Segn Blumenstein, (citado por Moya), la relacin jurdica tributaria es determinante de las obligaciones

del individuo sometido al poder de imposicin, que da lugar, por una parte, a una prestacin jurdica
patrimonial (relacin de deuda tributaria) y, por otra, a un determinado procedimiento para la fijacin
del impuesto (relacin de determinacin), con lo cual queda establecido el carcter paralelo de ambos
deberes. En cuanto a la obligacin que se imponen a terceras personas respecto al procedimiento de
determinacin, se trata de un deber cvico especial establecido en inters de la comunidad y de la
conservacin del orden publico.

Luqui (citado en Moya, 2009), se refiere a obligacin tributaria, en lugar de relacin tributaria, no por
desconocer su existencia, sino porque la obligacin tributaria es la suma del vnculo jurdico, y las otras
obligaciones nacen por causa de ella, o son consecuencia. (p.171).

Moya, (ob. cit.), comparte ese criterio expuesto por Luqui, por cuanto considera que la relacin jurdica
tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo) y de hacer (declarar una renta o impuesto), y basada
en el poder de imposicin del Estado. Toda obligacin jurdica nace de una relacin jurdica, sea esta
contractual o extracontractual.

Naturaleza

Es de Derecho Pblico, su finalidad es pblica, satisfacer el gasto pblico, adems porque el acreedor es
el propio Estado, y su fundamento tambin es pblico.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Giannini define la obligacin tributaria como el deber de cumplir la prestacin, constituye la parte
fundamental de la relacin jurdica y el fin ultimo al cual tiende la institucin del tributo.

La obligacin tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los deberes
formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios
competentes) y por ltimo es una prestacin accesoria (pagar las multas, intereses etc.). No
compartimos el criterio de que la obligacin tributaria sea una obligacin de no hacer (en el derecho
sustantivo penal). Se debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.
BASE LEGAL

La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el Artculo 13 del Cdigo Orgnico Tributario (2001),
de la manera siguiente:

Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y
los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria
constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o
con privilegios especiales.

Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados entre particulares no son
oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.

Las obligaciones tributarias no se vern afectadas por circunstancias relativas a la validez de los actos o
naturaleza del objeto perseguido, siempre que ocurra el presupuesto de hecho establecido en la ley.

La opinin de Moya, se orienta a considerar que la obligacin tributaria es un vnculo jurdico ex lege, en
virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo esta obligado al pago de una suma de dinero por
concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho establecido en la
ley.

La determinacin del hecho imponible, del sujeto pasivo, de la base imponible, el gravamen, el momento
que nace el pago de un tributo y todos los dems elementos directamente determinante de la cuanta de
la deuda tributaria se regula por las disposiciones establecidas en la ley

CARACTERES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1. Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.

Es de derecho pblico. No es un derecho real, ya que no priva la autonoma de la voluntad del individuo
sobre el inters imperativo del Estado. El derecho pblico es irrenunciable, ya que el fin perseguido es el
inters del Estado.

2. Es una obligacin de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de una cosa a otra o la
transmisin de un derecho.

3. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin ella no puede existir
actividad financiera.

4.Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al describir situaciones o hechos
ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir en una actividad administrativa o en un beneficio
derivado de una actividad o gasto del Estado.

5. Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho publico, ya que no depende de ninguna.

6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con privilegios especiales. (Los
crditos fiscales son crditos privilegiados y se pueden hacer pagar con preferencia sobre otros crditos).

Algunos autores sostienen, entre ellos los alemanes, que la relacin tributaria Estado- Particular no es
una relacin de Derecho, sino una relacin entre un poder superior y unos sujetos sometidos a ese
poder. Hay quienes por el contrario, opinan que quienes la consideran como una relacin de poder, es un
error ideolgico por considerarlo contrario a la naturaleza del estado de derecho en que el Estado como
persona jurdica se coloca en el mbito del derecho en virtud del principio de legalidad o reserva legal,
los intereses estatales no pueden hacer valerse sino a travs del cumplimiento de la ley.

Moya, es de la opinin de que es una relacin de Derecho y no de Poder.

La relacin tributaria es de orden personal, ya que es una obligacin y no un derecho de carcter real.
Entendindose doctrinariamente el impuesto real como aquellos que se prescinden de las condiciones
personales del contribuyente e igualmente se prescinde del total de su patrimonio, aplicndose el
impuesto sobre una manifestacin objetiva de riqueza aislada de capacidad contributiva. Por ejemplo
tenemos el Impuesto Inmobiliario Urbano, el Impuesto Aduanero, entre otros.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Los elementos de la obligacin tributaria son:

1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligacin Tributaria por excelencia
es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Cdigo Orgnico Tributario lo resea en el Artculo 18:
Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo.

El sujeto activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha circunscrito la obligacin

tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el titular de la potestad de
imposicin. El sujeto activo, as como los caracteres de la obligacin tributaria ha de establecerse en la
ley.

2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia (contribuyente) o por
deuda ajena (responsable). Gianni considera que slo es sujeto pasivo el deudor o contribuyente,
mientras que autores como Prez de Ayala considera que nicamente revisten calidad de sujeto pasivo el
contribuyente y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia del hecho imponible, que
sin embargo y por disposicin de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este
ltimo de la relacin jurdica tributaria.

De cualquier forma, la ley determina quien es la persona obligada al pago del tributo, sea persona
natural o jurdica considerada contribuyente, responsable o sustituto. Tambin se considerarn sujetos
pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de personalidad
jurdica, constituyan una unidad econmica un patrimonio separado, sujetos a imposicin.

3. El Hecho Imponible. Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin tributaria o un hecho
que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley.
4. La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un negocio jurdico, una
actividad personal o una titularidad jurdica.

5. La Base Imponible, llamada la base de medicin del tributo, es la caracterstica esencial del hecho
imponible.

BIBLIOGRAFA

Moya M., E. J. (2009). Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Caracas: Mobilibros.

Villegas, H. (2002). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires: Astrea.