9.

TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO

Las diferencias de cambio se presentan cuando se produce una variacin en el

tipo de cambio entre la fecha de reconocimiento de una transaccin en moneda
extranjera que incluye una partida monetaria4 y la fecha de su cancelacin.
Tambin se produce diferencia de cambio por el mantenimiento de partidas
monetarias al cierre del ejercicio (31-12) expresadas en moneda extranjera.
De acuerdo con el literal d) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y
plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a
la fecha del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios
correspondientes.
Por otro lado, seala la mencionada norma que cuando no sea posible identificar
los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber
afectar los resultados del ejercicio.

10. BONIFICACIN OBTENIDA EN COMPRA DE MERCADERAS

Los bienes que se obtengan como bonificacin pasan hacer de la propiedad de la

empresa beneficiaria de la bonificacin, pudiendo esta ltima transferencia ser a
su vez a ttulo oneroso o gratuito.
La entrega del bien a bonificacin debe estar sustentada en comprobantes de
pago. Para la empresa que recibe bonificacin ser un ingreso gravado con
impuesto renta.

11. MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS

Tributariamente, el artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que se

aceptan como mtodos para la valorizacin de existencias:
a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
b. Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL)
c. Identificacin especfica
d. Inventario al detalle o por menor
e. Existencias bsicas
Cabe indicar que una vez adoptado alguno de los mtodos anteriores, las
empresas no podrn variarlo a menos que obtengan autorizacin de la
SUNAT, la misma que surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que
se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que la
SUNAT seale.

12. DESCUENTO AL CLIENTE POR VOLUMEN DE COMPRA

Los descuentos que conceden u otorgan no forman parte de la base imponible:

a. Se trata de prcticas usuales o que respondan a determinadas
circunstancia tales como pagos de anticipados, montos u otros.
b. Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurren
iguales condiciones.
c. No constituyen retiros de bienes.
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva

13. PRDIDA EN VENTA DE EXISTENCIAS (ES ACEPTABLE?)

Para fines tributarios, toda transferencia es a valor de mercado, el mismo que se

encuentra contemplado en el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual establece lo siguiente:
()
Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de
propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de
mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente
como para el transferente.
Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado:
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerar el
valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en
condiciones iguales y similares.
En caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores, ser el valor de tasacin.
()
De la normatividad indicada puede establecerse que si una existencia, cuyo valor
de mercado se ha visto disminuido respecto a su costo de adquisicin, y sta es
sustentable, la prdida que se origine en la venta es aceptable como gasto.

14. PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

Los desmedros en los bienes que constituyen existencias para una empresa, son
una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de los bienes que los convierten
en inutilizables para su fin principal que es su transferencia mediante su venta.
La NIC 2 - Existencias, establece como regla de valuacin de los inventarios que
los mismos se deben valuar al costo o valor de mercado menor; en tal
sentido, al producirse desmedros en las existencias la empresa debe realizar una
provisin por desvalorizacin para llevarlos a valor de mercado.
Esta provisin de desvalorizacin ser aceptada como gasto para determinar el
Impuesto a la Renta del perodo, siempre que cumpla con lo sealado en el literal
c) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la
Renta, esto es:
En relacin a los desmedros, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de
las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis
(6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los
referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar
dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.

15. TRATAMIENTO DE LA DEVOLUCIN DE EXISTENCIAS

Para desarrollar el tratamiento tributario aplicable a la devolucin de existencias,

debemos remitirnos a lo dispuesto en la Ley del Impuesto General a las Ventas,
as como en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En el caso de devolucin de ventas, entindase canje, no habr mayores
implicancias tributarias debido a que slo habr movimiento en el almacn del
proveedor por la entrada y salida de la mercadera, emitindose una nueva gua
de remisin para el traslado de nueva mercadera para el comprador de la misma.
Por otro lado, en caso se produzca la devolucin de la mercadera, anulacin de la
compra, el proveedor deber emitir una nota de crdito conteniendo los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales
se emitan, a fin de poder cancelar dicha venta, para lo cual deber extornar el
asiento del registro de la venta, a fin de cancelar sta, ello en caso la devolucin
sea en el mismo perodo; en el supuesto, que no sea as habr una prdida
tributaria, la misma que ser aceptada como un gasto deducible, tenindose en
consideracin el artculo 57 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta.
Respecto a la nota de crdito, el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago seala que el adquiriente o usuario o quien reciba la nota de crdito a
nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de
identidad, la fecha de recepcin y de ser el caso, el sello de la empresa
Al respecto existe el informe N. 033-2002/SUNAT que seala que: () procede
la emisin de la nota de crdito cuando se anule una operacin, debiendo dichas
notas contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de
pago en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquiriente o
usuario . Asimismo, el informe N. 042-2004/
SUNAT dice: Las normas del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo y el Reglamento de Comprobantes de Pago no establecen
lmites de tiempo para la emisin de notas de crdito, correspondiendo su emisin
en el mes en que se produzca dichas anulaciones y devoluciones.

16. DEVOLUCIN DE VENTAS

Segn el artculo 26 inciso b) del TUO de la Ley General del impuesto a la renta,
en caso de devolucin de ventas se deber deducir el monto del impuesto bruto
en la parte proporcional a la parte del valor de ventas, en caso se trate de
anulacin total o parcial de la venta.

Segn el artculo 27 inciso b) del TUO de la Ley del impuesto general a las ventas,
si el impuesto ya se pag el crdito fiscal se deber deducir del impuesto bruto
correspondiente a la parte proporcional de los bienes devueltos

Segn el artculo 7 del Reglamento de la Ley del IGV, los ajustes se debern
hacer en el mes que se produzcan las rectificaciones de devoluciones o
anulaciones.
Segn el artculo 10 inciso i) Reglamento del comprobante de pago esos ajustes
se realizaran mediante la emisin de notas de crdito.