POTESTAD TRIBUTARIA

En el contexto de la potestad tributaria se han realizado estudios orientados a indagar

sobre la facultad del estado de crearlos, su jurisdiccin y su competencia tributaria para
responder a las exigencias de la sociedad, en consecuencia la potestad tributaria, se
considerada en un plano abstracto, por un lado y de supremaca y por otro sujecin. Esto
propiciar escenarios que se deben revisar con el fin de aclarar y que permita darle sentido a
la propuesta.

De all que la presente investigacin hace referencian una serie de planteamientos

desarrollados por estudiosos del tema en estudio, los cuales sirven de apoyo para conocer y
aclarar dudas. Por lo que se tomarn aquellas que tocan los puntos exigidos y aspectos
comunes, y otros que representen la necesidad de exponerlos. En este sentido, a continuacin
se presentan los conceptos, y trminos que nutren el desarrollo de esta investigacin,
reportando, en primera instancia, los conceptos que corresponden al rea tratada,
prosiguiendo con la presentacin de manera descendente de las definiciones del tpico por
autor.

Concepto

Ossorio (2006), define Potestad como Dominio, Poder, jurisdiccin o facultad que se
tiene sobre una cosa.

Por otra parte, Moya (2009) seala que la potestad tributaria o poder tributario es la
facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las
personas sometidas a su competencia tributaria espacial. Esto en otras palabras, hace
referencia el poder coercitivo estatal de exigir a las personas que le entreguen una porcin de
sus rentas o patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el
cumplimiento de su finalidad de atender las necesidades pblicas.

De igual forma, sigue esbozando el autor antes citado que la potestad tributaria
considerada en el plano abstracto, por un lado es, supremaca y por otro lado sujecin. Es
decir; es la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y relevante frente a l, a
una masa indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior. (p.29.)
 Por su parte Torres (2005) explica que Potestad Tributaria, Poder Tributario, Potestad
Impositiva, Soberana Tributaria, Poder Fiscal, Poder de Imposicin, todas estas han sido
expresiones que los distintos autores que tratan el tema han utilizado, para aludir al poder del
Estado en ejercicio, el cual crea tributos; esto se refiere a prestaciones obligatorias que le son
exigidas a los particulares en virtud de una ley y cuya recaudacin se destina a la satisfaccin
de los fines del propio Estado.

Asimismo Villegas (2002) sostiene que la Potestad Tributaria, es la facultad que tiene
el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creacin obliga al pago
por las personas sometidas a su competencia. Implica, por tanto, la facultad de generar
normas mediante las cuales el Estado puede obligar a las personas para que le entreguen una
porcin de sus rentas o patrimonios para atender las necesidades pblicas.

Villegas (ob.cit) puntea que en Venezuela, la doctrina define como potestad tributaria,
la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las
personas sometidas a su competencia tributaria espacial. Implica el sometimiento de las
personas a las normas tributarias del Estado.

La potestad tributaria implica el poder coactivo estatal de compeler a las personas para
que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las
erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender a las necesidades
pblicas.

Clasificacin De La Potestad Tributaria

Es de resaltar que la Potestad Tributaria puede ser:

a) Originaria
b) Derivada, llamada tambin Delegada.
Con respecto a la Potestad Tributaria Originaria: Se dice que es originaria cuando
emana de la naturaleza y esencia misma del Estado, y en forma inmediata y directa de la
Constitucin, nace de la propia Carta Fundamental, donde existe constitucin escrita, o de
los principios institucionales donde no exista la misma.

La Potestad Tributaria Derivada O Delegada: Es la facultad de imposicin que tiene

el ente Municipal o Estadal para crear tributos mediante derivacin, en virtud de una
ley y que no emana en forma directa e inmediata de la Constitucin de la Repblica. Se
derivan de leyes dictadas por los entes regionales o locales en propiedad de su propio poder
de imposicin. Se dice que son leyes de base que desarrollan principios Constitucionales.

Caracteres de la Potestad Tributaria

Seala Moya (ob.cit), que los caracteres esenciales de la potestad tributaria son:

1. Abstracto: Para que exista un verdadero poder tributario, es necesario que el

mandato del Estado se materialice en un sujeto y se haga efectivo mediante un acto de la
administracin. Alessi (citado en Moya) considera que puede hablarse de poder tributario
abstracto y poder tributario concreto, siendo este, complementario del abstracto. La Potestad
Tributaria, al igual que las leyes, es abstracta, pero deben ser aplicadas en concreto.

2. Permanente: La potestad tributaria perdura con el transcurso del tiempo y no se

extingue. Slo se extinguir cuando perezca el Estado. Siempre que exista, ineludiblemente
habr poder de gravar.

3. Irrenunciable: El Estado no puede desprenderse ni delegar la potestad tributaria. El

Estado puede delegar la facultad de recaudar y administrar los tributos. No puede renun- ciar
a su poder de imposicin.

4. Indelegable: Esta caracterstica es sinnima de la anterior, ya que el Estado no

puede renunciar o desprenderse en forma total y absoluta de su potestad tributaria o facultad
de imposicin tributaria.

Limitaciones a la Potestad Tributaria

La potestad tributaria no es ilimitada, ella se encuentra limitada por la Constitucin de

la Repblica. Es de resaltar que existen varios principios Constitucionales que limitan la
Potestad Tributaria, y ellos son:

a) Principio de Legalidad o Reserva Legal

b) Principio de Capacidad Contributiva;
c) Principio de Generalidad;
 d) Principio de Igualdad;
e) Principio de No Confiscatoriedad.

La Competencia Tributaria

Tambin conocida como Competencia Fiscal, tiene la capacidad legal de crear

estrategias en el Estado para repartir la autoridad en diferentes poderes, y de esta manera
lograr que los Pases extranjeros inviertan en nuestra economa, y as reducir las limitaciones
de la circulacin de los niveles impositivos fiscales. Esta competencia evoluciona debido a
la globalizacin ya que esta permite que haya una mayor movilidad de capital; por ello la
mayora de los pases implementaron los elementos necesarios para obtener el mayor nmero
de inversiones en su economa, ya que esto permite que el nivel de actividad econmica tenga
un mayor flujo de produccin, generando empleos en el pas y un bienestar econmico.

De todo lo anteriormente expuesto, se deriva que la tendencia es a utilizar los trminos

Poder Tributario y Potestad Tributaria como sinnimos, para significar el concepto, en
este sentido puede concretarse que en uno y otro caso se refiere a la facultad o posibilidad
jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan
en su jurisdiccin.

Por su parte Moya (ob.cit), confirma que el sujeto activo de Poder Tributario es el ente
pblico con capacidad para crear normas jurdicas tributarias, llmese Asamblea Nacional,
Consejo Legislativo Regional o Cmara Municipal, quienes actan como rganos
legisladores en su respectivo mbito territorial. Se tiene, pues, que el Poder Tributario o
Potestad Tributaria a Nivel Nacional le pertenece a la Asamblea Nacional.

Por tal razn se hace necesario, citar lo dispuesto en el Artculo 187 de la Constitucin
de la Repblica Bolivariana de Venezuela, que de manera expresa le atribuye a la Asamblea
Nacional:

Artculo 187. Corresponde a la Asamblea Nacional:

1 Legislar en las materias de la competencia nacional y sobre el

funcionamiento de las distintas ramas del Poder Nacional.
 6 Discutir y aprobar el presupuesto nacional y todo proyecto de ley concerniente
al rgimen tributario y al crdito pblico. ()
La Competencia. Definicin. Clasificacin: a) residual, b) concurrente.

Definicin

Torres (2005), define la competencia tributaria como la facultad de derecho que tiene
el sujeto activo de ejecutar los mandatos legales y compeler al contribuyente a pagar y
realizar todos los actos instrumentales tendientes al cobro.

Esto se evidencia del precepto Constitucional contenido en el Artculo 156 de la

Constitucin, el cual dispone:

Artculo 156. Es de la competencia del Poder Pblico Nacional:

12. La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los
impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos,
el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los
gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, los impuestos
que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies
alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y de los dems
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta
Constitucin o por la ley.
13. La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas
potestades tributarias, definir principios, parmetros y limitaciones,
especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los
tributos estadales y municipales, as como para crear fondos especficos que
aseguren la solidaridad interterritorial.
14. La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales
y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control corresponda a
los Municipios, de conformidad con esta Constitucin.
15. El rgimen del comercio exterior y la organizacin y rgimen de las aduanas.
16. El rgimen y administracin de las minas e hidrocarburos, el rgimen de las
tierras baldas, y la conservacin, fomento y aprovechamiento de los bosques,
suelos, aguas y otras riquezas naturales del pas.
El Ejecutivo Nacional no podr otorgar concesiones mineras por tiempo
indefinido.
La Ley establecer un sistema de asignaciones econmicas especiales en
beneficio de los Estados en cuyo territorio se encuentren situados los bienes que
se mencionan en este numeral, sin perjuicio de que tambin puedan establecerse
asignaciones especiales en beneficio de otros Estados.
33. Toda otra materia que la presente Constitucin atribuya al Poder Pblico
Nacional, o que le corresponda por su ndole o naturaleza.
 De igual forma, es necesario referenciar los Artculos 311 y 313 de la Constitucin,
los cuales son del tenor siguiente:

Artculo 311. La gestin fiscal estar regida y ser ejecutada con base en
principios de eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y equilibrio
fiscal. Esta se equilibrar en el marco plurianual del presupuesto, de manera que
los ingresos ordinarios deben ser suficientes para cubrir los gastos ordinarios.
El Ejecutivo Nacional presentar a la Asamblea Nacional, para su sancin legal
un marco plurianual para la formulacin presupuestaria que establezca los lmites
mximos de gasto y endeudamiento que hayan de contemplarse en los
presupuestos nacionales. La ley establecer las caractersticas de este marco, los
requisitos para su modificacin y los trminos de su cumplimiento.
El ingreso que se genere por la explotacin de la riqueza del subsuelo y los
minerales, en general, propender a financiar la inversin real productiva, la
educacin y la salud.
Los principios y disposiciones establecidos para la administracin econmica y
financiera nacional, regularn la de los Estados y Municipios en cuanto sean
aplicables.
Artculo 313. La administracin econmica y financiera del Estado se regir
por un presupuesto aprobado anualmente por ley. El Ejecutivo Nacional
presentar a la Asamblea Nacional, en la oportunidad que seale la ley
orgnica, el proyecto de Ley de Presupuesto. Si el Poder Ejecutivo, por
cualquier causa, no hubiese presentado a la Asamblea Nacional el proyecto de
ley de presupuesto dentro del plazo establecido legalmente, o el mismo fuere
rechazado por sta, seguir vigente el presupuesto del ejercicio fiscal en curso.
La Asamblea Nacional podr alterar las partidas presupuestarias, pero no
autorizar medidas que conduzcan a la disminucin de los ingresos pblicos ni
gastos que excedan el monto de las estimaciones de ingresos del proyecto de
Ley de Presupuesto.
Con la presentacin del marco plurianual del presupuesto, la ley especial de
endeudamiento y el presupuesto anual, el Ejecutivo Nacional har explcitos los
objetivos de largo plazo para la poltica fiscal, y explicar cmo dichos objetivos
sern logrados, de acuerdo con los principios de responsabilidad y equilibrio
fiscal.

Los artculos citados se refieren a que el Rgimen Presupuestario est regido por la
mxima de que los ingresos ordinarios, (impuestos de aduanas, sobre la renta, del IVA,
regala petrolera, entre otros), deben ser suficientes para cubrir los gastos ordinarios
(mantenimiento de la Administracin, reparaciones ordinarias, etc.

No obstante, como seala el Constitucionalista Juan Garay, esa mxima establecida

en el Artculo 311, rara vez es cumplida y por lo tanto el artculo siguiente, 312, fija los
lmites del endeudamiento pblico previendo una ley especial que autorice la deuda
pblica. Esta debe ser autorizada por la Asamblea Nacional.
El Artculo 313 citado, se refiere al Presupuesto nacional. Si no es aprobado por la
Asamblea, seguir vigente el presupuesto del ejercicio en curso, es decir, que ser
reconducido.

Clasificacin

a) residual: Son aquellas materias que no estn atribuidas expresamente por el texto
constitucional a la competencia exclusiva del estado, se denominan de esta manera porque
podrn ser atribuidas a las comunicaciones autnomas si as lo establecen los respectivos
estatutos,
b) concurrente: Son los que aparecen, cuando dentro de una determinada materia,
el estado y la comunidad autnoma convergen en algunas de las funciones que se ejercen en
relacin con dicha materia, esto sucede si el Estado se reserva la facultad de dictar las reglas
bsicas dejando a las comunidades el desarrollo legislativo de la normativa de base.

Diferenciar Entre Poder Y Potestad Tributaria.

Poder Potestad Tributaria

El Estado tiene el Poder de crear Tributos. El poder tributario, es abstracta, existe
El poder tributario es abstracto, al radicado en el estado, aun antes de que se
confundirse la potestad derivada del poder materialice en su ejercicio.
que pertenece al estado y que le otorga el Es de forma permanente, porque resulta
derecho de aplicar tributos. natural a la existencia del estado, su poder de
El poder tributario nace con el Estado y gravar a las personas, sin admitir que tal
pertenece al Estado y se deriva de la facultad desaparezca por caducidad,
soberana, por lo tanto, no puede extinguirse prescripcin o cualquier otro atribucin.
sino con el estado mismo. All radica su Es irrenunciable, ya que es el estado quien
sentido de permanencia. tiene el poder de imponer tributos y se
utilizan para cumplir con los fines del bien
Facultad de Exigir el cumplimiento de las
comn, es decir para satisfacer las
obligaciones tributarias.
necesidades de la poblacin.
 Los Ingresos Estadales

Es de resaltar que los Estados reciben ingresos, llamados ingresos pblicos. El

Estado recibe ingresos por el petrleo, por el cobro de impuestos, por la venta de bienes
producidos por empresas pblicas, por utilidades que generan stas mismas, por ventas o
alquileres de propiedades, por multas impuestas, por emisin de bonos u obtencin de
crditos, entre otros. Cuando los ingresos provienen de impuestos se denominan ingresos
tributarios, por el contrario, cuando provienen de fuentes distintas a los impuestos se
denominan ingresos no tributarios. Con los ingresos, los gobiernos pueden realizar sus gastos
y sus inversiones, etc.

Los ingresos Pblicos: son las diversas formas de agrupar, ordenar y presentar los
recursos (ingresos) pblicos, con la finalidad de realizar anlisis y proyecciones de tipo
econmico y financiero que se requiere en un perodo determinado.

Los ingresos tambin pueden clasificarse en ordinarios y extraordinarios. Los

ingresos ordinarios son aquellos que se obtienen de forma habitual y consuetudinaria; por
ejemplo el ingreso petrolero para el Estado Venezolano y en casos individuales por ejemplo
el salario de un trabajador que se ocupa en un trabajo estable, o las ventas de una empresa a
un cliente que compra peridicamente o de forma habitual. Ingreso ordinario/recurso en
contabilidad es la entrada bruta de beneficios econmicos o potencial de servicio habida
durante el periodo sobre el que se informa, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en
los activos netos/patrimonio neto, que no est relacionado con las aportaciones de capital.
Los ingresos ordinarios/recursos comprenden solamente las entradas brutas de beneficios
econmicos o potencial de servicios recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta
propia.

Las cantidades recibidas como agente del gobierno u otra organizacin gubernamental
o por cuenta de terceros, gestionadas para otros entes, por ejemplo la recaudacin de los
pagos de telfono y electricidad por la oficina o por cuenta de entidades que realicen estos
servicios, no son beneficios econmicos o potencial de servicio que fluyen a la entidad y no
resultan en un incremento del activo o una disminucin del pasivo.
 Por tanto, tales entradas de flujos de efectivo se excluirn de los ingresos
ordinarios/recursos. De la misma forma, en una relacin de custodia o comisin, las entradas
de flujos de efectivo brutas de beneficios econmicos o potencial de servicio incluyen
importes recibidos por cuenta del principal y no suponen aumentos en los activos
netos/patrimonio neto de la entidad. Los importes recibidos por cuenta del principal no
constituirn ingresos ordinarios/recursos, que quedarn limitados en tal caso a los importes
de las comisiones recibidas o por recibir por la recaudacin o gestin para otros entes de las
entradas de flujos de efectivo brutas.

Los ingresos extraordinarios: son aquellos que provienen de acontecimientos

especiales; por ejemplo los impuestos, las tasas, o en un negocio inesperado por parte de una
persona o una emisin de bonos por parte de un gobierno. Tambin son aquellos recursos de
carcter excepcional que provienen de la enajenacin de bienes nacionales, de la
concertacin de crditos externos e internos o de la emisin de moneda. Son todas aquellas
percepciones que provienen de actos eventuales, para cubrir gastos tambin eventuales.

Competencia:

a) Concurrente
b) Residual

a) Concurrente

Las competencias concurrentes pueden resultar de que dos poderes, el Municipal y el

Estadal, concurran en una misma funcin porque corresponda realmente a ambas y haya que
delimitar la competencia de cada una, o bien porque se trate de que ambas potestades
pretendan tener competencia exclusiva sobre alguna materia. En cuanto a los Municipios,
este artculo trae dos disposiciones:
1.- Que los estados deben transferir a los municipios los servicios que estos estn en
capacidad de prestar
2.- Estas transferencias estarn reguladas por el propio estado.

Artculo 165 Las materias objeto de competencias concurrentes sern reguladas

mediante leyes de bases dictadas por el Poder Nacional, y leyes de desarrollo aprobadas por
los Estados. Esta legislacin estar orientada por los principios de la interdependencia,
coordinacin, cooperacin, corresponsabilidad y subsidiariedad. Los Estados
descentralizarn y transferirn a los Municipios los servicios y competencias que gestionen
y que stos estn en capacidad de prestar, as como la administracin de los respectivos
recursos, dentro de las reas de competencias concurrentes entre ambos niveles del Poder
Pblico. Los mecanismos de transferencia estarn regulados por el ordenamiento jurdico
estadal.

El Poder Pblico Municipal: Est conformado por: la funcin ejecutiva desarrollada

por el alcalde o alcaldesa a quien corresponde el gobierno y la administracin; la funcin
deliberante que corresponde al Concejo Municipal, integrado por concejales y concejalas. La
funcin de control fiscal corresponder a la Contralora Municipal, en los trminos
establecidos en la ley y su ordenanza.

Y la funcin de planificacin, que ser ejercida en corresponsabilidad con el Consejo

Local de Planificacin Pblica. Los rganos del poder pblico municipal, en el ejercicio de
sus funciones incorporarn la participacin ciudadana en el proceso de definicin y ejecucin
de la gestin pblica y en el control y evaluacin de sus resultados, en forma efectiva,
suficiente y oportuna, para lo cual debern crear los mecanismos que la garanticen.

Funcin Ejecutiva: Conformada por alcalde o alcaldesa elegido o elegida por votacin
universal, directa y secreta, con sujecin a lo dispuesto en la legislacin electoral. Ellos son
la primera autoridad civil y poltica en la jurisdiccin municipal, jefe del ejecutivo del
Municipio, primera autoridad de la polica municipal y representante legal de la entidad
municipal y tendr carcter de funcionario pblico.

Funcin Legislativa: La funcin legislativa del Municipio corresponde al Concejo

Municipal integrado por los concejales o concejalas electos o electas en la forma determinada
en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y en la ley respectiva. Tambin
ejercer el control poltico sobre los rganos ejecutivos del Poder Pblico Municipal.
 Funcin Controladora: En cada Municipio existir un Contralor o Contralora
Municipal, que ejercer de conformidad con las leyes y la ordenanza respectiva, el control,
vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos y bienes municipales, as como de las
operaciones relativas a los mismos.

Funcin Planificadora: El Consejo Local de Planificacin Pblica es el rgano

encargado de integrar al gobierno municipal y a las comunidades organizadas en el proceso
de planificacin e instrumentacin del desarrollo del Municipio. Su funcionamiento se regir
por lo establecido en la ley especial y en la respectiva ordenanza, de conformidad con la
normativa de planificacin correspondiente. Los municipios son, en Venezuela un Estado
federal que se divide en Estados, y estos a su vez en municipios autnomos. En total, el pas
tiene 335 municipios, integrados a los 23 estados y al Distrito Capital que se dividen en
parroquias.

A diferencia de lo que ocurre en otros pases, generalmente estas entidades territoriales

son pocas por cada estado. En Venezuela la competencia de organizar los municipios
autnomos le corresponde a los Estados por medio de una ley que dictan los respectivos
Consejos Legislativos. El promedio de municipios por entidad federal es de 14. El estado con
menos municipios es Vargas, con uno solo, y el que posee ms es Tchira, con 29 Estados
como Zulia y Miranda tienen el doble de la poblacin del Tchira pero menos municipios.

Segn el Artculo 168 de la Constitucin: Los Municipios constituyen la unidad

poltica primaria de la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica plena y
autonoma dentro de los lmites de esta Constitucin y de la ley.

De igual forma, el Poder Pblico Municipal en el Artculo 179, Numeral 2, 3, 4, 5, 6.

(CRBV), seala

1.- Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias
y autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio,
servicios o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin; los
impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas
lcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial
sobre plusvala de propiedades, causadas por cambio de uso o de densidad de
aprovechamiento que las favorezcan por los planes de ordenacin urbanstica.2.- El impuesto
territorial rural o sobre predios rurales; la participacin en la contribucin por mejoras y otros
ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de tales tributos.3.-
El producto de multas y sanciones en el mbito de sus competencias y las dems que le sean
atribuidas. 4.- Competencia residual: las dems que determine la ley.

Autonoma Municipal

Segn la Fundacin De Estudios Municipales (2005), seala que como en toda

actividad pblica se requiere disponer de un patrimonio para satisfacer necesidades
colectivas, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999),
reconoce la autonoma municipal. De all que el Poder Municipal, presenta competencias,
dentro de lo que comprende la autonoma; debido a que puede crear, recaudar e invertir sus
ingresos. Ya que fue dotado de potestad tributaria originaria, es decir, la CRBV (1999) le ha
asignado formas de ingresos a travs de los tributos.

Es de resaltar, que de acuerdo con el artculo 168 de la CRBV (1999), gozan de

autonoma "dentro de los limites de esta Constitucin y de la Ley", con lo que estableci una
limitacin inusitada que hace materialmente engaosa la autonoma poltico-territorial, que
slo debera encontrar lmites en la Constitucin, pero no en la ley. Conforme a esta norma,
que no tiene antecedentes en el constitucionalismo del pas, la ley puede limitar la autonoma
municipal, la cual por tanto, perdi su garanta constitucional. Esto lo ha reafirmado, adems,
la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de justicia. En sentencia N 2257 del 13 de
noviembre de 2001.

La autonoma municipal, por tanto, reducida lamentablemente por la Sala

Constitucional a ser slo una "libertad condicionada", en trminos generales y conforme al
mismo artculo 168 de la Constitucin, comprende, lo siguiente:

1. La eleccin de sus autoridades.

2. La gestin de las materias de su competencia
3. La creacin, recaudacin e inversin de sus amigos.
 Potestad Tributaria Municipal

Es el conjunto de poderes, facultades y atribuciones concedidas por la Constitucin a

los municipios para cumplir con la actividad tributaria dentro de su mbito local,
desarrollados sobre la base de principios tributarios fundamentales.

Limitaciones A La Potestad Tributaria Municipal

Cuando se habla de Potestad, se refiere a poder, jurisdiccin, dominio, mando, facultad,

autoridad, imperio y atribucin. Se Puede decir que la potestad tributaria es la facultad que
tiene el Estado en virtud de su poder de imperio (mediante una ley), de crear tributos y
exigirlo a todas aquellas personas sometidas a su mbito espacial. La soberana tributaria se
manifiesta como potestad del Estado.

En este sentido si analizamos la definicin de los autores ya sealados con antelacin

se puede decir, que la Potestad Tributaria Municipal es la capacidad potencial que tiene la
Administracin Municipal de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los
individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal
obtencin.

En cuanto a las limitaciones de la potestad tributaria Municipal, el rgimen de

competencias que consagra la Carta fundamental tiene carcter restringido y su actuacin
est sujeta a la Constitucin y a la ley. Cada una de las ramas del Poder Pblico (Nacional,
Estadal o Municipal) tienen funciones determinadas. La potestad Tributaria Municipal no es
absoluta o total, ya que se halla limitada.

Los Ingresos Municipales

Son todos los producto, venta, frutos o productos que el Municipio obtenga en el
ejercicio de las facultades que le otorga la Constitucin y las leyes nacionales, los
establecidos mediante Ordenanzas y los derivados de la gestin de su patrimonio, o por
cualquier otro ttulo legtimo.

Clases De Ingresos Pblicos Municipales.

De acuerdo con la LOPPM los ingresos pblicos municipales se clasifican en
ordinarios y extraordinarios.
 Ingresos ordinarios (Artculo 137 LOPPM): son los procedentes de la
administracin de su patrimonio, incluido el producto de sus ejidos y bienes.

Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios
o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1999); los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos,
espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial; las
contribuciones especiales por mejoras sobre plusvalas de las propiedades generadas por
cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes
de ordenacin urbanstica y cualesquiera otros que le sean asignados por ley.

El impuesto territorial rural o sobre predios rurales y otros ramos tributarios

nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos.

Los derivados del Situado Constitucional y otras transferencias o subvenciones

nacionales o estadales.

El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias.

Las dems que le sean atribuidas.
Los dividendos o intereses por suscripcin de capital.
Los provenientes del Fondo de Compensacin Interterritorial.
Los dems que determine la Ley.
Ingresos extraordinarios (Artculo 139 LOPPM): Es el producto del precio de venta
de los ejidos y dems bienes muebles e inmuebles municipales.
Los bienes que se donaren o legaren a su favor.
Las contribuciones especiales.
Los aportes especiales que le acuerden organismos nacionales o estadales.
El producto de los emprstitos y dems operaciones de crdito pblico contratados,
de conformidad con le ley.
Es de resaltar que los ingresos del Municipio se clasifican en tributarios y no
tributarios, segn provengan de tributos o de fuentes distintas de ellos.
 Ingresos Tributarios

Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios
o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en la CRBV; los impuestos sobre
inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda
y publicidad comercial; las contribuciones especiales por mejoras sobre plusvala de las
propiedades generadas por cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se
vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica, y cualesquiera otros que le sean
asignados por ley. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales y otros ramos
tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos. Las
contribuciones especiales.

Ingresos No Tributarios

1. Los procedentes de la administracin de su patrimonio, incluido el producto de sus

ejidos y bienes.
2. Los derivados del Situado Constitucional y otras transferencias o subvenciones
nacionales o estadales.
3. El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias y las
dems que le sean atribuidas.
4. Los dividendos o intereses por suscripcin de capital.
5. Los provenientes del Fondo de Compensacin Interterritorial.
6. El producto del precio de venta de los ejidos y dems bienes muebles e inmuebles
municipales.
7. Los bienes que se donaren o legaren a su favor.
8. Los aportes especiales que le acuerden organismos nacionales o estadales.
9. El producto de los emprstitos y dems operaciones de crdito pblico, contratados
conforme a la ley.
10. Los dems que determine la Ley.

Formas De Determinacin De La Obligacin Tributaria Municipal

Existen dos grandes corrientes en torno a si la deuda tributaria nace al producirse el

hecho imponible o si se genera al practicarse la determinacin. Sin entrar a discutir la
posicin de las teoras que defienden una u otra posicin, nos limitaremos a sealar que en
ordenamiento jurdico, la determinacin se considera de carcter declarativo, por cuanto la
deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y la determinacin slo exterioriza
algo que ya existe. As lo establece el COT, en el artculo 13: La obligacin tributaria surge
entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto
ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un
vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con
privilegios especiales.

Modos de determinacin

De acuerdo con el artculo 130 del COT, la determinacin puede ser hecha por los
sujetos pasivos, quienes luego procedern al pago del tributo correspondiente o en forma
mixta por la Administracin tributaria, sobre la base de la informacin suministrada por el
contribuyente o responsable. Tambin la determinacin puede ser hecha de oficio por la
Administracin Tributaria, bajo una de estas modalidades, sobre base cierta o sobre base
presuntiva.

Determinacin por sujeto pasivo

Constituye esta una de las formas ms generalizadas de la determinacin, la cual va

seguida de la autoliquidacin y pago del tributo por el contribuyente o responsable. En efecto,
esta forma de determinacin no slo est prevista en el COT (artculo 130), sino en la Ley
del Impuesto sobre la Renta y en la mayora de las Ordenanzas tributarias del pas. Para ello,
el sujeto pasivo debe hacer una declaracin jurada en los formularios que le suministre la
Administracin Tributaria, bien en forma directa o a travs de medios electrnicos, como
Internet. Por otra parte, en el artculo 34, de la misma Ordenanza, se establece: La
Superintendencia Municipal de Administracin Tributaria (SUMAT), la cual, pondr a
disposicin de cada contribuyente o responsable el correspondiente formulario para la
Autoliquidacin y Pago, con base en la cual se proceder a la declaracin, determinacin y
pago de los impuestos correspondientes.

Determinacin Mixta

Este tipo de determinacin es la que realiza la Administracin Tributaria con la

cooperacin del sujeto pasivo, no obstante que el impuesto a pagar lo fija la
Administracin. La determinacin mixta se encuentra prevista en el artculo 130 del COT, al
disponer que los contribuyentes o responsables podrn proporcionar la informacin necesaria
para que la determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto
en las leyes y dems normas de carcter tributario.

Un ejemplo de determinacin mixta, sera la practicada por la Administracin

Tributaria Nacional en materia aduanera, por cuanto el sujeto pasivo debe presentar una
declaracin con los datos de los bienes importados y la Oficina aduanera procede a la
determinacin y liquidacin de la cuanta o monto del tributo a pagar. A nivel municipal,
determinacin mixta sera, por ejemplo, la que realiza la Administracin Tributaria, sobre la
base del monto de las apuestas lcitas hechas por los contribuyentes y que debe ser declarado
por el empresario responsable del juego.

Determinacin De Oficio

Es un procedimiento que practica la Administracin Tributaria cuando existe

incumplimiento total o parcial del deber de determinacin por parte del contribuyente o
responsable. El artculo 130 del COT Establece:

1. Contribuyente o responsable omite presentar la declaracin.

2. Declaracin presentada ofrece dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Contribuyente no exhiba libros o documentos requeridos o no aporte los elementos
necesarios para efectuar la determinacin.
4. Declaracin no respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que
permitan conocer:
- Los antecedentes.
- Monto de las operaciones para calcular el tributo, de manera que exprese la
verdadera capacidad econmica del contribuyente.
- Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del
contribuyente.
5. Cuando as lo ordene el COT o las Ordenanzas tributarias.
La determinacin de oficio puede practicarse, sobre base cierta o sobre base presuntiva.
La determinacin sobre base cierta la practica la Administracin Tributaria con apoyo en
todos los elementos que permitan conocer los hechos imponibles y calcular la
base imponible, en forma directa, es decir, con base en los elementos conocidos,
disponibles para la Administracin Tributaria.

La determinacin sobre base presuntiva podr ser practicada por la Administracin

Tributaria (nacional, estadal o municipal), cuando se presenten las siguientes circunstancias
en relacin con los contribuyentes o responsables (artculo 132 del COT):

1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los sitios donde deban iniciarse o

desarrollarse las fiscalizaciones, de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las
operaciones del contribuyente.
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad de diverso contenido.
3. No presenten libros y registros de Contabilidad, ni la respectiva documentacin
comprobatoria ni proporcionen las informaciones relacionadas con las operaciones
registradas.
4. Se produzcan algunas de las siguientes irregularidades: - Operaciones no
registradas. - Alteraciones de ingresos, costos y deducciones. - Registro de compras, gastos
o servicios sin soportes. Registros de existencias omitidos o alterados. - Existencia
registrada a precios distintos a su verdadero costo. - Incumplimiento de obligaciones sobre
valoracin de inventarios. - No establecimiento de mecanismos de control de inventarios.
5. Otras irregularidades del contribuyente que no permitan el conocimiento cierto de
sus operaciones.