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1
INDICE
TEMA PGINA
Introduccin 1
Nic 16, Propiedades planta y equipo 2
NIC 17, Arrendamientos 14
NIC 19, Retribucin a empleados 35
NIC 41, Activos biolgicos 42
Casos para desarrollar 51
INTRODUCCION
2
total de su patrimonio y de ah en adelante aumentar la obligatoriedad para las dems
empresas, hasta el ao 2011 paulatinamente.
Por lo anterior se hace necesario contar con casos desarrollados de las NIIF (normas
internacionales de informacin financiera), basados en la realidad chilena. Debido a la gran
cantidad de normas existentes, en este apuntes se incluyen las normas N 16, propiedades
planta y equipo, 17 Arrendamientos, 19 retribuciones a los empleados, 41 activos
biolgicos.
En las contabilizaciones se usar entre parntesis al lado de cada cuenta (A) que
indicar que la cuenta es de activo, (P) que la cuenta s pasivo, (K) que la cuenta es de
patrimonio, (G) que la cuenta es de gasto o prdida y (U) que la cuenta es de utilidad.
CASO 1
3
Una vitivincola adquiere una maquina envasadora de vinos en $ 1.200.000 neto el
01/01/08. Debe incurrir en los siguientes costos adicionales para dejar la mquina en
funcionamiento.
DESARROLLO
1. CLCULOS
1
D = Depreciacin; VL = Valor libros; VR = Valor residual; VU = vida til
4
2. CONTABILIZACIN
3. JUSTIFICACIN
Con relacin al costo inicial la norma establece que es costo del activo todos los
desembolsos relacionados con su funcionamiento y la estimacin de los costos de
desmantelamiento.
Si el costo de la mquina es $ 1.450.000, este es el valor a depreciar en 10 aos.
Dado que la mquina entra en funcionamiento en el mes de febrero para el ejercicio
2008 solo se utiliz 11 meses por tanto su depreciacin abarca ese periodo.
En cuanto al registro de la depreciacin se utiliz en mtodo indirecto, el cual
consiste en cargar la cuenta de prdidas y abonar una cuenta completara de activo, con
tratamiento de pasivo, de tal forma de presentar en el balance el activo revalorizado menos
su depreciacin acumulada (desgaste acumulado)
Con relacin al impuesto se aplica la tasa de Impuesto al valor agregado (IVA) que
actualmente es de un 19 %, no se paga IVA por las remuneraciones del personal.
CASO 2
Considere el mismo caso anterior pero ahora suponga que la empresa aprovecha la
franquicia del 6% sobre incentivo a las inversiones.
5
DESARROLLO
1. CLCULOS
A.- Clculo de la franquicia
2. CONTABILIZACIN
Fecha Detalle Debe Haber
01/01/2008 Maquinaria (A) 1.450.000
Iva C. F.(A) 266.000
Banco (A) 1.696.000
Provisin por desmantelamiento (P) 20.000
Glosa: Por adquisicin maquinaria
31/12/2008 Depreciacin (G) 126.317
Depreciacin acumulada (P) 126.317
31/12/2008 Crdito Impuesto de primera categora ( A) 72.000
Maquinaria (A) 72.000
3. JUSTIFICACIN.
6
CASO 3
DESARROLLO
1. CLCULOS
7
$20.000.000/35 aos = 571.429 y considerando que la depreciacin anterior era $525.000
($ 21.000.000/40), se tiene un aumento de $ 46.429 que equivale a un aumento del 8,8%, el
mismo aumento del activo ($ 1625.000/$18.375.000)
2. CONTABILIZACIN
3. JUSTIFICACIN
CASO 4
Una empresa tiene una maquinaria cuyo precio de adquisicin ascendi a $500.000
la depreciacin se realiza por coeficiente lineal 10 % anual. Al 31 de diciembre del 2007 la
depreciacin acumulada asciende a $ 100.000.
Antes del cierre del ejercicio 2007 la empresa decide aplicar la NIC 16.
Por las caractersticas del activo se sabe que este ha incrementado su precio en un
15% y durante el ao 2008 el precio se mantiene constante.
8
A principios del 2009 la empresa vende la maquinaria en $ 525.000
A partir del ao 2008 la empresa traslada cada ao la reserva por revalorizacin a
reservas por ganancias acumuladas en funcin de la depreciacin.
DESARROLLO
1. CLCULOS
2. CONTABILIZACIN
Fecha Detalle Debe Haber
31/12/2007 Edificios (A) 75.000
Depreciacin acumulada (P) 15.000
Reserva por revalorizacin (K) 60.000
Glosa: Por revalorizacin Maquinaria
31/12/2008 Depreciacin (G) 57.500 57.500
9
Depreciacin acumulada (P)
Glosa: Por depreciacin del periodo
31/12/2008 Reserva por revalorizacin(K 7.500
Utilidades acumuladas (K) 7.500
Glosa: por reverso Revalorizacin
3. JUSTIFICACIN
Con relacin al reverso de la reserva por revalorizacin la Nic 16 establece que esta
se transferir a la cuenta de reservas acumuladas cuando el activo se d de bajas. No
obstante, parte de esta reserva podra ir traspasndose a utilidades acumuladas a medida que
el activo fuera utilizndose. Por la utilizacin del mismo se deber reconocer una
depreciacin, por lo tanto el monto que se transfiere ser igual a la diferencia de
depreciacin calculada con el valor revalorizado y la calculada sobre el costo original.
CASO 5
Una empresa posee una maquinaria cuyo valor libros asciende a $ 60.000 con
depreciacin acumulada de $ 12.000. Decide al 01/01/2007 permutarla por otra maquinaria
que tiene un valor razonable de $ 65.000.
DESARROLLO
1. CALCULOS
10
$ 17.000
2. CONTABILIZACIN
Fecha Detalle Debe Haber
01/01/2007 Maquinaria(A) 65.000
Depreciacin acumulada (P) 12.000
Maquinaria (A) 60.000
Utilidad por permuta (U) 17.000
Glosa: Por permuta maquinaria
3. JUSTIFICACIN
Segn la NIC 16 prrafo 24, en el caso que un activo sea permutado, los activos
recibidos se deben valorar por su valor razonable (independiente de si los activos son
similares o no), excepto cuando la transaccin no tenga carcter comercial o cuando no se
pueda determinar de forma fiable el valor razonable de ninguno de los activos
intercambiados. En estos casos el valor de los nuevos activos adquiridos en el intercambio
se valora por el valor en libros del activo entregado, no reconocindose por tanto prdidas
ni ganancias
CASO 6
Al 31 de diciembre del 2007 la empresa Despertar tiene dentro de sus activos los
siguientes saldos:
Maquinaria $ 500.000
Depreciacin acumulada $ 125.000
Vida til total 10 aos
11
DESARROLLO
1. CLCULOS
Al 01/01/2007
Valor neto contable de la maquinaria $ 500.000 $125.000 = $ 375.000
Valor justo de la maquinaria $ 390.000
Aumento de valor revalorizacin $ 15.000
Al 31/12/2007
b.- Depreciacin
Depreciacin (($ 500.000 + $ 15.000)- 125.000)/ (10-2,5)) = $ 52.000
Depreciacin anual = $ 50.000
Aumento de depreciacin $ 2.000
12
Al 31/12/2008
a.- Depreciacin
((515.000+2.000) ( 125.000 + 52.000)) / 6,5 = $ 52.307
Al 02/01/2009
2. CONTABILIZACIN
Fecha Detalle Debe Haber
01/01/2007 Maquinaria (A) 15.000
Reserva por revalorizacin (K) 15.000
Gl. Por aumento de revalorizacin
31/12/2007 Depreciacin (G) 52.000
Depreciacin acumulada (P) 52.000
Gl. Por Depreciacin anual
31/12/2007 Reserva Revalorizacin (K) 2.000
Utilidad acumulada (K) 2.000
GL. Traspaso diferencia en depreciacin
31/12/2008 Maquinaria (A) 2.000
Reserva por revalorizacin (K) 2.000
Gl. Por aumento de revalorizacin
31/12/2008 Depreciacin (G) 52.307
Depreciacin acumulada (P) 52.307
13
Gl : Por depreciacin anual
31/12/2008 Reserva por revalorizacin (K) 15.000
Perdida por revalorizacin (G) 22.693
Maquinaria (A) 37.693
Gl Por revalorizacin al balance
02/01/2009 Caja (A) 260.000
Depreciacin acumulada (P) 229.307
Maquinaria (A) 479.307
Utilidad en venta maquinaria (U) 10.000
GL. Por venta de maquinaria
3. JUSTIFICACIN
CASO 7
La empresa A est construyendo oficinas administrativas para ampliarse. La obra
durante el primer ao 2008 lleva un desembolso total de $ 5.600.00. La empresa recibi un
prstamo de $ 1.120.000 durante el mes de marzo destinado a financiar la construccin, a
una tasa de inters del 5% anual (la empresa no tiene otros prstamos vigentes).
Supongamos adems que los desembolsos realizados fueron en abril por $
4.500.000 y en agosto por el saldo
DESARROLLO
1. CLCULOS
14
Agosto 1.100.000 5 1.100.000*5/12 = 458.333
Total 5.600.000 = 3.833.333
2. CONTABILIZACIN
Fecha Detalle Debe Haber
31/12/2008 Construccin (A) 9.178
Gasto por intereses (G) 9.178
Gl. Por capitalizacin de intereses
3. JUSTIFICACIN
Segn la NIC 23 los intereses son costo del activo siempre y cuando sea
demostrable que los fondos se invirtieron en dicho activo.
CASO 1
EL 3/3/08 Se realiza un contrato de arrendamiento por dos aos (vida til total del
activo 10 aos), sin opcin de compra y sin posibilidad de prrroga del contrato por 20 UF
mensuales ms IVA.
DESARROLLO
1. CLCULOS
15
IVA 19% =$ 76.760
Valor total = $ 480.760
2. CONTABILIZACIN
3. JUSTIFICACIN
Se trata de un leasing operativo ya que el contrato dura solo una parte limitada de la
vida del bien y adems, no existe opcin de compra y tampoco posibilidad de renovacin
de contrato, es decir no se cumple ninguna de las condiciones para ser leasing financiero
CASO 2
EL 3/3/08 Se realiza un contrato de arrendamiento por 8 aos (vida til total del
activo 10 aos), sin opcin de compra y con posibilidad de prrroga del contrato por 20 UF
mensuales ms IVA. Tasa de inters anual 12% y cuotas vencidas.
DESARROLLO
1. CLCULOS
16
n 1
VP = cuota mensual (1+ i)
n
i(1+i)
97 1
(1+ 0,01)
VP = 20 97
0,01 (1 + 0,01)
Tabla de amortizacin
96 20 0
17
Cuota 20 20*1,19*20.200 = 480.760 20*1.19*20.300 = 483.140 (2.380)
IVA 20*0,19 20*0,19*20.200 = 76.760 20*0,19*20.300 = 77.140 380
Reajuste (770)
2. CONTABILIZACIN
3. JUSTIFICACIN
Se trata de un leasing financiero ya que el contrato abarca casi toda la vida del bien
y adems hay posibilidad de renovar el contrato.
Se activ el valor presente de las cuotas porque este valor es inferior al valor justo
del activo.
CASO 3
18
EL 3/3/08 Se realiza un contrato de arrendamiento por 8 aos (vida til total del
activo 10 aos), con opcin de compra igual al resto de las cuotas y con posibilidad de
prrroga del contrato por 20 UF mensuales ms IVA. Tasa de inters anual 12% y cuotas
anticipadas.
Valor UF al 3/3/08 $ 20.200
Valor UF al 3/4/08 $ 20.300
Valor justo del arrendamiento $ 27.000.000
DESARROLLO
1. CLCULOS
2. CONTABILIZACIN
19
Fecha Detalle Debe Haber
03/04/08 Obligaciones por leasing (P) 480.760
IVA CF (A) 77.140
Intereses por Leasing (G) 249.690
Reajuste (G) 770
Banco (A) 483.140
IVA por aplicar (A) 76.760
Intereses diferidos (A) 248.460
GL: Por cancelacin primera cuota de leasing
3. JUSTIFICACIN
Es la misma justificacin del caso anterior, solo que como es una cuota anticipada,
esta no tiene descuento no tiene descuento
CASO N 4
EL 3/3/08 Se realiza un contrato de arrendamiento por 8 aos (vida til total del
activo 10 aos), con opcin de compra de 25 UF y con posibilidad de prrroga del contrato
por 20 UF mensuales ms IVA. Tasa de inters anual 12% explcita y vencidas.
20
DESARROLLO
1. CLCULOS
Tabla de amortizacin
97 25 0
2. CONTABILIZACIN
21
IVA Por aplicar (A) 7.464.910
Obligaciones por leasing (P) 46.753.910
GL: Por reconocimiento de leasing financiero
03/04/08 Obligaciones por leasing (P) 480.760
IVA CF (A) 77.140
Intereses por Leasing (G) 251.720
Reajuste (G) 760
Banco (A) 483.140
IVA por aplicar (A) 76.760
Intereses diferidos (A) 250.480
3. JUSTIFICACIN
La cuota de opcin se trae a valor presente por separado, ya que es distinta a las
otras cuotas
CASO 5
EL 3/3/08 Se realiza un contrato de arrendamiento por 8 aos (vida til total del
activo 10 aos), con cuotas mensuales de 20 UF con opcin de compra de 20 UF, y con
posibilidad de prrroga del contrato por 20 UF mensuales ms IVA. Tasa de inters anual
12% explcita y cuotas vencidas.
1. CLCULOS
22
Para este caso existe una tasa de inters explcita en el contrato, esta no podr ser
usada ya que el valor del activo ser el valor justo. Por lo tanto se debe calcular la tasa
implcita considerando un determinado valor justo:
Para lo anterior se debe probar con dos tasas tentativas, una que de cmo resultado
un valor mayor al valor justo y otra que de un valor menor al valor justo, para ello de deben
extrapolar las tasas obteniendo la tasa TIR (tasa interna de retorno) de la siguiente manera:
En primer lugar se deben calcular dos van con las dos tasas tentativas, este van se
debe aproximar a cero ya que la TIR hace que el VAN sea cero (con una tasa debe resultar
un VAN superior a cero y con la otra inferior a cero)
1.138,61 = 20 (1 + i )97 - 1
i(1 + i)97
(1 + i )97 - 1 - 1.138,61
VAN (0) = 20 i(1 + i)97
4,047
D
0
B C E
23
i
-18,125
1,2 1,25
i = 1,209
Por lo tanto,
Tabla de amortizacin
24
97 20 0
2. CONTABILIZACIN
3. JUSTIFICACIN
La cuota de opcin se trae a valor presente por separado, ya que es distinta a las
otras cuotas. El valor del activo es el valor justo ya que este es menor al valor presente de
las cuotas de arrendamiento.
Aunque exista tasa explcita se debe calcular la tasa implcita, ya que el valor del
activo es el valor justo y no el valor presente.
25
FRMULA PROPUESTA
VAN1 (+) A
D
0
VAN2 (-) B C E
i1 i i2
CASO 6
EL 3/3/08 Se realiza un contrato de arrendamiento por 8 aos (vida til total del
activo 10 aos), con opcin de compra de 25 UF y con posibilidad de prrroga del contrato
por 20 UF mensuales ms IVA. El valor contado del activo es de $ 22.000.000 y cuotas
vencidas.
26
Valor UF al 3/3/08 $ 20.200
Valor UF al 3/4/08 $ 20.300
Valor justo del arrendamiento $ 23.000.000
1. CLCULOS
Lo primero que hay que determinar es la tasa implcita en el contrato partiendo que
el valor presente del contrato es el valor contado del activo, para ello se proceder de la
misma forma que en el caso 5, es decir determinado la tasa implcita y como el valor
presente es menor al valor justo, el activo en leasing se valorar a valor presente.
A
11,269
D
0
B C E
-9,718
1,35
i = 1,3269
27
Observacin: Mientras ms cercanos al cero se encuentren los valores determinados, ms
se minimiza el margen de error, asimismo la cantidad de decimales influye en pequeas
diferencias en los clculos.
Tabla de amortizacin
97 25 0
28
2. CONTABILIZACIN
3. JUSTIFICACIN
El valor del activo es el valor contado, que representa el valor actual de las cuotas, y como
este es menor al valor justo y no existe tasa implcita, se debe calcular la tasa de inters a
utilizar.
CASO 7
29
Arriendo en 3 cuotas mensuales de 35 UF cada una.
Cuarta cuota, correspondiente a la opcin de compra por 40 UF.
Tasa de inters explcita anual del 15%
La primera cuota se cancela el 17 de diciembre del 2008.
Contrato prorrogable por 35 UF mensuales.
Valores de UF
17/11/2008 20.750
17/12/2008 20.870
31/12/2008 20.930
17/01/2009 21.000
DESARROLLO
1. CLCULOS
Tasa Anual : 15%
Tasa Mensual : (1 + 0,15)1/12 1 = 0,0117
= 1,17%
(1 + 0,0117)3 - 1 = 102, 59 UF
V.P. Cuotas : 35 0,0117 (1 + 0,0117)3
30
diferidos
IVA por aplicar 145* 0,19 27,55 UF 20.750 571.662
Valor nominal 145 + 27,55 172,55 20.750 3.580.413
ms IVA
Valor Justo 120,482 20.750 2.500.000
Tabla de Amortizacin
Es necesario utilizar algn teorema matemtico que permita identificar la nueva tasa
de inters, para una correcta distribucin del inters diferido durante la vida del contrato.
En este caso el teorema utilizado es el igualdad de tringulos, por lo tanto, son
necesarios los siguientes clculos.
(1 + i )3 - 1 40
120,482 = 35 +
i(1 + i)3 (1 + i)4
(1 + i )3 - 1 40 - 120,482
i(1 + i)3 + (1 + i)4
VAN (0) =35
A
4,757
D
0
B C E
31
6 i
-0,882
i = 7,69
32
Devengo de Intereses
2. CONTABILIZACIN
Contabilizacin Firma Contrato (17/11/2008)
Fecha Detalle Debe Haber
17/01/2008 Activo en Leasing (A) 2.500.000
Inters Diferido (A) 508.749
IVA por Aplicar (A) 571.662
Obligaciones por Leasing (P) 3.580.413
Glosa: Por firma del contrato
33
31/12/2008 Inters Diferido (A) 917
IVA por Aplicar (A) 1.254
Reajuste (G) 5.683
Obligaciones por Leasing (P) 7.854
Glosa: Por reajuste de los saldos
31/12/2008 Inters por Leasing (G) 65.992
Inters Diferido (A) 65.992
Glosa: Por devengo de los intereses
34
a. Retribuciones a corto plazo
CASO 1
DESARROLLO
1. CLCULOS
3. JUSTIFICACIN
35
Segn la NIC 19 los sueldos son retribuciones a corto plazo que deben quedar
devengadas en el periodo comercial en que ocurren, y el pasivo por cotizaciones se registra
ya que existe una obligacin implcitas desde el momento en que el trabajador prest los
servicios al empleador. Por otro lado segn la normativa laboral chilena se debe descontar
al trabajador las cotizaciones previsionales para AFP (DL 3.500) Fonasa (D:L 2.763) )
seguro de cesanta (L 19.728) y es de cargo del empleador las cotizaciones para seguro de
accidentes del trabajo (Ley 16.744)
CASO 2
DESARROLLO
1. CLCULOS
2. CONTABILIZACIN
3. JUSTIFICACIN
1
Utilidad lquida es la que arroje dicho balance, deducido el 10% del valor del capital propio del empleador
al cierre del ejercicio comercial, por inters de dicho capital. Es esta utilidad lquida la que sirve de base para
el pago de gratificaciones.
36
Segn la NIC 19.17. Se reconoce una provisin por los costos esperados de
participacin en ganancias cuando la entidad tiene actualmente una obligacin legal o
implcita y puede realizarse una estimacin fiable de la misma.
Por el hecho de que el trabajador haya prestado servicio durante el ejercicio
comercial se hace acreedor del beneficio de corto plazo de recibir gratificacin segn el
artculo 42 del cdigo del trabajo, lo que constituye un gasto devengado y una obligacin
implcita2.
Si bien la gratificacin podra tratarse como una contingencia (NIC 37), esta es
tratada directamente por la NIC 19.
CASO 3
2
Obligacin implcita: es aquella que se deriva de la propia empresa en las que: debido a un patrn
establecido haya puesto de manifiesto que est dispuesta a aceptar dicha responsabilidad y que haya
comunicado a los afectados y haya creado expectativas de que cumplir sus compromisos
37
159.000/ 30 * 21 = $ 111.300
2. CONTABILIZACIN
3. JUSTIFICACIN
Segn la NIC 19, prrafo 11, un empleador devenga la obligacin de pagar por
ausencia si la obligacin est relacionada con los servicios prestados y tiene carcter
acumulativo, es decir puede transferirse a un ejercicio futuro.
La forma de calculo depende de varios factores ya que segn la disposicin legal
dice que son 15 das hbiles los que les corresponden a los trabajadores, sin embargo suman
21 contando los sbados y domingos, para calcular las vacaciones proporcionales debes
hacer lo siguiente: 1 Tener en cuenta el da en que el o la trabajadora termina su contrato
con la empresa 2 Tener en cuenta el da de ingreso al trabajo y contar hasta el trmino los
meses que estuvo en la empresa, de acuerdo a la disposicin un trabajador tiene 1.25 das
por mes o fraccin de mes de vacaciones ejemplo 6 meses por 1.25 son 7.50 das es decir 8
das de vacaciones, llevar estos ocho das al calendario y contar los das hbiles
inmediatamente despus de terminada la relacin laboral te saltas los das festivos sbados
y domingos 3 luego te devuelves contando todos los das esos son los das que les
corresponde pagar 4 para determinar el monto tomas la remuneracin Base (fija) del
trabajador y lo divides por 30 mes comercial el resultado es el de un da ese lo calculas con
la suma de todos los das al devolverte ese es el valor efectivo de pago al trabajador por
vacaciones proporcionales por lo tanto nadie te puede asegurar cuantos das le
corresponden de pago sin hacer el calculo. En el caso del ejemplo se cancelarn los das en
el mes que realmente haga uso de sus vacaciones, sin embargo el gasto ya est devengado
38
pues corresponde a un derecho del ao actual. Cuando se tome las vacaciones se le harn
los descuentos respectivos de sus cotizaciones previsionaloes.
Este es un tipo de retribucin post empleo, pero por sus caractersticas se trata en
forma separada.
CASO 4
39
2. CONTABILIZACIN
3. JUSTIFICACIN
La ley laboral chilena establece que el empleador deber pagar al empleado en caso
de despido justificado un mes por ao con tope de 11 meses.
El tipo de inters a utilizar para descontar las prestaciones post-empleo a pagar a los
trabajadores debe determinarse utilizando como referencia los rendimientos del mercado,
en la fecha del balance, correspondientes a las emisiones de bonos u obligaciones
empresariales de alta calidad. Lo anterior es independiente de que las prestaciones estn
instrumentadas o no a travs de fondos separados. En los pases donde no exista un
mercado amplio para tales ttulos, deber utilizarse el rendimiento correspondiente a los
bonos emitidos por las Administraciones Pblicas, en la fecha del balance. En cualquier
caso, tanto la moneda como el plazo de los bonos empresariales o pblicos deben
corresponderse con la moneda y el plazo de pago estimado para el pago de las obligaciones
por prestaciones post-empleo. Para nuestro caso se tom la tasa del 10%
40
La empresa debe reconocer las indemnizaciones por cese como un pasivo y como
un gasto cuando, y slo cuando, se encuentre comprometida de forma demostrable a:
(a) rescindir el vnculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha
normal de retiro; o bien a
(b) pagar indemnizaciones por cese como resultado de una oferta realizada para incentivar
la rescisin voluntaria por parte de los empleados.
CASO 1
Una empresa que produce leche posee al 01/01/09 un rebao compuesto como
sigue:
41
Animal de 4 aos $200.000
Valor recin nacido al 01/07/09 $100.000
Animal de 7 aos al 01/07/09 $ 260.000
Valores al 31/12/2008
Animal de 5 aos $ 220.000
Animal recin nacido $110.000
Animal de 6 aos $ 255.000
Animal de 7 aos $ 265.00
Animal de 7,5 aos $ 280.000
Animal de 0,5 aos $140.000
DESARROLLO
1. CLCULOS
Animal de 6 aos 10 * 240.000 $ 2.400.000
Animal de 4 aos 4 * 200.000 $ 800.000
Total $ 3.200.000
Al 01/01/2009
Al 01/07/2009
Animal comprado de 7 aos 1 * 260.000 $ 260.000
Al 31/12/2009
42
2. CONTABILIZACIN
3. JUSTIFICACIN
Los activos biolgicos se valoran a su valor razonable, menos los costos estimados
en el punto de venta. Las retasaciones deben llevarse a resultado del ejercicio
CASO 2
Cerdos:
1.000 cerdos en el pabelln crianza con un valor razonable de $20.000 c/u y los
costos estimados en el punto de venta son (fletes internos) $3.000 c/u. Su valor de
costo es $16.000
200 hembras y 30 machos en el pabelln apareamiento, las hembras con un valor
razonable de $50.000 c/u, y los machos con un valor razonable de $60.000 c/u., los
43
costos estimados en el punto de venta (fletes internos) $ 6.000 y $ 1.000
respectivamente..Costo $ 40.000 y $ 55.000 respectivamente
150 hembras en el pabelln gestacin con un valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta de $65.000 c/u. Costo $ 60.000
120 hembras y 40 machos en el pabelln anteapareamiento, las hembras con un
valor razonable menos los costos estimaos en el punto de venta de $ 45.000 c/u, y lo
machos con un valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta de
$50.000 c/u.. Costo $ 40.000 y $ 45.000 respectivamente
200.000 kilos de cerdo faenado con valor de $1.500 por kilo . costo $ 1.000
Pollos:
60.000 gallinas en el pabelln ponedoras, con un valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta de $1.250 c/u. costo $ 1.000
120.000 huevos fecundados en el pabelln incubadoras evaluados en $360.0000.
Costo $ 300.000
600.000 pollos faenados listos para la venta, con un valor de $1.300 c/u. Costo
$1.000
400.000 pollos en pabelln crianza N 2 con un valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta de $ 800 c/u . Costo $ 500
Cerdos:
44
6 machos de lo que estaban en el pabelln apareamiento fueron trasladados al
pabelln anteapareamiento Valor razonable $ 60.000
Las hembras que estaban en el pabelln gestacin paren 12 cerdos cada una con un
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta de $6.000 c/u y
son llevados al pabelln crianza, las hembras son llevadas al pabelln
anteapareamiento y su valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta hacienden a $55.000 c/u
Se vende la carne a un precio de $1.800 por kilo
Los gastos de alimentacin y mantenimiento haciende a $25.000.000
Pollo
DESARROLLO
1. CLCULOS
ACTIVOS BILGICOS
Costos al 31/12/2008
TIPO UNIDADES COSTOS
Cerdos machos 1.000 $ 16.000 * 1.000 = $ 16.000.000
Cerdos machos 30 $ 55.000 * 30 = $ 1.650.000
Cerdos hembras 200 $ 40.000 * 200 = $ 8.000.000
45
Cerdos hembras 150 $ 60.000 * 150 = $ 9.000.000
Cerdas hembras 120 $ 40.000 * 120 = $ 4.800.000
Cerdos machos 40 $ 45.000 * 40 =$ 1.800.000
Gallinas 60.000 $ 1.000 * 60.000 = $ 60.000.000
Huevos fecundados 120.000 $ 2,5 * 120.000 =$ 300.000
Pollos 400.000 $ 500 * 400.000 = 200.000.000
TOTAL COSTOS AL 31 = $ 301.550.000
DICIEMBRE 2008
EXISTENCIAS
Costos al 31/12/2008
TIPO UNIDADES COSTO
Cerdos faenados 200 $ 1.000 * 200 = $ 200.000
Pollos faenados 600.000 $ 1.000 * 600.000 = $ 600.000.000
TOTAL $ 600.200.000
46
TOTAL $ 780.300.000
DIFERENCIA 780.300.000 - 600.200.000 $ 180.100.000
47
UTILIDAD $ 30.060.000
2. CONTABILIZACIN
3. JUSTIFICACIN
48
razonable contra la cuenta patrimonial otras reservas. Luego el segundo ajuste se hace
contra resultados del ejercicio.
El traspaso a existencias se hace tambin a valor razonable segn la NIC 2. todas las
revalorizaciones van contra resultados del ejercicio.
Todos los desembolsos relacionados con los activos biolgicos se llevan a resultado
CASO N 1
La maquinaria tiene una vida til de 10 aos, se estima que en dicho perodo la
maquinaria producir 230.000 unidades.
49
NOVIEMBRE 500 Unidades
DICIEMBRE 300 Unidades
Se pide
CASO N 2
50
Se pinta y adecua la planta con los colores corporativos de masisa $ 1.350.000.
Se solicitan los permisos necesarios para que la planta opere $ 760.000.
Segn planes de operatividad de la planta emitidos por los ingenieros, esta requiere un
perodo de prueba de 6 meses, en los cuales se desembolsa $ 15 millones en material de
prueba y mano de obra operaria.
Las normas medioambientales exigen a la planta que al trmino de la vida til debe
ser desinstalada y deben repararse todos los daos provocados en los suelos. Para ello la
empresa estima un desembolso de $ 20 millones.
La empresa realiza un estudio y determina que una planta con las mismas
condiciones en el mercado, despus de haber operado por 40 aos, vale $ 25 millones.
(Valor Residual).
51
El 31 de diciembre del 2009, la administracin realiza una investigacin y con las
pruebas necesarias, respaldada por peritos y con la respectiva documentacin. Se determina
un valor de mercado para el terreno y la planta. El primero corresponde a 25 millones y la
planta a 150 millones.
Se pide
CASO N 3
FLETE $ 500.000
INSTALACIN $ 1.200.000
MANO DE OBRA DE PRUEBA $ 300.000
MATERIALES DE PRUEBA $ 200.000
CAPACITACIN PERSONAL A CARGO $ 800.000
52
La maquinaria al trmino de su vida til deber ser retirada del lugar y se debe
rehabilitar el lugar donde operaba, por esta razn se estima un desembolso de $ 1.200.000.
Esta maquinaria tiene una vida til de 10 aos, actualmente una maquinaria con
estas caractersticas y con 10 aos de vida til, puede ser transada en el mercado en
$1.500.000.
Se pide
CASO N 4
53
Un taller automotriz compra el 17 de diciembre del 2007, una maquina de limpieza
por inyeccin en $ 670.000 ms IVA, la compra incluye un seguro por todo tipo de daos
por 1 mes.
54
Al 31 de diciembre del 2009 la mquina ha realizado 800 inyecciones. Durante el
ao 2010, la mquina realiza 856 inyecciones.
Se Pide
ARRENDAMIENTOS FINNACIEROS
CASO N 1
55
Vida til 4 aos
Valor de venta $ 7.890.000
Valor Razonable $ 8.400.000
VALORES UF
10/10/2008 20.740, 5
10/11/2008 21.000
10/12/2008 21.340,8
31/12/2008 21.580,9
Se pide
CASO N 2
56
VALORES UF
05/11/2008 20.500
05/12/2008 20.730
31/12/2008 20.900
Se pide
CASO N 3
Los computadores tienen una vida til total de 7 aos, ya han sido usados durante 3
aos.
El arriendo corresponde a 5 computadores, todos se encuentran en las mismas
condiciones.
57
Precio de venta $ 1.000.000 por todos.
Valor Razonable $ 900.000 total.
VALORES UF
17/12/2008 20.500
31/12/2008 20.750
17/06/2009 21.000
17/12/2009 21.500
31/12/2009 21.760
17/06/2010 22.000
17/12/2010 22.560
Se pide
RETRIBUCIONES A EMPLEADOS
CASO N 1
La empresa amanecer posee los siguientes antecedentes
LIDIA ALARCN LUIS MERINO
Sueldo 250.000 1.200.000
Gratificacin garantizada si si
AFP 12,64 % 12,64 %
Salud fonasa 4,2 UF
Fecha de contrato 01/02/2008 01/02/2008
Valor UF 31/03 / 08 20.900
Valor UF 31/04/ 08 21.200
58
Se pide :
Calcular y contabilizar la liquidacin de sueldo del mes de abril.
CASO N 2
La empresa Luz de da cancela gratificaciones anuales, l 31/12/2008 la Utilidad ajustada
para gratificaciones asciende a $5.000.000 y debe repartirlas en 10 trabajadores cuyos
sueldos son: 5 de ellos con sueldo mnimo, dos con sueldo de $ 400.000 y los dos restantes
con sueldo de $ 1.1100.000.
Se pide:
calcular y contabilizar la gratificacin al 31/12 2008
CASO N 3
Irma Toro Entro a trabajar el 01/12/2007 en la empresa Sol de invierno. 31/12/2008 an
no se ha tomado su feriado anual. Su sueldo actual es de $ 500.000
Se pide:
Calcular y contabilizar el feriado anual al 31/12/2008
CASO N4
La empresa debe pagar, al finalizar el periodo de contrato de sus trabajadores la
indemnizacin pactada segn contrato, es decir un mes por ao con tope de 13 meses. El
promedio de sueldo del ao 1 es de $ 12.000 y se supone que aumentar a razn de un 8%
anual compuesto. La tasa de descuento utilizada es de un 10% anual
Se pide:
Calcular y contabilizar la indemnizacin para el primer ao
59
ACTIVOS BILOGICOS
CASO N 1
Con fecha 15 de marzo del 2008 una empresa que se dedica a la crianza y venta de
perros, adquiere 4 perros de raza pastor alemn con el fin de dedicarlo a la reproduccin,
por estos cancela $ 130.000 c/u y adems se cancelaron por el traslado de los animales a los
corrales $ 89.000. Los pastores alemanes tienen 6 meses de edad.
Los pastores alemanes an no se encuentran listos para procrear por lo que slo se
encuentran en corrales, alimentndolos como corresponde. Los corrales donde se
encuentran estos animales hasta los 8 0 10 meses de edad, se le denomina Sector
Anteprocreacin.
El 15 junio las hembras comienzan su primer celo por lo tanto son trasladas al
Sector Procreacin donde esperar para ser cruzada con el macho. En alimentacin,
vacunas limpieza y adecuacin de los corrales se ha incurrido en un desembolso de
$300.000.
El 10 de julio las hembras se cruzan con los machos por lo cual estos son
trasladados tambin al sector procreacin y el 15 de julio las hembras quedan preadas.
60
El 18 de septiembre las hembras pastor alemn estn listas para parir, en comida,
vacunas y otros gastos necesarios para el cuidado de las perras preadas se han
desembolsado $ 230.000. A las 18:30 las perras paren 6 cachorros cada una. Se estima un
valor justo para los cachorros a la fecha de $ 157.000 c/u y los costos estimados para la
venta se estiman en $ 10.000. Las hembras y los cachorros se trasladan al sector crianza.
Al 31 de diciembre el valor justo menos los costos estimados para la venta de los
cachorros asciende a $ 130.000 y de los machos y hembras se mantienen.
Se pide:
Identificar los activos biolgicos y contabilizar hasta el 18 de septiembre del 2008, segn
corresponde.
CASO N 2
Durante este tiempo los cerdos se encuentran en el sector monta en los criaderos de
yanine.
La hembra es fecundada 20 de enero 2007 y los gastos en alimentacin, vacunas y
limpieza de ambos ascienden $ 100.000. En esta fecha la cerda es trasladada al sector
hembra y el macho sigue en sector monta para continuar fecundando con los cuidados que
se requieren.
61
El 20 de mayo la cerda es traslada al sector de maternidad y los gastos incurridos
son $ 1.000.000 en ambos cerdos, el macho sigue en sector monta.
CASO N 3
Durante los aos 2011 al 2013 se realizan los siguientes desembolsos anualmente,
Control de plagas y conejos $ 6.900.000
62
Marcacin de raleo por $ 6.000.000
Podas $ 4.500.000.
Se pide:
Identificar los activos biolgicos y contabilizar segn corresponde. No olvide que todos los
aos se deben realizar una tasacin de los bosques, mientras no tenga un tamao adecuado
la tasacin debe efectuarse en base al costo de reposicin.
CASO N 3
El 25 de enero del 2008, la empresa adquiere una hembra pudul, para cruzarla costo
$270.000, se cancela transporte por $ 18.000, vacunas y otros desembolsos $ 67.000. La
perra se traslada al Sector Reproduccin.
El 20 de marzo del 2008 una hembra pastor alemn sufre una grave enfermedad se
desembolsan $ 230.000 en vacunas y atenciones mdicas, sin embargo no resisti la
enfermedad. Al da siguiente fallece un perro pudul de los que se encuentran en vitrina
contagiado con la misma enfermedad.
63
Se desembolsan $ 75.000 en revisiones mdicas y vacunas de los perros que se
encuentran en vitrinas con el fin de evitar nuevas muertes.
Con fecha 20 de junio se toma la decisin de trasladar una perra pastor alemn de
los que se encuentran para la venta al Sector Reproduccin, valor justo menos los costos
estimados para la venta ascienden a $ 130.000. Se gastan $ 40.000 en revisiones mdicas de
la perra.
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6 Cachorros pudul $ 245.000 c/u.
Se pide:
Contabilizar movimientos segn corresponda.
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