IV
Contenido
Costeo basado en actividades en una empresa que utiliza costos por procesos
INFORME ESPECIAL
(Parte I)
Activos Biológicos y medición al Valor Razonable (Parte I)
APLICACIÓN PRÁCTICA Activos Biológicos, Reconocimiento según la NIC 41
Análisis y Dinámica de la Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo del Nue-
vo Plan Contable General Empresarial Modificada
GLOSARIO CONTABLE
Costeo basado en actividades en una empresa
que utiliza costos por procesos (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Costeo basado en actividades en una
empresa que utiliza costos por procesos
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 213 - Segunda
Quincena de Agosto 2010
Este sistema de costos es una combi-
nación de los costos por procesos y el
costeo basado en actividades. Se aplica
en empresas de producción continua,
y en donde los productos de líneas
distintas, presentan diferentes grados
de complejidad en los procesos que
los generan.
Los procesos o departamentos que se
estructuran en este sistema constituyen las
divisiones funcionales principales en una
fábrica de producción continua, las ope-
raciones realizadas en un departamento
son la continuación del anterior. El costeo
basado en actividades muestra el conjun-
to de tareas que forman las actividades
que provienen del proceso productivo en
cada uno de ellos.
Cada departamento es un centro de costo,
contando cada uno con objetivos, recur-
sos materiales, financieros y humanos. El
costeo basado en actividades considera
todos los costos como recursos de acuerdo
a lo establecido en la Norma Internacional
de Contabilidad 2. Existencias. Los recur-
sos son consumidos por las actividades
y éstos a su vez son consumidos por los
objetos de costos (los Productos). Ésta es
una metodología que asigna costos a los
productos o servicios en base al consumo
de actividades.
Cuando un proceso productivo tiene
unidades terminadas en esa etapa,
éstas son transferidas al siguiente de-
N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010
Área Contabilidad y Costos IV
IV - 1
IV - 5
IV - 8
IV-11
IV-14
Informe Especial
partamento, la terminación estará en Desde nuestro punto de vista, el procedi-
un grado mayor, llevando éstas consigo miento de costeo basado en actividades
los costos correspondientes al proceso y valoriza mejor el costo de los inventarios
de los anteriores. En el proceso siguiente por distribuir los costos indirectos de
los costos incurridos del período se su- fabricación tomando como base los dis-
marán al costo transferido. Los procesos tintos inductores del costo en función de
actúan en simultáneo, usando el tiempo la gestión en cada una de las actividades
del período. productivas1.
Descripción gráfica de los procesos
Producto
Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 Proceso 4
Terminado
El gráfico anterior nos muestra que los físicas que se van terminando en cada
costos incurridos en cada proceso se proceso hasta llegar al almacén de pro-
irán trasladando de un departamento ductos terminados, tal como se detalla
a otro departamento, tanto los costos en la gráfica que se da a continuación
totales como los costos unitarios, así relacionada con la transferencia de
como también se trasladan las unidades costos departamentales.
Transferencia de costos departamentales
Centro 1 Centro 2 Centro 3 : Centro n
:
:
:
Costo 1 Costo 1+2 Costo 1+2+3 : Costo 1+2+3+…+n
:
Objetivos del Sistema de Costo por • Realizar un Informe de costos de
Procesos – ABC producción, que presente separada-
mente los elementos: materia prima
Un sistema de costos, cualesquiera que directa, mano de obra directa y costos
sea su implantación en una empresa, indirectos de fabricación, que será la
tiene los siguientes objetivos: fuente de información para realizar el
• Calcular el costo unitario de los pro- registro contable.
ductos, en un determinado período
1 Montero Sánchez, Elex Mark. (2010). Sistema de Costos por
productivo. Procesos-ABC.
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
Los pasos que se sigue en un sistema de Ecuación de contabilización por cada Por cada proceso se debe registrar el
costos por procesos combinando con departamento que quedará reflejada costo de las unidades que participan en
el costeo basado en actividades son los en una cuenta específica: determinado proceso de producción,
siguientes: tanto de las que ingresan como de las
Unidades iniciales Unidades terminadas y que egresan.
1. Informe de movimiento de unida- en proceso transferidas
des. + +
2. Producción de unidades equivalen- Unidades que em- Unidades terminadas y
piezan el proceso,
=
no transferidas A continuación, se grafica la transferen-
tes. que son recibidas de + cia de los costos interdepartamentales
3. Costos indirectos clasificados por anterior departa- Unidades en proceso al hasta llegar al almacén de productos
mento.
actividades. término del período terminados.
4. Costos por transferir.
5. Costos unitarios.
Transferencia de costos interdepartamentales
6. Costos transferidos.
Estos pasos mostrarán la manera en que Centro 1 Centro 2 Centro 3 Centro 4 P.T.
transitan las unidades producidas y los
S/.100 S/.100 S/.200 S/.200 S/.300 S/.300 S/.600 S/.600
costos incurridos por los distintos depar- MPD MPD MPD MPD
tamentos o procesos. MOD MOD MOD MOD
El costeo basado en actividades, determi- CIF CIF CIF CIF
–––––– –––––– –––––– –––––– –––––– –––––– –––––– ––––––
nará cuál será el valor real de los costos S/.100 100 S/.200 200 S/.300 300 S/.600 600
indirectos de fabricación, siendo éstos
asignados a los procesos y luego a los
productos resultantes de cada proceso.
Este sistema de costeo, permite conocer En la gráfica podemos observar que los dos. A continuación, se grafica la ruta que
el flujo de las actividades realizadas en costos del centro 1, se trasladan al centro siguen los costos en un sistema de costos
la organización, que están consumiendo de costos 2, y así sucesivamente hasta por procesos determinados por el costeo
los recursos disponibles y por lo tanto, llegar al almacén de productos termina- basado en actividades.
incorporando o imputando costos a los
procesos.
Rutas del Producto por los procesos en la fábrica
Características de un Sistema de Costos
por Procesos – ABC Secuencial MP P1 P2 P3 Pn

• Durante un período de producción

ciertas unidades serán empezadas,
pero no todas serán concluidas.
• La producción de cada departamento
se clasifica en:
- Unidades iniciales en proceso de
producción.
- Unidades terminadas y transferi-
das al siguiente departamento.
- Unidades terminadas pero no
transferidas.
- Unidades en proceso al final del
período.
• La producción terminada del último
departamento se transfiere al inven-
tario de productos terminados.
• El procedimiento de acumulación de
costos tiene la misma secuencia del
flujo de producción.
• En cada departamento se establece,
que parte de los costos del departa-
mento son asignados a unidades en
proceso y que parte a las unidades
terminadas.
• El costo es transferido de proceso en
proceso y llega a ser acumulativo, y
la adición de los costos del último
departamento determina el costo
total.
• Los costos unitarios totales del produc-
to son la suma de los costos unitarios
de cada proceso.
P1 P2 P3
Paralelo MP Pn Tn
Q1 Q2 Q3
P1 P2 P3 T4
Selectivo MP
Q1 Q2 Q3 Qn
En el proceso secuencial, la materia prima métodos de cálculo: método promedio
pasa de un centro a otro centro de costos y método primeras entradas y primeras
consecutivamente. En el caso del proceso salidas.
paralelo los distintos costos departamen-
tales se llegan a unir en un solo centro
productivo (T4), para luego convertirse
en un producto terminado (Tn); en un
proceso selectivo los costos siguen líneas Caso Nº 1
separadas hasta convertirse en productos
terminados diferentes (Pn) y (Qn). Cálculo de la producción equivalente
Producción Equivalente Unidades iniciales en proceso
Se llama producción equivalente a la suma Con el 100% de consumo de materia
de los productos terminados más la parte prima directa y el 30% de consumo
proporcional de los productos en proceso de mano de obra y aplicación de los
costos indirectos de fabricación 1,000 unid.
final, la cual puede ser determinada me-
Unidades agregadas al proceso de
diante el método promedio o el método fabricación 9,000 unid.
primero en entrar primero en salir.
Unidades terminadas 9,500 unid.
Este procedimiento se realiza con la Unidades en proceso final 500 unid.
finalidad de determinar la cantidad de Las cuales han consumido el 80% de
unidades producidas y poder calcular materia prima directa, 60% de mano
el costo unitario total en cada proceso de obra directa y el 50% de costos
indirectos de fabricación.
o departamento. Se pueden utilizar dos

IV-2 Instituto Pacífico N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010

 Área Contabilidad y Costos IV
Solución Unidades en proceso final 8,000
Método Promedio Unidades perdidas en el proceso 4,000 106,000
Materia prima directa: 9,500 + (80% de 500) = 9,900 unid. Unidades por transferir
Trabajo en proceso inicial
Mano de obra directa: 9,500 + (60% de 500) = 9,800 unid.
Materia prima directa S/.6,000
Costo indirecto: 9,500 + (50% de 500) = 9,750 unid.
Mano de obra directa 4,500
Método Primeras Entradas Primeras Salidas (FIFO) Costos indirectos de fabricación 2,800
Materia prima directa Costos agregados en el mes:
9,500 – 1,000 + (80% de 500) = 8,900 unid. Materia prima directa S/.40,340 S/.0.45431
Mano de obra directa Mano de obra directa 52,640 0.58306
9,500 – 1,000 + (70% de 1,000) + (60% de 500) = 9,500 unid. Costos indirectos de fabricación 43,280 0.47020
Total 149,560 1.50757
Costo indirecto de fabricación
Costos transferidos
9,500 – 1,000 + (70% de 1,000) + (50% de 500) = 9,450 unid.
Unidades trasladadas (90,000 x S/.1.50757) 135,682
Unidades terminadas y no trasladadas
(4,000 x S/.1.50757) 3,030
Materia prima en proceso (8,000 x S/.0.45431) 3,634
Caso Nº 2 Mano de obra en proceso (8,000 x 50% x
0.58306) 2,332 13,878
Costos indirectos de fabricación (8,000 x 50%
Costeo por proceso sin actividades productivas x 0.47020)
La Empresa A tiene tres departamentos: de mezcla, de refinación Costo Total 149,560
y terminado. Los detalles del inventario final del trabajo en
proceso del mes anterior, se da a continuación: Cálculos auxiliares
Componentes del Costo Dpto. 1 Dpto. 2 Dpto. 3 Producción equivalente
Unidades 6,000 8,000 8,000 Materia prima: 90,000 + 4,000 + 8,000 = 102,000
Costo del departamento anterior 0 12,800 25,400
Mano de obra: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000
Costo de materiales en proceso 6,000 0 0
Costos indirectos: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000
Costo de mano de obra en proceso 4,500 2,000 4,000
Costos indirectos en proceso 2,800 1,600 3,000 Costos unitarios
Materia prima: 3,000 + 40,340 / 102,000 = 0.45431
Se dispone de la siguiente información para el presente mes: Mano de obra: 4,500 + 52,640 / 98,000 = 0.58306
Componentes del Costo Prod. A Prod. B Prod. C Costos indirectos: 2,800 + 43,280 / 98,000 = 0.47020
Unidades puestas en proceso 100,000 0 0
Unidades trasladadas al siguiente Registro Contable
90,000 88,000 82,000
centro
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
Unidades aún en proceso 8,000 8,000 12,000
Grado de avance de las unidades
71 VARIACIÓN PRODUCCIÓN ALMACENADA S/.13,300.00
en proceso: 713 Variación de productos en proceso
Materiales 100% 0 0 7131 Productos en proceso de manufactura
Mano de obra 1/2 1/2 1/3 71311 Materia prima 6,000.00
Costo indirecto 1/2 1/2 1/3 71312 Mano de obra 4,500.00
Unidades perdidas en el proceso 4,000 2,000 2,000 71313 Costo indirecto 2,800.00
Costos agregados al departamento 23 PRODUCTOS EN PROCESO 13,300.00
Materiales S/. 40,340 S/. 0 0 231 Productos en proceso de manufactura
Mano de obra 52,640 70,000 74,000 Inventario inicial de productos en proceso.
Costos indirectos 43,280 60,000 44,000
——————————— 2 ———————————
90 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO A 13,300.00
Se solicita
901 Materia prima en proceso 6,000.00
Utilizando el método de costeo promedio, preparar un informe 902 Mano de obra en proceso 4,500.00
de costo de producción para los departamentos de (a) 1, (b) 2 903 Costos indirectos en proceso 2,800.00
y (c) 2 para el presente mes2.
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 13,300.00
Solución Transferencia a las cuentas de costos de los Valores iniciales del
Departamento 1 departamento A.
Informe de costo de producción
——————————— 3 ———————————
Cantidad
90 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO A 136,260.00
Unidades en proceso inicial 6,000
901 Materia prima en proceso 40,340.00
Unidades puestas en proceso 100,000 106,000 902 Mano de obra en proceso 52,640.00
Unidades trasladadas al departamento siguiente 80,000 903 Costos indirectos en proceso 43,280.00
Unidades terminadas y en existencia 4,000 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS 136,260.00
Costo incurrido en el departamento A.
2 James Cashin, Contabilidad de costos.

N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER Departamento 3

Informe de costo de producción
91 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO B 135,682.00 Cantidad
90 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO A 135,682.00 Unidades iniciales 8,000
Costo transferido al departamento B. Unidades recibidas 88,000 96,000
Unidades transferidas 82,000
Unidades en proceso final 12,000
Departamento 2
Informe de costo de producción Unidades perdidas 2,000 96,000
Costos por transferir
Cantidad
Unidades en proceso inicial 8,000 Costo del departamento anterior
Unidades recibidas 90,000 98,000 Trabajo en proceso inicial 8,000 S/.25,600 S/.3.20000
Unidades trasladadas 88,000 Costo recibido 88,000 263,900 2.99885
Unidades en proceso final 8,000 Total 96,000 S/.289,500 S/.3.01562
Unidades perdidas 2,000 98,000 Costos agregados por el departamento
Costo por transferir Trabajo en proceso inicial
En proceso inicial 8,000 S/.12,800 S/.1.60000 Mano de obra 4,000
Costo recibido 90,000 135,682 1.50758 Costo indirecto 3,000
Total 98,000 148,482 1.51512 Costos agregado en el mes:
Costos agregados: Mano de obra directa 74,000 0.90698
Valor inicial: Costo indirecto de fabricación 44,000 0.54651
Mano de obra 2,000 Total costo agregado 125,000 1.45349
Costo indirecto 1,600 Ajuste por unidades perdidas 0.06417
Costos agregados en el mes:
Total costos por transferir S/.414,500 S/.4.53328
Mano de obra directa 70,000 0.78261
Costos transferidos
Costo indirecto de fabricación 60,000 0.66956
Trasladados a productos terminados S/.371,728
Total costo agregado 133,600 1.45217
82,000 x 4.53328
Costo unidades perdidas 0.03156
Productos en proceso final
Total costo agregado 282,082 2.99885
Costos del dpto. anterior 36,958
Costos transferidos
Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885) S/.263,900 12,000 x (3.01562 + 0.06417)
En Proceso final Mano de obra directa 3,628
Departamento anterior (8,000 x S/.1.51512 + 0.03156) 12,374 12,000 x 1/3 x 0.90698
Mano de obra (8,000 x 50% x S/.0.78261 3,130 Costo indirecto fabricación 2,186 42,772
Costo indirecto (8,000 x 50% x S/.0.66956) 2,678 18,182 12,000 x 1/3 x 0.54651
Total 282,082 Total costos transferidos S/.414,500

Cálculos Auxiliares Cálculos

Producción equivalente Producción equivalente
MO: 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 Mano obra y costos indirectos: 82,000 + (12,000 x 1/3) =
CI : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 86,000
Costos unitarios Costo unitario
MO: 2,000 + 70,000 / 92,000 = 0.78261 Mano de obra: 4,000 + 74,000 / 86,000 = 0.90698
Costo indirecto: 1,600 + 60,000 / 92,00 = 0.66956 Costo indirecto: 3,000 + 44,000 / 86,000 = 0.54651
Ajuste unidades perdidas: 2,000 x 1.51512 = 3,030 Ajuste unid. perdidas: 2,000 x 3.01562 / 94,000 = 0.06417
3,030 / 96,000 = 0.03156
——————————— 9 ——————————— DEBE HABER
Registro Contable 71 VARIACIÓN DE PROD. ALMACENADA 25,600
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER 23 PRODUCTO EN PROCESO 25,600
Para registrar la producción en proceso inicial.
71 VARIACIÓN DE LA PROD. ALMACENADA 12,800
23 PRODUCTOS EN PROCESO 12,800 ——————————— 10 ———————————
Para registrar el inventario inicial en proceso.
92 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO C 25,000
——————————— 6 ——————————— 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 25,000
91 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO B 12,800 Transferencia a la cuenta de costos.
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 12,800
——————————— 11 ———————————
Ingreso a la producción el inventario inicial en proceso.
92 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO C 125,000
——————————— 7 ———————————
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 125,000
91 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO B 133,600
Por los costos incurridos en el departamento C.
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 133,600
———————————
Por los costos incurridos en7 el———————————
departamento B. DEBE HABER
——————————— 12 ———————————
——————————— 8 ——————————— 21 PRODUCTOS TERMINADOS 371,728
92 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO C 263,900 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 371,728
91 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO B 263,900 Costo de los productos terminado.
Por la transferencia del costo al departamento C.
Continuará en la siguiente edición...

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