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ISITT : 3ème MT Pr.

EL JOUCHINE
FISCALITE : TEST ECRIT Durée : 2 h Page 1/2

CAS :
La société REGIS SARL exploite un établissement hôtelier qui comprend des magasins de
vente et des locaux commerciaux loués nus.
La société constituée début 2010, offre des prestations au Maroc payées en partie en
devises rapatriées, installée sur une province éligible à la taxation réduite à l’impôt sur les
sociétés (IS) au taux de 17,5% pendant les 5 premiers exercices.
Vous disposez en annexe d’extraits des documents de la société en vue d’effectuer les
travaux ci-après.

TRAVAIL A FAIRE :
1 – Indiquer la ventilation fiscale des ventes de la société en 2014. Préciser le chiffre d’affaire
taxable de l’année 2014. En déduire le régime de déclaration applicable en 2015. … 2 Pts
2 – Présenter le traitement sur déclarations de la TVA des opérations de l’extrait 2 ; préciser la
nature et le montant de la taxe ainsi que la période déclarée. … 3 Pts
3 – Achever la déclaration de janvier. Préciser le chiffre d’affaires taxable et en déduire le crédit
reporté à la déclaration suivante. … 2 Pts
4 – Présenter le calcul de liquidation de la TVA sur déclarations du mois de Février. Déterminer le
montant du paiement exigible à la date de dépôt de la déclaration. … 3 Pts
5 – Justifier l’imposition de l’entreprise à l’I.S. Préciser le régime et le taux d’imposition des
résultats de l’entreprise en 2014 et en 2015. … 2 Pts
6 – Présenter les calculs de retraitement fiscal du résultat comptable. En déduire le résultat net
fiscal de l’exercice. … 3,5 Pts
7 – Présenter le Calcul de l’IR retenu sur la paie du salarié. … 4,5 Pts

ANNEXE :

Extrait 1 : Chiffre d’affaires annuel, le 31.12.12


Ventes de l’année HT Montants facturés
(en DH) Dirhams Devises ()
Prestations Hôtellerie (TVA, 10%) 1 455 790 710 310
Prestations Animations et Locations Touristiques (TVA, 159 360 234 270
10%) des Magasins (TVA, 20%)
Ventes 786 480
Locations Locaux Commerciaux (nus) 148 630
() Montants convertis en dirhams

Extrait 2 : Opérations de l’année 2015


- Virement reçu le 08.01 : avance d’une agence à l’étranger, 45 364 dh au taux du jour, TVA 10%.
- Facture du 18.01 : achat de fournitures TTC, 14 904 (TVA, 20%) ; payé en espèces, 6 000.
- Chèque du 24.01 présenté le 05.02 : règlement de 28 392 sur achats des matières (TVA, 20%).
- Chèque présenté le 29.01 : 45 000 dh sur travaux d’agencements facturés le 22.03 (TVA, 20%).
- Cession le 16.03 : matériels ménagers acquis en février 2013, cédé à 96 000, chèque de 45 000
encaissé le 04.04.
Extrait 3 : Déclarations de la TVA, année 2015 (Régime d’encaissement)
- Déclaration de Janvier : déposée le 22.04
Chiffre d’affaires déclaré ......... 313 160 Ventes hors champ d’application …... 36 740
TVA exigible …… 36 694 Déductions de la période ….… 48 714 Crédit antérieur …… 4 166
- Déclaration de février : déposée le 22.04
Encaissements en DH :
Ventes taxables à 10% ………… 268 972 Ventes taxables à 20% …… 134 904
Ventes hors champ d’application …... 36 740
Décaissements en DH : achats ouvrant droit à déduction
TVA sur achats non immobilisés …… 16 765 TVA sur achats immobilisés ……… 8 636
Crédit de TVA, déclaration antérieure ……. 14 383
FISCALITE : TEST ECRIT Page 2/2

Extrait 4 : Sanctions fiscales (CGI)


Retard de déclaration : majoration de 15% du montant de la taxe due. Minimum, 500 dh.
Retard de déclaration avec crédit de TVA : réduction du crédit de la période de 15%. Minimum,
500 dh.
Paiement tardif : pénalité de 10%, majoration de retard de 5% le premier mois et 0,5% par mois
ou fraction de mois supplémentaires, à compter de la date d’expiration du délai légal de paiement.
Extrait 5 : Retraitement du résultat fiscal, le 31.12.15.
- Résultat comptable avant impôts : solde créditeur (bénéfices) de 212 436.
- Extrait des comptes :
Achat payée en espèces TTC, 11 850. Achats non stockés de l’exercice antérieur, 4 568.
Cadeaux et dons non déductibles, 12 145. Déplacements personnels du directeur, 6 130.
Amortissement d’un véhicule de transport individuel acquis TTC à 372 600 le 12.05.15, au taux
linéaire de 20%.
Intérêts non déductibles sur comptes courants des associés, 3 458.
Produits de participation exonérés, 9 145.
Ecarts de conversion passif : 24 546 le 31.12.15 et 18 772 le 31.12.14.
- Reports déficitaires :
Exercice 10 : déficit de 38 542 dont 9 145 un déficit d’exploitation.
Exercice 11 : déficit de 78 164 dont 36 745 d’amortissement.
Extrait 5 : Livre de paie, janvier 2015
- Salarié R. HAMDI : chef de cuisine, marié avec 5 enfants à charge.
Fixe mensuel, 5 960 (durée mensuelle de 208 heures) ; 20 heures supplémentaire à 25% ; prime de
responsabilité, 1 250 ; prime d’ancienneté, 10% ; prime de logement, 400 ; indemnité de transport,
780 (limite CNSS de 500) ; frais de scolarité des enfants pris en charge, 492 ; frais de nourriture,
860 (exonérés dans la limite de 520) ; allocations familiales, 472.
Le salarié rembourse un crédit pour l’acquisition d’un logement à usage principal par retenue
mensuelle de 3 125,44 dont 2 024,76 d’intérêts au 30.01 courant.
Extraits de la Législation sur les salaires :
Cotisations CNSS : tarif résumé
Cotisations CNSS : Part (%) Patronale Salariale
(Barème en vigueur à partir du 01.01.09)
Prestations sociales 8,60 4,29
Plafond de salaire mensuel : 6 000 dh
Prestations familiales 6,40
Taxe de formation professionnelle 1,60
Cotisations AMO 3,50 2

Barème de l’Impôt sur le Revenu (IR) : Loi de Finances de 2015


BAREME MENSUEL
Taux Somme à
Tranches de Revenu Mensuel
(%) déduire
0 à 2 500 - -
2 500 à 4 166,67 10 250
4 166,67 à 5 000 20 666,67
5 000 à 6 666,67 30 1 166,67
6 666,67 à 15 000 34 1 433,33
Plus de 15 000 38 2 033,33
ISITT - 3MT FISCALITE : TEST ECRIT – CORRIGE Page 1/1

1 – … 2 Pts
Ventilation fiscale des ventes en 2014 :
Ventes imposables par obligation, 10% : 1 455 790 + 710 310 + 159 360 + 234 270 = 3 678 272
Ventes imposables par obligation, 20% : 786 480
Ventes hors champ d’application : 148 630
Chiffre d’affaires taxable : 3 678 272 + 786 480 = 3 346 210
Régime de déclaration mensuelle en 2015 > 1 000 000
2 – … 3 Pts
- Virement le 08.01 ; TVA exigible sur vente, déclaration janvier : 45 364 x 10%/1,1 = 4 124.
- Facture du 18.01 ; TVA déductible sur achats à 50%, déclaration février :
6 000 x 20%/1,2 x 50% = 500
- Chèque le 05.02 ; TVA déductible sur achats, déclaration mars : 28 392 x 20%/1,2 = 4 732
- Chèque le 29.01 ; TVA déductible sur immobilisations, déclaration mars :
45 000 x 20%/1,2 = 7 500
- Cession le 16.03 : TVA exigible, déclaration avril, 45 000 x 20%/1,2 = 7 500
3 – Déclaration de janvier : … 2 Pts
Chiffre d’affaires taxable : 313 160 – 36 740 = 276 420
Crédit de la période : 48 714 – 36 694 = 12 020
Crédit reporté : 12 020 x 85% + 4 166 = 14 383
4 – Déclaration de février : … 3 Pts
Chiffre d’affaires taxable : (268 972/1,1) + (134 904/1,2) = 244 520 + 112 420 = 356 940
Chiffre d’affaires déclaré : 356 940 + 36 740 = 393 680
TVA exigible : 244 520 x 10% + 112 420 x 20% = 46 936
TVA déductible de la période : 16 765 + 8 628 = 25 393
TVA due : 46 936 – 25 393 – 14 383 = 7 160
Majoration, retard de déclaration : 7 160 x 15% = 1 074
Retard de paiement : 3 mois, taux, % : 10 + 5 + 2 x 0,5 = 16%
Majoration : 7 160 x 16% = 1 145,60 Paiement : 7 160 + 1 074 + 1 145,60 = 9 380
5 – … 2 Pts
La société est imposable par obligation à l’IS en raison de sa forme de SARL.
- Imposition en 2014 : ventes au Maroc au taux de 17,5%, ventes en devises rapatriées
exonérées à 100%.
- Imposition en 2015 : ventes au Maroc au taux normal, ventes en devises rapatriées à 17,5%.
6 – … 3,5 Pts
- Achat payée en espèces, déduction à 50% : 11 850 x 50% = 5 925
- Amortissement non déductible, véhicule de transport individuel :
(372 600 – 300 000) x 20% x 8/12 = 9 680
Réintégrations : 5 925 + 4 568 + 12 145 + 6 130 + 9 680 + 3 458 + 24 546 = 66 452
Déductions : 9 145 + 18 772 = 27 917
Résultat fiscal brut : 212 436 + 66 452 – 27 917 = 250 971
Déficit reportable : 38 542 – 9 145 + 78 164 = 107 561 < 250 971
Résultat fiscal net : 250 971 – 107 561 = 143 410
7 – Salarié R. HAMDI : … 4,5 Pts
Taux horaire normal : 5 960/208 = 28,65 Salaire de base : 5 960 + 20 x 28,65 x 1,25 = 6 676,25
P. Anc. : (6 676,25 + 1 250) x 10% = 792,63
SBG : 6 676,25 + 1 250 + 792,63 + 400 + 780 + 492 + 860 + 472 = 11 722,88
SBI CNSS : 11 722,88 – (500 + 520 + 472) = 10 230,88
SBI IR : 11 722,88 – (520 + 472) = 10 730,88
Frais prof. : (10 730,88 – 400 – 492) x 20% = 1 967,78
Retenues sociales : CNSS, 6 000 x 4,29% = 257,40 AMO : 10 230,88 x 2% = 204,62
Plafond d’intérêt : (10 730,88 – 1 967,78 – 257,40 – 204,62) x 10% = 830,11 < 2 024,76
SNI : 10 730,88 - 1 967,78 - 257,40 - 204,62 - 830,11 = 7 470,97
IR retenu : 7 470,97 x 34% - 1 433,33 – 6 x 30 = 926,80

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