Costos y Gastos

Costos y Gastos en la Contabilidad
Gerencial
La contabilidad de costos es la disciplina que busque que un sistema de
informacin de la organizacin permita:
registrar
asignar
distribuir
controlar
analizar
interpretar
informar
los costos de produccin, distribucin, ventas, administracin y los costos

financieros (financiamiento y costo de capital). Se relaciona con los costos y gastos
que incurre una organizacin. Su uso es interno y se relaciona con las
responsabilidades de los directivos de la empresa para el desarrollo de las
funciones de planeacin, control y toma de decisiones. Costos y Gastos se refiere
al monto total de los recursos utilizados para producir, distribuir, administrar,
financiar el que un producto llegue al consumidor o cliente.
Definicin de Costos
Costo es el valor monetario de los recursos que se entregan a cambio de los
bienes o servicios que se adquieren. Son la suma de esfuerzos y recursos que se
han invertido para producir un producto o servir a un cliente. Es la suma de los
pagos, obligaciones contradas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y
aplicaciones realizadas en un perodo, que se relacionan con las funciones de una
organizacin: produccin, distribucin, administracin y financiamiento. En sentido
estricto, los costos se refieren al valor monetario de los recursos consumidos en
produccin, ya que son afectados directamente por el cambio en el inventario de
cada insumo o recurso.
Definicin de Gastos
Comprende todos los costos que pueden deducirse de los ingresos. En sentido
estricto, la palabra gasto se refiere a gastos de operacin, gastos de ventas o
gastos de administracin, o gastos financieros, interses e impuestos.
La diferencia entre costos y gastos

Los Costos
Corresponden al Costo del producto o costos inventariables. Es el valor monetario
de los recursos inherentes a la funcin de produccin como materia prima directa,
mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los
inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados, y se
reflejan dentro del Balance General. Los costos totales del producto se llevan al
Estado de Resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden,
afectando el rengln de costo de los artculos vendidos.
Los Gastos
Corresponden a los gastos del periodo o gastos no inventariables. Son los que se
identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se
relacionan con las funciones de distribucin, ventas, administracin y
financiamiento de la empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios y
se llevan al Estado de Resultados a travs del rengln de gastos de venta
(distribucin y venta), gastos de administracin y gastos financieros, en el periodo
en el cual se incurren.
Los Costos capitalizables

Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y despus se
deprecian o amortizan a medida que se usan dando origen a cargos inventariables
o no inventariables (costos o gastos).
Clasificacin de los costos y gastos

Por su funcin
Costo de Produccin: Son los que se generan en el proceso de transformacion de
materias primas en productos terminados: materia prima directa, mano de obra
directa y cargos indirectos. Gasto de Distribucin y Ventas: Corresponden a los
recursos utilizados por el rea que se encarga de llevar los productos terminados
desde la empresa hasta el cliente o bien consumidor final: sueldos y prestaciones
de los empleados del departamento de distribucin y ventas, comisiones a
vendedores, publicidad, mercadotecnia, entre otros. Gasto de Administracin: Se
generan en el rea administrativa; se relacionan con la direccin y manejo de las
operaciones generales y de soporte de la empresa: sueldos y prestaciones del
director general, del personal de tesorera, de contabilidad, de sistemas, de
recursos humanos, entre otros. Gastos Financieros Se originan por la obtencin de
recursos monetarios o crediticios como fuentes de financiamiento que pueden ser
instituciones financieras o bien accionistas.
Por su identificacin
Costos Directos: Son aquellos que se pueden identificar especficamente con los
productos. Gastos indirectos: Son costos que no se pueden identificar en forma
especfica con los productos.
Por el periodo en que se llevan al Estado de

Resultados
Costos del Producto o Inventariables son aquiellos que estn relacionados con la
funcin de produccin. Se incorporan a los inventarios de materias primas,
produccin en proceso y artculos terminados y se reflejan como activo dentro del
balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados,
cuando los productos se venden, afectando el rengln de costo de ventas o costo
de lo vendido o de los artculos vendidos. Gastos del Periodo o No Inventariables:
Se identifican en intervalos de tiempo y no con los de productos elaborados. Se
relacionan con la funcin de operacin y se llevan al estado de resultados en el
periodo en el cual se incurren. Requieren de tcnicas modernas para relacionarse
con el producto o con el cliente que requiere del producto.
Costos y Gastos Fijos y Variables

Fijos: Son los costos y gastos que permanecen constantes dentro de un periodo
determinado, independientemente de los cambios en el volumen de operaciones
realizadas. Variables: Son aquellos costos y gastos cuya magnitud cambia en
razn directa del volumen de las operaciones realizadas. Semifijos: Son los costos
y gastos que tienen elementos tanto fijos como variables.
Por el momento en que se determinan

Costos Histricos: Se contabilizan al concluir un perodo determinado,
generalmente mensual. Costos Predeterminados: Se determinan con anticipacin o
durante el periodo en que se generan los costos. Las nuevas metodologas de
costeo de productos o servicios identifican de igual forma, es decir sin necesidad
de realizar ninguna distincin entre los costos y gastos.
GESTIN Y EMPRENDIMIENTO
viernes, 25 de septiembre de 2015
CLASIFICACIN ENTRE COSTOS Y GASTOS

Clasificacin entre costos y gastos
Para lograr la eficiencia de una empresa en lo que se refiere a producir un bien o

prestar un servicio, se debe determinar cunto cuesta obtener ese producto o
generar ese servicio. De esta manera se podr ejecutar una planeacin y tomar
decisiones.
Para que un desembolso sea considerado costo, se deben observar los siguientes
elementos:
Materiales directos
Son la materia prima y los insumos. La materia prima es el material ms

representativo que conforma el producto, mientras los insumos son los elementos
ms pequeos. Por ejemplo, en una camisa, la materia prima es la tela y los insumos
son el hilo y los botones.
Mano de obra directa
Son los desembolsos por la mano de obra que transforma la materia prima o que
realiza el servicio que ofrece la empresa.
Costos indirectos de fabricacin
Son los desembolsos que no tienen relacin directa con el producto o el servicio
prestado. Se dividen en: material indirecto (pegantes), mano de obra indirecta
(supervisor), costos generales de fabricacin (servicios pblicos, papelera, etc.).
Clasificacin de los costos
Segn su comportamiento, los costos se clasifican en: fijos, variables y semifijos.
Costos fijos.
Son aquellos relacionados con la produccin que se tienen que asumir o cancelar,
independientemente del nivel de produccin; es decir, sea que se produzcan mil
unidades o ninguna, su pago se tendr que realizar. Es el caso del pago de
arrendamiento de maquinaria, mano de obra, mantenimiento, etc.
Costos variables.
Son aquellos relacionados con la produccin que son directamente proporcionales

a la produccin. As, a mayor produccin, mayor costo y viceversa. Por ejemplo, las
materias primas son un costo variable porque si queremos producir ms, se
necesitara comprar ms de ellas.
Costos semifijos.
Son los que se caracterizan por ser fijos para un determinado volumen de negocio,
pero varan a medida que se pasa de un rango a otro. Por ejemplo, al producir de 1
a 1 000 unidades se tiene un costo, pero al elevar en ms de 1 000 la produccin,
el costo cambia y se mantiene hasta llegar a otra cantidad. Un ejemplo seria la mano
de obra contratada para una produccin ms grande de lo habitual en el que no son
suficientes los empleados que posee la empresa.
Clasificacin de los gastos
Gastos administrativos.
Son aquellos que se atribuyen al rea administrativa de un emprendimiento. Por

ejemplo, el arriendo de las oficinas, el sueldo de un asistente de gerencia, los
servicios bsicos, etc.
Gastos de venta.
Son gastos necesarios para que un cliente o usuario adquiera los productos o
servicios. Por ejemplo, los sueldos de los vendedores, la publicidad, las comisiones
en ventas, etc.
Los gastos administrativos y la mayora de gastos de venta deben ser realizados
independientemente si se vende un producto o servicio. Por ejemplo, el arriendo de
las oficinas tendr que ser cancelado, as no hayan ventas.
Consejos para reducir los gastos
1. Aprovecha al mximo tus habilidades. Si puedes hacerlo tu, ahorra el pago por
contratar a otro.
2. Negocia con tus proveedores. Si necesitas contratar un servicio o comprar
materia prima, asegurarte de conocer las tarifas vigentes y no dudes en negociar un
precio conveniente.
3. Usa la tecnologa a tu favor. Las redes sociales te ayudaran a promover tu
emprendimiento y a encontrar muchos sitios gratuitos.
4. Encuentra la felicidad en tu trabajo. La motivacin es importante para conseguir
buenos resultados. Hacer las cosas bien desde el inicio disminuye los gastos.
5. Cuestinate con frecuencia. Muchas veces un impulso nos lleva a realizar gastos
que podran evitarse. Antes de gastar, pregntate si es realmente necesario.
El costo es un desembolso destinado a la elaboracin de un producto o a la

prestacin de un servicio. El gasto es un desembolso necesario para el
funcionamiento de la empresa relacionados
con sus departamentos administrativos y comerciales.
asificacin de los costos es necesaria a objeto de determinar el mtodo ms

adecuado para su acumulacin y asignacin de los mismos.
A continuacin presentamos la clasificacin de costos:
1. Atendiendo a la funcin a la cual se aplica:
- Costos de adquisicin,
- Costos de explotacin,
- Costos de produccin o de transformacin,
- Costos de operacin
- Otros costos extraordinarios
Costo de adquisicin, son aquellos que tienen por objeto determinar el costo unitario
de adquisicin de artculos acabados (mercaderas en la empresa comercial y
materiales en la industria).
Costos de explotacin, son aquellos que tienen por objeto determinar el costo
unitario de explotacin o extraccin de recursos renovables y no renovables.
Costos de produccin, son aquellos costos aplicables a empresas de transformacin
y que estn integrados por los tres elementos del costo: Costo de materiales, sueldos
y salarios directos y gastos indirectos de produccin. Ver lmina N II-1.
Costos de operacin, son aquellos que tienen por objeto determinar lo que cuesta:
administrar, vender y financiar un producto o un servicio; esto a su vez pueden ser:
Costo de Administracin, de Distribucin (ventas) y Financieros.
Costos extraordinarios, son aquellos costos no ordinarios, ejemplo: Prdida en Vta.
de Activos Fijos, Prdida por Siniestro, etc.
2. Atendiendo al grado de conducta o con relacin al volumen:

- Costos fijos
- Costos variables
- Mixtos
Costos fijos, son aquellos que estn en funcin del tiempo, es decir no sufren
alteracin alguna, es decir son constantes, a pesar de que se presentan grandes
fluctuaciones en el volumen de produccin, entre estos tenemos: alquiler de fbrica,
depreciacin de bienes de uso en lnea recta o por coeficientes, Sueldo del Contador
de Costos, seguros, sueldos y salarios del portero, etc. es decir, son aquellos gastos
necesarios para sostener la estructura de la empresa y se realizan peridicamente.
Ejemplo:
De donde se obtiene la siguiente relacin:

A mayor produccin = menor gasto
A menor produccin = mayor gasto
Costo variable, son aquellos que estn en funcin del volumen de la produccin y de
las ventas, es decir varan a las fluctuaciones de la produccin de un perodo, entre
estos tenemos: materiales directos y/o materia prima consumida, energa elctrica,
depreciaciones de bienes de uso por rendimiento, impuesto a las transacciones,
comisiones sobre ventas, etc.
Ejemplo:
De donde se obtiene la siguiente relacin:

A mayor produccin = mayor gasto
A menor produccin = menor gasto
Demostracin grfica: Ver Lmina No. II-2
En la grfica se puede apreciar con mayor claridad la diferencia existente entre el
costo fijo y variable. Para la grfica se utilizaron los siguientes datos:
Volumen de produccin 50 unid.
Costo fijo $ 10.-
Costo variable $ 25.-
Costo total $ 35.-
Anlisis del costo total y unitario.- Utilizando el cuadro siguiente analizaremos los
costos totales y los costos unitarios:
En el cuadro precedente se puede apreciar en forma objetiva que los costos fijos se
convierten en costo "variable", esta reversibilidad de los factores del costo muestra
adems el cambio de los costos variables en "fijos".
Para determinar los costos unitarios variables y fijos se procedieron de la siguiente
manera:
Punto de equilibrio
Del anlisis de la grfica anterior se infiere que existe influencia del costo fijo para
determinar el costo total, aqu surge una interrogacin. A que cantidad o volumen de
ventas y a que capacidad de produccin una empresa operar sin prdidas?
La interseccin del Costo Total y el Ingreso por Ventas determina el Punto de
Equilibrio, punto en el cual la empresa no pierde ni gana. Ver lmina N II-3.
Costos mixtos, denominados tambin costos semifijos o semivariables, son aquellos
que estn compuestos de dos elementos, una parte representada por costos fijos o de
estructura y, otra por costos variables, tal es el caso del servicio de alumbrado que es
fijo y la fuerza motriz es variable que se utiliza en la produccin y que, desde luego,
vara de acuerdo a los volmenes de produccin, por lo que es necesario determinar
que parte corresponde a cada clase de costo.
3. Por la naturaleza de la empresa:
Costos por rdenes, son aquellos que permiten acumular separadamente los costos
de materiales, labor directa y gastos indirectos de produccin para cada orden de
trabajo de acuerdo a especificaciones del pedido del cliente; stas son aplicables a
empresas donde es posible distinguir por lotes, sub-ensambles, ensamble y producto
terminado, por ejemplo:
- Trabajos de imprenta: 2.000 talonarios de factura, original y copia.
- Trabajos de talleres de mecnica y de electricidad
- Las ensambladores de automviles, etc.
Costos por procesos, este procedimiento es el que se emplea en aquellas industrias
cuya produccin es continua, en masa, uniforme, existiendo uno o varios procesos
para la transformacin del material; es decir, se pierden los detalles de la unidad
producida cuantificndose la produccin de la empresa por toneladas, metros, litros,
kilos, etc.
As por ejemplo tenemos la industria cervecera, de cemento, etc. Los costos por
procesos a su vez pueden ser por operaciones y de produccin conjunta. Ver lmina
No. II-4.
4. Atendiendo al momento en que se registran y determinan:
Costos histricos, denominados tambin como: costos reales, costos post-morten,

costos a posteriori, etc., son aquellos que se obtienen despus de que el producto
haya sido manufacturado. Es decir indica lo que "ha costado" producir un determinado
artculo.
Costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de producir un
determinado artculo en forma estimativa o aplicando el costo estndar.
Costos estimados, es aquella tcnica de valuacin, mediante la cual los costos se
calculan sobre ciertas bases empricas, calculando aproximadamente el costo de los
elementos que lo integran, antes de producir el artculo o durante su transformacin;
tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los costos de produccin.
En la actualidad el costo estimado no solo sirve para cotizaciones, sino que se ha
llegado ms all tomndolo como base para valuar la produccin del perodo, como
auxilio enorme en el Control Interno; pero considerando que las bases son estimados,
fundadas en el conocimiento emprico de la industria en cuestin, existe el resultado
de que difcilmente puedan ser iguales a los costos histricos o reales, lo que hace
necesario realizar ajustes de costos estimados a costos histricos.
Bajo esta tcnica, indica lo que un artculo producido "puede costar", ya que las
nicas bases para su clculo son empricas. Por tanto los costos estimados siempre
deben ajustarse a los histricos.
Costos estndar, es el clculo efectuado con bases generalmente cientficas sobre
cada uno de los elementos del costo de un determinado producto, a efecto de
determinar lo que un artculo "debe costar"; por tal motivo este costo est basado en
el factor eficiencia y sirve como patrn o medida e indica obviamente "lo que debe
costar"; lo que trae como corolario el control presupuestal indispensable de todos los
elementos que intervienen en el producto en forma directa o indirectamente. Los
estndares pueden ser: circulantes o fijos.
Como medida circulante, se establece en relacin con las circunstancias y significan
la meta por obtener en una situacin corriente, mientras que como medida fijo o
bsicos se aplican a perodos largos como medida de comparacin o con fines
estadsticos.
5 Por elementos o por naturaleza de gastos:
- Materia Prima y/o Material Directo
- Sueldos y Salarios Directos
- Gastos Indirectos de Produccin
Estos a su vez se dividen en costos directos e indirectos:
Costos directos, son los costos de material directo o materia prima y los sueldos y
salarios directos identificares cuantitativamente y cualitativamente en cada unidad del
producto terminado.
Costos indirectos, son aquellos costos que no se pueden localizar y cuantificar en
forma precisa en una unidad producida, los cargos se efectan a base de prorrateos,
como en los tres casos siguientes:
- Material indirecto
- Obra de mano indirecta
- Gastos indirectos de produccin
a) Material indirecto, es el costo del material que no entra directamente en el
proceso de transformacin de un producto, o que su empleo corresponde al
departamento de servicios, por ejemplo: los combustibles, lubricantes, lijas, cepillos,
etc., es decir, prestan servicios generales a la fbrica.
b) Obra de mano indirecta, es el costo de sueldos y salarios no aplicado
directamente al producto en s, ejemplo: sueldos y salarios del conserje, capataces,
Contador de costos, superintendente, etc.
c) Gastos indirectos de produccin, son montos erogados o aplicados que
necesariamente suceden por causa de la produccin y no es posible aplicar con
exactitud a una unidad de
produccin, as como en los casos de depreciacin de activo fijo, gastos de
mantenimiento, reparacin, alquileres, seguros, energa elctrica, agua, gastos
generales de fbrica, etc.
6 Atendiendo al control de materiales:
- Costos completos
- Costos incompletos
Costos completos, son aquellos que controlan los materiales y la produccin per el
procedimiento de inventario perpetuo.
Costos incompletos, son aquellos que no emplean el procedimiento de inventarios
perpetuos para el control de los materiales y de la produccin. Estos requieren
necesariamente la inventariacin fsica de las existencias finales para determinar el
costo del consumo de materiales y determinar el costo de produccin de un perodo.
7 Atendiendo a la empresa a la cual se aplica:
- Costos comerciales, que se aplican en una empresa comercial.
- Costos industriales, que se aplican en una industria.
- Costo Bancario, que se aplican en un Banco.
- Costos Municipales, que se aplican en una Alcalda Municipal, etc.
8 Atendiendo al perodo:
Es con referencia al tiempo que abarca para su determinacin, que pueden ser:
- Diarios, semanales, mensuales, trimestrales, etc.
9 Por departamentos:
Es cuando la acumulacin de costos se efecta por departamentos y sean stos:
- De produccin y
- De servicios.
contabilidad de costos
La contabilidad de costos se relaciona con la informacin de costos para uso

interno de la gerencia y le ayuda de manera considerable en la formulacin de
objetivos y programas de operacin, en la comparacin del desempeo real
con el esperado y en la presentacin de informes.
Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan
constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el
funcionamiento de la empresa, la informacin que obtengan acerca de los
costos y los gastos en que incurre la organizacin para realizar su actividad
y que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de
decisiones de una manera rpida y eficaz, esto hace que en la actualidad
la contabilidad de costos tome gran relevancia frente a las necesidades
de los usuarios de la informacin.
Qu es el costo
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios
mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se
obtienen los beneficios.
Definicin de contabilidad de costos

En un sentido general, la contabilidad de costos es la tcnica empleada
para recoger, registrar y reportar la informacin relacionada con los costos
y, con base en dicha informacin, decidir de manera ptima y adecuada
relacionada con la planeacin y el control de los mismos. Dicho de otra
forma similar, la contabilidad de costos es un sistema de informacin
empleado por la empresa para determinar, registrar, controlar, analizar e
interpretar toda la informacin relacionada con los costos de produccin,
distribucin, administracin y financiamiento de la entidad. La contabilidad
de costos tiene un enfoque gerencial ya que proporciona informacin bsica
a los gerentes de las empresas de cara a la adecuada planeacin y el
control de la misma, as como para el costeo de sus productos y servicios.
Por lo tanto, esta contabilidad ayuda a los gerentes a tomar mejores
decisiones dentro de la empresa. (Label, Wayne y otros. Contabilidad para
no contadores, 2da edicin. ECOE Ediciones, 2016, p.20)
Objetivos de la contabilidad de costos

Proporcionar la informacin para determinar el costo de ventas y
poder calcular la utilidad o prdida del perodo.
Determinar el costo de los inventarios, con miras a la presentacin del
balance general y el estudio de la situacin financiera de la empresa.
Suministrar informacin para ejercer un adecuado control admi-
nistrativo y facilitar la toma de decisiones acertadas.
Facilitar el desarrollo e implementacin de la estrategia del negocio.
(Berro Guzmn, Deysi y Castrilln Cifuentes, Jaime. Costos para gerenciar

organizaciones manufactureras, comerciales y de servicio, 2da Edicin.
Ediciones Uninorte, 2008, p.3)
Fundamentos de la informacin en la contabilidad

de costos
La informacin requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto
de operaciones diarias, expresada de una forma clara en la contabilidad de
costos, de la cual se desprende la evaluacin de la gestin administrativa y
gerencial convirtindose en una herramienta fundamental para la
consolidacin de las entidades. Para suministrar informacin comprensible,
til y comparable, esta debe basarse en los ingresos y costos pasados
necesarios para el costeo de productos, as como en los ingresos y
los costos proyectados para la toma de decisiones.
Los datos que necesitan los usuarios se pueden encontrar en un Pool de

informacin de costos y se pueden clasificar en diferentes categoras segn:
1. Los elementos de costo de un producto.

2. La relacin con la produccin.
3. La relacin con el volumen.
4. La capacidad para asociarlos.
5. El departamento donde se incurrieron.
6. Las actividades realizadas.
7. El periodo en que se van a cargar los costos al ingreso.
8. La relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.
A continuacin se presentan los aspectos ms importantes y relevantes que

fundamentan la informacin en la contabilidad de costos.
1. Elementos de costo de un producto:
Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los

materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin, esta clasificacin suministra la informacin necesaria para la
medicin del ingreso y la fijacin del precio del producto.
Materiales:
Son los principales recursos que se usan en la produccin; estos se

transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los
costos indirectos de fabricacin.
Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la

fabricacin de un producto terminado, fcilmente se asocian con ste
y representan el principal costo de materiales en la elaboracin de un
producto.
Indirectos: Son los que estn involucrados en la elaboracin de un
producto, pero tienen una relevancia relativa frente a los directos.
Mano de obra:
Es el esfuerzo fsico o mental empleados para la elaboracin de un

producto.
Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un

producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que
tiene gran costo en la elaboracin.
Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el
momento de la produccin del producto.
Costos indirectos de fabricacin (CIF):
Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de

obra indirectos ms todos los costos incurridos en la produccin pero
que en el momento de obtener el costo del producto terminado no son
fcilmente identificables de forma directa con el mismo.
2. Relacin con la produccin
Esto est ntimamente relacionado con los elementos del costo de un

producto y con los principales objetivos de la planeacin y el control. Las
dos categoras, con base en su relacin con la produccin son:
Costos primos: Son todos los materiales directos y la mano de obra

directa de la produccin.
Costos primos= MD + MOD

Costos de conversin: Son los relacionados con la transformacin
de los materiales directos en productos terminados, o sea la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Costos de conversin= MOD + CIF
3. Relacin con el volumen
Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin,

este se enmarca en casi todos los aspectos del costeo de un producto,
estos se clasifican en:
Costos variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en

proporcin directa a los cambios en el volumen, en tanto que el costo
unitario permanece constante.
Costos fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece
constante mientras que el costo fijo unitario vara con la produccin.
Costos mixtos: Estos tienen la caracterstica de ser fijos y variables,
existen dos tipos:
o Semivariables: La parte fija del costo semivariable representa un
cargo mnimo, siendo la parte variable la que adquiere un mayor
peso dentro del costeo del producto.
o Escalonados: La parte de los costos escalonados cambia a
diferentes niveles de produccin puesto que estos son adquiridos
en su totalidad por el volumen.
Comentario: De la relacin entre el costo y el volumen de produccin se

puede decir que:
1. Los costos variables cambian en proporcin al volumen.

2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se
modifica el volumen.
3. Los costos fijos totales permanecen constantes cuando se vara el
volumen.
4. Los costos fijos por unidad aumentan cuando el volumen disminuye y
vice versa.
La informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de

comportamiento es vital para la toma de decisiones de los administradores.
4. Capacidad para asociar los costos

Un costo puede considerarse directo o indirecto segn la capacidad que
tenga la gerencia para asociarlo en forma especfica a rdenes o
departamentos, se clasifican en:
Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar

con los artculos o reas especficos. Los materiales y la mano de
obra directa son los ejemplos ms claros.
Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artculos y por
tanto no son directamente asociables a ningn artculo o rea.
Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artculos o reas
con base en tcnicas de asignacin.
5. Departamento donde se incurrieron los costos
Un departamento es la principal divisin funcional de una empresa. El

costeo por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos
indirectos y a medir el ingreso. En las empresas manufactureras se
encuentran los siguientes tipos de departamentos:
Departamentos de produccin: Estos contribuyen directamente a la

produccin de un artculo e incluyen los departamentos donde tienen
lugar los procesos de conversin o de elaboracin. Comprende las
operaciones manuales y mecnicas realizadas directamente sobre el
producto.
Departamentos de servicios: Son aquellos que no estn
directamente relacionados con la produccin de un artculo. Su
funcin consiste en suministrar servicios a otros departamentos. Los
costos de estos departamentos por lo general se asignan a los
departamentos de produccin.
6. Actividades realizadas:
Los costos clasificados por funcin se acumulan segn la actividad

realizada. Segn la actividad los costos se dividen en:
Costos de manufactura: Estos se relacionan con la produccin de

un artculo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales
directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de
fabricacin.
Costos de mercadeo: Se incurren en la promocin y venta de un
producto o servicio.
Costos administrativos: Se incurren en la direccin, control y
operacin de una compaa e incluyen el pago de salarios a la
gerencia y al staff.
Costos financieros: Estos se relacionan con la obtencin de fondos
para la operacin de la empresa. Incluyen el costo de los intereses
que la compaa debe pagar por los prstamos, as como el costo de
otorgar crdito a clientes.
7. Periodo en que los costos se cargan al ingreso
En este caso se tiene que algunos costos se registran primero como activos
(Gasto de capital) y luego se deducen (Se cargan como un gasto) a medida
que expiran. Otros costos se registran inicialmente como gastos (Gastos de
operacin).
La clasificacin de los costos en categoras con respecto a los periodos que

benefician, ayuda a la gerencia en la medicin del ingreso, en la
preparacin de estados financieros y en la asociacin de los gastos con los
ingresos en el periodo apropiado. Se divide en costos del producto y del
periodo:
Costos del producto: Son los que se identifican directa e

indirectamente con el producto. Estos costos no suministran ningn
beneficio hasta que se venda el producto y por consiguiente se
inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los
productos, sus costos totales se registran como un gasto denominado
costo de los bienes vendidos.
Costos del periodo: Estos no estn directa ni indirectamente
relacionados con el producto. Los costos del periodo se cancelan
inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relacin
entre el costo y el ingreso.
8. Relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones
Estos costos ayudan a la gerencia y a los administradores en las funciones

de planeacin, control y toma de decisiones. Entre estos costos se pueden
destacar:
Costos estndares y costos presupuestados.

Costos controlables y no controlables.
Costos fijos comprometidos y costos fijos discrecionales.
Costos relevantes y costos irrelevantes.
Costos diferenciales.
Costos de oportunidad.
Costos de cierre de planta.
DEPSITOS DE DOCUMENTOS DE LA FAO
Ing. econmica aplicada a la industria pesquera
4. COSTOS DE PRODUCCION
4.1 Flujo de caja y costo de produccin

4.2 Costos variables o directos
4.3 Costos Fijos
4.4 Estudio de casos de costos de produccin
4.5 Modelo para la estimacin de costos de produccin en plantas pesqueras
Los costos de produccin (tambin llamados costos de operacin) son los gastos
necesarios para mantener un proyecto, lnea de procesamiento o un equipo en
funcionamiento. En una compaa estndar, la diferencia entre el ingreso (por ventas y
otras entradas) y el costo de produccin indica el beneficio bruto.
Esto significa que el destino econmico de una empresa est asociado con: el ingreso
(por ej., los bienes vendidos en el mercado y el precio obtenido) y el costo de produccin
de los bienes vendidos. Mientras que el ingreso, particularmente el ingreso por ventas,
est asociado al sector de comercializacin de la empresa, el costo de produccin est
estrechamente relacionado con el sector tecnolgico; en consecuencia, es esencial que el
tecnlogo pesquero conozca de costos de produccin.
El costo de produccin tiene dos caractersticas opuestas, que algunas veces no estn
bien entendidas en los pases en vas de desarrollo. La primera es que para producir
bienes uno debe gastar; esto significa generar un costo. La segunda caracterstica es que
los costos deberan ser mantenidos tan bajos como sea posible y eliminados los
innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminacin de los costos indiscriminadamente.
Por ejemplo, no tiene sentido que no se posea un programa correcto de mantenimiento de

equipos, simplemente para evitar los costos de mantenimiento. Sera ms recomendable
tener un esquema de mantenimiento aceptable el cual, eliminara, quizs, el 80-90% de
los riesgos de roturas. Igualmente, no es aconsejable la compra de pescado de calidad
marginal para reducir el costo de la materia prima. La accin correcta sera tener un
esquema adecuado de compra de pescado segn los requerimientos del mercado y los
costos. Usualmente, el pescado de calidad inferior o superior, no produce un ptimo
ingreso a la empresa; esto ser analizado posteriormente.
Otros aspectos entendidos como "costos" a ser eliminados (por ej., programas de
seguridad de la planta, capacitacin de personal, investigacin y desarrollo),
generalmente no existen en la industria procesadora de pescado de los pases en vas de
desarrollo. Desafortunadamente en el mismo sentido, los costos para proteger el medio
ambiente (por ej., el tratamiento de efluentes) son en forma frecuente ignorados y, en
consecuencia, transferidos a la comunidad en el largo plazo o para futuras generaciones.
Cuando se analiza la importancia dada al costo de produccin en los pases en vas de

desarrollo, otro aspecto que debera ser examinado respecto a una determinada
estructura de costos, es que una variacin en el precio de venta tendr un impacto
inmediato sobre el beneficio bruto porque ste ltimo es el balance entre el ingreso
(principalmente por ventas) y el costo de produccin. En consecuencia, los incrementos o
las variaciones en el precio de venta, con frecuencia son percibidos como la variable ms
importante (junto con el costo de la materia prima), particularmente cuando existen
amplias variaciones del precio.
Un ejemplo de esta variacin en el precio de venta se muestra en la Figura 4.1. En este

caso, los precios de venta de conservas de atn en salmuera (48 latas 182 g) importado
por EE.UU y Europa de Tailandia durante 1993, muestran variaciones superiores al
25,75% y 28,58%, respectivamente.
En una situacin como la descripta en la Figura 4.1, el gerente o propietario de la planta

podra optar por desatender la posibilidad de analizar el esquema completo de costos
como un modo de mejorar las ganancias (quizs con la excepcin de la materia prima
como veremos luego). El gerente podra razonar que las variaciones de precio en el
mercado son de tal magnitud como para enmascarar cualquier mejora relativamente
pequea en la estructura de costos (por ej., la mejora en la eficiencia energtica o en el
rendimiento). Los esfuerzos de las empresas estn usualmente canalizados slo para
mejorar la posicin en el mercado (para vender o para comprar) y eventualmente, para
obtener reducciones generales de costos a nivel poltico (por ej., reducciones impositivas,
descuentos en la electricidad y petrleo, crditos con bajas tasas de inters).
Figura 4.1 Precio mensual de conservas de atn en salmuera (48 latas 182 g cada
una) importado por EE.UU y Europa de Tailandia durante 1993 (del Banco de datos
de FAO GLOBEFISH)
Los gerentes pueden fcilmente no reconocer que cualquier mejora en la estructura de
costos de produccin - no slo en el precio de venta o en el costo de la materia prima -
incrementar el beneficio bruto en cualquier situacin de precios del mercado, y que esta
mejora ser acumulativa en el tiempo. Ms an, esto podra confundirlos, ya que los
desarrollos tecnolgicos en el mediano y largo plazo, primero haran que una industria no
sea competitiva y posteriormente obsoleta.
Un adecuado inters por una administracin racional de todos los costos de produccin,
es un ndice de la madurez y desarrollo de la industria pesquera en el mercado
competitivo internacional.
La falta de comprensin de la importancia de los componentes de los costos de

produccin, y en particular la depreciacin, los seguros y las reservas, convierten a los
negocios pesqueros en los pases en vas de desarrollo en muy inestables, y con
frecuencia, impiden el desarrollo y la autosustentabilidad, no obstante la existencia de
oportunidades en el mercado tanto interno como externo.
4.1 Flujo de caja y costo de produccin

El flujo de caja es la clave en los estudios de los costos y la rentabilidad. El anlisis de los
flujos de cajas es til para el entendimiento de los movimientos del dinero y el momento
en que se realizan, no slo para la compaa completa sino tambin para las lneas
parciales de produccin.
En la Figura 4.2, se muestra el modelo general del flujo de caja que describe una
operacin (planta, lnea de procesamiento, equipo) y cmo sta es pagada. Asimismo, se
observa la existencia de dos flujos principales. El primero es la entrada por ventas y
servicios y cualquier otra fuente de entradas conectada a la empresa. El segundo est
dado por los gastos y es el total de costos fijos y variables. El beneficio bruto es la
diferencia entre las entradas y las salidas. La importancia relativa de los flujos depende
del tipo de operacin analizada.
Figura 4.2 Modelo de flujo de caja para una planta/lnea/equipo de procesamiento
En otras palabras, este modelo establece que el beneficio bruto de un proyecto se

determina por la diferencia entre lo que el consumidor paga por el producto o servicio y lo
que ste cuesta al proyecto para producirlo, almacenarlo y venderlo, incluyendo la reserva
que se realice para respaldar el capital (depreciacin).
Por ejemplo, en las pesqueras artesanales, son menores los costos de captura, pues los
costos fijos son reducidos por el menor capital invertido y los costos variables pueden ser
disminuidos debido a una combinacin adecuada de embarcacin y arte de pesca
utilizada. Los costos de produccin para algunas de esas combinaciones son, a su vez,
funcin de la duracin del viaje, distancia al rea de pesca, etc. (Stevenson, 1982).
Tabla 4.1 Clasificacin de los costos de produccin
1. COSTOS VARIABLES (directos):

1.1. Materia prima.
1.2. Mano de obra directa.
1.3. Supervisin.
1.4. Mantenimiento.
1.5. Servicios.
1.6. Suministros.
1.7. Regalas y patentes.
1.8. Envases.
2. COSTOS FIJOS
2.1. Costos Indirectos
2.1.1. Costos de inversin:
2.1.1.1. Depreciacin.
2.1.1.2. Impuestos.
2.1.1.3. Seguros.
2.1.1.4. Financiacin.
2.1.1.5. Otros gravmenes.
2.1.2. Gastos generales:
2.1.2.1. Investigacin y desarrollo.
2.1.2.2. Relaciones pblicas.
2.1.2.3. Contadura y auditora.
2.1.2.4. Asesoramiento legal y patentes.
2.2. Costos de Direccin y
Administracin
2.3. Costos de Ventas y Distribucin
Los costos de produccin pueden dividirse en dos grandes categoras: COSTOS

DIRECTOS O VARIABLES, que son proporcionales a la produccin, como materia prima,
y los COSTOS INDIRECTOS, tambin llamados FIJOS que son independientes de la
produccin, como los impuestos que paga el edificio. Algunos costos no son ni fijos ni
directamente proporcionales a la produccin y se conocen a veces como
SEMIVARIABLES. En la Tabla 4.1, se muestra una clasificacin de los costos de
produccin que se da a ttulo ilustrativo y como elemento de control.
La industrializacin de productos pesqueros es intensiva en costos variables como

materia prima, mano de obra y envases, totalizando estos 3 rubros alrededor del 80 % del
costo total de produccin. Por ejemplo, en la Figura 4.3 se muestra la distribucin
proximal del costo de produccin de conservas de pescado en Argentina (Parin y
Zugarramurdi, 1987).
Figura 4.3 Distribucin proximal del costo de produccin de conservas de pescado

(Argentina)
En la Tabla 4.2, se muestran los costos unitarios de produccin para diversas plantas
pesqueras. Los datos que aparecen en la Tabla 4.2 son indicativos y referidos al lugar y
ao donde fueron obtenidos. Cabe sealar que estos costos unitarios dependen de la
capacidad instalada, como se estudiar en el Captulo 5.
Los costos reales de produccin son difciles de encontrar en la bibliografa porque son
una clara indicacin de sus posibilidades de venta. Por ejemplo, en el caso de plantas de
conservas de sardinas en Argentina, los costos de produccin son los guarismos ms
altos de la Tabla 4.2, ya que los industriales tenan que afrontar elevados precios de
materia prima y envases. Por lo tanto, las conservas no eran competitivas en los
mercados nacionales e internacionales, y eventualmentepodan competir en el mercado
interno las conservas importadas de atn y bonito (lo que realmente sucedi cuando se
produjo la apertura del mercado). La situacin inversa se presenta con los costos de
produccin de bloques congelados de merluza, ya que Argentina y Uruguay tienen precios
competitivos en los mercados internacionales. Lo expuesto se produce simultneamente.
Con respecto a los costos de captura, los valores tienen grandes oscilaciones,
dependiendo del pas y tipo de embarcacin; en la Tabla 4.2, se presentan algunos
ejemplos.
Es necesario destacar la diferencia que existe entre la contabilidad de costos y la

estimacin que se realiza en la preparacin de un proyecto futuro. Esta ltima
metodologa es recomendable con respecto a los profesionales a cargo de la produccin
para la determinacin y anlisis de costos en una planta existente. En el primer caso, se
trata de analizar un hecho histrico que se clasificar y ordenar de acuerdo a normas
contables preestablecidas y con lo cual habr determinado el costo de elaboracin de un
producto que corresponde a un hecho acontecido en un perodo de tiempo ya pasado. En
el segundo caso, que es el tema que nos ocupa, la estimacin se realiza calculando cul
ser el costo futuro de un producto, cuya fabricacin sera recin uno o dos aos despus
de haberse confeccionado el mismo.
Tabla 4.2 Costos de produccin en plantas pesqueras

Tipo de producto US$/kg de producto Pas Referencias
terminado
Conservas
Atn, 452 g 1,14 Indonesia (Bromiley et al., 1973)
Camarn, 135 g 2,70 Indonesia (Bromiley et al., 1973)
Sardinas, 125 g 1,30 Noruega (Myrseth, 1985)
Sardinas, 125 g 1,27 Pases (Edwards et al., 1981)
tropicales
Sardinas, 170 g 2,94 Argentina (Parn & Zugarramurdi,
1987)
Caballa, 380 g 1,92 Argentina (Parn & Zugarramurdi,
1987)
Merluza, 380 g 1,31 Argentina (Parn & Zugarramurdi,
1987)
Sardinas c/salsa, 452 g 0,67 Chile (1989)
Atn trozado, 185 g 1,82 Tailandia (1989)
Bonito en salmuera, 1,64 Tailandia (1989)
185 g
Congelado
Merluza bloque filet 1,20 Argentina (1989)
Merluza bloque filet 1,17 Uruguay (Kelsen et al., 1981)
Corvina D&E 0,90 Uruguay (Kelsen et al., 1981)
Pescadilla, IQF 1,17 Uruguay (Kelsen et al., 1981)
Camarn 2,8 Reino Unido (Graham, 1984)
Camarn 2,39 EE.UU (Bartholomai, 1987)
Bacalao, bloque filet 2,88 Canad (1989)
Alaska Pollack, filet 1,52 Japn (1989)
Krill, colas, bloque 3,55 Polonia (Budzinski et al, 1985)
Fresco
Lenguado 4,18 EE.UU (Georgianna & Hogan,
1986)
Secado
Natural 0,28 Pases (Waterman, 1978)
Africanos
Mecnico 0,41 Pases (Waterman, 1978)
Africanos
Harina
0,12 Argentina (Cabrejos & Malaret,
1969)
0,14 EE.UU (Almenas, 1972)
0,15 Per (1989)
0,2-0,33 Pases (Atlas, 1975)
Europeos
0,28 Pases (Mlay & Mkwizu, 1982)
Africanos
CPP 0,33 EE.UU (Almenas, 1972)
Captura
Cerqueros 0,241 Tailandia (Haywood & Curr, 1987)
Cerqueros 0,021 Marruecos (Haywood & Curr, 1987)
Botes 0,038 Bangladesh (Eddie & Nathan, 1980)
Lancha 0,435 Seychelles (Parker, 1989)
Artesanal 0,035 India (Kurien & Willmann, 1982)
Arrastrero 0,331 India (Kurien & Willmann, 1982)
Red de enmalle 0,200 India (Kurien & Willmann, 1982)
Cerqueros 0,500 Argentina (1990)
Arrastreros 0,300 Argentina (1990)
La estimacin de costos operativos se realiza por varias razones. En primer lugar, la

estimacin permite obtener una funcionalidad que minimice tiempo, esfuerzo y dinero en
proyectos no rentables, eligiendo la ruta ms ventajosa entre varias alternativas. Por otra
parte, la estimacin ha de mostrar cules son los costos de mayor influencia sobre la
rentabilidad, a fin de determinar especficamente en forma detallada esos rubros en los
prximos clculos. No ser necesario el reclculo para el resto de los otros componentes.
La estimacin de los probables costos futuros de la produccin del proyecto, no slo es
necesaria para la determinacin de los estudios financieros y econmicos, sino que
permite proporcionar elementos de juicio para:
- Estimar eventuales variaciones en los precios de venta.

- Cambios en la situacin del mercado y modificaciones en la composicin de la oferta.
4.2 Costos variables o directos
4.2.1 Materia prima

4.2.2 Mano de obra directa (MOD)
4.2.3 Supervisin
4.2.4 Servicios
4.2.5 Mantenimiento
4.2.6 Suministros
4.2.7 Regalas y patentes
4.2.8 Envases
4.2.1 Materia prima
Este rubro est integrado por las materias primas principales y subsidiarias que
intervienen directa o indirectamente en los procesos de transformacin (pescado, aceite,
sal, condimentos, etc.), ya que la caracterstica esencial de esta actividad es
manufacturera.
La estimacin de este rubro podr llevarse a cabo mediante el conocimiento de los

siguientes elementos de juicio:
- Cantidades de materia primas requeridas para elaborar una unidad de producto.
- Precios unitarios de las materias primas puestas en fbrica.
En la industria pesquera, normalmente pueden presentarse tres casos respecto a la

compra del pescado:
(i) Que el pescado sea comprado en banquina

(ii) Que el pescado sea extrado por embarcaciones que son propiedad de la empresa
(iii) Que el pescado sea importado
En el caso (i), se calculan los costos de materia prima de acuerdo al precio fijado por
convenio para especies de temporada (anchota, caballa, bonito) o se estima un precio
promedio de acuerdo a los valores con los que se est operando en el momento para la
especie de que se trate.
En el caso (ii), se cargan como costos de materia prima los costos anuales de operacin
de las embarcaciones. Por ejemplo, en la Figura 4.4, se muestran los costos de captura
de anchota por embarcaciones costeras del Puerto de Mar del Plata, en funcin de la
utilizacin de bodega (Parin et al, 1987b).
En el caso (iii) que involucra materia prima importada se considerar el precio del
producto puesto en fbrica, de acuerdo con la descripcin que se detalla en la Tabla 4.3.
Figura 4.4 Precio promedio de captura de anchota en funcin del porcentaje de

utilizacin de la flota
En plantas qumicas, este rubro puede variar desde el 10 al 50% del costo total de
produccin. Los valores de la Tabla 4.4. pueden tomarse como gua para plantas
pesqueras. En el anlisis de la Tabla 4.4, surgen que existen diferencias sustanciales en
las plantas procesadoras dependiendo del pas donde se encuentran. Ello se observa en
plantas elaboradoras de pescado secado al sol (natural) en Africa o Brasil; se debe a los
distintos salarios recibidos por los obreros. La relacin entre el costo de la mano de obra y
el costo de la materia prima es de 1,5 en Brasil, mientras que ese cociente es de 0,07 en
Africa, siendo que el precio pagado por la materia prima en Brasil es un 33% superior.
Tabla 4.3 Elementos constitutivos del precio de materia prima importada
a) Cotizacin puerto de embarque (F.O.B.) ..........

b) Flete martimo puerto de embarque-puerto destino ..........
c) Seguro martimo ..........
Valor C.I.F. puerto destino ..........
d) Derechos aduaneros ..........
e) Otros gastos (despacho, despachante, fletes) ..........
Valor puesto en fbrica ..........
Tabla 4.4 Costos tpicos de materia prima como porcentaje del costo total de
produccin
Tipo de planta % del costo total de Pas Calculado de:
produccin
Congelado
Merluza, filet 60 - 70 Argentina (Parn et al., 1990)
Abadejo 75 - 85 Argentina (Parn et al., 1990)
Camarn 54,2 - 77,1 Reino Unido (Graham, 1984)
Merluza 53,8 Reino Unido (Graham, 1984)
Corvina D. & E. 48,9 Uruguay (Kelsen et al., 1981)
Pescadilla c/piel IQF 49,6 Uruguay (Kelsen et al., 1981)
Camarn crudo s/c 63 EE.UU (Bartholomai, 1987)
Catfish, cultivo 91 EE.UU (Bartholomai, 1987)
Conservas
Sardinas, caballa 23 - 44 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Camarn 55 Indonesia (Bromiley et al., 1973)
Sardinas 18,5 Noruega (Myrseth, 1985)
Sardinas 21,5 Pases (Edwards et al., 1981)
tropicales
Procesamiento lenguado 80,4 EE.UU (Georgianna & Hogan,
fresco 1986)
Salado de anchota 50 - 60 Argentina (Zugarramurdi, 1981a)
Harina 65 Argentina (Cabrejos & Malaret,
1969)
Harina 65,3 Brasil (Vaaland & Piyarat,
1982)
CPP, tipo A 35,6 EE.UU (Almenas, 1972)
CPP, tipo A 45,9 Brasil (Vaaland & Piyarat,
1982)
CPP, tipo B 47,5 Brasil (Vaaland & Piyarat,
1982)
Secado (natural) 28,6 Brasil (Vaaland & Piyarat,
1982)
Secado (natural) 70 Pases (Waterman, 1978)
Africanos
Secado (mecnico) 29,1 Brasil (Vaaland & Piyarat,
1982)
Secado (mecnico) 48 Pases (Waterman, 1978)
Africanos
En el Apndice C2 se consignan otros costos indicativos para distintas especies de

pescados y mariscos. A estos costos podran tener que adicionarse los gastos
correspondientes:
- Tasa del Mercado Pesquero, o del lugar donde se realiza la venta mayorista.
- Transporte desde el lugar de desembarque a la planta
Adems, en el Apndice C2. se indican los costos de otras materias primas utilizadas en
la industria pesquera. Los precios de los materiales dados en el Apndice C2 son slo
indicativos, quiz para ser usados en una primera aproximacin. Sin embargo, para un
clculo correcto, deberan ser utilizados promedios y series de precios, en particular, en
los casos que la materia prima es decisiva en la estructura de los costos de produccin
(ver Tabla 4.4). La principal razn es que, el costo de la materia prima, en particular el
pescado, puede variar ampliamente durante el ao en una economa de mercado abierto.
En la Figura 4.5, se da un ejemplo del precio del atn skipjack congelado, materia prima
para la industria conservera de Tailandia, en los aos 1990 y 1993. De la Figura 4.5, se
observa que los precios por mes aumentaron ms que un 66% durante 1993 y los precios
promedios fueron similares para 1990 y 1993. En 1991 y 1992, los precios promedios
fueron de 835,8 y de 708,1 respectivamente, lo cual significa que, en el largo plazo, las
variaciones en los precios promedios son mucho menos marcadas que las variaciones
mensuales. En este caso particular, sin considerar el ao 1992 que fue un ao especial
para el atn skipjack, las desviaciones mximas de los precios promedios anuales sobre
el precio promedio global fue de 1,6% para los aos 1990, 1991 y 1993.
Figura 4.5 Precio mensual (C&F) de atn skipjack congelado (1,8 - 3,4 kg) en
Tailandia (aos 1990 y 1993) (US$/t) (Elaborada con datos de GLOBEFISH FAO)
En consecuencia, un anlisis del promedio mensual y en algunos casos, de las

variaciones estacionales de los costos de la materia prima son normalmente necesarios
en la industria pesquera. Sin embargo, como en el caso del precio de venta, las amplias
variaciones en el corto plazo en los precios de la materia prima no deberan hacer que el
administrador, y en particular, el tecnlogo pesquero, desestimen el anlisis de los otros
costos de produccin.
Ejemplo 4.1 El costo de la sal en el salado de pescado en Trinidad
La sal es una materia prima para elaborar pescado salado. Para el salado de pescado en
los pases en vas de desarrollo, utilizan una prctica incorrecta como es la gran cantidad
de sal utilizada (es usual encontrar una relacin entre la sal y el pescado de 1:1 y 2:1).
Esto es probablemente debido a viejos mtodos de los pases desarrollados, donde la sal
era ms barata comparada con el precio del pescado. Esto no es necesariamente siempre
as en los pases en vas de desarrollo. Los autores han registrado que los pescadores
artesanales pagaron precios hasta de 1US$/kg de sal en pases en vas de desarrollo.
Cantidades de sal superiores a aqullas mostradas en la Tabla 2.6 no adicionarn

seguridad al producto, e incrementarn el costo de la sal, el costo del manipuleo y
procesamiento y los costos de almacenamiento de la sal y del pescado salado
(contenedores, instalaciones, etc.). Todava ms, el uso excesivo de sal fomenta la mala
prctica de reutilizar la sal o la salmuera saturada como se observa en varios lugares.
Un ejemplo de una planta de salado de tiburn en Trinidad muestra esta situacin

claramente. El porcentaje de sal (aproximadamente capacidad de la planta de 1 t de
materia prima/da) era del 100% (1:1) para el mtodo de salado hmedo que utiliza
presin (el tiburn salado es secado despus), y no haba cambio de salmuera durante el
salado. Debido a los problemas con la calidad de la sal producida en el mercado interno,
se usaba sal importada (una situacin muy comn en muchos pases en vas de
desarrollo).
Segn los ejemplos anteriormente analizados (ver Tabla 2.6), ser suficiente el 30-40%
de sal. Una cifra de 45% podra ser adoptada para considerar las prdidas (prdida de sal
antes que llegue al pescado). En este caso, el uso de una relacin 1:1 es excesiva. Sin
embargo, proporciones an mayores se utilizan en la regin del Caribe. Para fines
comparativos, una relacin 2:1 fue usada en los clculos y se incluy la alternativa de
salar corvina. Los resultados se muestran en a Tabla 4.5.
Tabla 4.5 Influencia de la relacin sal/pescado en el costo de produccin
Relacin Sal: Costo anual de sal Costo de produccin por Costo de produccin por
Pescado (P/P) importada (1) (2) (4) kg de tiburn salado (3) kg de corvina salada (3)
0,45 : 1 27 945 3,43 2,82
1:1 62 100 3,56 3,15
2:1 124 200 3,79 3,63
Notas:
(1) 270 das laborables por ao; capacidad de la planta: 1 t/da (materia prima para salar)
(2) Tipo de cambio: 4,25 TT$/1US$ (Trinidad Tobago, octubre de 1991)
(3) Precio del tiburn round: 0,7 US$/kg; Precio de la corvina: 0,37 US$/kg
(4) Precio de la sal: Nacional: 0,094 US$/kg; Importada (Canad): 0,23 US$/kg
De la Tabla 4.5, es aparente que los costos de la sal afectarn el costo final de produccin
significativamente, y la incidencia es mayor en la corvina que en el tiburn (el clculo est
influenciado por el costo del pescado). En la Tabla 4.5, tambin se muestra el monto total
de la reduccin en el costo de la sal. Si se calculan los precios por unidad, existe la
tendencia de no notar cunto podra significar en trminos absolutos durante el ao. La
reduccin en el costo de produccin y ahorros podran ser mayores usando la sal
producida en el pas, an permitiendo una cantidad adicional de sal del 20%, que se
perder durante su lavado para mejorar la calidad. Esta situacin debera ser
comnmente analizada.
Las expresiones generales "ms barato que" o "ms caro que" de los pases
desarrollados no pueden ser aplicadas a cualquier situacin en los pases en vas de
desarrollo. Este ejemplo tambin puntualiza la necesidad de una administracin que
contenga el apropiado conocimiento tcnico a nivel de produccin.
4.2.2 Mano de obra directa (MOD)
Incluye los sueldos de los obreros y/o empleados cuyos esfuerzos estn directamente
asociados al producto elaborado. En procesos muy mecanizados (por ejemplo, plantas de
harina y aceites de pescado), este rubro representa menos del 10% del costo de
produccin, pero en operaciones de considerable manipuleo puede llegar a superar el
25%. En la Tabla 4.6 se indican los porcentajes medios para plantas pesqueras
(Zugarramurdi, 1981b).
Las dos variables que regulan este rubro son: costo de la hora-hombre u hombre-ao y
nmero de horas-hombre o nmero de hombres/mujeres requerido. Al costo bsico de la
hora-hombre que se estima de acuerdo a los convenios laborales vigentes, debern
adicionarse las cargas sociales que normalmente estn a cargo del empleador. En el caso
de la industria pesquera argentina, las cargas sociales representan el 75% (1994) sobre
los sueldos brutos (sin asignacin por equipo), e incluyen vacaciones, feriados pagos,
ausentismo, enfermedades y accidentes, obra social, previsin y aguinaldo. En muchos
pases este porcentaje es considerablemente menor (aproximadamente entre el 21 y el
45%) aunque debe consignarse que, en general, incluye menos rubros.
Desafortunadamenete, desde el punto de vista del desarrollo, en algunos pases en vas

de desarrollo, no existe provisin de la industria para pagar (en la prctica) cargas
sociales. A pesar que esto podra aparecer como ventajoso para la industria, la mano de
obra econmica no significa automticamente una ventaja competitiva. La tendencia
actual mundial es hacia la reduccin en las cargas sociales (por ambas partes, del
trabajador y de la industria) como un medio de incrementar el salario de bolsillo y reducir
los costos de mano de obra al mismo tiempo. En el Apndice C3, se indican salarios
bsicos para el personal de la industria pesquera.
Tabla 4.6 Costo de mano de obra directa como porcentaje del costo total de
produccin
Tipo de planta % del costo total de Pas Calculado de:

produccin
Conservas
(*) 11-17 Argentina (Zugarramurdi, 1981a)
Camarn 9,7 Indonesia (Bromiley et al., 1973)
Atn 7,2 Indonesia (Bromiley et al., 1973)
Sardinas 9,2 Noruega (Myrseth, 1985)
Sardinas 10,5 Pases (Edwards et al., 1981)
Tropicales
Procesamiento lenguado 12,1 EE.UU (Georgianna & Hogan,
fresco 1986)
Congelado
Merluza, filet (manual) 10-12 Argentina (Parn et al., 1990)
Merluza, filet (mecnico) 7-9 Argentina (Parn et al., 1990)
Abadejo (manual) 7-9 Argentina (Parn et al., 1990)
Merluza (filet fish block) 11,1 Uruguay (Kelsen et al., 1981)
Corvina, D. & E. 6,7 Uruguay (Kelsen et al., 1981)
Pescadilla (c/piel IQF) 6,0 Uruguay (Kelsen et al., 1981)
Camarn (manual) 9,3-18,6 Reino Unido (Graham, 1984)
Camarn (mecnico) 5,35 EE.UU (Bartholomai, 1987)
Catfish (mecnico) 1,8 EE.UU (Bartholomai, 1987)
Salado de anchota 9-12 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Secado (natural) 5,1 Pases (Waterman, 1978)
Africanos
Secado (natural) 42,7 Brasil (Vaaland & Piyarat,
1982)
Secado (mecnico) 1,7 Pases (Waterman, 1978)
Africanos
Secado (mecnico) 20,7 Brasil (Vaaland & Piyarat,
1982)
Harina 6 Argentina (Cabrejos & Malaret,
1969)
CPP, tipo A 5,9 Brasil (Vaaland & Piyarat,
1982)
CPP, tipo B 1,4 Brasil (Vaaland & Piyarat,
1982)
(*) depende del tipo de producto (sardina, atn).
Con respecto a la captura artesanal, para calcular el salario de los tripulantes se utiliza "el
mtodo de las partes". Este procedimiento tiene punto de partida en el precio conocido o
pactado del cajn de pescado y, descontando los gastos generales de explotacin, divide
el importe neto de las ventas en tantas fracciones como surjan de la cantidad de
tripulantes y el nmero de partes asignadas a la embarcacin ms la red. De esta
manera, se asigna un monto para la embarcacin y las redes que debera cumplir con las
funciones de amortizacin de dichos bienes y retribucin al capital. Esta cifra tiene
relacin con el costo y aos de vida til del buque y artes de pesca. A las "partes" de
barco y redes se agrega un parte por tripulante. En las embarcaciones menores el
"patrn" pescador es a la vez el propietario en la mayora de los casos y su parte es igual
a la de los marineros. En los "barquitos" (barcos de media altura), suelen ser personas
distintas, y el propietario asigna por lo general, media parte ms de su propia participacin
al capitn.
La forma de repartir las partes con el dueo de la embarcacin y los pescadores difiere
levemente segn el pas, pero sustancialmente se basa en los mismos conceptos. Por
ejemplo, en Filipinas, cuando el dueo de la embarcacin tambin es pescador, se
reparten las ganancias (una vez deducidos los gastos) con una proporcin 67-33%,
correspondiendo el 67% de las ganancias netas al patrn de pesca (dueo-operador), y el
33% se reparte entre la tripulacin. Cuando el dueo no opera la embarcacin,
corresponde 1/3 al dueo, 1/3 para el capitn y el tercio restante para la tripulacin
(Guerrero, 1989).
En Seychelles, un tercio de las ganancias netas es asignado al dueo de la embarcacin

y los 2/3 restantes corresponde a la tripulacin, considerando al dueo-pescador entre
ellos. De esta manera el dueo se beneficia de dos fuentes: su parte como miembro de la
tripulacin y el balance que le corresponde como dueo de la embarcacin, luego de
pagar por el mantenimiento y reparaciones y descontando la cuota de amortizacin
(Parker, 1989).
En Kerala (India), en el sector artesanal, el dueo de la embarcacin comnmente

participa de las actividades de pesca, correspondiendo entre un 32 a un 75% de las
ganancias netas a la tripulacin, mientras en el sector mecanizado, donde el costo de
combustible es el componente mayoritario del costo de captura, la remuneracin de la
tripulacin representa un porcentaje menor de las ganancias netas: 13% en el caso de los
arrastreros y 26% en el caso de barcos con redes de enmalle. Sin embargo, la
remuneracin promedio para un miembro de la tripulacin es mayor en este caso (Kurien
y Willmann, 1982). En los casos de pesqueras de gran escala, el pago de la tripulacin se
realiza mediante sumas fijas asignadas previamente, sealndose algunos valores en el
Apndice C3.
4.2.3 Supervisin
Comprende los salarios del personal responsable de la supervisin directa de las distintas
operaciones. Se puede estimar en la industria pesquera como un 10% de la mano de obra
directa. Lo que se debe tener en cuenta es que en muchos casos este personal
(capataces) perciben sus haberes en forma mensual, por lo que este rubro se convierte
en un costo fijo hasta el 100% de la capacidad instalada. Tambin en este caso deben
inclurse las cargas sociales sobre el sueldo bsico. Otros porcentajes utilizados para
supervisin en los casos estudiados en la bibliografa se muestran en la Tabla 4.7.
Tabla 4.7 Costo de supervisin como porcentaje del costo de la mano de obra
directa
Tipo de producto % MOD Pas Calculado de:

Conservas
Sardinas, caballa 10 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Sardinas 3,5 Pases Tropicales (Edwards et al., 1981)
Catfish 7,1 EE.UU (Bartholomai, 1987)
Congelado
Merluza 10 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Camarn, pescado blanco 16,3 Pases tropicales (Street et al., 1980)
4.2.4 Servicios
4.2.4.1 Energa elctrica

4.2.4.2 Vapor
4.2.4.3 Agua
4.2.4.1 Energa elctrica
Una vez estimado el consumo de energa elctrica en kwh, de acuerdo al nivel de

produccin elegido, queda por establecer el costo de la energa elctrica. Al respecto
pueden presentarse dos situaciones distintas, a saber:
Comprada: Este es el caso ms simple desde el punto de vista de la estimacin pues se

tendr un valor para el kwh puesto en entrada de fbrica fijado por el proveedor de
energa que estar definido por la zona, nivel de consumo, etc. En el Apndice 4 se dan
valores bsicos del costo del kwh de acuerdo al pas y tipo de proceso involucrado.
Autogenerada: Este es el caso que se presenta en plantas con grandes insumos de
energa elctrica desarrolladas en base a la autogeneracin de electricidad. Tambin
puede presentarse este caso para plantas pesqueras ubicadas en zonas que as lo
requieran.
En los casos de autogeneracin, la determinacin del costo del kwh depende del nivel de
produccin de la usina, lo que obliga a estimarlo para cada uno de los posibles niveles de
produccin de planta.
4.2.4.2 Vapor
Igualmente aqu se necesitan dos valores: consumo especfico y costo de la unidad

considerada. Con respecto al costo del vapor existen distintas posibles fuentes de vapor
en una planta:
- Que sea producido especficamente en calderas dedicadas a este objetivo.

- Vapor de escape de un turbogenerador de energa elctrica.
- Vapor comprado, generado fuera de la planta industrial.
El caso particular de la industria pesquera es generalmente el primero. En este caso se

puede calcular el costo de la tonelada de vapor, segn el precio del combustible,
admitiendo que todos los dems costos han sido considerados en los rubros que
corresponde. En el Apndice C4 se consignan los costos internacionales del fuel-oil.
4.2.4.3 Agua
El costo del agua depende de varios factores, una empresa puede tener que: comprar el
agua, extraerla (de pozos, o de ro o lago y tratarla) y eventualmente, como se analiz en
el Captulo 3, podra utilizar agua de mar limpia con la misma finalidad. Con frecuencia,
las empresas usan un sistema combinado. Asimismo, el agua puede ser abundante y por
lo tanto, de bajo costo o ser escasa y en consecuencia relativamente cara. Las empresas
en los pases donde el suministro de agua es escaso o no puede estar garantizado,
deberan crear su propia reserva de agua (cisterna) y algunas veces pueden necesitar
una flota de camiones transportadores de agua, lo cual, en la prctica, implica un
incremento en la inversin y en el costo de produccin. En algunos pases, el agua
bombeada desde un pozo debe pasar por un medidor y la empresa paga al Gobierno por
cada metro cbico bombeado.
A pesar que el costo del agua comnmente es bajo en la mayora de los pases (algunas
veces por un subsidio del Estado), la tendencia actual es hacia un incremento en el costo
del agua como consecuencia del conocimiento de la cada mundial en la disponibilidad de
este recurso. A su vez, el control de las fuentes de agua se est transfiriendo
gradualmente a entes gubernamentales primarios (por ej., municipalidades), los cuales
son ms conscientes del costo real del agua que los Gobiernos centrales. Con esta
situacin, pueden encontrarse variaciones an dentro del mismo pas en el costo del
agua, en el uso de polticas y en esquemas ms o menos complejos segn el nivel de
consumo.
Por ejemplo, la industria pesquera de Mar del Plata (Argentina) debe pagar cada dos
meses por el agua consumida a una empresa municipal de aguas. El costo del agua
depende del nivel real de consumo. Para solicitar el medidor, la empresa debe presentar
una estimacin de su consumo promedio. El pago se realizar en funcin de la tarifa
bsica para los consumos menores que la estimacin de la empresa. Los excedentes se
abonan con un factor de recargo, de la siguiente manera: 25% (Precio Bsico 1,72).
25% (P.B. 2,13), 50% (P.B. 2,92), 100% (P.B. 5,35), etc. (Primer bimestre 1990).
Adems, cada fbrica tiene la obligacin de abonar semestralmente el anlisis qumico
residual que se realiza de sus efluentes. El precio de este anlisis es u$s 6,6 (1990). Si el
resultado de este anlisis no es satisfactorio, se vuelve a realizar otro anlisis,
transcurridos unos pocos das, siendo pasible de multas para las plantas reincidentes. En
la Tabla 4.8 se observan los porcentajes que poseen los servicios (electricidad, vapor y
agua) para los distintos tipos de plantas pesqueras.
Para las plantas de conservas con proceso manual, los gastos en servicios se deben al
consumo de combustible para generar vapor, pero en plantas mecanizadas se
incrementan por el consumo de energa elctrica de los equipos. Como puede observarse
de la Tabla 4.8, el porcentaje aumenta al 7,3% para una planta totalmente automtica.
Para el proceso de secado mecnico, los valores no son comparables, pues el costo de la
mano de obra es elevado en Brasil frente a los correspondientes en Africa. Los costos
fijos son similares, pero los costos variables (70%), se reparten en un 48% para materia
prima (Tabla 4.4), 1,4 % para mano de obra (Tabla 4.6) y el resto para servicios. A pesar
que cuando se presupuesta el proyecto, el costo de los servicios se estiman en forma
global (electricidad, vapor y agua); en el anlisis de la estructura de costo de la planta
podra ser necesario desglosarlo en cada factor. En general, para plantas pesqueras los
servicios absorben menos del 10% de los costos totales de produccin, mientras que en
los costos de captura la incidencia del precio del combustible puede alcanzar valores del
30%.
4.2.5 Mantenimiento
Este rubro incluye los costos de materiales y mano de obra (directa y supervisin)
empleados en rutinas o reparaciones incidentales y, en algunos casos, la revisin de
equipos y edificios. Puede estimarse anualmente como un 4-6% de la Inversin Fija en los
casos en que no se posean otras informaciones, aunque este mtodo da el costo de
mantenimiento como un costo fijo y esto no es totalmente cierto. A modo de referencia, se
muestran los costos de mantenimiento como porcentaje de la inversin fija en la Tabla
4.9. Sin embargo, esta tabla sigue an estimando los costos de mantenimiento como
costos fijos.
Tabla 4.8 Costo de los servicios como porcentaje del costo total de produccin
Tipo de producto US$/kg de producto Pas Calculado de:

terminado
Conservas
Sardinas, caballa 2,5 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Sardinas (manual) 2,9 Pases (Edwards et al., 1981)
tropicales
Sardinas (mecnica) 7,3 Noruega (Myrseth, 1985)
Congelado
Merluza filet 4,0 Argentina (Parin et al., 1990)
Camarn 10,1 (1) EE.UU (Bartholomai, 1987)
Catfish 1,1 EE.UU (Bartholomai, 1987)
Fresco 0,9 EE.UU (Georgianna & Hogan,
1986)
Salado 0,1 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Secado (mecnico) 20,6 Pases (Waterman, 1978)
Africanos
Secado (mecnico) 11,3 Brasil (Vaaland & Piyarat, 1982)
Harina 8,5 Argentina (Cabrejos & Malaret,
1969)
Harina 11,3 Brasil (Vaaland & Piyarat, 1982)
CPP, tipo B 14,4 Brasil (Vaaland & Piyarat, 1982)
CPP, tipo A 32,3 Brasil (Vaaland & Piyarat, 1982)
Captura
Botes madera 29,3 Bangladesh (Eddie & Nathan, 1980)
Botes motorizados 9,0 Bangladesh (Eddie & Nathan, 1980)
Cerqueros 14,1 India (Haywood & Curr, 1987)
Bote (estndar) 11,7 Seychelles (Parker, 1989)
Bote (especial) 15,6 Seychelles (Parker, 1989)
Bote (nuevo diseo) 20,4 Seychelles (Parker, 1989)
Canoa-lnea de 26,2 Filipinas (Guerrero, 1989)
anzuelos
(1) El pescado se mueve por canales con agua.
Para una estimacin ms acorde con la realidad, pero cuando se dispone de algunos
costos e informacin adicional, es posible aplicar el mtodo propuesto por Pierce (1948):
K = X (a + b y) .......... (4.1)
donde: K: costo mantenimiento (US$/ao)

X: consumo de electricidad anual (kwh/ao)
a: ndice de materiales = costo del material de reparacin por kwh usado
b: ndice de mano de obra = horas hombre de reparacin por kwh usado
y: costo de hora hombre con supervisin
Debe tenerse en cuenta que el costo de mantenimiento aumenta con la vida de los
equipos pero en estas estimaciones se utilizan nmeros promedio. Este hecho puede
tener importancia en la evaluacin econmica del proyecto, ya que por esta tcnica los
costos para los primeros aos de operacin se vern gravados por un mayor cargo del
gasto de mantenimiento. Teniendo en cuenta esta realidad es que se ha sugerido una
nueva forma de estimar los gastos de mantenimiento en funcin de un nuevo valor, igual
al producto de la inversin por la edad real del equipo o instalacin:
I E (Inversin por edad del equipo)
determinando una relacin del tipo
M = A (I E) + B .......... (4.2)
donde: M = Costo anual de mantenimiento

I = Inversin permanente
E = Tiempo transcurrido (aos) desde el montaje del equipo cuya inversin es I
A y B, son coeficientes determinados en base a valores histricos de plantas similares.

Lamentablemente se cuenta con escasos datos para estimar estos coeficientes. Para
plantas pesqueras, se ha determinado un valor promedio de A = 0,005. Para calcular el
valor de B, y en ausencia de otros datos puede tomarse ste como el 1% de la inversin
fija.
Tabla 4.9 Costo de mantenimiento como porcentaje de la inversin fija (IF)
Tipo de Costo de Mantenimiento Pas Calculado de:

planta/producto como % IF
Congelado
Sardinas 2,6 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Camarn 4 Reino Unido (Graham, 1984)
Fileteado y congelado 3 Senegal (Jarrold & Everett, 1978)
Conservas
Sardinas 2,6 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Atn 3 Senegal (Jarrold & Everett, 1978)
Atn, Camarn 2% edificio Indonesia (Bromiley et al., 1973)
Atn, Camarn 5% equipos Indonesia (Bromiley et al., 1973)
Sardinas 5 Pases (Edwards et al., 1981)
tropicales
Secado
natural 6 Pases (Waterman, 1978)
Africanos
mecnico 2 Pases (Waterman, 1978)
Africanos
Harina 1,6 Argentina (Cabrejos & Malaret.
1969)
3 Senegal (Jarrold, 1978)
3,3 EE.UU (Almenas, 1972)
Captura
Artesanal
Canoas no 2 Senegal (Jarrold & Everett, 1978)
motorizadas
Canoas con lnea 3,1 Filipinas (Guerrero, 1989)
Canoa con toldo 4,9 Seychelles (Parker, 1989)
Botes con motor 5,7 Bangladesh (Eddie & Natham, 1980)
Catamaran 1,3 India (Kurien & Willmann,
1982)
Canoa 1,5 India (Kurien & Willmann,
1982)
Semi- 5 Senegal (Jarrold & Everett, 1978)
industrial/Industrial
Barcos altura 10 India (Nordheim & Teutscher,
1980)
Fresqueros 5 (ao 1) Argentina (Otrera et al., 1986)
Cerqueros con motor 20 India (Kurien & Willmann,
1982)
Canoas con 15 India (Kurien & Willmann,
motor/lnea 1982)
Canoa con red 10,8 India (Kurien & Willmann,
arrastre 1982)
Posteriormente, Krenkel (1968) ha propuesto una frmula para el clculo del

mantenimiento de plantas qumicas, que en lugar de utilizar un porcentaje de la inversin
fija. Este autor propone correlacionar los costos de mantenimiento contra un parmetro
que denomina inversin-tiempo, definido como:
(Inversin - tiempo) = I (E/n) .......... (4.3)
donde I y E tienen el significado dado anteriormente y n es la vida til del equipo. Este
mtodo podra ser usado para las plantas altamente mecanizadas de procesamiento de
pescado.
Para capacidades de operacin menores que la instalada, los costos de mantenimiento se

estiman generalmente como el 85% de los correspondientes al 100% para una capacidad
de operacin del 75% y como el 75% de los costos correspondientes al 100% para el 50%
de nivel de produccin. En plantas de harina de pescado este rubro representa slo el
0,7% del costo total de produccin, tomando valores de 0,8% en congelado y 0,3% en
conservas con lo que es dable inferir que nunca supera el 1% del costo total de
produccin. En consecuencia, en los pases en vas de desarrollo existe una arraigada
tendencia a evitar el mantenimiento, que puede ser interpretada errneamente como una
disminucin en los costos de produccin, salvo que este comportamiento se realice por
otras causas (por ej., falta de personal entrenado para realizar el mantenimiento).
En el caso de costos de captura por embarcaciones pesqueras, resulta bastante

dificultosa la obtencin de datos reales de los gastos de reparaciones y mantenimiento.
Una alternativa es la estimacin realizada por coeficientes tcnicos. As, usando los
criterios anteriormente enunciados de variacin de los gastos de mantenimiento en forma
proporcional con el valor original y la edad de la embarcacin, Otrera y Gualdoni (1986)
en su estimacin de costos de mantenimiento de buques de altura, proponen la utilizacin
del 5% del valor inicial y un incremento del 4% anual por antigedad, para el caso de la
flota pesquera merlucera, ya que dichos valores ajustaban adecuadamente los valores
reales. Para las embarcaciones costeras, se ha considerado (Parin et al., 1987b) el 2%
del valor inicial y el 4% acumulativo anual para que se aproximen a los valores reales
obtenidos de la suma de: reparaciones cada 4 aos y mantenimiento mensual de las
planillas de declaracin jurada de remuneraciones de pescadores costeros, sistema a la
parte, donde se consignan gastos de taller naval y mecnico. En la Tabla 4.10 se
muestran los costos de mantenimiento obtenidos para cada tipo de embarcacin costera
(Parin et al., 1987a).
En los pases en vas de desarrollo, el mantenimiento es un factor crtico y pueden

presentarse dos situaciones extremas. La situacin ms tpica es insuficiencia y algunas
veces la ausencia total de mantenimiento (aunque puede estar incluido en el proyecto
original), lo que se opone a la actividad sustentable. En los pases en vas de desarrollo,
el equipamiento principal y an plantas completas de procesamiento de pescado
permanecen inactivas, debido a la falta de un correcto mantenimiento y algunos
repuestos. La segunda situacin, menos comn, es continuar el mantenimiento ms all
de los lmites razonables de vida til del equipo. En este ltimo caso, existe el riesgo de
utilizacin de un equipo menos efectivo (por ej., consumir ms energa por unidad de
producto terminado) y eventualmente resultar una prdida ms que un beneficio.
Tabla 4.10 Costos de mantenimiento por tipo de embarcacin costera (Mar del Plata,
Argentina)
Eslora Motor Inversin total (*) Antigedad fM (**) Gastos de mantenimiento

(m) (HP) (US$ '000) (Aos) (US$/ao)
12 - 13,5 70 - 80 35 - 45 24 - 41 51 - 2 295 - 3 465
99
13,5 - 15 70 - 80 45 - 70 28 - 38 60 - 4 005 - 4 200
89
15 - 16 175 120 - 310 25 - 28 53 - 7 200 - 8 215
60
16 - 18,5 380 180 - 240 25 - 41 53 - 12 720 - 17 820
99
18,5 - 21 380 240 - 300 8 - 13 27 - 5 520 - 8 100
33
Notas:
(*) Costo de inversin en la lancha y las redes

(**) Factor anual de mantenimiento 103
4.2.6 Suministros
Incluye aceites lubricantes, reactivos qumicos y equipos de laboratorio, jabn para las
lavadoras de latas, es decir, los materiales usados por la planta industrial exceptuando los
incluidos en materia prima, materiales de reparacin o embalaje. Se puede estimar como
el 6% del costo de mano de obra o como el 15% del costo de mantenimiento (Woods,
1975).
4.2.7 Regalas y patentes
Aunque no es el caso ms comn en la industria pesquera, cualquier licencia de

produccin que deba pagarse sobre la base de las unidades elaboradas debe ser
considerada como otro componente de los costos variables. En general estos valores se
pagan respecto a un nivel predeterminado de operacin de planta. En ausencia de otros
datos, puede estimarse entre el 1 al 5% del precio de venta del producto en estudio.
4.2.8 Envases
Este es un rubro que normalmente puede considerarse dentro del costo de materia prima,
pero se ha preferido detallarlo separadamente, dado que en algunos casos particulares de
la industria pesquera representa un porcentaje muy importante del costo total de
produccin. En la Tabla 4.11 se dan algunos porcentajes para plantas pesqueras.
Tabla 4.11 Costo de empaque como porcentaje del costo total de produccin
Tipo de % del costo total de Pas Calculado de:

planta/producto produccin
Conservas
Sardinas 6 Noruega (Myrseth, 1985)
Anchota-caballa-atn 23-41 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Sardinas 40,9 Pases (Shaw, 1976)
tropicales
Congelado 2-6 Argentina (Parin et al., 1990)
Merluza, fishblock 5,1 Uruguay (Kelsen et al., 1981)
Corvina HG 12,2 Uruguay (Kelsen et al., 1981)
Pescadilla IQF 6,0 Uruguay (Kelsen et al., 1981)
Catfish (vivo) 0,2 EE.UU (Bartholomai, 1987)
Camarn 2,1 EE.UU (Bartholomai, 1987)
Fresco, lenguado 2,6 EE.UU (Georgianna & Hogan,
1986)
Salado 15 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Harina 2,8 Argentina (Cabrejos & Malaret,
1969)
En general, en las plantas de conservas, la incidencia del envase es elevada. Los autores
desean sealar que para conservas elaboradas en Noruega, el valor es
sorprendentemente bajo, alejado de los valores promedios encontrados en este rubro
(esto, a su vez, podra estar asociado con los bajos costos de energa de Noruega). Para
el caso de las plantas de congelado, los gastos para envasar productos estndar son
similares, pero la variacin est ligada al precio pagado por las diferentes materias
primas. A su vez, influye el tipo de producto, ms porcentaje para el envase corresponde
a un pescado descabezado y eviscerado que para los filetes. En el Apndice C5, se dan
los costos actuales de envases de hojalata y otros elementos de empaque.
4.3 Costos Fijos
4.3.1 Costos indirectos

4.3.2 Costos de direccin y administracin
4.3.3 Costo de venta y distribucin
4.3.4 Estimacin global de costos fijos
4.3.1 Costos indirectos
4.3.1.1 Costos de inversin

4.3.1.2 Mtodos de clculo de los costos de depreciacin
4.3.1.3 Gastos generales
4.3.1.4 Estimacin global de los costos indirectos
4.3.1.1 Costos de inversin
Depreciacin significa una disminucin en valor. La mayora de los bienes van perdiendo
valor a medida que crecen en antigedad. Los bienes de produccin comprados
recientemente, tienen la ventaja de contar con las ltimas mejoras y operan con menos
chance de roturas o necesidad de reparaciones. Excepto para posibles valores de
antigedad, el equipo de produccin gradualmente se transforma en menos valioso con el
uso. Esta prdida en valor se reconoce en la prctica contable como un gasto de
operacin. En lugar de cargar el precio de compra completo de un nuevo bien como un
gasto de una sola vez, la forma de operar es distribuir sobre la vida del bien su costo de
compra en los registros contables. Este concepto de amortizacin puede parecer en
desacuerdo con el flujo de caja real para una transaccin particular, pero para todas las
transacciones tomadas colectivamente provee una representacin realista del consumo
de capital en estados de beneficio y prdida.
En contabilidad financiera, la depreciacin es un costo indirecto. Los principales objetivos

para cargar un costo de depreciacin pueden resumirse como: 1) recuperacin del capital
invertido en bienes de produccin, 2) determinar con seguridad costos indirectos de
produccin para registro de costos y 3) incluir el costo de depreciacin en gastos de
operacin con propsito de impuestos.
La importancia de la depreciacin debera ser enfatizada particularmente a nivel artesanal

e industrial de pequea escala. Los pases e instituciones que reciben equipos y plantas
como ayuda externa para su desarrollo deben estar en conocimiento que ellos deben
planificar su operacin, de manera tal que sea efectivamente considerada la depreciacin,
o de otra manera, no existir la autosustentabilidad. Para enfatizar la importancia de la
depreciacin, considrese el siguiente ejemplo:
Ejemplo 4.2 La importancia y el significado de la depreciacin
Los habitantes de Jakuna Matata, una aldea pesquera en la costa de Ruritania, tienen un
serio problema. La planta elaboradora de hielo que provey hielo a los pescadores
durante cuatro aos est rota y el costo para su reparacin es equivalente a la compra de
una nueva planta, pero ellos no disponen de suficiente dinero para esto. Hace cuatro
aos, la planta de hielo fue entregada a los pescadores y fue un da de fiesta para los
habitantes de Jakuna Matata. Estuvieron all el Ministro de Pesca de Ruritania y el
Embajador del pas que don US$ 10 000 para la planta de hielo. Los pescadores
necesitan con urgencia la planta de hielo para poder vender su pescado en la capital de
Ruritania o para guardar el pescado en las condiciones correctas hasta que los camiones
de los intermediarios llegasen a Jakuna Matata.
Los pescadores mismos se organizaron y colectivamente decidieron establecer el precio

del hielo a fin de cubrir los costos de electricidad y los salarios de dos obreros para operar
y cuidar la planta de hielo ms una pequea ganancia slo para cubrir las prdidas de
hielo y las contingencias. Los precios del hielo eran muy bajos, ms bajos que el precio
pagado en la ciudad capital y la planta funcion casi 300 das por ao. Cuando ocurri el
primer desperfecto, afortunadamente haba fondos disponibles de los pequeos ahorros,
para pagar los repuestos y el mecnico que vino a reparar la planta. Los ahorros diarios
no eran altos, alrededor de US$5, pero lo suficiente para pagar el primer gasto. Sin
embargo, no todo el dinero estaba disponible; parte haba sido gastado en las festividades
de la aldea y otra parte prestado a los pescadores necesitados, que no lo haban
devuelto. A pesar de ello, haba suficiente dinero para pagar la primera rotura y sirvi de
enseanza que los ahorros eran necesarios.
Durante el tercer y cuarto ao de funcionamiento de la planta de hielo fueron tambin

necesarias reparaciones y las personas se dieron cuenta que las operaciones no eran tan
perfectas como durante los primeros dos aos. Sin embargo, finalizando del cuarto ao, la
planta de hielo se par y el mecnico que vino de la ciudad capital inform que esta vez,
el dao era grave y que la reparacin costara lo mismo que la compra de una nueva
planta de hielo. Los pescadores comprendieron que ellos no haban ahorrado lo suficiente
para pagar un gran trabajo de reparacin o para comprar una nueva planta de hielo al
final de la vida til de la planta que haban recibido como regalo. Qu haba sucedido?
Los pescadores no tuvieron en cuenta la depreciacin en sus clculos, y por lo tanto, no

se realiz provisin para recuperar el capital invertido en la planta de hielo (US$ 10 000).
La planta de hielo con un valor inicial de US$ 10 000 se haba depreciado hasta tener un
valor residual igual a cero. Por no incluir la depreciacin, ellos estuvieron tambin usando
el capital inicial de US$ 10 000 para producir hielo y para generar (o as parece) grandes
ganancias y beneficios extras para los pescadores. Realmente, ste fue un costo de
produccin, semejante al costo de los materiales y de la energa. Sin embargo, la
depreciacin difiere de estos otros costos en que siempre se paga o se compromete por
adelantado. Por consiguiente, es esencial que se tome en cuenta la depreciacin a fin de
que se pueda recuperar el capital usado para pagar por anticipado este costo. El no hacer
esto, da como resultado final, el agotamiento del capital, como le sucedi a los
pescadores de Jakuna Matata (y desafortunadamente a la mayora de los pescadores
artesanales del mundo). Como la depreciacin no fue calculada, ellos fracasaron en
producir una situacin sustentable aunque se hubiesen considerado correctamente el
resto de los factores.
Se sugiere detenerse a analizar este caso. Los pescadores de Jakuna Matata pensaron
en solicitar una nueva planta de hielo al pas donante y no repetir el mismo error. Incluir
en este anlisis, otros aspectos que podran aparecer conjuntamente como la existencia
de posibilidades financieras (ahorros), inflacin y posibilidades reales de los pescadores
de disponer de moneda fuerte e importar equipos.
Al hacer estudios de depreciacin es conveniente visualizar una carga para depreciacin

como constituida por una serie de pagos realizados a un fondo especfico para el
reemplazo del bien que est siendo usado. Mientras esta nocin es totalmente razonable
en concepto, es raramente practicada en medios industriales. Un registro contable
muestra la carga anual para depreciacin; la carga es usada con fines impositivos, pero
aparece en contabilidad con "Otros haberes" tales como capital de trabajo.
La forma fsica del "fondo de depreciacin" pueden ser stocks de materias primas o
productos terminados (con frecuencia usados en la industria pesquera de congelado y
conservas), bonos del Tesoro, depsito a plazo fijo, depsitos especiales y algunas veces
en tierras (cuando se pueden vender fcilmente). En las pesqueras artesanales de
mucho pases en vas de desarrollo, el "fondo de depreciacin" real pueden estar
constituido por joyas de oro o plata, que los pescadores compran a sus esposas e hijas (o
aquellas mujeres, comprometidas con la pesca, que compran para s).
El costo original del bien menos la depreciacin acumulada se denomina valor de libro. La
tierra es uno de los pocos bienes para los cuales no es necesaria reserva, puesto que el
valor de la tierra normalmente permanece constante o en aumento.
La depreciacin no es un concepto fcil. En consecuencia, el tecnlogo pesquero debera

conocer en cada caso, las causas de declinacin del valor del equipamiento y
maquinarias. El conocimiento de las causas potenciales de decrecimiento del valor puede
ayudar en la determinacin de la forma ms apropiada de depreciacin para un bien. Las
posibles causas de la depreciacin son:
(a) Depreciacin fsica: El desajuste debido al uso de cada da de operacin disminuye

gradualmente la habilidad fsica de un bien para llevar a cabo su funcin. Un buen
programa de mantenimiento retarda la velocidad de declinacin, pero difcilmente
mantiene la precisin esperada por una mquina nueva. Adicionado al uso normal, el
dao fsico accidental puede tambin disminuir el rendimiento.
(b) Depreciacin funcional: Las demandas realizadas sobre un bien pueden incrementarse
ms all de su capacidad de produccin. Una planta central de calefaccin no apta para
satisfacer las demandas incrementadas de calor por la adicin de un nuevo edificio no
sirve ms all de su funcin especfica. En el otro extremo, la demanda por servicios
puede cesar en su existencia, como sucede con una mquina que elabora un producto
cuya demanda desaparece.
(c) Depreciacin tecnolgica: Medios novedosos desarrollados para llevar a cabo una
funcin pueden hacer que los medios presentes sean antieconmicos. Las locomotoras
de vapor perdieron valor rpidamente con el advenimiento de las locomotoras diesel. El
estilo corriente de un producto, nuevos materiales, mejoras en la seguridad y mejor
calidad a menor costo a partir de nuevos desarrollos hacen que los viejos diseos sean
obsoletos.
(d) Agotamiento: El consumo de un recurso natural agotable para producir productos o
servicios se denomina agotamiento. La extraccin de petrleo, madera, roca o minerales
de un sitio aminoran el valor de lo que est an sin explotar. Esta disminucin se
compensa por una reduccin proporcional en ganancias derivadas del recurso.
Tericamente, la carga de agotamiento por unidad del recurso extrado es:
El pescado es un recurso natural renovable. Sin embargo, los stocks de pescado tienen
un RMS (Rendimiento Mximo Sostenido), por encima del cual, se origina una situacin
riesgosa en razn de la sobrepesca y consiguiente agotamiento.
(e) Depreciacin monetaria: Un cambio en los niveles de precio es una causa

problemtica de decrecimiento en el valor de las reservas de depreciacin. Las prcticas
contables habituales relacionan la depreciacin con el precio original de un bien, no con el
de su reemplazo. Sin embargo, debido a las altas tasas de inflacin se permite revaluar
con fines impositivos.
4.3.1.2 Mtodos de clculo de los costos de depreciacin
Comnmente son cuatro los mtodos de depreciacin que se utilizan: Lnea Recta,
Porcentaje Fijo, Fondo de Amortizacin y Suma de Dgitos Anuales. Todos los mtodos
se basan estrictamente sobre el tiempo. O sea, un bien usado todos los das tiene la
misma carga de depreciacin que uno usado una sola vez por ao.
Cada mtodo de depreciacin posee caractersticas nicas que lo hacen atractivo de

acuerdo a las diferentes filosofas de administracin. Sin embargo, con fines impositivos
se podr usar el permitido por la ley. Por ejemplo, en Argentina, es el mtodo de la lnea
recta; y a partir del 30 de diciembre de 1968 se permite la depreciacin acelerada en
algunos casos especficamente considerados (debido a la depreciacin monetaria por
inflacin).
Un mtodo por medio del cual el total del dinero invertido se recupera tempranamente en
la vida de un bien es un punto de vista popular y conservador. Una cancelacin temprana
previene contra cambios sbitos que pueden hacer que el equipo pierda valor y traslada
algunos impuestos hacia los ltimos aos. Sin embargo, los mtodos en los cuales la
carga anual es constante simplifica el procedimiento contable.
En general, el comportamiento deseado de un mtodo de depreciacin obedece a : 1)

recuperacin del capital invertido en un bien; 2) mantener un valor de libro cercano al
verdadero valor del bien a lo largo de su vida; 3) ser fcil en su aplicacin y 4) ser
aceptable por la legislacin. En realidad hay dos aspectos en cuanto a la aplicacin de los
mtodos de depreciacin: el aspecto interno de la compaa, por medio del cual se aplica
el mtodo que la direccin considera ms adecuado y el aspecto impositivo, donde se
deber aplicar el mtodo permitido por la legislacin vigente.
En general, el valor depreciado anual puede ser calculado con la frmula:

Valor depreciado anual = e (IF - L) .......... (4.4)
donde: e = factor de depreciacin anual

IF - L = inversin depreciable
IF = inversin fija
L = valor de reventa o residual al final de la vida til de un bien
El trmino valor de reventa implica que el bien puede dar algn tipo de servicio posterior.
Si la propiedad no puede ser vendida como una unidad til, puede ser desmantelada y
vendida como material de rezago para ser usada como materia prima. El beneficio
obtenido de este tipo de disposicin es conocido como valor de desguace. El valor
residual no puede ser predecido con absoluta precisin, as que se recomienda realizar
estimaciones peridicas durante la vida til del bien (Peters y Timmerhaus, 1978). Todos
los mtodos usados para calcular la tasa de depreciacin la computan en funcin del
tiempo.
La depreciacin por lnea recta es la ms simple en aplicacin y el mtodo ms

ampliamente usado. La depreciacin anual es constante y la relacin es:
donde n es la vida total til esperada en aos. En consecuencia, aplicando la Ecuacin

(4.4), la carga anual de depreciacin es:
Para cualquier ao, el ao k, la depreciacin es:
El valor de libro es la diferencia entre la inversin inicial fija y el producto del nmero de
aos de uso por la carga anual de depreciacin; el valor de libro al final del ao k, Bk es:
Bk = IF - k D = IF - k (IF - L)/n .......... (4.7)
Los costos de depreciacin se calculan de acuerdo al mtodo de la lnea recta. En las

siguientes referencias se describen otros mtodos de clculo de depreciacin (Riggs,
1977; Barish y Kaplan, 1978; Happel y Jordan, 1981)
Impuestos: Este rubro puede variar mucho de acuerdo con las leyes vigentes. Dependen
fundamentalmente del sitio donde est ubicada la planta y es as que las ubicadas en
ciudades pagan ms impuestos que las correspondientes a regiones con menor densidad
de habitantes.
No se incluyen aqu los impuestos sobre la ganancia. En la industria pesquera, este rubro
se estima como porcentaje de la inversin, con valores que generalmente no superan el
2%. Si los valores propios de los impuestos no estn disponibles, un uno o dos por ciento
puede ser usado como una primera aproximacin.
Seguros: Dependen del tipo de proceso y de la posibilidad de contar con servicios de

proteccin. Normalmente se incluyen seguros sobre la propiedad (incendio, robo parcial o
total), para el personal y para las mercaderas (prdidas parciales, totales), jornales
cados, etc. En la captura el porcentaje es mayor, como se indica en la Tabla 4.12.
En los pases en vas de desarrollo, particularmente a nivel de pequea y mediana escala,

la tendencia es evitar el pago de seguros. Esto est compuesto en muchos lugares por la
falta de compaas de seguros a nivel local que quieran vender seguros para
embarcaciones pesqueras y pequeas empresas, desasosiego social, guerra civil, alta
inflacin de la moneda local y dificultades en el pago efectivo de los seguros en caso de
accidentes. Esta situacin, cuando exista, juega en contra de la sustentabilidad.
Tabla 4.12 Costo de seguros en la industria pesquera y la captura
Actividad % de IF Pas Calculado de:

Captura 3 Per (Engstrom et al., 1974)
Captura 3,5 India (Nordheim & Teutscher, 1980)
Captura 3,5 Seychelles (Parker, 1989)
Procesamiento (general) 1 - 2 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Conservas 2 Indonesia (Bromiley et al., 1973)
Conservas 1 Pases tropicales (Edwards et al., 1981)
Congelado 2 Reino Unido (Graham, 1984)
Harina 2 EE.UU (Almenas, 1972)
Financiacin: El inters es una compensacin pagada por el uso del capital prestado.
Dado que al solicitar un crdito, se establece una tasa de inters, fija o ajustable, de
acuerdo a las circunstancias econmicas del pas, y este inters es un costo fijo que debe
pagarse al solicitar un prstamo o crdito bancario para realizar la inversin o parte de
ella. An as, muchos autores insisten en que el inters no debe considerarse como un
costo de produccin ya que puede tomarse como parte de las ganancias de la empresa.
Ello es debido a que las ganancias de una compaa dependeran de la fuente del capital
empleado.
Y as, una planta operada ms eficientemente que use capital prestado tendr costos de
produccin mayores y menores ganancias que aqulla que opera en condiciones menos
eficientes, del mismo tamao y tipo pero que usa capital propio.
La esencia de la discusin radica en si la palabra "ganancia" incluye o no los intereses

como parte del costo. Si este costo es deducido, la ganancia es aqulla parte en exceso
sobre el capital total (propio y prestado). Sin embargo para propsitos impositivos, las
leyes, generalmente, consideran la ganancia como la diferencia entre los ingresos por
ventas (entradas netas) y el costo total sin tener en cuenta el inters sobre el capital
propio de la empresa. En consecuencia, a menos que la ley especifique otra cosa, el
inters pagado por un prstamo del banco o crdito financiero de los proveedores (por ej.,
sobre la maquinaria) debera ser considerado un costo fijo.
Otros gravmenes: Incluye rentas (cuando el terreno y/o edificio son alquilados o incluso
equipos), contribuciones, etc.
4.3.1.3 Gastos generales
En la industria pesquera, estos gastos son una pequea parte del costo total de
produccin (aproximadamente 1%) y suelen estimarse en conjunto con los costos de
Inversin.
4.3.1.4 Estimacin global de los costos indirectos
Cuando se desea realizar una estimacin rpida, estos costos pueden estimarse en
conjunto como un porcentaje de los costos directos de fabricacin, en base a coeficientes
evaluados en forma general para la industria pesquera y que se muestran en la Tabla
4.13.
Tabla 4.13 Costos indirectos para plantas pesqueras
Costos indirectos
Tipo de planta % del costo % del costo Pas Calculado de:
directo total
Conservas, 10 - 12,5 8 - 10 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Sardinas
Congelado 17 - 20 14 - 16 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Congelado 13,9 10,8 Reino (Graham, 1984)
Unido
Salado de anchota 16,8 - 19,7 14 - 16 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Harina 12,5 11,8 Argentina (Cabrejos & Malaret,
1969)
CPP 16,0 13,6 EE.UU (Almenas, 1972)
4.3.2 Costos de direccin y administracin
Incluye los costos de todos los servicios adyacentes a la planta de produccin pero que
no estn en relacin directa con ella. Por ejemplo:
- Laboratorios de control de calidad

- Servicio mdico y hospitalario
- Servicio de seguridad (por ej., edificio, mercaderas almacenadas)
- Cafetera
- Administracin: salarios y gastos generales
- Comunicaciones y transporte interplantas
- Proteccin (en los lugares de trabajo)
Algunos autores proponen estimar este rubro como el 40% de la Mano de Obra Directa.
Para la industria pesquera, puede estimarse este rubro como porcentajes del costo directo
de produccin a partir de los valores mostrados en la Tabla 4.14 (Zugarramurdi, 1981b).
Tabla 4.14 Costos de direccin y administracin para plantas pesqueras

directo total
Conservas
Sardina y 5 - 7,5 4-6 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
caballa
Atn 5 - Senegal (Jarrold & Everett, 1978)
Atn 8,5 6 Indonesia (Bromiley et al., 1973)
Camarn 2,1 1,8 Indonesia (Bromiley et al., 1973)
Sardinas 8,8 4,85 Pases (Edwards et al., 1981)
Tropicales
Congelado 3,9 3,2 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Camarn 12,6 9,8 Reino Unido (Graham, 1984)
Salado 2,6 2,1 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Harina 3,2 1,7 Argentina (Cabrejos & Malaret,
1969)
4.3.3 Costo de venta y distribucin
Este rubro est compuesto usualmente por:
- Salarios y gastos generales de oficinas de ventas

- Salarios, comisiones y gastos de viaje para empleados del departamento ventas
- Gastos de embarque y transporte
- Gastos extras asociados con las ventas
- Servicios tcnicos de venta
- Preparacin y envo de muestras para compradores potenciales
- Participacin en ferias
- Costos de promocin en general
- Atencin de reclamos (grandes empresas)
En general, este costo suele aproximarse como el 1% de las ventas totales. En el caso de
plantas pesqueras, pueden usarse los valores de la Tabla 4.15.
Tabla 4.15 Costos de venta y distribucin para plantas pesqueras
Tipo de planta % del costo directo % del costo total Pas Calculado de:
Conservas
Sardina y caballa 2,5 - 12,5 2 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Atn 2,4 1,8 Indonesia (Bromiley et al., 1973)
Congelado 1,0 0,8 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Harina 0,6 0,5 Argentina (Cabrejos & Malaret, 1969)
4.3.4 Estimacin global de costos fijos
De las correlaciones anteriores, pueden deducirse los valores de la Tabla 4.16, que
permiten estimar aproximadamente los Costos Fijos Totales para plantas pesqueras.
Tabla 4.16 Costos fijos para plantas pesqueras

directo total
Conservas
Sardina y 22 - 29,5 18 - 22 Argentina (Zugarramurdi, 198 lb)
caballa
Atn 18,5 14,5 Indonesia (Bromiley et al., 1973)
Sardinas 11 10,2 Pases (Edwards et al., 1981)
Tropicales
Congelado 22 - 25 18 - 20 Argentina (Zugarramurdi, 1981b)
Congelado 22,8 22,4 Reino Unido (Graham, 1984)
Harina 16,3 14 Argentina (Cabrejos & Malaret,
1969)
CPP 18,5 15,5 EE.UU (Almenas, 1972)
CPP 23,8 19,3 Brasil (Vaaland & Piyarat,
1982)
4.4 Estudio de casos de costos de produccin
4.4.1 Costo del hielo cuando se utilizan contenedores aislados

4.4.2 Costos de captura para embarcaciones costeras
4.4.1 Costo del hielo cuando se utilizan contenedores aislados
En los pases tropicales en vas de desarrollo, la nica posibilidad econmicamente viable

para introducir el uso de hielo en la captura es el uso conjunto de los contenedores
aislados y del hielo. Dependiendo del caso, podra ser que los contenedores aislados no
sean una alternativa sustentable. Sin embargo, es la opcin de los contenedores aislados
ms el hielo, frente a una cadena de fro con camiones refrigerados y cmara de
enfriamiento que ser ms cara y probablemente menos sustentable. Con el fin de
realizar al anlisis adecuado de los costos de produccin por uso de hielo, debera
considerarse como una actividad en la cual el equipo (el contenedor aislado, costo fijo) es
operado por un obrero (costo de mano de obra), quin coloca hielo (costo de materia
prima) dentro del contenedor, para crear un volumen finito donde una cantidad
especificada de pescado se mantendr alrededor de 0C. Esto significa que en esta
operacin, son necesarios tres elementos bsicos para determinar el costo de
procesamiento por el uso de hielo (CPH):
CPH = (costos fijos) + (costo del hielo) + (costo de mano de obra) .......... (4.8)
En este caso, el costo fijo ser bsicamente el costo de depreciacin. En consecuencia y

de acuerdo con la seccin 4.3.2.1 sobre depreciacin:
(costos fijos) = e (I - L) .......... (4.9)
donde: e = factor de depreciacin anual (1/vida til esperada)

I = inversin depreciable (el costo del contenedor)
L = valor de reventa o residual al final de la vida til de un
En el caso de los cajones y contenedores aislados para pescado, se acostumbra contar la

vida til, de acuerdo al nmero de veces que se ha utilizado el cajn o contenedor. Este
criterio puede ser considerado equivalente al valor de la depreciacin anual y es ms
sencillo de entender, particularmente a nivel artesanal. En este caso, los costos fijos
pueden expresarse como:
(costos fijos) = I/N .......... (4.10)
con:
N = nmero esperado de veces que ser utilizado el contenedor
Del mismo modo:
(costo del hielo) = ci Mi .......... (4.11)
(costo de la mano de obra) = cMO tph .......... (4.12)
donde: ci = precio del hielo (US$/kg)

cMO = costo de la mano de obra (US$/hombre hora)
Mi = masa inicial de hielo en el contenedor (kg)
tph = tiempo del trabajo para llenar el contenedor con pescado y hielo y cualquier otro
tiempo asociado con la tarea
Reemplazando las ecuaciones (4.10), (4.11) y (4.12) en la ecuacin (4.8), se obtiene lo

siguiente:
CPH = (I/N) + ci Mi + cMO tph .......... (4.13)
La expresin (4.13) puede ser usada para estimar el costo del uso de hielo (una operacin
con un contenedor determinado). Sin embargo, como en otros casos, es ms til expresar
los resultados por kg de producto final. En este caso, el producto final es la cantidad de
pescado enfriado y mantenido a 0C en el contenedor aislado (Mp). Dividiendo ambas
partes de la ecuacin (4.13) por Mp da:
CH = I/(N Mp) + ci (Mi/Mp) + cMO (tph/Mp) .......... (4.14)
donde:
CH = Costo del hielo por kg de pescado mantenido en el contenedor (US$/kg de pescado)
La ecuacin (4.14) nos permite la introduccin del factor capacidad. En ese camino, por
ejemplo, una mquina fileteadora de pescado ser evaluada segn el nmero de pescado
que pueda procesar en un perodo determinado (porque est asociado al costo de
produccin), un contenedor aislado debera ser evaluado segn la cantidad de pescado
que puede almacenar cada vez que es usado. En un contenedor aislado, el volumen til
est dividido entre el pescado y el hielo segn:
Vc = Mi Veh + Mp Vep .......... (4.15)
donde: Vc = volumen interno (til) del contenedor aislado (cm 3)

Veh = volumen especfico del hielo utilizado (cm 3/kg)
Vep = volumen especfico del pescado almacenado (cm 3/kg)
La ecuacin (4.15) supone que el contenedor est completamente lleno con hielo y
pescado (lo cual es una situacin normal en la mayora de los casos). Como la relacin
Pescado/Hielo es:
n = Mp/Mi .......... (4.16)
de donde: Mp = n Mi .......... (4.17)
o: Mi =Mp/n .......... (4.18)
reemplazando la (4.18) en la (4.15) da:
Vc = Mp (Vep + Meh/n) .......... (4.19)
o:
Reemplazando la ecuacin (4.14) por las ecuaciones (4.16) y (4.20) da:

El tipo de contenedor y las condiciones influenciarn CH(N) a travs del Vc, n y N
(durabilidad). El valor de n puede ser obtenido de los clculos presentados en el Captulo
2 de este Manual. En general, la ecuacin (4.21) se representa en la Figura 4.6.
Como se puede ver, CH(N) disminuir con el aumento en el nmero de veces que se
utiliza el mismo contenedor (N). Si el contenedor dura lo suficiente, el costo final del hielo
se determina por el costo del hielo. Lo mismo sucede si el costo del contenedor fuese
despreciable comparado con el costo del hielo. En la Figura 4.6, N* indica el nmero de
veces donde el costo fijo iguala al costo del hielo ms el costo de la mano de obra. Por
encima de N*, el costo relativo del hielo ser mayor que el costo relativo del contenedor.
Se puede observar que la relacin Pescado/Hielo afectar la incidencia del costo relativo
de la mano de obra. Cuanto ms alta es la relacin Pescado/Hielo, ms baja es la
incidencia relativa del costo de la mano de obra para colocar hielo.
Figura 4.6 Variacin de los costos de hielo vs el nmero de las veces que el
contenedor es utilizado
Ejemplo 4.3 Clculo del costo del uso de hielo en los pases en vas de desarrollo
Comparar el valor de la relacin Pescado/Hielo (n) y los costos del uso del hielo en
diferentes pases, utilizando las situaciones definidas en el Ejemplo 2.12 (los costos de
mano de obra no se consideran es este clculo). Con: m = nmero de contenedores
llenados con hielo por hora = 3; tph = 0,33h.
Tabla 4.17 Datos para el desarrollo del Ejemplo 4.3
Pas Paraguay Trinidad & Tobago Dinamarca

Tipo de contenedor (1) (2) (3) (4)
Costo del contenedor (en US$/kg) 26,15 7,3 130 70
Costo del hielo (US$/kg) 0,099 0,11 0,017
Costo del pescado (US$/kg)
Sbalo (Prochilodus scrofa) 0,27 - -
Dorado (Salminus maxillosus) 1 - -
Besugo - 3,26 4,5
Solucin: Usando los datos provistos en este ejemplo, se obtienen los valores de la Tabla
4.18.
Tabla 4.18 Utilizacin ptima de contenedores para diferentes condiciones

climticas
Pas Paraguay Trinidad & Tobago Dinamarca

Tipo de contenedor (1) (2) (3) (4)
Mf/Mi, (Prochilodus scrofa) 1,57(19,27/12,27) - - -
Mf/Mi, (Salminus maxillosus) 1,56(19,00/12,18) - - -
Mf/Mi, 0,71(8,31/11,82) 1,32(16/12,16) 6,48
Valor hielo/Valor pescado (en %)
Sbalo (Prochilodus scrofa) 23,3% - - -
Dorado (Salminus maxillosus) 6,3% - - -
Besugo - 4,8% 2,6% -
N* 21,4 5,65 77,12 434
En la Tabla 4.18, se muestra que el costo relativo del hielo en pases templados
desarrollados es bajo comparado con los otros costos que la relacin Pescado/Hielo
puede modificar sin introducir grandes cambios. En los pases tropicales, el costo relativo
del hielo es algunas veces tan alto que una variacin en n introducir amplias variaciones
en el costo total. La principal preocupacin en este tipo de pas debera ser el incremento
en la relacin Pescado/Hielo (n). De la Tabla 4.18, surge claramente que el valor N* es
generalmente alcanzado ms rpidamente en los pases en vas de desarrollo que en los
pases desarrollados (por ej., los ahorros en el hielo pagaran los costo de la inversin
rpidamente).
El costo del contenedor (fabricado en el pas o importado) no puede ser un disuasivo

vlido para la introduccin de contenedores aislados en la mayora de los pases en vas
de desarrollo ya que ellos tienen la aislacin adecuada y permiten ahorros tangibles en el
hielo y ganancias incrementadas debido a la calidad y a la prevencin de las prdidas
post-cosecha. Si los costos de mano de obra son considerados en el clculo, el principal
factor ser usualmente el costo de la mano de obra en los pases desarrollados, mientras
que en los pases en vas de desarrollo lo ser el costo del hielo.
Esto significa que el objetivo principal en la reduccin de los costos de hielo en los pases
desarrollados ser (y realmente lo es) para aumentar la productividad, por ej., introducir
un chute (tubo, canal, vertedero) especial para manipular el hielo, una mesa especial para
manipular y mover los contenedores, un equipo automtico para pesar y mezclar pescado
y hielo, mientras que en los pases en vas de desarrollo deberan racionalizar el consumo
de hielo tanto como sea posible (Lupin, 1985 b). Utilizando los valores reales, tambin se
puede ver que una diferencia de veinte veces en los costos de la mano de obra no puede
compensar una diferencia de diez veces en el costo del hielo. En este caso, la "ventaja
comparativa" de los pases en vas de desarrollo de tener un costo menor de mano de
obra se pierde cuando se tiene en cuenta el factor del costo de hielo (Lupin, 1985 b). Este
caso pone de manifiesto la necesidad del anlisis de costos como una herramienta
esencial para identificar las necesidades concretas del desarrollo y definir el tipo de
tecnologa y procedimientos a ser seguidos.
En algunos pases en vas de desarrollo, es posible encontrar grandes y caros

contenedores metlicos fabricados en el mercado interno. A pesar que los contenedores
son caros, probablemente la incidencia sobre los costos por 1 kg de pescado con hielo es
despreciable despus de un ao o as. Ms an, los contenedores tienden a ser grandes,
con el fin de reducir la relacin Area/Volumen, lo que a su vez, disminuir las prdidas de
hielo e incrementar la relacin Pescado/Hielo. Aunque los pescadores no puedan tener
conocimiento de la relacin Pescado/Hielo o de los clculos de costos, ciertamente
tienden a optimizar a partir de la experiencia. Conforme Villadsen et al., 1979, los costos
del contenedor aislado son rpidamente recuperados por los ahorros en la cantidad de
hielo en las condiciones tropicales.
4.4.2 Costos de captura para embarcaciones costeras
Un anlisis de los valores correspondientes a los costos de captura de la bibliografa

muestra que las variables que poseen mayor influencia son: el tipo de embarcacin, el
arte de pesca utilizado, el precio del combustible, la especie a capturar (de cosecha o
anual), la utilizacin eficiente de la bodega.
A modo de ejemplo, se presenta la Figura 4.7, con la distribucin proximal de los costos
de captura para embarcaciones costeras en Argentina, calculados segn los mtodos de
estimacin propuestos (secciones 4.2 y 4.3). Los resultados de la Figura 4.7 son tpicos
de la operacin de embarcaciones artesanales, en la cual la mayor proporcin
corresponde a la mano de obra (tripulacin ms propietario quien usualmente es el
capitn) y en consecuencia, los beneficios son relativamente pesqueos.
En el caso de estudio 4.4.1, la estructura bsica de costos fue combinada con los
aspectos tcnicos para desarrollar un anlisis de la situacin. En el caso 4.4.2, la
estructura bsica de costos fue aplicada para obtener un resultado tpico.
Figura 4.7 Distribucin proximal de los costos de captura de embarcaciones

costeras. (Argentina, Parin et al,1987b)
4.5 Modelo para la estimacin de costos de produccin en plantas

pesqueras
Cuando se analizan los procedimientos para la determinacin de los costos de
produccin, es til poder realizar estimaciones rpidas de los cambios en una o ms
variables y/o estudiar las relaciones entre las variables con el fin de determinar polticas
de produccin.
Analizando los procedimientos para la estimacin de los costos de operacin en las

plantas pesqueras surge que una forma adecuada de evaluarlos, es considerar cinco
variables principales (Parin y Zugarramurdi, 1987) estableciendo una ecuacin como la
ecuacin siguiente para cada proceso productivo, con la utilizacin total de la capacidad:
CT = a R + b L + c E + (d + m) (IF/Q) .......... (4.22)
donde: CT = costo unitario total (US$/unidad de produccin)

R = costo de materia prima (pescado) (US$/unidad)
L = costo de mano de obra directa (US$/unidad)
E = costo de servicios (US$/unidad)
IF = inversin fija (US$)
Q = capacidad de la planta (Unidades/ao).
Puede observarse que:
a indica la relacin de los costos totales de materia prima, incluyendo pescado, envases,
ingredientes, etc. y R;
b indica la relacin entre los costos totales de mano de obra directa e indirecta (gastos generales,
administrativos y supervisin) y L;
c indica la relacin efluentes y otros servicios y los costos directos de vapor, agua y electricidad
afectados a la produccin;
d indica la relacin entre los costos de depreciacin, seguros e impuestos e IF/Q;
m indica la relacin entre los costos de mantenimiento e IF/Q.
En la Tabla 4.19 se muestran los coeficientes obtenidos al aplicar la ecuacin (4.22) para
las distintas plantas analizadas.
La ecuacin propuesta es de utilidad en las industrias de procesamiento de alimentos, y

fundamentalmente importante el anlisis del valor del coeficiente a, que nos indica la
proporcin entre el costo del envase y del producto en s. En plantas de conservas, por
ejemplo, el costo del envase de hojalata es generalmente elevado comparado con el de la
materia prima, alcanzando valores cercanos o superiores a 2, en la mayora de los casos
analizados. Como el coeficiente a, de acuerdo con la metodologa propuesta, considera
no slo el envase sino tambin los ingredientes, un valor del coeficiente levemente
superior a 2, indicara an que el consumidor est recibiendo proporcionalmente mayor
cantidad de materia prima que envase por el mismo precio. En la Tabla 4.20 pueden
observarse algunos valores de a obtenidos para plantas de conservas de alimentos,
donde puede apreciarse que en el caso de Sardinas en aceite, el consumidor recibe
mayor proporcin de envase que materia prima, an en las latas de mayor volumen. Esto
no es as para el caso de merluza, que en la lata de 380 gramos logra alcanzar un valor
del coeficiente a, cercano a 2. En general, en plantas de alimentos en California y de
pescado en Noruega, se observan tambin valores del coeficiente a, inferior a 2, mientras
que en la industrializacin de especies pelgicas en pases subtropicales, el coeficiente a,
supera los mayores valores de Argentina para especies similares (Zugarramurdi y Parin,
1987).
Tabla 4.19 Estimacin de costos de produccin de plantas pesqueras. Valores de

los coeficientes de la ecuacin (4.22)
Tipo de planta a b c (d + m) Referencias

Planta de conservas
- Sardinas, manual 3,00 2,23 1,05 0,228 (Zugarramurdi & Parin, 1987a)
- Caballa, manual 1,88 2,22 1,05 0,253 (Zugarramurdi & Parin, 1987a)
- Merluza, manual 2,17 2,22 1,05 0,249 (Zugarramurdi & Parin, 1987a)
- Atn, manual 1,30 2,22 1,05 0,237 (Zugarramurdi & Parin, 1987a)
Planta de congelado (Parin et al., 1990)
- Merluza, filete, manual 1,15 1,77 1,05 0,147 (Parin et al., 1990)
- Merluza, H&G, manual 1,20 1,96 1,05 0,147 (Parin et al., 1990)
- Abadejo, filete, manual 1,08 1,65 1,05 0,147 (Parin et al., 1990)
- Camarn, manual s/d 1,60 1,05 0,148 (Parin et al., 1990)
- Camarn, mecnico 1,09 2,41 1,05 s/d (Parin et al., 1990)
- Catfish, mecnico 1,06 2,27 1,05 s/d (Parin et al., 1990)
Planta de salado(*) 1,035 1,62 1,035 0,168 (Zugarramurdi, 1981b)
Planta de harina(*) 1,038 1,66 1,038 0,167 (Zugarramurdi, 1981b)
(*) En este caso, el coeficiente a fue calculado con un R que incluye los costos totales de
materia prima y envases.
Asimismo, puede correlacionarse el valor del coeficiente a con los precios relativos del
pescado (R/CT), para analizar las posibilidades de exportacin y el tipo de modificaciones
que es preciso efectuar en la estructura de costos para lograr una disminucin de los
mismos. Adems, a partir de la relacin R/L, puede definirse la poltica de incentivos a
seguir, cuanto mayor sea el valor de esa relacin, ms aconsejable ser el pago de
incentivos a la mano de obra.
De las Tablas 4.19 y 4.20, resulta claro que los coeficientes de la ecuacin (4.22)
deberan determinarse para cada caso particular. Sin embargo, los coeficientes de las
Tablas 4.19 y 4.20 pueden usarse como una primera estimacin cuando no se disponen
de los valores reales.
Tabla 4.20 Coeficientes a para plantas de conservas de pescado
Tipo de producto Coeficiente a Pas Referencias

Conservas de pescado
Sardinas, 115 g 3,34 Argentina Este trabajo
170 g 3,00 Argentina Este trabajo
Caballa, 380 g 1,88 Argentina Este trabajo
Merluza, 190 g 2,72 Argentina Este trabajo
Atn, 190 g 1,30 Argentina Este trabajo
Sardinas, 115 g 3,47 Pases Tropicales (Edwards et al., 1981)
Sardinas, 115 g 2,04 Noruega (Myrseth, 1985)
Ejemplo 4.4 Determinacin de los costos de produccin para una planta de congelado de
pescado
Calcular los costos de produccin para elaborar bloques congelados de filetes sin piel en
la planta de congelado de pescado del Ejemplo 2.1.
(a) Rubro por rubro

(b) A partir de los coeficientes de la Tabla 4.19
Solucin:
(a) Los costos de produccin son comnmente calculados en tres formas: por unidad de
producto, por da o por ao. Los costos por unidad de producto sern expresados en US$
por unidad de producto final. La produccin diaria es de 2 t de bloques congelados de
filetes (FB).
- Materia Prima:
Pescado
Cantidad de materia prima = 5,9 t merluza/da (Del Ejemplo 2.3)

Precio de la materia prima = 235 US$/t merluza (Del Apndice C.2)
Empaque:
Cantidad de cajas parafinadas = 300 cajas (Del Ejemplo 2.17)

Precio de la caja parafinada 7 kg = US$ 0,26 (Del Apndice C.5)
Cantidad de cajas Master = 100 Cajas (Del Ejemplo 2.17)
Precio de la caja Master 21 kg = US$ 0,5 (Del Apndice C.5)
Sunchos y rotulados = US$ 4/t FB
Costo del Empaque = Costo (Cajas Parafinadas + Cajas Master + Sunchos y Rotulado) =
= 39 + 25 + 4 = US$ 68/t FB
Costo de Materias Primas = Costo del Pescado + Costo del Empaque =
= 693,2 + 68 = US$ 761,2/tFB
- Mano de Obra:
Mano de Obra Directa (MOD):
Fileteros
Cantidad de Fileteros = 15 (Del Ejemplo 2.13)

Salario Bsico: US$ 0,06/kg filete (Del Apndice C.3)
Cargas Sociales: 70 % (Argentina, 1991)
Costo de Fileteros = Salario Bsico (US$/kg) (1 + Cargas Sociales, decimal) 1 000

kg/tFB = 0,06 US$/kg (1 + 0,70) 1 000 kg/t = US$ 102/t FB
Operarios para clasificar + Revisadoras + Envasadoras
Operarios para clasificar, revisar y empaquetar = 2 + 5 + 3 = 10 (Del Ejemplo 2.13)

Salario Bsico promedio: US$ 0,98/h (Del Apndice C.3)
Costo de la Mano de Obra Directa = Costo de Fileteros + Costo de Operarios

= 102 + 67 = US$ 169/t FB
Mano de obra indirecta (M.O.I)
Peones (mano de obra indirecta)
Cantidad de peones = 2 + 2 = 4 (Del Ejemplo 2.13)

Operario para equipos de congelacin
Cantidad de operarios para equipos de congelacin = 1 (Del Ejemplo 2.13)

Costo de la mano de obra indirecta = Costo de peones + Costo operario equipo congelacin =
= 30,5 + 10,1 = US$ 40,6/t FB
Costo total de Mano de Obra = Costo Mano de Obra Directa + Costo Mano de Obra Indirecta
= 169 + 40,6 = US$ 209,6/t FB
- Supervisin
Generalmente, el costo de supervisin se estima como un porcentaje del costo total de la

mano de obra. El valor tpico es del 10% (de Tabla 4.6)
Costo total de Supervisin = 0,10 Costo total de la Mano de Obra

= 0,10 US$ 209,6/t FB = US$21/tFB
- Servicios
Energa elctrica
Consumo de energa: 200 kWh/tFB (del Ejemplo 2.16)

Precio unitario promedio: US$ 0,20 kWh (Del Apndice C4)
Costo Energa Elctrica = Consumo energa (kWh/tFB) Precio unitario promedio (US$/kWh) =
= 200kWh/tFB US$ 0,20/kWh = US$40/tFB
Agua
Consumo de agua = 9,5 m3/t FB (Del Ejemplo 2.16)
Precio unitario promedio: US$ 1/m3 (Del Apndice C.4)
Costo del agua = Consumo de agua (m3/t FB) Precio unitario promedio (US$/m 3) =
= 9,5 m3/t FB US$ 1/m3 = US$ 9,5/t FB
Costo total de Servicios = Costo de energa elctrica + Costo del agua =
= 40 + 9,5 = US$ 49,5/t FB
- Mantenimiento
Generalmente, el costo de mantenimiento se estima como un porcentaje de la inversin

por ao. Un valor tpico es del 4% para plantas de congelado (De Tabla 4.9).
Inversin Fija (IF) = US$ 600 000 (Del Ejemplo 3.1)

Produccin de bloques congelados de filetes = 2 t FB/por turno de 8 h
Das de operacin por ao = 270
Produccin anual (Q) = 540 t FB
Inversin fija por ao = IF/Q = US$ 600 000/540 t FB = US$ 1 111/t FB
Costo de mantenimiento = 0.04 Inversin fija por ao =

= 0,04 US$1 111/t FB = US$ 44,4/t FB
Por otro lado, esta estimacin nos permite considerar la disponibilidad estacional de la
materia prima, cuando la lnea de operacin est activa slo 150 das por ao. En muchas
pesqueras, se pueden realizar capturas solamente durante cierta poca del ao.
Costos Directos = Materias Primas + Mano de Obra + Supervisin + Servicios + Mantenimiento

= 761,2 + 209,6 + 21 + 49,5 + 44,4 = US$ 1 085,7/t FB
- Costos de Inversin
Depreciacin
Generalmente, la depreciacin se calcula aplicando el mtodo de la lnea recta. Se

supone que la vida til (n) es de 10 aos. La asignacin del costo de depreciacin es
uniforme para todos los aos.
Por las dificultades que se presentan en la estimacin de valores futuros como el valor
residual o de reventa, usualmente se le asigna valor nulo. En consecuencia,
Valor de reventa o residual (L) = 0
El costo anual de depreciacin, por ecuacin (4.4) es US$ 60 000 por ao.
Costos unitarios de depreciacin = costo anual de depreciacin/Produccin anual (Q)=
= US$ 60 000 por ao/540 t FB por ao=
=US$111/tFB
Seguros e Impuestos
Los impuestos y los seguros se estiman como del 2% de la inversin fija. (Del Punto
4.3.1.1 sobre impuestos y Tabla 4.12).
Seguros e Impuestos = 0,02 Inversin Fija por ao =

= 0,02 US$1 111/t FB = US$ 22,2/t FB
Costo Total de Inversin = Depreciacin + Seguros e Impuestos =
= 111 + 22,2 = US$133,2/tFB
- Direccin y Administracin
Este rubro puede ser estimado como un porcentaje de los costos directos de produccin;
un valor tpico para plantas de congelado de pescado es del 3,9%. (De Tabla 4.14)
Costos de Direccin y Administracin = 0,039 Costo Directo

= 0,039 US$1 085,7/tFB
= US$ 42,3/tFB
- Costos de Ventas y Distribucin
Estos costos son estimados algunas veces como el 1 por ciento de los costos directos
para plantas de congelado (De Tabla 4.15)
Costos de Venta y Distribucin = 0,01 Costo Directo = 0,01 US$ 1 085,7/tFB

= US$ 11/tFB
Costos Fijos = Inversin + Direccin & Administracin + Venta & Distribucin =
= 133,2 + 42,3 + 11 = US$ 186,5/t FB
Costo unitario de Produccin (sin costos de financiacin) = Costo Directo + Costo Fijo =
= 1 085,7 + 186,5 = US$ 1 272,2/t FB
Costo Anual de Produccin = Costo Unitario (US$/t FB) Produccin (t FB/ao)=
= US$ 1 272,2/t FB 540 t FB/ao =
= US$ 686 988/ao
b) El costo unitario por la ecuacin (4.22) y los coeficientes que aparecen en la Tabla
4.19, son
CT = 1,15 R + 1,77 L + 1,05 E + 0,147 IF/Q
R = 693
L = 209,6
E = 49,5
IF/Q = 1 111
Costo por unidad de produccin = US$ 1 383,2/t FB
Ejemplo 4.5 Determinacin de los costos de produccin para una planta de conservas de
pescado
Calcular los costos de produccin para la planta de conservas de pescado del Ejemplo
2.2.
(a) Rubro por rubro

(b) A partir de los coeficientes de la Tabla 4.19
Solucin: (a) Ser calculado el costo diario expresado en US$ por da. La produccin
diaria es de 2 670 latas de 180 g cada una.
- Materia Prima:
Pescado
Cantidad de materia prima = 1 t atn/da (Del Ejemplo 2.5)

Precio de la materia prima = 1 000 US$/t atn (Del Apndice C.2)
Costo del pescado = Cantidad de materia prima (t atn/da) Precio (US$/t atn) =
= 11 atn/da 1 000 US$/t atn = US$ 1 000/da
Aceite
Cantidad de aceite = 80 kg aceite/da (Del Ejemplo 2.5)

Precio del aceite = 0,5 US$/kg aceite (Del Apndice C.2)
Costo del aceite = Cantidad de aceite (80 kg/da) Precio (US$/kg aceite)=
= 80 kg aceite/da 0,5 US$/kg aceite = US$ 40/da
Sal
Cantidad de sal = 12 kg/da (Del Ejemplo 2.5)

Precio de la sal = 0,5 US$/kg sal (Del Apndice C.2)
Costo de la Sal = Cantidad de sal (kg sal/da) Precio (US$/kg sal) =

= 12 kg/da 0,5 US$/kg sal = US$ 6/da
Empaque:
Cantidad de latas = 2 670 latas (Del Ejemplo 2.19)

Precio de la lata = US$ 0,12 (Del Apndice C.5)
Cantidad de cajas de cartn = 115 cajas (Del Ejemplo 2.19)
Precio de cajas de cartn = US$ 0,3 (Del Apndice C.5)
Costo de las latas = Cantidad de latas (latas/da) Precio (US$/lata) =

= 2 670 latas/da US$ 0,12/lata = US$ 320,4/da
Costo de cajas de cartn = Cantidad de cajas de cartn (cajas/da) Precio (US$/caja) =
= 115 cajas/da US$ 0,3/caja = US$ 34,5/da
Costo del empaque = Costo de latas + Costo de cajas de cartn =
= 320,4 + 34,5 = US$ 354,9/da
Costo de Materias Primas = Pescado + Aceite + Sal + Empaque =
= 1 000 + 40 + 6 + 354,9 = US$ 1 400,9/da
- Mano de Obra (directa e indirecta)
Cantidad de operarios = 14 (Del Ejemplo 2.14)

Salario bsico, con cargas sociales: US$ 10/da (8h por turno) (Del Apndice C.3)
Costo de la Mano de la Obra = no. de operarios salario (US$/da)

= 14 operarios US$ 10/da operario = US$ 140/da
- Supervisin
Generalmente, el costo de supervisin se estima como un porcentaje del costo total de la

mano de obra. El valor tpico es del 10% (de Tabla 4.6). Como se requiere un supervisor y
su salario por da es de US$ 14, el resultado es el mismo.
Costo de Supervisin = 0,10 Costo de Mano de Obra = 0,10 US$140/da= US$ 14/da
- Servicios:
Electricidad
Consumo de energa elctrica = 0,031 kWh/lata (Del Ejemplo 2.17)

Precio unitario promedio: US$ 0,20/kWh (Del Apndice C.4)
Costo de Energa = Consumo de energa elctrica (kWh/lata) Precio unitario promedio

Elctrica (US$/kWh) produccin (latas/da)
= 0,031 kWh/lata US$ 0,20/kWh 2 670 latas/da
= US$ 16,6/da
Fuel Oil
Consumo de Fuel oil = 0,034 kg/lata (Del Ejemplo 2.17)

Precio unitario promedio: US$ 0,2/kg fuel oil (Del Apndice C.4)
Costo del fuel = Consumo Fuel oil (kg/lata) precio unitario promedio (US$/kg) produccin
oil (latas/da) =
= 0,034 kg/lata US$ 0,2/kg 2 670 latas/da
= US$ 18,2/da
Agua
Consumo de agua = 8,9 l/lata (Del Ejemplo 2.17)

Precio Unitario Promedio: US$ 1/1 0001 (Del Apndice C.4)
Costo del = Consumo de agua (l/ t FB) precio unitario promedio (US$/ m 3) produccin
agua (latas/da)=
= 8,9 l/lata US$ 1/1 0001 2 670 latas/da
= US$23,8/da
Costo de los servicios = Costo de Energa Elctrica + Costo del fuel oil + Costo del agua =
= 16,6 + 18,2 + 23,8 = US$ 58,6/da
- Mantenimiento
Generalmente, el costo de mantenimiento se estima como un porcentaje de la inversin

por ao. Un valor tpico es del 3% para plantas de conservas (De Tabla 4.9).

Produccin = 2 670 latas por turno de 8 h
Das de operacin por ao = 250
Produccin anual (Q) = 667 500 latas
Inversin Fija por da = IF/Q = US$ 130 000/250 das = US$ 520/da
Costo de Mantenimiento = 0,04 Inversin Fija por ao =

= 0,04 US$ 520/da
= US$ 20,8/da
Por otro lado, esta estimacin nos permite considerar la disponibilidad estacional de la
materia prima, cuando la lnea de operacin est activa slo 150 das por ao. En muchas
pesqueras, se pueden realizar capturas solamente durante cierta poca del ao.
Costos Directos = Materias Primas + Mano de Obra + Supervisin + Servicios + Mantenimiento

= 1400,9 + 140 + 14 + 58,6 + 20,8 = US$ 1 634,3/da
- Costos de Inversin
Depreciacin
Generalmente, la depreciacin se calcula aplicando el mtodo de la lnea recta. Se

supone que la vida til (n) es de 10 aos. La asignacin del costo de depreciacin es
uniforme para todos los aos.

Por las dificultades que se presentan en la estimacin de valores futuros como el valor
residual o de reventa, usualmente se le asigna valor nulo. En consecuencia,
Valor de reventa o residual (L) = 0
El costo anual de depreciacin, por ecuacin (4.4) es US$ 130 000 por ao.
Costos unitarios de depreciacin = costo anual de depreciacin/ Produccin anual (Q)=

= US$ 13 000 por ao/250 da por ao
= US$ 52/da
Seguros e Impuestos
Los impuestos y los seguros se estiman como del 4% de la inversin fija. (Del punto
4.3.1.1 sobre impuestos y Tabla 4.12).
Seguros e Impuestos = 0,04 Inversin Fija por ao =

= 0,04 US$520/da = US$ 20,8/da
Costo Total de Inversin = Depreciacin + Seguros e Impuestos =
= 52 + 20,8 = US$ 72,8/da
- Direccin y Administracin
Este rubro puede ser estimado como un porcentaje de los costos de la mano de obra; un
valor tpico para plantas de conservas es del 40% (Del Punto 4.3.2). Tambin puede
estimarse como el 7% de los costos directos (De Tabla 4.14).
Costos de Direccin y Administracin = 0,40 Costo de la Mano de Obra

= 0,40 US$140/da
= US$ 56/da
Costos de Direccin y Administracin = 0,07 Costo Directo
= 0,07 US$ 1 634,3/da
= US$ 114,4/da
Se estimar como el promedio de los dos valores, por lo tanto, Costos de Direccin y
Administracin = US$ 85,2/da
- Costos de Ventas y Distribucin
Estos costos son estimados algunas veces como el 1 porciento de las ventas o como el
2,4 porciento de los costos directos (De Tabla 4.15).
Costos de Venta y Distribucin = 0,01 Ventas por da =

= 0,01 US$ 2 000/da
= US$ 20/da
Costos de Venta y Distribucin = 0,024 Costo Directo =
= 0,024 US$ 1 634,3/da
= US$ 39,2/da
Un valor adecuado para los costos de venta y distribucin es de US$ 29,6.
Costos Fijos = Inversin + Direccin & Administracin + Venta & Distribucin =

= 72,8 + 85,2 + 29,6 = US$ 187,6/da
Costo de Produccin por da (sin costos de financiacin) = Costo Directo + Costo Fijo =
= 1634,3 + 187,6 =
= US$ 1 821,9/da
Costo Anual de Produccin = Costo por da (US$/t FB) Das de operacin por ao =
= US$ 1 821,9/da 250 das/ao =
= US$ 455 475/ao
b) El costo por da por la ecuacin (4.22) y los coeficientes que aparecen en la Tabla 4.19,
son
CT = 1,3 R + 2,22 L + 1,05 E + 0,237 IF/Q
R = 1 000 L = 140 E = 58,6 IF/Q = 520
Costo de produccin por da = US$ 1 795,57/da
Cmo hacer un anlisis de costos

Un anlisis de costos (tambin llamado anlisis de costo-beneficio o ACB) es una
descripcin detallada de los riesgos y las ganancias potenciales de un
emprendimiento. Este anlisis involucra varios factores, incluyendo algunas
consideraciones abstractas, por lo cual la creacin de un ACB puede verse ms
como un arte que como una ciencia. A pesar de esto, es imprescindible tener una
actitud cuantitativa. Un ACB es til a la hora de tomar muchos tipos de decisiones
personales y de negocios, especialmente aquellas que implican ganancias
potenciales (aunque no necesariamente tiene que ser as). Si bien realizar un ACB
puede ser una tarea compleja, no es necesario que seas un genio de los negocios
para aprender a hacerlo. Cualquier persona que est dispuesta a realizar una
lluvia de ideas, investigar y analizar informacin, puede llevar a cabo un ACB de
gran calidad.
1. Define la unidad de costo de tu ACB. Dado que el objetivo de un ACB es

determinar si cierto proyecto o emprendimiento es viable en consideracin del
costo que implicara realizarlo, es importante establecer desde un comienzo
cules son las medidas de tu ACB en trminos de "costo". Generalmente, un ACB
mide costos literales en trminos de dinero, pero en los casos en los que el dinero
no representa un problema, un ACB puede medir los costos en trminos de
tiempo, uso de energa, entre otras cosas.
A modo de demostracin, vamos a disear un ACB de ejemplo para este artculo.
Digamos que vamos a instalar un lucrativo puesto de venta de limonada durante
los fines de semana de este verano y queremos realizar un anlisis de costos para
ver si vale la pena colocar un segundo puesto en el otro lado del pueblo. En este
caso, nuestro inters principal es saber si este segundo puesto hipottico nos
hara ganar ms dinero a largo plazo o si los costos asociados a la expansin
seran excesivamente altos.
2. Haz una lista con los costos tangibles del proyecto previsto. Casi todos los
proyectos implican costos. Por ejemplo, los emprendimientos requieren
inversiones monetarias iniciales para comprar bienes y suministros, capacitar al
personal y ese tipo de cosas. El primer paso para realizar un ACB es realizar una
lista minuciosa, exhaustiva y detallada de los costos del proyecto. Se recomienda
que investigues proyectos similares para descubrir costos que de otra forma no
hubieras tenido en cuenta. Los costos pueden provenir de eventos que ocurren
una sola vez o de gastos cotidianos. Los costos se deben basar en los precios de
mercado actuales y en las investigaciones realizadas (siempre que sea posible),
pero de no ser posible, se deben realizar estimaciones inteligentes.
A continuacin se muestran los tipos de costos que debes incluir en tu ACB:

El precio de los bienes o equipos asociados al proyecto
Costos de envo, manejo y transporte
Gastos operativos
Gastos de personal (salarios, entrenamiento, etc.)
Bienes inmuebles (alquiler de oficinas, etc.)
Seguros e impuestos
Servicios pblicos (electricidad, agua, etc.)
Hagamos una rpida lista detallada de los costos iniciales que requerir nuestro
puesto de limonadas hipottico.
Suministros (limones, hielo y azcar): $20 por da
Salario para dos encargados del puesto: $40 por da
Licuadora de buena calidad (para los batidos): costo por nica vez de $80
Refrigerador espacioso: costo por nica vez de $15
Madera y cartn para realizar el puesto y el cartel: costo por nica vez de $20
Nuestros ingresos por el puesto de limonada se encuentran libre de impuestos, el
costo del agua utilizada para hacer la limonada es insignificante y tenemos una
poltica de establecer nuestros puestos en parques pblicos, por lo que no
tenemos gastos de servicios pblicos ni bienes races.
3.Haz una lista de los costos intangibles. Es raro que los costos de un proyecto
se compongan nicamente de costos tangibles y reales. Generalmente, los
ACB tambin tienen en cuenta las demandas intangibles de un proyecto, cosas
como el tiempo y la energa que se requieren para completar el proyecto. Si bien
estas cosas no se pueden vender ni comprar, los costos reales se pueden asignar
a ellos determinando la cantidad de dinero que uno estara dispuesto a gastar si
se utilizara para otro propsito. Por ejemplo, a pesar de que tomarse un ao de
descanso para escribir una novela es algo tcnicamente gratuito, uno debe tener
en cuenta el hecho de que al hacerlo dejar de percibir el salario durante un ao.
Por lo tanto, en esta situacin, bsicamente estamos
intercambiando tiempo por dinero, comprando un ao para nosotros al precio de
un ao de salario.
A continuacin se muestran los tipos de costos intangibles que debes incluir en tu
ACB:
El costo de tiempo dedicado a un proyecto, es decir, el dinero que podrasganar si
usaras ese tiempo en otra cosa
El costo de la energa utilizada en el proyecto
El costo de ajustar una rutina establecida
El costo de cualquier prdida de negocios posible durante la implementacin del
proyecto.
El valor del factor de riesgo de intangibles como seguridad y lealtad al cliente.
Tengamos en cuenta los costos intangibles de abrir un puesto de limonada nuevo.
Asumiremos que nuestro puesto actual genera $20 por hora, 8 horas por da, 2
das por semana (sbado y domingo):
Cerrar el puesto de limonadas existente por un da para poder construir el puesto
nuevo, hacer los carteles y explorar sitios nuevos: prdida por nica vez de $160
de ganancias.
Pasar 2 horas por semana durante las primeras 2 semanas trabajando en las
cuestiones de la cadena de suministros: prdida por nica vez de $80 en
ganancias durante las primeras 2 semanas.
4. Haz una lista de los beneficios esperados. El propsito de cualquier ACB es
comparar los beneficios de un proyecto con sus costos. Si los beneficios superan
con claridad a los costos, el proyecto seguramente funcionar. Para detallar los
beneficios debes proceder de la misma forma que con los costos, aunque lo ms
probable es que tengas que recurrir a estimaciones con fundamento lgico en
mayor medida que cuando analizabas los costos. Intenta respaldar tus estimados
con evidencia obtenida en investigaciones o proyectos similares y asigna una
cantidad monetaria a cualquier forma de ingreso de dinero tangible o intangible
que veas en tu proyecto.
A continuacin se muestran los tipos de beneficios que debes incluir en tu ACB:

Ingresos producidos
Dinero ahorrado
Inters acumulado
Patrimonio construido
Tiempo y esfuerzo ahorrado
Clientes consolidados con el negocio
Ingresos intangibles como referencias, satisfaccin del cliente, empleados ms
felices, un lugar de trabajo ms seguro, etc.
Vamos a calcular los beneficios proyectados para nuestro puesto de limonadas
nuevo y proporcionar un fundamento para cada estimado:
Debido a la gran cantidad de personas que transitan a pie, un puesto de venta de
limonada compitiendo cerca del lugar hipottico de nuestro puesto nuevo deja una
increble ganancia de $40 por hora. Debido a que nuestro puesto nuevo competira
con este puesto por la misma base de clientes y no tenemos reconocimiento boca
a boca en esta rea an, vamos a suponer de forma conservadora que ganaremos
menos de la mitad de eso, es decir, $15 por hora o $120 al da. Y esta cantidad
aumentar a medida que se propague la palabra sobre nuestros precios bajos.
La mayora de las semanas, terminaremos desperdiciando aproximadamente $5
en limones que se echaron a perder. Proyectamos que podremos dividir de forma
ms eficaz nuestros suministros entre los dos puestos, con lo cual eliminaramos
esta prdida. Debido a que abriremos dos das a la semana (sbado y domingo),
esto implica un ahorro de $2,5 al da.
Uno de los encargados de nuestro puesto vive muy cerca del sitio del puesto
nuevo. Si le permitimos que trabaje en el puesto nuevo (contratando a alguien
para reemplazarlo en el primer puesto), estimamos que podr utilizar el tiempo
que dedicaba al traslado para mantener el puesto abierto por media hora ms
cada da, lo que equivale aproximadamente a $7,5 adicionales cada da, dado
nuestro estimado de la capacidad potencial de producir dinero que tiene nuestro
puesto.
5. Aade y compara los costos y los beneficios del proyecto. Esto es la
esencia de todo ACB. Por ltimo, es necesario determinar si los beneficios de
nuestro proyecto superan a los costos. A los beneficios cotidianos rstale los
costos cotidianos, luego aade todos los costos que se producen por nica vez
para que puedas tener nocin del monto que necesitas para realizar la inversin
inicial del proyecto. Usando esta informacin, debes ser capaz de determinar si un
proyecto es rentable y factible.
Ahora vamos a comparar los costos y los beneficios de abrir un segundo puesto
de venta de limonada:
Costos cotidianos: $20 por da (suministros) + $40 por da (salarios) = $60 por da
Beneficios cotidianos: $120 por da (ingresos) + $7,5 por da (media hora
adicional) + $2,5 por da (ahorros por los limones) = $130 por da
Costos de nica vez: $160 (cerrar el primer puesto durante un da) + $80
(problemas en la cadena de suministros) +$80 (batidora) + $15 (refrigerador) +
$20 (madera, cartn) = $355
Por lo tanto, con una inversin inicial de $355, podemos esperar que obtendremos
unos $70 por da ($130 - $60). Nada mal!
6. Calcula el tiempo de amortizacin del proyecto. Mientras ms rpido pueda
pagarse un proyecto, mejor. Teniendo en cuenta los costos y beneficios totales,
determina la cantidad de tiempo necesario para que puedas recuperar los costos
proyectados de tu inversin inicial. En otras palabras, divide el costo de tu
inversin inicial por la cantidad de ingresos diarios, semanales o mensuales
esperados. De esta forma podrs determinar cuntos das, semanas o meses
necesitas para recuperar tu inversin inicial y comenzar a generar beneficios
reales.
Nuestro puesto de venta de limonada hipottico tiene un costo inicial de $355 y

estimamos que generar $70 al da. 355/70 da un total aproximado de 5, con lo
cual sabemos que (siempre y cuando nuestros estimados sean correctos) nuestro
puesto nuevo se pagar por s mismo en aproximadamente 5 das de
funcionamiento. Pero debido a que nuestros puestos solo abren los fines de
semana, esto equivale a unas 2 o 3 semanas.
6. Calcula el tiempo de amortizacin del proyecto. Mientras ms rpido pueda
pagarse un proyecto, mejor. Teniendo en cuenta los costos y beneficios totales,
determina la cantidad de tiempo necesario para que puedas recuperar los costos
proyectados de tu inversin inicial. En otras palabras, divide el costo de tu
inversin inicial por la cantidad de ingresos diarios, semanales o mensuales
esperados. De esta forma podrs determinar cuntos das, semanas o meses
necesitas para recuperar tu inversin inicial y comenzar a generar beneficios
reales.
Nuestro puesto de venta de limonada hipottico tiene un costo inicial de $355 y
estimamos que generar $70 al da. 355/70 da un total aproximado de 5, con lo
cual sabemos que (siempre y cuando nuestros estimados sean correctos) nuestro
puesto nuevo se pagar por s mismo en aproximadamente 5 das de
funcionamiento. Pero debido a que nuestros puestos solo abren los fines de
semana, esto equivale a unas 2 o 3 semanas.
7. Usa tu ACB para informar tu decisin acerca de si vas a llevar a cabo (o
no) tu proyecto. Si los beneficios proyectados para tu emprendimiento superan
con claridad a los costos y podrs amortizar tu inversin inicial en un plazo de
tiempo razonable, debes considerar seriamente poner tu proyecto en marcha. Sin
embargo, si no te queda bien en claro si el proyecto puede generar ingresos
adicionales a largo plazo o no sabes si vas a poder cubrir la inversin inicial en un
lapso de tiempo razonable, probablemente debas reconsiderar el proyecto o
incluso descartarlo totalmente.
Basndose en nuestro ACB, nuestro puesto de limonadas nuevo luce como algo
seguro. Se espera que pueda pagarse a s mismo en pocas semanas, momento a
partir del cual comenzar a generar beneficios. El verano es muy largo, por lo
tanto, con algo de suerte, podremos generar mucho ms dinero a largo plazo
teniendo dos puestos que teniendo solo uno.
CONSEJOS
Calcula el valor de un activo intangible usando el costo posible (o retorno) del
intangible y su probabilidad estadstica de que ocurra. Por ejemplo, un cliente
podra enviarte una referencia, con lo cual tu negocio tendr un ingreso adicional
de $20. La probabilidad estadstica de que un cliente enve una referencia es del
30%. Esto dara lugar a un valor de anlisis de costos y beneficios de $6 por la
referencia de ese cliente.
Todos los emprendimientos tienen costos y beneficios diferentes. Al momento de
hacer la lista con los montos proyectados, debes ser lo ms preciso y exhaustivo
posible. Recuerda que todo ayuda, por ms pequeo que sea.

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2. Relacin con la produccin

Esto est ntimamente relacionado con los elementos del costo de un

Costos primos: Son todos los materiales directos y la mano de obra

Costos primos= MD + MOD

Costos de conversin= MOD + CIF

3. Relacin con el volumen

Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin,

Costos variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en

Comentario: De la relacin entre el costo y el volumen de produccin se

1. Los costos variables cambian en proporcin al volumen.

La informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de

4. Capacidad para asociar los costos

Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar

5. Departamento donde se incurrieron los costos

Un departamento es la principal divisin funcional de una empresa. El

Departamentos de produccin: Estos contribuyen directamente a la

Los costos clasificados por funcin se acumulan segn la actividad

Costos de manufactura: Estos se relacionan con la produccin de

7. Periodo en que los costos se cargan al ingreso

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8. Relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones

Estos costos ayudan a la gerencia y a los administradores en las funciones

Costos estndares y costos presupuestados.