V Área Auditoría
Contenido
Informe especial El planeamiento en auditoría
El planeamiento en auditoría
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe
Título : El planeamiento en auditoría
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012
1. Introducción
En relación con las normas de ejecución del trabajo, se tiene
una primera norma relativa al planeamiento y supervisión, del
cual se exige que “el trabajo debe planificarse adecuadamente
y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamen-
te”, mención referida a la labor de los integrantes del equipo
de auditoría.
La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con
anticipación todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar
el examen de auditoría. Para cumplir con esta norma, el auditor
debe conocer a fondo la empresa que va a ser objeto de su in-
vestigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar el
número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir
los procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de
las pruebas a realizar. La planificación del trabajo incluye aspectos
tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones
físicas, colaboración del mismo, etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecución del trabajo debe
tenerse en cuenta que la designación del auditor con suficiente
antelación presenta muchas ventajas tanto para este como
también para el cliente. Para el auditor es ventajoso, porque el
nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada
planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida
y eficaz y para determinar la extensión de la labor que pueda
llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoría puede
delegar parte de la planificación y supervisión de la auditoría
en los otros integrantes del equipo, entendiéndose como tal a
los siguientes:
a) Al personal de la firma que no sea el auditor que tiene la
responsabilidad final de la auditoría, y
b) A todos los integrantes del equipo, incluyendo el auditor
que tiene la responsabilidad final de la auditoría.
2. Concsideraciones en la planificación
Los aspectos a considerar en la planificación están relacionados
a la naturaleza, alcance y oportunidad de la planificación por
cuanto estos varían según sea el tamaño y complejidad de la
entidad bajo revisión.
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Informe Especial
Los asuntos relacionados con el negocio de la
Aspectos a
considerar en entidad y de la industria en que opera.
la planifica-
ción
Las políticas y procedimientos contables de
la entidad.
Los métodos que usa la entidad para procesar
la información contable importante, incluyen-
do el empleo de servicios externos.
Nivel determinado de riesgo de control.
Criterio preliminar sobre niveles de impor-
tancia relativa.
Cuentas de los estados financieros que proba-
blemente requerirán de ajustes.
Las condiciones que puedan requerir la
ampliación o modificación de las pruebas de
auditoría, tales como el riesgo de errores o
irregularidades importantes o la existencia de
transacciones con partes relacionadas.
La naturaleza de los informes que se espera
serán emitidos (por ejemplo, un informe sobre
estados financieros consolidados, informes
sobre estados financieros para organismos
reguladores o informes especiales, tales como
aquellos emitidos en cumplimiento de cláusu-
las contractuales).
La naturaleza de los informes que se espera
serán emitidos (por ejemplo, un informe sobre
estados financieros consolidados, informes
sobre estados financieros para organismos
reguladores o informes especiales, tales como
aquellos emitidos en cumplimiento de cláusu-
las contractuales).
Los procedimientos que el auditor puede tener en consideración
al planificar la auditoría normalmente incluyen la revisión de
los archivos referidos a la entidad y reuniones tanto con los
integrantes del equipo como de la entidad.
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Revisión de los archivos de correspon-
Ejemplos de
procedimien- dencia, papeles de trabajo del año
tos anterior, estados financieros e informes
de auditoría.
Discusión de asuntos que podrían afectar
la auditoría, con personal de la firma
responsable por la realización de otros
servicios, distintos a la auditoría.
Indagación sobre acontecimientos ac-
tuales en los negocios, que afecten a
la entidad.
Lectura de los estados financieros interi-
nos del año actual.
Discusión del tipo, alcance y oportuni-
dad de la auditoría con el personal de
la entidad, el directorio o el comité de
auditoría.
Consideración de los efectos de los
pronunciamientos de contabilidad y de
auditoría, en particular los más recientes.
Coordinación con el personal de la en-
tidad para la obtención de información.
Determinación del grado de participa-
ción, si es necesaria, de consultores,
especialistas y auditores internos.
Establecimiento de las fechas del trabajo
de auditoría.
Establecimiento y coordinación de las
necesidades de personal.
3. Programa de auditoría
Al planificar la auditoría, el auditor deberá considerar la natura-
leza, alcance y la oportunidad del trabajo por efectuar y debería
preparar un programa por escrito, para cada auditoría.
El programa de auditoría debería señalar con suficiente detalle,
los procedimientos de auditoría que el auditor considere nece-
sarios para cumplir con los objetivos de la misma. El formato
del programa de auditoría y su grado de detalle podrán variar
según las circunstancias. Al elaborar el programa, el auditor
debería guiarse por los resultados de sus consideraciones y pro-
cedimientos de planificación. A medida que la auditoría avance,
las condiciones que cambien podrían hacer necesario modificar
los procedimientos de auditoría planificados.
4. Conocimiento del negocio a auditar
El auditor debería obtener un nivel de conocimiento del negocio
de la entidad, que le permita planificar y efectuar la auditoría de
acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Dicho nivel de conocimientos deberá permitirle adquirir un
entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prácticas
que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo sobre los
estados financieros. El nivel de conocimiento del negocio que
normalmente posee la administración de la entidad es conside-
rablemente mayor que el que puede obtener el auditor en el
curso de su auditoría. El conocimiento del negocio de la entidad
ayuda al auditor a:
a) Identificar áreas que puedan necesitar mayor consideración.
b) Evaluar las condiciones bajo las cuales se produce, procesa,
revisa y acumula la información contable dentro de la entidad.
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c) Evaluar la razonabilidad de las estimaciones, tales como la
valuación de los inventarios, la depreciación, la provisión
por cuentas de dudoso cobro y el porcentaje de avance en
contratos a largo plazo.
d) Evaluar la razonabilidad de las informaciones o datos que
emanan de la administración.
e) Emitir juicios respecto a lo apropiado de los principios de
contabilidad aplicados y de la suficiencia de las revelaciones.
El auditor debería obtener conocimiento de los asuntos referidos
a la naturaleza del negocio, su organización y las características
de su operación. Tales asuntos incluyen, por ejemplo, el tipo
de negocio, los tipos de productos y servicios, la estructura del
patrimonio, las partes relacionadas, las localidades donde opera
y los métodos de producción, distribución y compensación. El
auditor debería también considerar los asuntos que afecten la
industria en la cual opera la entidad, tales como las condiciones
económicas, disposiciones legales y los cambios en la tecnología,
en la medida que incidan en su auditoría. Otros aspectos, tales
como las prácticas de contabilidad usuales en la industria, las
condiciones de competencia y, si se tienen, las tendencias y razo-
nes financieras, deberían también ser consideradas por el auditor.
El conocimiento del negocio de una entidad se obtiene normal-
mente a través de la experiencia con la entidad o su industria y
mediante indagaciones con el personal de la entidad. Los papeles
de trabajo de años anteriores pueden contener información útil
sobre la naturaleza del negocio, la estructura de la organización,
las características de la operación y las transacciones que puedan
requerir un análisis especial.
5. Consideraciones de métodos empleados por la
empresa en el proceso de información
El auditor debería considerar, al planificar la auditoría, los métodos
utilizados por la entidad para procesar la información contable
debido a que estos influyen en el diseño de la estructura del control
interno. En la medida que se utilice, el procesamiento computacio-
nal en aplicaciones contables significativas, así como la complejidad
de ese procesamiento, pueden también tener influencia sobre
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría. Por consiguiente, al evaluar el efecto del procesamien-
to computacional de una entidad, en una auditoría de estados
financieros, el auditor debería considerar materias tales como:
a) El alcance del uso del computador en cada aplicación signi-
ficativa de contabilidad.
b) La complejidad de las operaciones de computación de la
entidad, incluyendo el uso de servicio externo.
c) La estructura organizacional de las actividades de procesa-
miento computacional.
d) La disponibilidad de los datos.
e) El uso de técnicas de auditoría apoyadas por el computador
para aumentar la eficiencia al efectuar procedimientos de
auditoría.
El auditor debería analizar si se necesitan conocimientos especiales
para estudiar el efecto del procesamiento computacional sobre la
auditoría, para comprender las políticas y procedimientos de la
estructura de control interno o para diseñar y efectuar procedi-
mientos de auditoría. Si se necesitan conocimientos especiales, el
auditor debería procurar la asistencia de un profesional calificado
que posea tales conocimientos, que puede ser del personal de
auditoría o un profesional externo. Si se planifica el uso de tal
profesional, el auditor debería poseer suficiente conocimiento
de computación para comunicar los objetivos del trabajo del
otro profesional, para evaluar si los procedimientos específicos
lograron los objetivos del auditor y para evaluar los resultados
de los procedimientos aplicados en la medida que se relacionen
con la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos
planificados de auditoría. Las responsabilidades del auditor con
respecto al empleo de tal profesional son equivalentes a las de
otros integrantes del equipo de auditoría.
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