Rgimen Tributario: Resumen 1er Parcial

ndice
Unidad 1: Sistema Tributario, Economa del Sector Pblico y Presupuesto ....................................... 2
1. Esquema introductorio al Sistema Tributario ......................................................................... 2
2. Economa del Sector Pblico ................................................................................................... 3
3. Presupuesto ............................................................................................................................ 6
Unidad 2: Los Recursos Tributarios ..................................................................................................... 9
1. Los Tributos ............................................................................................................................. 9
2. Efectos Econmicos de los Impuestos .................................................................................. 11
Unidad 3: Federalismo Fiscal............................................................................................................. 12
1. Federalismo Fiscal ................................................................................................................. 12
Unidad 5: Derecho Tributario Sustantivo.......................................................................................... 15
1. El Hecho Imponible ............................................................................................................... 15
Unidad 10: Imposicin a los Beneficios (Impuesto a las Ganancias) ................................................ 16
1. Objetos y Sujetos................................................................................................................... 16
2. Ley Introduccin al Impuesto ............................................................................................. 17
3. Ganancias de 1er Categora Rentas del Suelo .................................................................... 19
4. Ganancias de 2da Categora Renta de Capitales ................................................................ 20
5. Ganancias de 3ra Categoras Beneficios de las empresas .................................................. 20
6. Ganancias de 4ta Categora Ingresos del trabajo personal en relacin de dependencia .. 20
7. Deducciones .......................................................................................................................... 21
8. Exenciones............................................................................................................................. 23
Unidad 11: Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta ...................................................................... 24
Unidad 11: Bienes Personales ........................................................................................................... 26
Casos Prcticos y Preguntas Especficas............................................................................................ 28

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Unidad 1: Sistema Tributario, Economa del Sector Pblico y Presupuesto

1. Esquema introductorio al Sistema Tributario

1. reas del Sistema Tributario

a. Gobierno nacional:
i. IIGG
ii. IVA
iii. Bienes Personales
iv. Ganancia mnima presunta
v. Comercio Exterior
vi. Combustibles
vii. Transferencias de inmuebles
b. Estados provinciales: Deben abstenerse de aplicar impuestos anlogos a los federales
(como pena el estado podra dejar de drenarle la coparticipacin).
i. Ingresos Brutos
ii. Patente automotor
iii. Sellos
iv. Impuesto inmobiliario
c. Estados Municipales: Pueden percibir tasas retributivas de sus servicios.
i. Tasa de seguridad e higiene
2. Administracin tributaria:
a. Su objetivo es proveer de fondos al estado para cumplir con distintos fines.
3. Presin Tributaria
a. Los recursos tributarios implican una detraccin de parte de la riqueza de los
particulares/contribuyentes a favor del patrimonio del estado. Es una traslacin de
ingresos del sector privado al sector pblico.
b. La presin tributaria es la relacin que existe entre la cantidad de tributos recaudados
por el estado y la cantidad total de bienes y servicios producidos en ese mismo estado
durante el mismo perodo de tiempo. Se divide recaudacin tributaria/producto bruto.
c. Tiene por objetivo medir cul es el grado de detraccin de las riquezas de los particulares.
4. Sistemas de retencin y percepcin de impuestos en la fuente: Estos sistemas significan:
a. Retencin: Detraer parte del monto que se paga al beneficiario para ser ingresada esa
retencin al fisco como un pago a cuenta del beneficiario (sujeto retenido) del respectivo
impuesto. Un agente de retencin es aquel que est obligado a retener un determinado
impuesto (IVA, Ing. brutos, ganancias, etc) al momento de realizar un pago. Ejemplo: A le
vende a B por $5000, como B es agente de retencin de Iva en vez de pagarle $5000 le
paga $4500, los $500 de diferencia es la retencin que A va a computar en su declaracin
jurada como un crdito. Mientras que B est a obligado a depositar al fisco esos $500.
i. Agente de Retecin Retiene cuando realiza el cobro. Contribuyente Le
retienen cuando cobra.
b. Percepcin: Adicionar al momento de cobrar un determinado monto que se ingresa al
fisco y que tambin se considera un pago a cuenta del sujeto percibido. Un agente de
percepcin es aquel que retiene el impuesto al momento de cobrar. Ejemplo: A le vende
a B por $5000. Pero como A es agente de percepcin, en vez de cobrarle $5000 le debe

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 cobrar $5500, entonces B toma en su declaracin jurada los $500 de credito, y A est
obligado a depositar al fisco los $500.
i. Agente de Percepcin Retiene cuando realiza el pago. Contribuyente Le
retienen cuando cobra. !!!
c. Sirven como fuentes de informacin: Proveen informacin al fisco para cruzar
declaraciones, ya que ambos agentes (de retencin o percepcin) informaran al fisco a
quin le retuvieron/percibieron, la fecha, CUIT y el concepto por el cual se retuvo o
percibi. Esto permite al fisco fiscalizar con mayor precisin y eficiencia. Principales
fuentes de informacin:
i. Bancos, escribanos, agentes de bolsa.
d. Sirven para adelantar el pago del impuesto: Se paga con anestesia, en tiempo real.
Pay as you earn.
e. Sirven para prevenir la evasin: Estos sistemas generan una menor propensin a ocultar
la operacin ya que la conoce el ente recaudador.

2. Economa del Sector Pblico

1. Estado: Concepcin, medios y fines

a. Para cumplir sus funciones, el estado debe producir bienes y servicios que generen
bienestar a los individuos, como tambin implica la obtencin de recursos para llevar a
cabio dicha produccin. Ej: Salud, educacin, asistencia social, transportes, justifica,
defensa, seguridad, etc. Muchas de estas necesidades de inters pblico no pueden ser
satisfechas por los propios individuos, por lo que es necesaria la intervencin del estado.
2. Provisin de bienes pblicos y privados
a. Servicios Pblicos Divisibles: Beneficios que derivan a cada persona en particular y
pueden ser determinados o medidos. Satisfacen al mismo tiempo necesidades pblicas
e individuales. Ej: educacin primaria bsica.
b. Servicios Pblicos Indivisibles: Son prestados a todos los miembros de la comunidad en
forma indiscriminada y no puede medirse el nivel de ventaja que representa para cada
persona. Ej: defensa exterior o seguridad interior.
c. Bienes pblicos: No admiten el principio de exclusin1, por lo que generan beneficios
indivisibles ente los bienes integrantes de la comunidad. No es posible dividir el beneficio
que tienen para cada individuo, ni son susceptibles de una demanda individual. Tienen
dos caractersticas:
i. No es viable racionar su uso.
ii. Los bienes privados admiten el principio de exclusin y generan beneficios
particulares en las personas (que los poseen y consumen), que se pueden
determinar.
3. Bienes Preferentes: Existen necesidades que no respetan las preferencias individuales y en las
cuales el estado debe intervenir ya que los individuos no han elegido lo que ms les conviene. Ej:
medidas para disuadir el consumo de tabaco, alcohol, etc.

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Exclusin: se refiere a que se puede dejar a algn usuario de un servicio sin la provisin de este. Si ello
ocurre, es un bien privado puro.

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4. Externalidades: Influencia que existe entre distintas unidades econmicas (productores y
consumidores) de forma que la conducta de uno afecta al otro, impidiendo la correcta asignacin
de recursos. Ante la ausencia de externalidades, se justifica la intervencin del estado.
a. Ejemplo 1: Que una empresa realice una actividad contaminante, lo que implica una
externalidad negativa.
b. Ejemplo 2: Que una empresa pavimente el acceso al pueblo para los habitantes del
mismo, lo que implica una externalidad positiva.
5. Financiamiento. Tarifas y Tributos. Otras fuentes: Los recursos pblicos se clasifican en:
a. Recursos Patrimoniales: Son aquellos obtenidos por el estado mediante el
aprovechamiento de bienes pblicos o privados. Son inalienables e imprescriptibles. Ej:
mares, ros, lagos, islas, calles, plazas, ruinas, bienes de dominio privado del estado que
satisfagan necesidades individuales o colectivas (muros, plazas, minas, embarcaciones).
b. Recursos de las empresas estatales: Las empresas estatales son unidades
descentralizadas que actan con independencia de funciones, fijando precios y tarifas.
Son precios privados cuando son fijados por la oferta y la demanda. Son precios pblicos
cuando son fijados para cubrir los costos del servicios y precios polticos cuando estn
subvencionados.
c. Recursos tributarios: Los tributos son definitivos y obligatorios. Es decir, no hay
devolucin por parte del estado hacia el contribuyente y se hacen a partir de una ley. La
recaudacin tiene dos objetivos: Fiscal, para cubrir los gastos que demanda la prestacin
de servicios; y Extra fiscal, que consiste en la tributacin para de objetivos econmicos o
sociales. Clasificacin:
i. Impuestos: Son obligaciones establecidas por el estado sobre los contribuyentes,
sin contraprestacin directa respecto de los beneficios ya que benefician a toda
la comunidad en su conjunto.
ii. Tasas: Obligacin tributaria que en el caso que el estado brinde a un
contribuyente un servicio determinado.
iii. Contribuciones Especiales: Se establecen en relacin a beneficios diferenciales,
existiendo un nexo entre lo pagado y el beneficio recibido.
d. Recursos Monetarios: Potestad del estado de emitir moneda.
e. Recursos del crdito pblico: Confianza que genera el estado a los prestamistas
mediante deuda pblica.
f. Otros Recursos: Donaciones, legados, multas, sanciones.
6. Actividad Financiera del Estado. Su naturaleza: El estado para obtener los medios para financiar
las erogaciones debe abastecerse de factores productivos, de dos formas posibles: De manera
directa, donde utiliza su poder de forma coactiva y obligatoria. De forma indirecta, donde el
estado paga una retribucin por el uso de bienes o servicios. Esta es la actividad financiera del
estado.
7. Los fines de la poltica fiscal
a. Satisfaccin de las Necesidades Sociales

b. Optimizar la Asignacin de Recursos

c. Redistribuir el Ingreso

d. Promover el Desarrollo Regional

e. Promover el Desarrollo Sectorial

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 f. Desarrollar la Economa Local

g. Estabilizar la Economa

h. Desalentar Conductas Nocivas

i. Equidad territorial

8. y finanzas pblicas. Las finanzas pblicas son una rama de la economa que se ocupa de estudiar
la forma en que el estado obtiene sus ingresos y el destino que les otorga. La forma que el estado
adopta para determinar la magnitud del gasto y los recursos pblicos constituye la poltica fiscal.
Fines: Satisfaccin de necesidades sociales, optimizacin en la asignacin de recursos,
redistribucin del ingreso, estabilizacin de la economa.

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3. Presupuesto

1. Concepto. Documento que contiene el detalle de gastos a realizar y el ingreso para financiarlos.
Es un instrumento de programacin econmica y social. Evidencia un plan de gobierno.
2. Principios Presupuestarios. Qu debe cumplir el presupuesto.
a. Programacin: Debe contener la forma de programacin. Todos los elementos que
conforman la programacin presupuestaria deben estar disponibles. Se deben sealar
los objetivos establecidos, acciones necesarias para lograrlos, recursos humanos,
materiales y servicios de terceros, como tambin los recursos financieros.
b. Universalidad: Todo lo referido al presupuesto debe estar contenido en l. Se prohbe la
existencia de gastos o recursos extrapresupuestarios.
c. Exclusividad: Exige que no se incluyan en la ley anual asuntos que no sean inherentes a
esta materia.
d. Factibilidad: Debe programarse lo que es factible ejecutar, asignando primeramente lo
de mxima prioridad.
e. Claridad: Debe expresarse en forma ordenada y clara.
f. Especificacin: Para los ingresos, debe sealarse con precisin las fuentes que los
originan y para los gastos, las caractersticas de los bienes y servicios que deben
adquirirse.
g. Periodicidad: Presupuesto de duracin anual.
h. Continuidad: Todos los elementos del presupuesto deben tener en cuenta los resultados
de ejercicios anteriores y deben tener en cuenta las expectativas de los ejercicios futuros.
i. Flexibilidad: No debe ser rgido, al punto de impedir la funcin a la administracin,
gobierno y programacin econmica y social.
3. Ciclo Presupuestario. El presupuesto es un proceso continuo mediante el cual se elabora,
expresa, aprueba, ejecuta y evala la produccin de bienes y servicios a cargo de las instituciones
pblicas, as como de los insumos reales y financieros que la misma requiere. Etapas:
a. Formulacin del Presupuesto. Implica elaborar el presupuesto, en funcin de los
objetivos contemplados en los programas del gobierno.
i. Tareas:
1. Examinar polticas y objetivos.
2. Definir y cuantificar la produccin de bienes y/o prestaciones de
servicios.
3. Definir la cantidad y calidad de los bienes y servicios intermedios
requeridos para obtener la produccin final de los mismos.
4. Determinar los recursos financieros y establecer los crditos
presupuestarios.
5. Determinacin de los subsidios y prstamos que se otorgarn a las
jurisdicciones o entidades de los sectores pblicos y privados.
ii. Intervienen:
1. Presidencia de la Nacin, Jefe de Gabinete de Ministros.
2. Subsecretara de Presupuesto.
3. Unidades ejecutoras de los organismos.
iii. Fases:
1. Fijacin de poltica presupuestaria precia y definicin de programas
y proyectos prioritarios.

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 2. Elaboracin del ante proyecto de presupuesto por cada jurisdiccin
o entidad.
3. Formulacin del proyecto de ley de presupuesto.
b. Fase de discusin y aprobacin parlamentaria. Una vez elaborado el presupuesto,
es enviado al Congreso de la Nacin para su aprobacin. La Cmara de Diputados
es la encargada del estudio del proyecto. Realiza revisiones y debate. Luego se
emite un dictamen de comisin para ser tratada como una ley general en el recinto.
El proyecto aprobado para al Senado. Sancionada la ley, esta pasa al poder ejecutivo
y, de no mediar veto, se promulga ley.
c. Fase de Ejecucin: Tiene dos etapas, que estn a cargo del poder ejecutivo.
i. La produccin de bienes y servicios que comprende la puesta en marcha de
los procesos necesarios para lograr la produccin.
ii. El aspecto financiero, donde el poder ejecutivo utiliza las asignaciones
presupuestarias (ingresos) y obtiene los medios de medios de
financiamiento (gastos).
d. Fase de Control: Se verifica el control de legalidad respecto de los actos de gestin
y el manejo de las cuentas pblicas. Reviste tres formas:
i. Control Interno: a cargo de la SIGEN. Dicta normas de control interno,
efecta auditoras externas, debe poner en conocimiento del presidente.
ii. Control Externo: a cargo de la Auditora General de la Nacin. Asiste
tcnicamente al congreso. Ejerce el control de legalidad, gestin y
auditora.
iii. Control Parlamentario: a cargo de la Comisin Parlamentaria Mixta
Revisora de Cuentas. Integrada por 6 diputados y 6 senadores.
4. Aprobacin de los Gastos. Efectos del gasto pblico. Los gastos pblicos constituyen las
transacciones financieras que realizan las jurisdicciones y entidades pblicas para adquirir los
bienes y servicios en un perodo determinado. El gasto genera efectos extra fiscales ya que
persigue fines sociales, polticos, econmicos, etc. Los gastos pblicos se clasifican en por distintos
enfoques:
a. Por su carcter econmico: Indica si el gasto tiene fines corrientes, de capital
(inversin) o aplicaciones financieras (transferencias). Gastos Corrientes: Carcter
repetitivo. Para incorporar bienes o servicios que se agotan en su primer uso.
Pueden ser de consumo o transferencia. Gastos Capital: Incorporan bienes que no
se agotan en su primer uso.
b. Por objeto: Se clasifica en funcin al tipo de bien o servicio que se est erogando.
Ej: gastos de personal, bienes, servicios, bienes de uso, transferencias, etc.
c. Por finalidades y funciones: Clasifica segn la naturaleza de los servicios que las
instituciones pblicas brindan. Ej: ministerio de defensa, de economa, de salud.
Institucin Funcin Actividad Obra/Programa
d. Por categoras programticas: Programa SubPrograma Proyecto Actividad
Obra
e. Por fuentes de financiamiento: Si son tributarios, no tributarios, de deuda pblica.
f. Por ubicacin geogrfica: En funcin a la divisin poltica (nacional, provincial,
municipal).
5. Asignacin de Recursos. Recursos Originarios. Recursos Derivados.
a. Clasificacin de los Recursos Pblicos:

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 i. Originarios: No provienen del sector privado, sino que el estado los obtiene
directamente el patrimonio que posee.
ii. Derivados: Provienen del sector privado. Pueden ser: tributarios, sanciones
fiscales, crdito pblico y emisin de moneda.

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Unidad 2: Los Recursos Tributarios

1. Los Tributos

1. Tributos. Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder, en virtud
de una ley y para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Son impuestos, tasas
y contribuciones especiales.
a. Materia Imponible. Es un hecho, que en caso de ocurrir genera la obligacin del
pago de un tributo.
b. Aspectos del Hecho Imponible. Ver captulo de Hecho Imponible.
2. Sus especies: Impuestos, Tasas, Contribuciones. Los recursos parafiscales. Diferencia entre tasa
y precios.
a. Impuestos: Es una prestacin coactiva, habitualmente pecuniaria, que un ente
pblico tiene derecho a exigir a personas llamadas por la ley a satisfacerla, cuando
realizan determinados presupuestos reveladores de capacidad econmica para
contribuir al sostenimiento del gasto pblico. Contraprestacin indirecta.
i. Ej: IIGG, Bienes Personales, IVA.
b. Tasas: Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin o actividad dada
por un servicio pblico que afecte o beneficie al sujeto pasivo. No es necesaria la
real prestacin del servicio, sino potencialidad. Contraprestacin directa.
i. Ej: ABL, Seguridad e Higiene, Tasa de Habilitacin de Comercio.
c. Precio Pblico: Es la contraprestacin satisfecha por la utilizacin o
aprovechamiento del dominio pblico, as como la prestacin de servicios o
realizacin de actividades.
d. Contribuciones Especiales: Son aquellos tributos cuyos hechos imponibles
consisten en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o amento de valor de
sus bienes. Esa quita de dinero est relacionada con una ventaja. Son derivados de
obra pblica. Contraprestacin directa o indirecta.
i. Ej: Peaje, estacin de subte, asfaltado.
e. Recursos Parafiscales: Son exacciones de dinero recaudadas por ciertos entes
pblicos para asegurarse su funcionamiento autnomo. No se apoyan en una ley.
3. Impuestos del mercado interno y al comercio exterior
a. Impuestos al mercado interno: Gravan los hechos que se producen y perciben
dentro de los lmites del pas.
b. Impuestos al comercio exterior: Afectan a exportaciones, fletes, seguros, que se
trasladan al costo de los bienes y servicios.
4. Impuestos internos:
a. Fijos: Se establecen en una suma invariable, cualquiera fuera el monto de la riqueza
involucrada. No se utiliza.
b. Graduales: Son los impuestos que varan en relacin con una graduacin de la base
imponible.
c. Impuestos Proporcionales: Utiliza alcuotas proporcionales y constantes sobre la
base imponible (IVA).
d. Impuestos Progresivos: Se establecen con una alcuota creciente sobre el monto
imponible. A medida que se manifiesta mayor capacidad contributiva, mayor es la

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 alcuota a aplicar sobre la base. Recae sobre las personas que se ubican en los
tramos superiores de la renta. Tipos de progresividad:
i. Por categoras o clases: Agrupa a los contribuyentes segn el monto de la
base imponible y les aplica una alcuota.
ii. Por grados o escalones: Se dividen los montos en partes y por cada una se
aplica la alcuota.
iii. Por deduccin de la base: Se realiza una deduccin del monto imponible
por una suma fija (mnimo no imponible) y luego se aplica la alcuota sobre
el remanente (mnimo base).
Excepcin: Debe distinguirse la progresin, como forma tcnica de determinar la
cuanta de un impuesto, de la eficacia progresiva de ese impuesto en relacin con
la distribucin de la Renta Nacional entre diferentes grupos de contribuyentes. Por
ejemplo, si bien el IVA es un impuesto proporcional resulta Regresivo ya que
disminuye su impacto a medida que existe mayor riqueza, afectando en mayor
medida a las clases de menores ingresos.
e. Impuestos Regresivos: Son aquellos cuya alcuota es decreciente a medida que
crece el monto imponible. La carga de la imposicin alcanza en mayor proporcin a
los sectores de ms bajos ingresos.
f. Mnimo Exento: Monto mnimo que se considera para la subsistencia y no se
considera contributiva. Si el nivel de riqueza lo sobrepasa, se tributa por el monto
total (Ej: Bs. Personales).
g. Mnimo No Imponible: Es un reconocimiento a los gastos que una familia tiene para
obtener la renta o capacidad contributiva. Una vez superado se tributa por el
remanente.
5. Impuestos especficos y ad valorem. Su eficacia recaudatoria
a. Impuestos especficos: Se miden por unidad de medida (kilo, litro, metro).
b. Impuestos Ad Valorem: Su base de medicin es el valor del bien aplicando sobre el
mismo una alcuota porcentual.
6. Impuestos instantneos y de ejercicios.
a. Impuestos instantneos: Se producen en un momento especfico y nico del
tiempo.
b. Impuestos de ejercicio: Impuestos peridicos.
7. Impuestos generales y selectivos.
a. Impuestos generales: Gravan todas las manifestaciones de riquezas de una
determinada naturaleza, sea personal o real.
b. Impuestos selectivos: Son los que gravan slo una determinada manifestacin de
riqueza (telefona, tabaco, seguros).
8. Impuestos directos e indirectos.
a. Impuestos Directos: Se recaudan peridicamente. Soportados efectivamente por
los contribuyentes. Gravan manifestaciones de la capacidad contributiva.
b. Impuestos Indirectos: Se recaudan accidentalmente. Se trasladan a sujetos distintos
del contribuyente. Gravan manifestaciones indirectas como: consumo,
transferencia de bienes, etc.

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2. Efectos Econmicos de los Impuestos

1. Formas. Sujeto de Derecho es sobre quin recae el pago del impuesto, Sujeto de Hecho es sobre
quin recae efectivamente el impuesto.
a. Traslacin: Es la transferencia de la carga impositiva (muchas veces previstas, pero
otras no) desde el sujeto de derecho al de hecho, generalmente generado va
precios. Ej: IVA, existe traslacin en la primera etapa. No existe traslacin si el sujeto
de hecho y derecho es el mismo. Tipos:
i. Hacia adelante: sigue la corriente de los bienes mediante el aumento de
precios. Sobre quien paga.
ii. Hacia atrs: el efecto recae sobre quien cobra. Ej: proveedor.
iii. Oblicua: El contribuyente logra trasladar el impuesto al proveedor y al
comprador. Ej: entre dos productos de una misma empresa.
b. Percusin: El sujeto afectado por una traslacin busca trasladarlo nuevamente.
c. Incidencia: El sujeto afectado no puede volver a trasladarlo.
d. Noticia: El contribuyente fue notificado de un probable impuesto, por lo que se
anticipa incorporando su precio en el mismo.
e. Amortizacin: Nuevo o incremento de impuesto que no es posible trasladar,
generando prdida de rentabilidad.
f. Capitalizacin: Derogacin o baja de impuesto que aumenta rentabilidad.
g. Piramidacin: Es el caso de IIBB, donde el impuesto se convierte en la base de otro
impuesto, generando que el incremento sobre los mrgenes que incluyen al costo
sean superiores al impuesto aplicado. Se amplifica el impuesto.

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Unidad 3: Federalismo Fiscal

1. Federalismo Fiscal

1. Introduccin. Se denomina federalismo fiscal a la planificacin, distribucin y coordinacin de las

potestades tributarias entre los distintos niveles de gobierno. Existir federalismo fiscal cuando
efectivamente el sistema proporcione a las administraciones subnacionales los recursos
necesarios para llevar a cabo las funciones concebidas en el reparto de las competencias
acordadas. Implica una desce ntralizacin de poder fiscal.
2. Descentralizacin
a. Principio del Beneficio: Aquellos bienes y servicios pblicos que tienen alcance
nacional, deben ser suministrados a nivel nacional por razones de eficiencia. Los
que tengan alcance local debern ser suministrados por los gobiernos locales,
siendo esto ms eficiente ya que estos se encuentran ms cerca de las personas.
Presenta inconvenientes:
i. Si no existe uniformidad relativa entre los gobiernos locales se pueden
producir desequilibrios fiscales.
ii. Externalidades: Que las jurisdicciones beneficiadas no compensen las
jurisdicciones beneficiadas, provocando desequilibrios.
b. Movilidad de las Bases: Dependiendo la base (capacidad contributiva, renta,
consumo y patrimonio) se pueden distribuir entre los distintos niveles de gobiernos.
Los impuestos al patrimonio se adaptan mejor al campo municipal o provincial. Los
impuestos al consumo se adaptan mejor a gobiernos provinciales.
c. El principio de la capacidad administrativa: Se debe contar con capacidad
administrativa para aumentar el reparto de las competencias fiscales.
d. Ventajas e Inconvenientes:
i. Favorece la responsabilidad fiscal y permite mayor acercamiento a las
personas.
ii. Propicia la correspondencia fiscal, donde las decisiones de gastar y recaudar
van de la mano.
iii. El sistema pretende autofinanciamiento de los gobiernos locales, evitando
el desvo de fondos pblicos.
iv. Se abre la competencia entre los gobiernos locales, aunque se pueden
llegar a producir guerras fiscales.
v. Se deben monitorear el cumplimiento de los objetivos para evitar
desigualdades.
e. Objetivos:
i. Lograr autonoma fiscal
ii. Mejorar responsabilidad y correspondencia fiscal
iii. Reducir costos de recaudacin
iv. Alcanzar el equilibrio de reparto de competencias y recursos entre los
gobiernos locales y nacional (horizontal y vertical).

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3. Mecanismos de distribucin de recursos entre los distintos niveles de gobierno.
a. Sistema de Concurrencia de Fuentes: Cada nivel de gobierno (nacional, provincial,
municipal) fijar la legislacin que asegure la utilizacin de determinadas fuentes
de financiamiento. Caractersticas:
i. Falta de coordinacin
ii. Sub-sobre explotacin de fuentes financieras
iii. Mxima autonoma fiscal para gobiernos sub-nacionales
iv. Conspira contra la armonizacin de la poltica fiscal nacional.
v. Desequilibrios regionales.
b. Sistema de Separacin de Fuentes: Cada nivel de gobierno accede a fuentes de
recursos financieros de forma exclusiva y determinada previamente. Cada nivel
goza de independencia sobre sus recursos para su utilizacin.
i. Falta de flexibilidad
ii. Desequilibrio entre recursos y gastos
iii. Problema en la localizacin de bases imponibles
iv. Disminuye costos administrativos
c. Sistema de Participacin: Unificacin de la recaudacin de uno o varios tributos por
parte del gobierno nacional y su transferencia automtica a favor de los gobiernos
locales, en base a parmetros previamente acordados. Modalidades:
i. Repartir la recaudacin impuesto por impuesto en forma independiente.
ii. Repartir la recaudacin de una sumatoria de impuestos, fijando
previamente porcentajes de distribucin.
Caractersticas:
i. Avanza sobre la autonoma fiscal de los gobiernos locales.
ii. Promueve la expansin del gasto pblico a nivel local.
iii. Parmetros de distribucin difciles de establecer.
iv. Reduce costos administrativos.
Impuestos Coparticipables:
i. Ganancias, IVA, internos, transferencia de inmuebles, impuesto a los
premios.
Impuestos no coparticipables:
i. Derechos de importacin y exportacin.
ii. Regmenes de asignacin especfica: Bienes personales, impuesto a los
combustibles, impuestos al crdito y dbitos, cigarrillos.
h. Sistema de las Cuotas Adicionales: Cada nivel de gobierno accede a las fuentes
tributarias en su totalidad, pero cuando un nivel de gobierno accede a una fuente
ya creada en otro nivel, lo hace en un determinado porcentaje suplementario al
tributo ya creado.
i. Se reducen costos administrativos.
ii. Los gobiernos locales tienen acceso a todas las fuentes tributarias.
i. Sistema de las Asignaciones: Transferencias de fondos entre distintos niveles de
gobierno. Puede ser en todos los sentidos. Asignaciones globales: no exige al nivel
de gobierno receptor una compensacin o que los fondos sean destinados a un fin
especfico. Asignaciones condicionadas: se destinan a satisfacer gastos pblicos
concretos.
i. Se reducen costos administrativos

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 ii. El gobierno nacional es ms eficiente para recaudar ciertos tipos de
gravmenes.
4. Sistema rentstico de la CN. Existen clusulas constitucionales que regulan el funcionamiento de
los niveles nacional y provincial.
a. Reparto de Potestades entre Nacin y Provincias.
i. La nacin tiene potestad exclusiva sobre los derechos de importacin y
exportacin.
ii. Corresponde a las provincias los impuestos directos y a la nacin los
indirectos.
iii. Corresponden a los municipios todas las potestades que les otorguen las
provincias.
b. Doble imposicin interna: Sucede cuando un mismo o semejante impuesto es
percibido por varias jurisdicciones federales al mismo tiempo, a un mismo sujeto.
c. Doble imposicin internacional: Superposicin de potestades tributarias de
distintos estados sobre la renta obtenida por un sujeto. Un sujeto se ve sometido a
la tributacin en ms de un pas. Mtodos para evitarla:
i. Medidas unilaterales: contenidas en la propia legislacin de cada pas. Ver
detalle en libro.
ii. Medidas Bilaterales: Convenios entre dos pases (OCDE).
iii. Multilaterales: Convenios entre un conjuntos de pases.
d. Principios Constitucionales.
i. Legalidad: Todo impuesto est basado en una ley.
ii. Certeza: El contribuyente tiene que tener certeza del impuesto.
iii. No confiscatoriedad: El impuesto no puede ser confiscatorio. Ej: que pague
ms de lo que gano.
iv. Igualdad: todos somos iguales ante la ley. Excepciones: jueces no pagan
IIGG + otras exenciones.
v. Proporcionalidad: Impuesto justo en funcin al nivel de riqueza de cada
contribuyente (o capacidad contributiva). Hay 3 formas de medir la
capacidad contributiva: renta, patrimonio y consumo.
vi. Generalidad: Los tributos deben abarcar las distintas formas de exteriorizar
la capacidad contributiva. Deben abarcar ntegramente a las distintas
personas y a los diferentes bienes. Seguridad Jurdica.
vii. Retroactividad: Los impuestos no pueden ser retroactivos.

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Unidad 5: Derecho Tributario Sustantivo

1. El Hecho Imponible

1. Concepto. Situacin de hecho prevista por la ley como determinante del gravamen, en la que
confluyen la configuracin del hecho, su conexin con alguien y su consumacin en un momento
y lugar determinado.
2. Elementos.
a. Espacial: Lugar.
b. Temporal: Momento.
c. Personal: Contribuyente.
d. Material: Accin que habr de realizarse para hacer nacer el gravamen (hacer, dar
entregar, recibir).
3. Base y Alcuota. La base responde a la necesidad de cuantificar el hecho, con el fin de aplicar un
porcentaje o escala que dar como resultado el importe del impuesto.
4. Hecho imponible y obligacin tributaria. EL acto de determinacin no hace nacer a la obligacin,
sino que es meramente declarativo de una situacin jurdica consolidada y prexistente.
5. Hechos imponibles instantneos y de ejercicio.
a. Instantneos: Se originan en un solo y determinado momento. Ninguna ley
posterior a al momento de ese hecho podr aplicarse para modificar la obligacin
tributaria.
b. De ejercicio: Se configuran como resultado de la sumatoria de un conjunto de actos
jurdicos desarrollados en un perodo dado y cuyo perfeccionamiento se produce al
cierre del mismo.

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Unidad 10: Imposicin a los Beneficios (Impuesto a las Ganancias)

1. Objetos y Sujetos

1. Antecedentes. El hecho imponible es la obtencin de renta renta gravable.

2. Concepto de renta normal gravable. Teoras.
a. Teora de la Fuente: Slo estn gravadas las ganancias de la actividad habitual,
deducidos los gastos necesarios para obtener, mantener y conservar dicho rdito.
Esta teora se aplica a las personas fsica y a las sucesiones indivisas.
b. Teora de la Empresa Fuente: Estn gravadas las ganancias as provengan o no de
una actividad habitual.
c. Teora del Incremento Patrimonial (+ Consumo): Se toma como renta gravable al
incremento patrimonial neto sumado al consumo.
d. Teora de Irving Fisher: Se mide por el uso y goce de los bienes.
3. Sistemas de Imposicin. Indican de qu forma se liquidar el impuesto.
a. Sistema Cedular:
i. Dividir en actividades y por cada actividad aplicar una alcuota.
ii. No admitir deducciones por carga de familia o gastos mdicos.
iii. De fcil administracin.
iv. Alcuota nica. No se permite alcuotas progresivas, ni mnimo no
imponible.
b. Sistema Unitario:
i. Junta todas las actividades y determina el impuesto sobre el conjunto de
las ganancias
ii. Admite deducciones de carga de familia, gastos mdicos y mnimo no
imponible.
iii. No es de fcil administracin.
iv. Admite cuotas progresivas.
v. Grava la utilidad en el pas y el exterior.
c. Sistema Mixto:
i. Coexiste un impuesto personal, global y progresivo.
ii. Grava los rditos peridicos y varios impuestos cedulares que gravan
rditos eventuales.
iii. Es el caso de Argentina.

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2. Ley Introduccin al Impuesto

1. Sujeto y Objeto del Impuesto. Alcanza todas las ganancias obtenidas por personas de existencia
visible o ideal.
a. Residentes: Tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en
el exterior. Se considera residente al nacido o al declarado residente. En caso de
doble nacionalidad prevalece donde naci o bien donde vivi ms tiempo. Ver
caso grossing up (Alcuota 35%).
b. No residentes: Tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina.
c. Sucesiones indivisas: Son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la
fecha que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado vlido el
testamento que cumpla la misma finalidad.
i. Una vez ocurrido e informado el fallecimiento del contribuyente, se abre
la Sucesin Indivisa, la cual contina abonando los impuestos
correspondientes (IIGG, IVA, IIBB) a nombre de la persona Sucesin
Indivisa, si es que continuara ejecutndose la actividad a cargo de los
herederos responsables. Una vez presentada la declaratoria de herederos
cambia la titularidad de los bienes y comienzan a pagar impuesto por ellos
y sus rditos los herederos. De continuar la actividad, entonces se pagarn
por los impuestos adeudados y se produce el cierre de la misma.
d. Sociedad Conyugal: Se denominan bienes gananciales a los adquiridos por la
sociedad conyugal. Las ganancias son atribuibles a cada cnyuge y no a la sociedad
en s misma. Por ejemplo, el valor de los bienes inmuebles se divide en 2.
Corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de:
i. Actividades personales
ii. Bienes propios
iii. Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin.
Corresponde atribuir al marido todos los beneficios de los bienes gananciales,
salvo que:
iv. Se trate de bienes adquiridos por el ejercicio de la profesin de la mujer.
v. Que exista separacin judicial de bienes (marido preso)
vi. Que exista una resolucin judicial que diga que la mujer tenga la
administracin de los bienes gananciales.
e. Ganancias de menores de edad: deben ser declaradas por la persona que tenga el
usufructo de las mismas. Mayora de edad = 18 aos.
2. Ganancias Susceptibles de gravamen:
a. Rentas cuya periodicidad indique la permanencia de la fuente que la produce
(actividad habitual). Teora de la Fuente
b. Rentas no habituales obtenidas por los sujetos descriptos en el artculo 69
(personas jurdicas/sociedades) Teora de la empresa fuente, debiendo tributar
por el total de los ingresos, sean o no producto de la actividad habitual de la
sociedad.
c. Todas las transacciones debern contar con documentacin respaldatoria (factura,
boleto de compra/venta, etc.).
d. Caso: Sujeto que ejerce actividad profesional y comercial en simultneo y que
ambas se complementen por los conocimientos (Ej: veterinario que vende

17
 alimento balanceado), tributar por ambas actividades tomando como base la
teora de la empresa fuente. En caso de que las actividades no sean
complementarias (Ej: abogado que tiene un supermercado) entonces tributar las
rentas de forma separada. En efecto, los tipos de gastos deducibles para cada caso
sern distintos ya que cada categora es particular en este sentido.
e. Caso: Si un particular enajenara (vendiera, permutara, cambiara) un bien mueble
no debera pagar ganancias ya que no es habitual. En el caso de que fuera
profesional debera pagar ganancias por la teora de la empresa fuente, a pesar de
que no fuera parte de su actividad habitual.
3. Valuacin de bienes: La valuacin se realiza en funcin a la fecha que el bien ingres al
patrimonio, considerndose como valor de adquisicin el valor impositivo que tales bienes
tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aqullos y como fecha de
adquisicin esta ltima.
4. Categoras de Ganancias:
a. Rentas del Suelo (1ra Categora) Tributa por lo Devengado
b. Rentas de Capitales (2da Categora) Tributa por lo Percibido
c. Rentas Empresariales (3ra Categora) Tributa por lo Devengado
d. Trabajo Personal (4ta Categora) Tributa por lo Percibido
5. Fuente Argentina: Son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes
situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, sin tener en cuenta
nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos. Luego de determinada la fuente, en
funcin al sujeto se determina el pago del impuesto:
a. Si es Argentino pagar por las ganancias argentinas y del exterior.
b. Si es extranjero pagar por lo generado en argentina, salvo acuerdos de doble
imposicin.
c. Caso: Grossing up. Un extranjero viene a trabajar a la Argentina eventualmente
(no residente). No tributa por la renta generada, sino que tributa quien lo contrat
ajustando al precio a pagar el impuesto a abonar al fisco. Ej: cantante quiere 100
en mano, el impuesto es de 10. Entonces se le factura 110 y a ese monto se le
deducen los impuestos para que resulte 100 el pago efectivo.
6. Ganancias Devengadas y Percibidas: Los contribuyentes imputarn sus ganancias al ao fiscal,
de acuerdo con las siguientes normas, comenzando el ao fiscal el 1/1 y terminando el 31/12.
a. Las ganancias obtenidas por dueos o socios de empresas comerciales,
industriales, etc. se imputarn al ao fiscal en que termine el ejercicio anual
correspondiente (Devengado). Artculo 49. Devengado exigible: en el caso de las
ventas a plazo de ms de 10 meses, se aplica el criterio de devengado exigible,
donde se podrn imputar las ganancias percibidas (independientemente de si el
pago se hubiera realizado, se presupone que si) al momento del cierre del perodo
fiscal. Pagando el remanente de las cuotas el prximo perodo fiscal.
b. Quien pague por devengado slo deducir los gastos devengados.
c. Percibido especial: Para el caso del cobro de los honorarios de un administrador
que los cobra el ao posterior al que se ejerci la actividad, el hecho imponible
nace cuando le asignan el pago de forma fehaciente, independiente de si
efectuaran o no el mismo.

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3. Ganancias de 1er Categora Rentas del Suelo

1. Ganancias gravables: deben ser declaradas por el propietario de los bienes races respectivos:
a. El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales.
b. Cualquier contraprestacin producto de derechos reales (hipoteca).
c. El valor de mejoras realizadas en un inmueble, realizadas por los inquilinos, que
constituyan un beneficio para el propietario y por las cuales el mismo no
indemnizara a los inquilinos por su realizacin.
d. Aquellos gravmenes que los inquilinos hubieran tomado a su cargo y que
constituyan un ahorro por parte del propietario.
e. Importe de inquilinos por el uso de muebles, accesorios o servicios.
f. Valor locativo computable de inmuebles utilizados para recreo, veraneo u otros
fines, o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado (que resulten adicionales
al inmueble comprendido para la vivienda). Renta psquica: Por ms que no se
haga uso o goce de ese inmueble, se presume la existencia de renta por todo el
perodo fiscal.

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4. Ganancias de 2da Categora Renta de Capitales

1. Ganancias Gravables:
a. Renta de ttulos, bonos, acciones.
b. Dividendos y utilidades que se distribuyan a los accionistas y socios de las
sociedades comprendidas en el artculo 69. Siempre primero la sociedad paga
IIGG, despus se realiza la distribucin de dividendos y los accionistas vuelven a
pagar IIGG por las sumas percibidas. La sociedades retiene un 10% en concepto de
IIGG al momento de la distribucin.

5. Ganancias de 3ra Categoras Beneficios de las empresas

1. Ganancias Gravables:
a. Las obtenidas por los responsables del artculo 69 (sociedades)
b. Todas las que deriven de otras sociedades o empresas unipersonales ubicadas en
el pas.
c. Las obtenidas por comisionistas, rematadores. No se incluye como renta personal,
a pesar de que recae en una persona fsica.
d. Las derivadas de loteos, construccin y enajenacin de inmuebles. Realizadas por
profesionales o empresas.
e. Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.
2. Empresas de Construccin: En el caso de construcciones, reconstrucciones y reparaciones de
cualquier naturaleza para terceros, en que las operaciones generadoras del beneficio afecten a
ms de un perodo fiscal, el resultado bruto de las mismas deber ser declarado de acuerdo con
alguno de los siguientes mtodos, a opcin del contribuyente (que mantendr por 5 aos):
a. Sobre importes cobrados aplicando a cada perodo el beneficio bruto percibido. Se
calcula con el avance de obra.
b. Sobre los importes a cobrar.

6. Ganancias de 4ta Categora Ingresos del trabajo personal en relacin de

dependencia

1. Ganancias Gravables:
a. Las del desempeo de cargos pblicos. Con excepcin de jueces que estn
gravados pero luego exentos.
b. Del trabajo personal en relacin de dependencia.
c. Del pago de jubilaciones.
d. De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades
cooperativas.
e. Del ejercicio de la profesin. Sndico en quiebra o de una sociedad, gerenciador de
una sucesin (albacea), administradores de empresas, directores.

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7. Deducciones

1. Concepto: Las deducciones permitidas son aquellas que estn relacionadas en forma directa o
indirecta con la actividad gravada. Se restan dichos gastos de las ganancias brutas. Igualmente
existen excepciones como ser: gastos personales, intereses de capitales invertidos por dueo o
socio, el impuesto de esta ley, las sumas invertidas en adquisicin o mejoras de bienes de
carcter permanente, amortizaciones de llave.
2. Deducciones en general:
a. Intereses de deuda por compra de mercadera, prstamos de dinero. Siempre que
se utilice dicha deuda para la actividad. Si fuera por intereses de un inmueble
existe un tope de deduccin (para las personas fsicas).
b. Los pagos que se realicen por seguros de vida (slo la parte de la prima).
c. Donaciones al estado, partidos polticos, investigacin cientfica.
d. Las contribuciones para fondos jubilatorios siempre que se destinen a cajas
provinciales o municipales.
e. Amortizacin de bienes inmateriales (marcas).
f. Pagos de obra social, con un tope.
g. Otros gastos mdicos, con tope.
h. Gastos de sepelio originados por el fallecimiento del contribuyente, con tope.
3. Deducciones para las categoras primera, segunda, tercera y cuarta:
a. Impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que producen ganancias.
b. Primas de seguros de bienes que producen ganancias
c. Prdidas por incendio, robo de bienes relacionados con la actividad a menos que
hayan sido asegurados.
d. Las prdidas originadas por delitos. Deben estar denunciados y sentenciados
penalmente.
e. Los gastos de movilidad y viticos.
f. Las amortizaciones de bienes de uso.
4. Amortizacin de Inmuebles: Deduccin de amortizacin de edificios y dems construcciones
afectados a actividades o inversiones, excepto bienes de cambio, se admitir el 2% anual sobre
el costo del edifico o construccin. Se aplica sobe lo edificado y no por el valor del terreno. En
funcin a la fecha de afectacin del bien, se divide el ao en trimestres (correspondindole a
cada trimestre 0,5%) y se puede atribuir el porcentaje correspondiente al trimestre que haya
sido afectado. Ej: si se incorpora durante el primer trimestre se puede deducir el 2%, 2do 1,5%,
3ro 1% y 4to 0,5%. La amortizacin es de 50 aos desde la afectacin del bien (ms all de que
no sea nuevo). Si se llegara a vender antes de los 50 aos, se lo podr deducir con el porcentaje
acumulado correspondiente al anterior trimestre antes de vendido. Ej: vendo en el 2do
trimestre, slo puedo deducir 0,5% correspondiente al primero.
5. Amortizacin de Bienes Muebles: En concepto de amortizacin impositiva anual para
compensar el desgaste de los bienes -excepto inmuebles- empleados por el contribuyente para
producir ganancias gravadas. La amortizacin corresponde al tipo de bien, aunque se la puede
acelerar si est justificado (Ej: maquinaria que se desgasta por uso no por tiempo). Se puede
deducir a partir de la fecha de afectacin, proporcional en das.
6. Deducciones especiales de la 1ra Categora:
a. Gasto Inmobiliarios: De los beneficios incluidos en la primera categora se podrn
deducir tambin los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los

21
 contribuyentes debern optar -para los inmuebles urbanos- por alguno de los
siguientes procedimientos, de los cuales una vez elegido alguno de ellos se deber
mantener por 5 aos.
i. Deduccin de gastos reales en base a comprobantes.
ii. Deduccin de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente
del CINCO POR CIENTO (5 %) sobre la renta bruta del inmueble, porcentaje
que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto
(reparaciones, gastos de administracin, primas de seguro, etc.).
b. Ganancias no imponibles y cargas de familia:
i. Mnimo no imponible
ii. Cargas de familia (que no tengan ingresos mayores a un tope), por
cnyuge y/o hijos.
iii. Deduccin especial para aquellos que se dedican personalmente a una
actividad. Debe estar al da con la jubilacin y estar en 3ra o 4ta categora.
7. Deducciones especiales de la 3ra Categora: De las ganancias de la tercera categora y con las
limitaciones de esta ley tambin se podr deducir:
a. Gastos propios del giro del negocio.
b. Previsiones por deudores incobrables, siempre que est justificado.
c. Gastos de organizacin, utilizados para el futuro de la empresa. Pudiendo
tomarlos en amortizaciones a 5 aos o bien en el primer ejercicio de efectuados
los gastos. Opcional para el contribuyente.
d. Sumas que empresas de seguro y de capitalizacin usen para reservas.
e. Comisiones y gastos en el extranjero, siempre que sean justo y razonables.
f. Gastos de asistencia a los empleados. Gratificaciones, aguinaldos.
g. Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, sndicos o
miembros de consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores.
8. Deducciones no admitidas: Sin distincin de categora.
a. Gastos personales o de sustento de su familia.
b. Intereses de capital propio.
c. La remuneracin o sueldo del cnyuge o pariente del contribuyente. Ej: PYME.
d. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y en mejoras de carcter
permanente (para eso ya existen las amortizaciones).
e. Las utilidades de ejercicio que se recapitalicen.
f. Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de
reserva legal.

22
8. Exenciones

1. Pueden ser Objetivas (referidas a la actividad) o subjetivas (referidas a la entidad).

2. Para estar exento hay que estar previamente gravado. Si no se lo considera no gravado o
gravado segn corresponda.
3. Estn exentos de gravamen:
a. Las ganancias de la administracin pblica.
b. Entidades exentas por leyes nacionales.
c. Las ganancias de organizaciones sin fines de lucro. Para ello deben reinvertir las
ganancias y presentar la documentacin correspondiente.
d. Los intereses generados por caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro y plazo
fijo. En el caso de empresas deben pagarlo igual debido a la teora de la empresa
fuente.
e. Las ganancias de asociaciones deportivas, siempre que no tengan fines de lucro.

23
Unidad 11: Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta

1. Concepto: Busca castigar el capital improductivo de las empresas. Aplica a Personas Jurdicas
salvo una excepcin.
2. Base Imponible: Es aplicable en todo el territorio de la Nacin, que se determinar sobre la base
de los activos, valuados de acuerdo con las disposiciones de la presente ley. Si la valuacin de
los activos computables es menor a 200 mil pesos no se paga impuesto (mnimo exento).
Normas:
3. Normas de Valuacin:
a. Bienes muebles amortizables.
i. Bienes adquiridos: costo de adquisicin o valor a la fecha2 del ingreso al
patrimonio.
ii. Bienes elaborados: costo de elaboracin + ndice de actualizacin.
b. Inmuebles, salvo bienes de cambio.
i. Adquiridos: dem.
ii. Construidos: valor del terreno + costo construccin + ndice de
actualizacin.
iii. En caso de ser rural, se reduce un 25% el valor fiscal o bien 200 mil pesos.
Lo que sea mayor.
c. Bienes de cambio.
d. Depsitos en moneda extranjera por tipo de cambio del Banco Nacin.
e. Ttulos Pblicos a ltimo valor de cotizacin al cierre del ejercicio.
f. Dems bienes por costo de adquisicin, construccin o valor al momento de la
incorporacin al patrimonio.
4. Sujetos:
a. Sociedades domiciliadas en el pas.
b. Asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pas.
c. Empresas o explotaciones unipersonales.
d. Las personas fsicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en
relacin a dichos inmuebles. Determinado como rural mediante registro de
catastro del municipio donde se ubicara.
e. Los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados en el pas, para
l o en virtud del desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrcolas,
ganaderas, forestales, mineras o cualesquiera otras: sucursal, empresa, fbrica,
taller, etc.
5. Exenciones:
a. Bienes situados en territorios fiscales como Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del
Atlntico Sur.
b. Los bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por el rgimen de inversiones
para la actividad minera.
c. Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
d. Los bienes beneficiados por una exencin del impuesto, subjetiva u objetiva, en
virtud de leyes nacionales o convenios internacionales aprobados.

2
Valor fiscal

24
 e. Las cuotas partes de fondos comunes de inversin.
6. Tasa: El impuesto a ingresar surgir de la aplicacin de la alcuota del uno por ciento (1%) sobre
la base imponible del gravamen determinado de acuerdo con las disposiciones de la presente
ley. Si el monto a pagar de impuesto a las ganancias fuera superior al que se paga por este
impuesto, entonces se lo toma como pago a cuenta (no hay que pagarlo). No genera saldo a
favor del contribuyente.
7. Bienes no computables:
a. Bienes muebles en el ao de adquisicin y el siguiente, salvo automotores (y
utilitarios).
b. Construccin de edificios o mejoras en el ao de inversin inicial y el siguiente.

25
Unidad 11: Bienes Personales

1. Hecho Imponible: 31 de diciembre del ao. Aplica sobre bienes existentes situados en el pas y
en el exterior.
2. Sujetos:
a. Las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas radicadas en
el mismo, por los bienes situados en el pas y en el exterior.
b. Las personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas
en el mismo, por los bienes situados en el pas.
c. En ambos casos, salvando convenios de doble imposicin.
3. Bien Ganancial: En el caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad
conyugal, corresponder atribuir al marido adems de los bienes propios, la totalidad de los que
revisten el carcter de gananciales excepto bienes adquiridos por la mujer producto de su oficio,
bienes en separacin judicial.
4. Bienes Situados en el pas:
a. Los inmuebles ubicados en su territorio.
b. Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en l (hipoteca)
c. Las naves y aeronaves de matrcula nacional.
d. Los automotores patentados o registrados en su territorio.
e. Los bienes muebles registrados en l.
f. Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o
residencia estuvieran situados en su territorio. Todas las casas que tenga el
contribuyente.
g. Los bienes personales del contribuyente, cuando ste tuviera su domicilio en l, o
se encontrara en l.
h. Los dems bienes muebles y semovientes que se encontraren en su territorio al 31
de diciembre de cada ao, aunque su situacin no revistiera carcter permanente,
siempre que por este artculo no correspondiere otro tratamiento.
i. El dinero y los depsitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de
diciembre de cada ao.
j. Los ttulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros ttulos valores
representativos de capital social o equivalente, emitidos por entes pblicos o
privados, cuando stos tuvieran domicilio en l.
k. Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en l.
l. Los crditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la Ley 23.576 y los
debentures con excepcin de los que cuenten con garanta real, en cuyo caso
estar a lo dispuesto en el inciso b) cuando el domicilio real del deudor est
ubicado en su territorio.
m. Los derechos de propiedad cientfica, literaria o artstica. Intelectual.
5. Bienes situados en el exterior:
a. Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del pas.
b. Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.
c. Las naves y aeronaves de matrcula extranjera.
d. Los automotores patentados o registrados en el exterior.
e. Los depsitos en instituciones bancarias del exterior. Se declaran en pesos.
6. Exenciones:

26
 a. Los bienes pertenecientes a diplomticos.
b. Bienes inmateriales
c. Bienes en territorios no fiscales.
d. Ttulos, bonos y dems valores.
e. Depsitos en moneda argentina depositado en caja de ahorro o plazo fijo (Cuenta
corriente si paga).
7. Valuacin de Bienes Situados en el Pas:
a. Inmuebles: Si un inmueble estuviera totalmente amortizado pagar por su valor
fiscal. Si no lo estuviera, pero su valor residual fuera menor al valor fiscal pagar
por este ltimo.
i. Inmuebles adquiridos: al costo de adquisicin, aplicando ndice de
actualizacin y sumando los gastos necesarios para su inscripcin (gastos
de escritura, honorarios de escribano) o bien valuacin fiscal. De ambos se
declara el mayor.
ii. Inmuebles construidos: Valor del terreno + costos de inscripcin + costo
de mano de obra + costo de materiales. Nuevamente se compara con su
valuacin fiscal y se declara la mayor.
iii. Obras en construccin: Valor del terreno + costos de construccin al
31/12.
b. Automotores, aeronaves y similares se vala por corto de adquisicin o valor
fiscal. El que sea mayor. Los autos son amortizables a 5 aos. Una vez agotados se
valan a $0.
c. Moneda extranjera de acuerdo al ltimo tipo de cambio del Banco Nacin al
31/12.
d. Objetos de Arte o coleccin segn nomenclatura aduanera.
e. Objetos personales su valor no podr ser inferior al 5% de la suma total de los
bienes gravados en el pas y valor de los inmuebles en el exterior.
8. Valuacin de los bienes situados en el exterior:
a. Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares, bienes inmateriales
y los dems bienes no incluidos en los incisos siguientes: a su valor de plaza en el
exterior al 31 de diciembre de cada ao. Multiplicando el tipo de cambio del
Banco Nacin.
b. dem moneda y ttulos.
9. Mnimo Exento: Se aplica este criterio. Actualmente est fijado en $950.000
10. Alcuotas: Sobre los bienes gravados se aplica al da de hoy un 0,5%.
11. Caso: Las empresas hacen pagan por los responsables bienes personales por la tenencia de
acciones por un 0,5%. No es un gasto de la empresa sino de los socios por lo que no es
deducible para ganancias.
12. Usufructo: Si es usufructo gratuito (hijo) el inmueble es gravado declara el usufructuario y paga
el impuesto. Si es oneroso pagan la mitad cada uno.
13. Bienes en el pas de sujetos radicados en el exterior: debern ingresar con carcter de pago
nico y definitivo calculado sobre el valor de dichos bienes determinado con arreglo a las
normas de la presente ley al 31 de diciembre de cada ao.

27
 Casos Prcticos y Preguntas Especficas

1. Enajenacin de Inmueble
2. Honorarios de Administradores y pago de honorarios:
a. Perodos: La empresa pagar ganancias por lo devengado y los administradores
por lo percibido: La empresa podr deducir el pago de los honorarios previo a la
asignacin efectiva de los mismos, presentando la declaracin jurada. Los
administradores pagarn ganancias al momento que les asignen efectivamente los
honorarios en acta de asamblea con nombre, apellido y monto
(independientemente de que se los hayan pagado; llamado percibido especial). Si
la asignacin de los honorarios de administradores constara de forma global, no
nace el hecho imponible para los administradores. De esta manera, el
administrador podra percibir en 2017 los honorarios de 2016 debiendo computar
esas ganancias al 2017.
b. Clculo de Deducciones de la empresa: Las sumas a deducir en concepto de
honorarios de directores y miembros de consejos de vigilancia y de retribuciones a
los socios administradores por su desempeo como tales, no podrn exceder el
VEINTICINCO POR CIENTO (25 %) de las utilidades contables del ejercicio, o hasta
la que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 12.500) por cada uno
de los perceptores de dichos conceptos, la que resulte mayor, siempre que se
asignen dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada
anual del ao fiscal por el cual se paguen.
c. Clculo de gravamen para administradores:
i. Caso 1: Los administradores, individualmente, considerarn como
ingresos gravados a aquellos honorarios deducibles por la empresa
(divididos en la proporcin que le correspondiera a cada uno), slo en el
caso de que el impuesto determinado de la empresa sea superior al 35%
del excedente no computable de los honorarios pagados. Se entiende en
este caso que el impuesto determinado cubre el monto que se debera
pagar por el excedente. Importante: A pesar de pagar impuesto slo por
los honorarios deducibles, deber declarar los ingresos en su totalidad
para demostrar el aumento del patrimonio.
ii. Caso 2: En caso de que el impuesto determinado no superara el 35% del
excedente no computable, entonces los administradores debern
considerar como ingresos gravados a la suma de (en proporcin a cada
uno): los honorarios deducibles y el excedente computable (que se
obtiene de la resta entre el excedente y el excedente no computable). Se
entiende en este caso que el impuesto determinado no alcanza a pagar las
ganancias que se deberan pagar por el excedente, teniendo que hacerse
cargo los administradores del pago de dicho impuesto. En ambos casos,
luego de determinado el ingreso gravado del administrador se le deben
restar las deducciones y retenciones aplicadas para determinar la base
imponible.

28
 iii. Ejemplo 1: Administradores gravan slo ingresos deducibles.

Q Administradores: 3
Utilidad Contable: 380.000,00
Utilidad Impositiva: 310.000,00
Honorarios pagados: 198.600,00

1. Honorarios Deducibles 25% (dato)

74.383,56

2. Honorario Deducibles 12.500

37.500,00

Honorarios efectivamente deducibles

para la empresa (el mayor): 74.383,56 Siempre y cuando haya pagado efectivamente ese monto.

3. Clculo de Impuesto Determinado de la Empresa

=(Utilidad impositiva - deducciones)*,35
235.616,44 82.465,75

3. Excedente
Monto Proporcin Honorarios Deducibles Excedente
Honorarios Admin A 75.600,00 0,38 28.315,19 47.284,81
Honorarios Admin B 64.700,00 0,33 24.232,71 40.467,29
Honorarios Admin C 58.300,00 0,29 21.835,66 36.464,34
198.600,00 1,00 74.383,56 124.216,44 *35%= 43.475,75

4. Determinacin de Excedente computable o no computable

Si impuesto determinado > (excedente*35%) = Los administradores lo toman como no computable y gravan los ingresos deducidos
Si impuesto determinado < (excedente*35%) = Ver caso 2.

Impuesto Determinado Es Excedente * 35%

82.465,75 mayor 43.475,75

Los administradores toman como no gravados los ingresos excedentes (excedente no computable) ya que se considera
que la empresa realiz el pago del impuesto por los mismos.

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 iv. Ejemplo 2: Los administradores pagan por los ingresos deducidos y el
excedente computable (que se calcula restando la base imponible con el
excedente no computable).
Q Administradores: 3
Utilidad Contable: 300.000,00
Utilidad Impositiva: 150.000,00
Honorarios pagados: 198.600,00

1. Honorarios Deducibles 25% (dato)

67.808,21

2. Honorario Deducibles 12.500

37.500,00

Honorarios efectivamente deducibles para la empresa (el

mayor): 67.808,21 Siempre y cuando haya pagado efectivamente ese monto.

3. Clculo de Impuesto Determinado de la Empresa

=(Utilidad impositiva - deducciones)*,35
82.191,79 28.767,13

3. Excedente
Monto Proporcin Honorarios Deducibles Excedente
Honorarios Admin A 75.600,00 0,38 25.812,19 49.787,81
Honorarios Admin B 64.700,00 0,33 22.090,59 42.609,41
Honorarios Admin C 58.300,00 0,29 19.905,43 38.394,57
198.600,00 1,00 67.808,21 130.791,79 *35%= 45.777,13

4. Determinacin de Excedente computable o no computable

Si impuesto determinado > (excedente*35%) = Los administradores lo toman como no computable y gravan los ingresos deducidos
Si impuesto determinado < (excedente*35%) = Ver caso 2.

Impuesto Determinado Es Excedente * 35%

28.767,13 menor 45.777,13

5. Clculo de excedente no computable: se multiplica la parte por la base imponible, se considera ya pagado o incluido en la base.
Base distribuida Proporcin
Honorarios Admin A 31.287,51 0,38
Honorarios Admin B 26.776,48 0,33
Honorarios Admin C 24.127,80 0,29
82.191,79 1,00

5. Clculo de excedente computable: se resta la diferencia entre el excedente y excedente no computable

Base distribuida Proporcin
Honorarios Admin A 18.500,30 0,38
Honorarios Admin B 15.832,93 0,33
Honorarios Admin C 14.266,77 0,29
48.600,00 1,00

6. Ingreso gravado por administrador

Honorarios deducidos Excedente computableTotal ingreso gravado
Honorarios Admin A 25.812,19 18.500,30 44.312,49
Honorarios Admin B 22.090,59 15.832,93 37.923,52
Honorarios Admin C 19.905,43 14.266,77 34.172,20
67.808,21 48.600,00 -

A los honorarios efectivamente deducidos se le suma el excedente computable.

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3. Persona que ejerce actividad: si es comercial tributa por la teora de la empresa fuente y paga
por la 3ra categora. Si no es una actividad comercial (alquiler de departamento) paga por la 1ra.
En ambos casos por lo devengado.

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