
el 1 de abril del 2007, se rene en un solo
cuerpo normativo la aplicacin de la
gradualidad respecto de las sanciones vin-
culadas, as como a las no vinculadas a la
emisin y/o otorgamiento de comproban-
tes de pago, las cuales anteriormente se
hallaban dispersas en distintas normas re-
glamentarias, facilitando de este modo su
aplicacin, asimismo, se perfecciona el R-
gimen de Gradualidad vinculado al Siste-
ma de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central (SPOT).
Hay que destacar que en el Nuevo Rgi-
men de Gradualidad de Sanciones ya no
se contempla como causal de prdida del
beneficio de la gradualidad el impugnar
las sanciones, tal como lo hacan anterior-
mente algunos regmenes de gradualidad
de sanciones, lo que dio lugar en su mo-
mento a que el Tribunal Constitucional
al emitir sentencia respecto al Expedien-
te N. 1803-2004AA/TC estableciera que
el Rgimen de Gradualidad aprobado me-
diante Resolucin de Superintendencia
N. 112-2001-SUNAT vulneraba derechos
y principios constitucionales, as el Tribu-
nal Constitucional, al resolver un caso par-
ticular fall, declarando inaplicable el inci-
so 4.2 del artculo 4 de la Resolucin men-
cionada, el mismo que regulaba como una
causal de prdida de los beneficios del R-
gimen de Gradualidad, el hecho que ha-
bindose impugnado la sancin, el rga-
no resolutor la mantiene en su totalidad y
sta queda firme o consentida en la va ad-
ministrativa. Debemos precisar que el con-
tenido de dicho artculo tambin se encon-
traba recogido en el numeral 8.2 del artcu-
lo 8 de la Resolucin de Superintendencia
N. 141-2004/SUNAT, que regulaba el R-
gimen de Gradualidad aplicable a las in-
fracciones relacionadas a la emisin y/o
otorgamiento de comprobantes de pago.
La prdida del beneficio de la aplicacin
del Rgimen de Gradualidad al impugnarse
las sanciones afectaba el derecho de de-
fensa y prohibicin de reforma peyorativa.
El derecho a la defensa es definido en el
Diccionario Enciclopdico de Derecho
Usual de Guillermo Cabanillas como la fa-
cultad otorgada a aqullos, que por cual-
quier concepto intervienen en las actua-
ciones judiciales para ejercitar dentro de
REA TRIBUTARIA
las mismas las acciones y excepciones que,
respectivamente, puedan corresponderles
como actores o demandados; ya sea en el
orden civil, criminal, administrativo o la-
boral.
La reforma peyorativa, reformatio in
pejus o la reforma para peor, seala el
mismo autor, es una posibilidad que ca-
racteriza a los recursos, por quin adopta
la iniciativa de interponerlos, que le per-
mite aspirar a una nueva resolucin, favo-
rable o menos grave; pero que al discutir-
se de nuevo las peticiones y los fundamen-
tos, puede conducir a un empeoramiento
con respecto a la decisin precedente.
El Tribunal Constitucional en la sentencia
antes referida seal que la garanta cons-
titucional de la prohibicin de reforma
peyorativa o reformatio in peius debe
entenderse como una garanta que pro-
yecta sus efectos tambin en el procedi-
miento administrativo sancionador y, en
general, en todo procedimiento donde el
Estado ejercite su poder de sancin y haya
establecido un sistema de recursos para
su impugnacin, es decir, dicha prohibi-
cin es aplicable tambin en materia ad-
ministrativa. Agrega el Tribunal, que la
garanta en mencin se encuentra esta-
blecida de manera implcita en nuestra
Constitucin como parte del debido pro-
ceso y la tutela jurisdiccional, principios de
la administracin de justicia orientada a
salvaguardar el ejercicio del derecho de
recurrir la decisin en una segunda ins-
tancia sin que dicho ejercicio implique co-
rrer un riesgo mayor de que se aumente la
sancin impuesta en primera instancia. Por
tanto, la prdida del beneficio de
gradualidad establecida en la resolucin
cuestionadas contradecan o vulneraban
la prohibicin de reforma peyorativa que
debe observarse tambin en materia
tributaria.
De otro lado, el Tribunal Constitucional
seal que la prdida de la gradualidad, tablecer la modificacin de la aplicacin
tambin atenta el derecho de defensa, el
cual implica la posibilidad que tiene la per-
Texto anterior
Artculo 179.- Rgimen de Incentivos
La sancin de multa aplicable por las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo
178, se sujetar al siguiente rgimen de incentivos,
siempre que el contribuyente cumpla con cancelar
la misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%),
siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con ante-
rioridad a cualquier notificacin o requerimien-
to de la Administracin relativa al tributo o pe-
rodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la
notificacin de un requerimiento de la Adminis-
tracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el art-
culo 75 en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notifi-
cacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda, o la Reso-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 2
I
sona de recurrir la decisin ante una ins-
tancia superior, posibilidad que constitu-
ye una manifestacin concreta del dere-
cho de defensa que tiene todo ciudada-
no, precisando que el derecho de defensa
debe ser ejercida sin limitaciones de nin-
gn orden a efecto de preservarse un de-
bido proceso.
Finalmente, podemos sealar que cuan-
do en la va administrativa se establece
como causal de prdida de los beneficios
del rgimen de gradualidad el hecho que
al impugnarse la sancin el rgano
resolutor la mantiene en su totalidad y esta
queda firme o consentida, el derecho a
impugnar la decisin administrativa que-
da sin contendido, por tanto, la aplicacin
de la norma sobre prdida del rgimen de
gradualidad viola el derecho de defensa
aplicable tambin al procedimiento admi-
nistrativo sancionador, adems, porque el
poder coercitivo de la Administracin im-
plica a su vez que el ciudadano tenga la
posibilidad de ejercer sus derechos ciuda-
danos como es el derecho a la defensa.
10. Rgimen de Incentivos
Antes de desarrollar los casos prcticos
sobre la aplicacin del Nuevo Rgimen de
Gradualidad de Sanciones es preciso refe-
rirnos a la modificacin del Rgimen de
Incentivos regulado en el artculo 179 del
Cdigo Tributario, el cual establece reba-
jas sobre la sancin de multa aplicable por
las infracciones establecidas en los nume-
rales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, estas rebajas, que se traducen
en porcentajes aplicables sobre las sancio-
nes, varan segn el momento en que el
deudor tributario cumple con la obliga-
cin formal o sustancial, y tambin en fun-
cin a la deteccin o notificacin de la
comisin de la infraccin por parte de la
Administracin Tributaria. A efecto de es-
del referido Rgimen de Incentivos presen-
tamos el siguiente cuadro comparativo:
Texto modificado
Artculo 179.- Rgimen de Incentivos
La sancin de multa aplicable por las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo
178, se sujetar, al siguiente rgimen de incenti-
vos, siempre que el contribuyente cumpla con can-
celar la misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%)
PRIMER A QUINCENA - ABRIL 2007
siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con ante-
rioridad a cualquier notificacin o requerimien-
to de la Administracin relativa al tributo o pe-
rodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la
notificacin de un requerimiento de la Adminis-
tracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el art-
culo 75 o en su defecto, de no haberse otorga-
do dicho plazo, antes de que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, segn corresponda, o la Re-
I-3
 INFORME ESPECIAL
I
Texto anterior
lucin de Multa, la sancin se reducir en un
setenta por ciento (70%).
c. Una vez culminado el plazo otorgado por la
Administracin Tributaria segn lo dispuesto en
el artculo 75 en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efec-
tos la notificacin de la Orden de Pago o Resolu-
cin de Determinacin, de ser el caso, o la Reso-
lucin de Multa, la sancin ser rebajada en un
cincuenta por ciento (50%) slo si, con anterio-
ridad al vencimiento del plazo establecido en el
primer prrafo del Artculo 117 del presente
Cdigo Tributario, el deudor tributario cancela
la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin
y Resolucin de Multa notificadas, siempre que
no interponga medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 del presente Cdigo o in-
terpuesto medio impugnatorio contra la Orden
de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el
caso, o Resolucin de Multa notificadas, no pro-
cede ninguna rebaja; salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del r-
gimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el
presente rgimen ser de aplicacin siempre que
se presente la declaracin del tributo omitido y se
cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa,
segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique
la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de
la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor
tributario, luego de acogerse a l, interpone cual-
quier impugnacin, salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgi-
men de incentivos.
De la lectura del cuadro comparativo se
desprende que se ha introducido modifi-
caciones en el inciso c) del artculo 179.
Actualmente, con la modificacin intro-
ducida en el numeral c) del artculo 179 se
condiciona la aplicacin de la rebaja a que
el deudor cumpla con cancelar la Orden
de Pago o la Resolucin de Determinacin
y la Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo es-
Texto modificado
solucin de Multa, la sancin se reducir en un
setenta por ciento (70%).
c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Ad-
ministracin Tributaria segn lo dispuesto en el
artculo 75 o en su defecto, de no haberse otor-
gado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, de ser el caso, o la Resolu-
cin de Multa, la sancin ser rebajada en un
cincuenta por ciento (50%), slo si el deudor
tributario cancela la Orden de Pago, Resolucin
de Determinacin y Resolucin de Multa notifi-
cadas con anterioridad al vencimiento del plazo
establecido en el primer prrafo del Artculo 117
del presente Cdigo Tributario, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117, respecto de la Resolucin
de Multa o interpuesto medio impugnatorio con-
tra la Orden de Pago o Resolucin de Determina-
cin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notifi-
cadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el
medio impugnatorio est referido a la aplicacin
del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el
presente rgimen ser de aplicacin siempre que
se presente la declaracin del tributo omitido y se
cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa,
segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique
la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de
la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor
tributario, luego de acogerse a l, interpone cual-
quier impugnacin, salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgi-
men de incentivos.
Sanciones establecidas respecto de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del CT,
segn las Tablas del Cdigo Tributario.
Infraccin
Tabla Tabla
I II
1 UIT o 50% de
Art. 174 cierre la UIT o
numeral 1
1 2
cierre
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
con el criterio de frecuencia de acuerdo
a la Resolucin de Superintendencia
N. 063-2007/SUNAT
La sancin por la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario se aplica de manera gradual,
considerando el Criterio de Frecuencia, el
cual consiste en el nmero de oportuni-
dades en el que el infractor incurre en una
misma infraccin a partir del 06-02-04,
considerando lo siguiente:
Cmputo de la frecuencia a partir de la
primera oportunidad
La infraccin se considera cometida cuan-
do ha sido detectada en una primera opor-
tunidad, cuando no existan con anteriori-
dad infracciones con la misma tipificacin
que cuenten con sancin firme y consentida
o una infraccin reconocida mediante Acta
de Reconocimiento. (A travs del formula-
rio N. 0880 aprobado por la segunda Dis-
posicin Final de la Resolucin de
Superintendencia N. 141-2004/SUNAT, el
infractor reconoce que ha incurrido en una
primera infraccin tipificada en los numera-
les 1 al 3 del artculo 174 del Cdigo Tribu-
tario. A tal fin, se considera como primera
infraccin, a la primera que se haya co-
metido o detectado a partir del 06-05-04)
Se considera que existe una infraccin con
la misma tipificacin aun cuando se haya
eximido al infractor de la multa a conse-
cuencia del reconocimiento de la infraccin.
Se considera que la infraccin tiene una
Resolucin de Multa firme y consentida
cuando:
i) El plazo para impugnarla sin pagar ha
vencido, sin que se interponga el re-
curso respectivo.
ii) Habiendo sido impugnada, se presen-
ta el desistimiento y ste es aceptado
Tabla
mediante resolucin; o,
III
iii) Se ha notificado una resolucin que
0.6% de pone fin a la va administrativa.
los I o cierre
De otro lado, se considera que la infrac-
5 6

tablecido en el primer prrafo del artculo 3 4

117, precisndose respecto de la Resolu-
cin de Multa, siempre que no se inter-
ponga medio impugnatorio alguno.
9. Aplicacin del Rgimen de
Gradualidad
A continuacin, nos referiremos a la apli-
PRIMER A QUINCENA - ABRIL 2007
1 La multa que sustituye al cierre sealado en el inciso a) del cuarto
prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
2 La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incu-
rra en la infraccin salvo que ste lo reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse
dentro de los 5 das hbiles siguientes al de la comisin de la infrac-
cin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportuni-
dad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se
entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la
sancin de multa respectiva hubiere quedado firme y consentida en
cin se encuentra reconocida mediante
Acta de Reconocimiento, cuando dicha
Acta ha sido presentada observando lo si-
guiente:
administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin median-
te acta de reconocimiento.
En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de compro-
bantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un estable-
cimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se

cacin del nuevo rgimen de gradualdiad
de sanciones establecida mediante Reso-
lucin de Superintendencia N. 063-2007/
SUNAT, respecto de las infracciones ms
recurrentes en los que incurren los contri-
buyentes..
NUMERAL 1 DEL ARTCULO 174
No emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a es-
tos distintos a la gua de remisin.
la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin
mediante acta de reconocimiento.
En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de compro-
bantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un estable-
cimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se
aplicar la multa
3 La multa que sustituye al cierre sealado en el inciso a) del cuarto
prrafo del artculo 183 no podr ser menor al 1 UIT.
4 La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incu-
rra en la infraccin salvo que ste lo reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto la referida acta deber presentarse
dentro de los 5 das hbiles siguientes al de la comisin de la infrac-
cin.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se enten-
der que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin
de multa respectiva hubiere quedado firme y consentida en la va
aplicar la multa
5 La multa que sustituye al cierre sealado en el inciso a) del cuarto
prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
6 La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra
en la infraccin salvo que ste lo reconozca mediante Acta de Recono-
cimiento. Para este efecto la referida acta deber presentarse dentro de
los 5 das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se enten-
der que ha incurrido en una anterior oportunidad, cuando la san-
cin de multa respectiva hubiere quedado firme y consentida en la
va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin me-
diante acta de reconocimiento.
En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de compro-
bantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un estable-
cimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se
aplicar la multa

I-4 INSTITUTO PACFICO


- Debe haberse consignarse toda la in-
formacin requerida por sta.
- Ser suscrita por el deudor tributario, su
representante legal acreditado en el
RUC o apoderado.
- El acta es presentada al Fedatario
Fiscalizador al concluir la intervencin
o, a partir del mismo da y hasta el quin-
to da hbil siguiente de levantada el
Acta Probatoria respectiva, en la mesa
de partes de la Intendencia, Oficina
Zonal o Centro de Servicios al Contri-
buyente pertenecientes a la jurisdiccin
en que se realiz la intervencin o del
domicilio fiscal del deudor tributario.
Cuando el Acta de Reconocimiento sea
presentada al Fedatario Fiscalizador, el
deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC deber exhibir su
documento de identidad original. De pre-
sentarse en la mesa de partes de los luga-
res antes sealados, se deber adjuntar
copia simple del referido documento.
En caso que el Acta de Reconocimiento sea
suscrita por el apoderado, adicionalmente
a la copia de su documento de identidad,
deber adjuntarse una carta poder espec-
REA TRIBUTARIA
fica con firma legalizada notarialmente,
acreditando su representacin.
Cmputo de la frecuencia a partir de la
segunda oportunidad
Para efectuar el cmputo de la frecuencia a
partir de la segunda oportunidad en que
se comete o detecta la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario se tendr en cuenta lo siguiente:
El infractor incurre en infraccin en una
segunda oportunidad, si a la fecha en que
se comete o detecta la infraccin que se
acoge al Rgimen, existe una Resolucin
de Multa firme y consentida en la va ad-
ministrativa o una infraccin reconocida
mediante Acta de Reconocimiento.
El infractor incurre en infraccin en una
tercera oportunidad, si a la fecha en que
se comete o detecta la infraccin que se
acoge al Rgimen, existe, segn el caso,
dos sanciones firmes y consentidas en la
va administrativa o una sancin firme y
consentida y una infraccin reconocida.
Las oportunidades siguientes se produci-
rn cuando exista una sancin firme y con-
sentida adicional.
I
Cuarta oportunidad
A partir de la cuarta oportunidad no se ten-
dr derecho al beneficio de la gradualidad
y se aplicar la sancin mxima que prev
el Cdigo Tributario.
Causal de prdida
Se perdern los beneficios de la gradualidad
aplicables a la sancin por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174
cuando por causa imputable al infractor,
no es posible que se proceda a ejecutar el
cierre del local. En este caso, se aplicar la
multa que sustituye al cierre, la que no
gozar de la gradualidad.
La prdida de la gradualidad tiene por efec-
to que la multa que sustituye al cierre sea
equivalente al monto sealado en el inci-
so a) del artculo 183 del Cdigo Tributa-
rio, sin que corresponda aplicar las rebajas
previstas para el caso de las multas que sus-
tituyen al cierre segn el inciso a) del cuar-
to prrafo del artculo 183 del Cdigo Tri-
butario graduada con el criterio de frecuen-
cia a que se refiere el Anexo B de la Resolu-
cin de Superintendencia N. 063-2007/
SUNAT.

SANCIN DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA

Infraccin tipificada en el numeral 1 del Art. 174 del Cdigo Tributario
FRECUENCIA
4.ta Oportunidad
Num. Infraccin Descripcin Tablas Sancin a las tablas 1. Oportunidad 2. Oportunidad 3.ra Oportunidad
ra da
o ms (sin rebaja)
Multa (a) Cierre (b) Cierre (b) Cierre (b)

1 Art. 174 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago 1 UIT o Cierre 50% UIT 3 das 5 das 10 das
Num. 1 o documentos complementarios a stos, distin- I
(1) 50% UIT 65% UIT 85% UIT 1 UIT
tos a la gua de remisin.
50% UIT o Cierre 25% UIT 3 das 5 das 10 das
II
(1) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
0.6% o Cierre 0.3% I 3 das 5 das 10 das
III
(1) 0.3% I 0.4% I 0.5% I 0.6% I

(a) Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las relativas a las infracciones comprendidas en el Rgimen y no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a
que se refiere el artculo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II de la Nota (5) de la Tabla III del Cdigo Tributario, cuando respecto de estas
ltimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el Cartel.
(b) Segn las notas de las Tablas, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el Artculo 8.
(1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aqullas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.

Caso Prctico
La empresa XXX S.A.C contribuyente del
Rgimen General del Impuesto a la Renta
nos indica que ha incurrido en la infrac-
cin de no otorgar comprobante de pago,
infraccin que ha sido detectada por el
Fedatario Fiscalizador el 1 de abril del 2007,
de acuerdo al Acta Probatoria N. yyyy.
a la Renta corresponde la aplicacin de
la Tabla I del Cdigo Tributario. En di-
cha Tabla, se establece que la sancin
por la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 174 del C-
digo Tributario, es una multa ascen-
dente a 1 UIT (3 450 nuevos soles) o
cierre.
La sancin de cierre es aplicable a partir
artculo 174 del Cdigo Tributario res-
pecto de contribuyentes que generen
rentas de tercera categora, le correspon-
de como monto de la multa, el 50% de
la UIT. Es decir, con la gradualidad se
aplica una rebaja del 50% de la multa,
toda vez que la multa en origen es de
1 UIT.
En el presente caso corresponde que el
PRIMER A QUINCENA - ABRIL 2007

Se determina que es la primera vez que
incurre en este tipo de infracciones desde
el 6 de febrero del 2004.
Sobre el particular, se desea saber cual ser
la sancin que se le aplicar al contribu-
yente por dicha infraccin.
Respuesta
Para los sujetos que se encuentren den-
tro del Rgimen General del Impuesto
de la segunda oportunidad en que se in-
curre en la misma infraccin de no otor-
gar comprobante de pago.
En aplicacin del Anexo A de la Resolu-
cin de Superintendencia N. 063-2007/
SUNAT que regula el rgimen de
gradualidad aplicable a infracciones del
Cdigo Tributario, para el caso de la in-
fraccin tipificada en el numeral 1 del
contribuyente efecte el pago de una
multa ascendente al 50% de la UIT al ha-
ber incurrido en la infraccin de no otor-
gar comprobantes de pago en una prime-
ra oportunidad. No corresponde la apli-
cacin de cierre al tratarse de la primera
oportunidad en que se incurre en la in-
fraccin.
Continuar en la siguiente edicin...

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 2 I-5