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TEMA No. 26
CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE A INSTITUCIONES BANCARIAS
GRUPO # 22
NDICE
pg.
INTRODUCCIN i
CAPTULO I 2
CONTABILIDAD BANCARIA 2
1.1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD BANCARIA 2
1.2. CONCEPTO BANCARIO 3
1.3. OBJETIVO 3
1.4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD BANCARIA 3
1.5. DETALLES DE LA CONTABILIDAD BANCARIA 4
1.6. ASPECTOS GENERALES. 5
Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias
INTRODUCCIN
Para realizar su contabilida necesita utilizar una Nomenclatura Bancaria que contiene
una serie de cuentas con sus respectivos cdigos que se usan en el sistema bancario y
entidades financieras. La Nomenclatura Bancaria, sirve para la fcil identificacin y el
control correcto de las cuentas en todos los libros contables de los bancos.
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Contabilidad y normativa aplicable a Instituciones Bancarias
CAPTULO I
CONTABILIDAD BANCARIA
La definicin tcnica que se suele utilizar para la contabilidad bancaria, hace referencia
a que la misma es quien se ocupa de la capacitacin, la medicin y la valoracin de
todos aquellos elementos financieros que circulen internamente en un banco.
La contabilidad bancaria, por lo tanto, es una nocin que est vinculada a la rama
contable dedicada al anlisis de los elementos financieros que circulan internamente en
una entidad bancaria.
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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias
La contabilidad bancaria, por lo tanto, es una nocin que est vinculada a la rama
contable dedicada al anlisis de los elementos financieros que circulan internamente en
una entidad bancaria.
1.3. OBJETIVO
Proporcionar informacin de hechos econmicos, financieros y sociales sustituidas en
una empresa u organizacin; de forma continua, ordenada y sistemtica ,sobre la
marcha y desenvolvimiento de la misma, con relacin a sus metas y objetivos
trazados, con el objeto de llevar cuenta o razn del movimiento de las riquezas
pblicas y privadas con el fin de conocer sus resultados , para una acertada toma de
decisiones.
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Los productos y los servicios ofrecidos por el banco dependen, en gran parte, de los
estados reflejados por la contabilidad bancaria. Al conocer con precisin cul es el flujo
de capital interno en la entidad, los encargados de tomar decisiones pueden determinar
qu tipo de productos y servicios lanzar para los clientes.
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ejemplo, los riesgos que los bancos estn propensos a asumir durante el desarrollo de
todas sus actividades.
Sin embargo, la contabilidad bancaria tiene sus propias caractersticas como ser:
No registra transacciones u operaciones de bienes naturales, sino de documentos
negociables o mercantiles como ser: cheques, dinero letras y otros.
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CAPTULO II
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Las instituciones que opten por la destruccin de documentos, debern contar con el
equipo completo de microfotografa, y un eficiente sistema de control interno en las
etapas de fotografa, revelado, exposicin amplificada en pantallas visoras,
reproduccin y custodia de las pelculas, con el fin principal de asegurar la
confidencialidad que debe existir sobre las operaciones bancarias 3. Las instituciones
bancarias que no cuenten con equipo completo de microfotografa, podrn bajo su
exclusiva responsabilidad, contratar los servicios de una empresa seria y calificada,
para el desarrollo de cualquiera de las etapas que comprende la microfotografa de
documentos, labor que deben vigilar directa y permanentemente.
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Artculo 2, resolucin no. 7924, Junta Monetaria.
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Artculo 4, resolucin no. 7924, Junta Monetaria.
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Modificaciones del encaje bancario. Los porcentajes a que se refiere el artculo anterior,
as como los dems aspectos contemplados en el presente reglamento, podrn ser
modificados por la Junta Monetaria, en cuyo caso las modificaciones que correspondan
se aplicarn en forma gradual y se notificarn a los bancos con prudente anticipacin.
Base de cmputo del encaje bancario. Para el cmputo del encaje bancario, tanto en
moneda nacional como en moneda extranjera, se tomar como base el saldo de las
cuentas que registren las operaciones a que se refiere el artculo 43 del Decreto
Nmero 16-2002 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica del Banco de Guatemala.
Para el efecto se aprueban las cuentas que registran las operaciones que, a partir de la
fecha en que cobre vigencia el presente reglamento, se relacionen con el encaje
bancario, en moneda nacional y en moneda extranjera, detalladas en anexos 1 y 2 de
este reglamento, determinadas por la Superintendencia de Bancos y contenidas en el
Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspeccin
de la Superintendencia de Bancos.
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a) Las tasas de inters que se pacten o cobren para las operaciones financieras
activas no debern ser menores al promedio ponderado de las tasas de inters
cobradas en los diez crditos de mayor monto, concedidos a personas que no
formen parte del grupo financiero y que no sean vinculadas a ninguna de las
empresas que conforman dicho grupo. En ningn caso la empresa que otorgue
el financiamiento podr condonar los intereses a que se refiere el prrafo
anterior. Este tipo de financiamiento deber ser aprobado por el Consejo de
Administracin, Junta Directiva, o quien haga sus veces, de la empresa que lo
otorga.
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Plazo para iniciar la gestin en el exterior. El banco nacional tendr un plazo de seis (6)
meses, contado a partir de la fecha de emitida la autorizacin, para iniciar la gestin del
establecimiento de la sucursal en el pas anfitrin. El banco nacional deber presentar
a la Superintendencia de Bancos constancia del inicio de la gestin en el pas anfitrin,
dentro de los quince (15) das de presentada la solicitud.
Los bancos debern valuar los activos extraordinarios en un plazo que no exceda de
tres (3) meses, contado a partir de la fecha en que adquieran la propiedad de los
mismos, a efecto de que ajusten el valor que tengan registrado contablemente, al valor
establecido en dicha valuacin. Cuando este ltimo valor sea menor al registrado
contablemente, la entidad deber crear la reserva de valuacin correspondiente contra
resultados y, cuando dicho valor sea mayor, la diferencia se registrar como utilidad por
realizar. La Superintendencia de Bancos podr requerir nuevas valuaciones por parte
de terceros y la constitucin de las correspondientes reservas o provisiones.
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Para los efectos del presente reglamento debern tomarse en cuenta las definiciones
siguientes:
a. Administrador de la cmara: entidad responsable de administrar y dirigir los
procesos de compensacin.
b. Cmara de Compensacin Bancaria: lugar fsico o virtual donde se realiza la
compensacin de cheques.
c. Cheques no convertibles: cheques no pagados por el banco librado presentados
en la primera compensacin ordinaria o extraordinaria.
d. Resultado multilateral neto: suma del valor de todos los cheques a favor de cada
banco participante menos la suma del valor de todos los cheques a su cargo,
operados o presentados en la cmara de compensacin.
e. Compensacin: procedimiento por el cual se determina el resultado multilateral
neto que corresponde a cada banco participante.
f. Compensador agente: entidad que presta a los bancos participantes el servicio
de procesamiento de datos, as como el de traslado de informacin al
compensador principal.
g. Compensador principal: entidad que centraliza la informacin de los cheques y
realiza la compensacin.
En la Cmara de Compensacin Bancaria participarn el Banco de Guatemala, los
bancos del sistema, el compensador principal y los compensadores agentes.
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Los DPs en US$ debern constituirse en mltiplos de un mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US$1,000.00).
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Los derechos que incorporan los Certificados de Depsito a Plazo en dlares de los
Estados Unidos de Amrica podrn transmitirse mediante endoso, sin que el Banco de
Guatemala deba mantener registros de tales endosos.
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mbito material. El presente reglamento ser de observancia obligatoria por parte del
Banco de Guatemala y de las instituciones bancarias.
Nmero de cuenta bancaria estandarizada. Consistente en un nico nmero que
identifica una cuenta constituida en una institucin bancaria del pas, conformada por
una serie de caracteres alfanumricos.
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CAPTULO III
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3.1. DEFINICION
La Sistematizacin es la fase del proceso contable que establece el sistema de
informacin financiera en una entidad econmica. Inicialmente se debe establecer el
sistema por medio del cual sea posible el tratamiento de los datos, desde su obtencin
hasta su presentacin en trminos de informacin acabada.
Un sistema contable ser eficaz si existen una serie de mtodos que aseguren que:
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3.4. IMPORTANCIA
El xito de la administracin radica en un adecuado manejo de la contabilidad que
proporcione informacin financiera oportuna y exacta, es por tal razn que la
sistematizacin contable es la herramienta esencial para el adecuado manejo de la
misma, es decir que una adecuada sistematizacin contable libera a la administracin
de la toma de decisiones limitadas, dndole as un parmetro apropiado para tomar
decisiones oportunas y adecuadas. Es necesario mencionar que la sistematizacin
contable proporciona pautas para controlar y suministrar la informacin financiera de la
empresa de una forma organizada y estructura. Para ello es preciso que la
sistematizacin contable cumpla con los objetivos trazados por la empresa.
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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias
3.5. CARACTERISTICAS
a. Flexibilidad: adaptacin de esquema del programa a los requerimientos de la
empresa que permita la edicin del plan de cuentas de acuerdos con las normas
y necesidades de la empresa, es decir de la posibilidad de cambios en los
formatos y fuentes para la presentacin de informes.
b. Compatibilidad: se puede integrar a otros programas de la institucin internos y
externos, es decir, capacidad de intercambio de informacin local y externa con
otros programas contables y financieros
c. Fcil manejo: actualizacin de datos, consulta inmediata y manipulacin
adecuada. Consulta inmediata de informacin contable a cualquier nivel o
manipulacin de documentos en forma de objetos o actualizacin automtica de
saldos
d. Seguridad: claves de acceso y existe imputacin a las cuentas auxiliares e
informes de inconformidad de balance.
e. Uniformidad: responda a un plan de cuentas y muestre sus grficas estadsticas.
f. Reportes bsicos requeridos: informes y reportes de acuerdo a la normativa
vigente. Anlisis Financieros estadsticos.
g. Opciones avanzadas: informacin, soporte y actualizacin en lnea. Capacidad
de informes especializados.
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3.8. IMPORTANTE:
Las instituciones del sistema financiero no podrn utilizar cuentas diferentes a las
establecidas en el Catlogo nico de Cuentas sin autorizacin previa de la
Superintendencia de Bancos y Seguros. Sin embargo, podrn abrir las subcuentas
auxiliares necesarias para el mejor registro y control de sus operaciones. Para el
efecto, podrn adicionar dgitos a las subcuentas de los ltimos niveles indicados en el
catlogo, siempre que en el mismo no figure el nivel que desea la institucin para sus
registros.
El Catlogo nico de Cuentas, debe ser aplicado de manera obligatoria por las
instituciones del sistema. Para cada una de las cuentas relacionadas, se indica que
institucin est autorizada para emplearla.
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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias
Las instituciones financieras que tengan oficinas en centros financieros libres (off
shore) debern convertir sus cuentas utilizando obligatoriamente el Catlogo nico de
Cuentas expedido por la Superintendencia de Bancos.
El Plan de Cuentas como medio de consulta produce enormes beneficios a los propios
contadores que tendrn en el un instrumento que facilita sus tareas y le permite
presentar a la Gerencia, estados financieros y estadsticos de gran utilidad, dentro del
marco del principio contable y denominado CONSISTENCIA el cual indica que los
usos de la informacin contable requieren que sigan procedimientos de cuantificacin
uniformes que permita la comparacin de los resultados de los estados financieros de
la entidad.
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Normas Bsicas
a. Las normas bsicas son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones,
que fundamentan y circunscriben la informacin contable, con el fin de que este
goce de las siguientes caractersticas:
b. La informacin es comprensible, cuando sea clara y fcil de entender.
c. La informacin es til cuando es pertinente y confiable.
d. La informacin es pertinente cuando posee valor de retroalimentacin, valor de
prediccin y es oportuna.
e. La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la
cual represente fielmente los hechos econmicos.
f. La informacin es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.
Ente Econmico
El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad econmica organizada como
una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser
definido e identificado en forma tal que se disponga de otros entes.
Continuidad
Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse teniendo en cuenta si el ente
econmico continuar o no funcionando normalmente en periodos futuros. En caso de
que el ente econmico no vaya a continuar en marcha, la informacin contable as
deber expresarlo.
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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias
Unidad de Medida
Los diferentes recursos y hechos econmicos deben reconocerse en una misma unidad
de medida. Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda
funcional.
Periodo
El ente econmico debe preparar y difundir peridicamente estados financieros,
durante su existencia.
Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas legales
y en consideracin al ciclo de las operaciones.
Valuacin o Medicin
Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten deben ser
apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida. Son criterios de
medicin aceptados el valor histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor
presente.
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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias
Realizacin
Slo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende que un hecho
econmico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como
consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o
externos, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha
experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente
cuantificables.
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Contabilidad y normativa aplicable al Instituciones Bancarias
Caractersticas
a. Debe ser flexible capaz de aceptar la intercalacin de nuevos tems.
b. Que sea amplio capaz de aceptar la intercalacin de nuevas categoras o
jerarquas.
c. Debe ser funcional, es decir funcionar a travs de cualquier medio.
Nivel Superior
El Grupo est dado por los trminos de la situacin financiera y econmica en este
orden:
La Situacin financiera:
a. Activo
b. Pasivo
c. Patrimonio
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La Situacin Econmica:
a. Ingresos o Rentas
b. Gastos y Costos
Segundo Nivel
Subgrupo est dado por la divisin racional de los grupos, efectuando bajo algn
criterio de uso generalizado as:
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DESCRIPCIN
Registra el valor a cargo del ente econmico y a favor de los socios y/o accionistas por
concepto de prstamos, pagos efectuados por ellos y dems importes a favor de stos.
DINAMICA
Dbitos
a. Por el valor de los pagos totales o parciales
Crditos
a. Por el valor de los pagos realizados por cuenta del ente econmico
b. Por el valor de los prstamos recibidos de stos.
DESCRIPCIN
Registra el valor de los dividendos o participaciones decretadas en la junta de
accionistas o de socios y que debern ser pagados.
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DINAMICA
Dbito
a. Por el valor de los dividendos o participaciones pagadas
b. Por compensacin de saldos a cargo de los socios o accionistas
Crditos
a. Por el valor de los dividendos o participaciones decretadas en junta general.
DESCRIPCIN
Registra el importe recaudado por el ente econmico a los contribuyentes o sujetos
pasivos del tributo a ttulo de retencin en la fuente a favor del Organismo de Control;
Servicio de Rentas Internas, en virtud al carcter de recaudador que las disposiciones
legales vigentes les han impuesto a los entes econmicos, como consecuencia del
desenvolvimiento del giro normal del negocio, cuyas actividades y operaciones son
objeto de gravmenes.
DINAMICA
Dbitos
a. Por los montos cancelados al Organismo de Control
Crditos
a. Por el importe de la retencin que debe efectuar al ente econmico.
DESCRIPCIN
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DINAMICA
Dbitos
a. Por el valor de los pagos, correspondientes a los montos retenidos
b. Por el valor causado por concepto de retenciones sobre el impuesto a las
ventas, correspondiente a las devoluciones y/o anulaciones de operacin a
travs de las cuales se adquirieron bienes corporales muebles o prestacin de
servicios gravados.
Crditos
a. Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto a las ventas facturado, al
momento del pago o abono en cuenta, en la adquisicin de bienes o servicios
gravados.
b. Por el valor del porcentaje calculado sobre las compras o la adquisicin de
servicios gravados, que deba ser asumido por el ente econmico.
DESCRIPCIN
Registra las obligaciones del ente econmico a favor del Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social por concepto de aportes y descuentos a trabajadores de conformidad
con la Ley de Seguridad Social.
DINAMICA
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Dbitos
a. Por el valor del pago de los aportes laborales a l beneficiario
b. Por el valor del pago parcial o total por conceptos diferentes a los aportes
laborales.
Crditos
a. Por el valor de la acusacin de los aportes laborales pendientes de pago
b. Por el valor de los descuentos efectuados a los trabajadores.
Clase Grupo Cuenta
DESCRIPCIN
Registra los valores adeudados por el ente econmico por conceptos diferentes a los
especificados anteriormente.
DINAMICA
Dbitos
a. Por el valor de los pagos totales o parciales a los beneficiarios
Crditos
a. Por el valor de las obligaciones comerciales que adquiere el ente econmico
producto de las operaciones comerciales;
b. Por el valor de las donaciones asignadas por pagar
Clasificacin:
Clase
Grupo
Subgrupo
Cuenta
Subcuenta
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Sub-subcuenta
Sub-sub-subcuenta
Sub-sub-sub-subcuenta
Grupo:
Primer Grado
Segundo Grado
Cuenta Primer Grado
Divisin Primer Grado
Divisin Segundo Grado
Divisin Tercer Grado
Divisin Cuarto Grado
Dgitos:
1
3
4
6
8
10
12
14
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Clase 1 Activo
Clase 2 Pasivo
Clase 3 Complementarias de Activo
Clase 4 Patrimonio
Clase 5 Ingresos
Clase 6 Gastos
Clase 7 Cuentas Contingentes
Clase 8 Cuentas de Orden
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Patrimonio
4101 capital social pagado
4102 capital donado
4201 aportes patrimoniales no capitalizables
4301 obligaciones convertibles en capital
4401 ajustes al patrimonio
4501 reservas patrimoniales
4601 resultados acumulados de ejercicios anteriores
4701 resultados del periodo
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CAPTULO IV
CASO PRCTICO
Cifras en quetzales
101101 CAJA
101601 CAJA
102601 EN TITULOS VALORES-VALORES PARA NEGOCIACION
103601 VIGENTE
102102 EN TITULOS VALORES-VALORES PARA LA VENTA
102109 INTERESES PAGADOS EN COMPRA DE VALORES
301601 DEPOSITOS MONETARIOS
302603 DE INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS
303101 BONOS
303601 BONOS
303199 GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR
101604 BANCOS DEL EXTERIOR
101606 GIROS SOBRE EL EXTERIOR
305101 OBLIGACIONES INMEDIATAS
102699 PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR
102602 EN TITULOS VALORES-VALORES PARA LA VENTA
Los activos y pasivos en moneda extranjera estn valuados al tipo de cambio de referencia d
Q.7.71472=US$1.00 (al 31/12/2008)
Se pide:
Que regularice las cuentas en moneda extranjera al tipo de cambio de cambio de referencia del
7.65128=US$1.00 (al 31/01/2009).
Que indique cuales deberan ser los saldos de las citadas cuentas al 31 de enero de 2009, d
respectiva
7.71472 7.65128
CALCULOS PARTIDA 1 / * BAJA
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CALCULOS PARTIDA 2
301601 DEPOSITOS MONETARIOS 300.00 38.89 297.53 -2.47
302603 DE INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS 150.00 19.44 148.77 -1.23
303601 BONOS 50.00 6.48 49.59 -0.41
-4.11
P#1 31/01/2009
P#2 31/01/2009
4.11 4.11
CONCLUSIONES
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2. La contabiliad bancaria esta regulado por NIC 30, est norma trata de las
informaciones a revelar en los estados financieros de los bancos y otras
instituciones financieras similares (a las que se har referencia en lo sucesivo
tambin como bancos).
RECOMENDACIONES
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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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