TPO incompatible con OS (prevalece OS), AJD (cuota gradual o variable) e IVA

OS incompatible con TPO y AJD (cuota gradual o variable)

OS compatible con AJD (cuota fija) e IVA
AJD (cuota fija) compatible con TPO, OS e IVA. AJD (cuota gradual): compatible con IVA (incompatible con TPO y OS).

TPO-OS: art. 1.2 TRITP TPO-AJD: art. 31.2 TRITP; 1.3 RITP OS-AJD: art. 31.2 TRITP; 1,3 RITP
TPO-IVA: arts. 7.5 y 18 TRITP; 4.2, 4.4, 5, 7.1, 20.1.20, 20.2,21, 22, 23 LIVA

- operaciones realizadas a título oneroso (art. 7 TRITP);

- inter vivos (art. 7 TRITP);
- existe un desplazamiento de bienes de contenido económico;
grava las operaciones realizadas entre particulares, es decir, operaciones que no están realizadas por
empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad y no sujetas a IVA.
Exenciones: operaciones sujetas a IVA, pero declaradas exentas, que tributan por TPO: art. 7.5 TRITP; art. 4.4
LIVA.
- Sujetos obligados al pago: arts. 8 y 9 TR ITP
- Responsables subsidiarios: art. 9 TRITP; art. 36 RITP

1. Inmuebles: siempre que el transmitente no sea sujeto pasivo del IVA o, caso de serlo, la
operación se encuentre exenta del IVA y no se haya renunciado a la exención.
Operaciones exentas del IVA: 20.1.20, 20.1.21, 20.1.22, 20.1.23 LIVA.
2. Títulos valores: exentos de IVA y TPO, excepto 17.1 a) y b) RITP
3. Adquisiciones en subasta: art. 20 RITP.
4. Permutas: se liquida TPO por cada una de las transmisiones: art. 23 RITP
5. Transacciones: art. 14.5 TRITP; art. 28 RITP
6. Transmisiones con cláusula de retro: art. 46 RITP
7. Operaciones que se asimilan a transmisiones patrimoniales:
- adjudicaciones en pago de deudas
- adjudicaciones para pago de deudas
- adjudicaciones en pago de asunción de deudas
8. Los excesos de adjudicación declarados y los que resulten de una comprobación de
valores en el ISyD.
9. Expedientes de dominio, las actas de notoriedad (+art. 10.2.h TRITP; art. 50.2 RITP), las
complementarias de documentos públicos y las certificaciones expedidas al amparo del
artículo 206 LH.
10. Constitución de derechos reales:usufructo (+arts. 41 y 42 RITP; art. 14.1 TRITP) , uso y
T habitación (+arts. 41.6 y 42.8 RITP), superficie, servidumbres, censos, hipotecas, prendas
P y anticresis (+ art. 7.3 TRITP; arts. 10.2.c; 15 y 15.1 TRITP; art. 44 RITP; art. 20.1.18.c
Transmisiones LIVA)
O onerosas e 11. Préstamos: art. 15 TRITP; art. 25 RITP;; art. 10.2 j TRITP; art. 50.4 RITP : la
inter vivos de constitución de las fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis, en garantía de
bienes y un préstamo, tributarán exclusivamente por el concepto de préstamo, siempre que
derechos - la concesión del préstamo y la constitución de estas garantías se realicen de forma
simultánea o
- en el otorgamiento del préstamo estuviera prevista la posterior constitución de la garantía.
12. Fianzas
13. Arrendamientos (+art. 10.2.b TRITP)): la LIVA considera empresarios o profesionales a
los arrendadores de bienes muebles e inmuebles. Los arrendamientos son operaciones
sujetas al IVA aunque pueden declararse exentas, en cuyo caso procedería la tributación por
TPO:
- los terrenos, incluidas las construcciones inmobiliarias de carácter agrario utilizadas para la
explotación de una finca rústica;
- los edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas, incluidos los
garajes y anexos accesorios a estas últimas y los muebles, arrendados conjuntamente con
aquéllos.
- Arrendamiento de vivienda: sujeto a TPO;
- Arrendamiento de local de negocio: sujeto a IVA;
- Arrendamiento de plazas de garaje: sujeto a IVA
- Arrendamiento de fincas rústicas: sujeto a TPO.
14. Pensiones (+art. 10.2.f TRITP):
15. Concesiones administrativas (art. 43 RITP): salvo cuando estas últimas tengan por objeto
la cesión de derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en
puertos y en aeropuertos.

- Operaciones no sujetas: arts. 31, 32 RITP

- Cuotas tributarias: arts. 11, 12 TRITP; art. 51 RITP; art. 53 RITP).
 - Operaciones que afectan directamente al capital social de entidades:
* Constitución de sociedades: ojo con los arts. art. 60.2 RITP (venta de participaciones indivisas de un
buque) y art. 60.1 RITP (adquisición proindiviso de bienes por dos o más personas)
* Aumento de capital: ojo con art. 19.2 TRITP (exención: ampliación de capital que se realice con cargo
a reservas constituidas por prima de emisión de acciones) y art. 59 RITP (la conversión de obligaciones en
acciones tributa por OS por aumento de capital).
* Disminución de capital: para que las reducciones de capital queden sujetas a OS deben implicar una
transmisión patrimonial de la sociedad a los socios. De este modo, no quedarán sujetas las reducciones de
capital para absorber pérdidas
* Fusión y escisión de sociedades.
* Disolución de sociedades: la disolución de comunidades de bienes tributará por OS como si fuera la
disolución de una sociedad cuando en su constitución hubiera tributado por esta modalidad, liquidándose a
cada comunero por el importe de los bienes, derechos o porciones que se le adjudicaron. Si la comunidad
O
de bienes no hubiera realizado actividades empresariales y no se produjeran excesos de adjudicación sólo
S procederá la tributación por AJD.
- Aportaciones de los socios para reponer pérdidas sociales.
- El traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad, siempre que
no estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la UE, o en éstos estados la entidad no
hubiese tributado por un impuesto similar.

- Entidades asimiladas a las sociedades: art. 22 TRITP

- Sujetos pasivos: art. 23 TRITP

- Responsables subsidiarios: art. 24 TRITP: serán responsables subsidiarios los promotores,

administradores o liquidadores de entidades que hayan intervenido en el acto jurídico sujeto a OS, siempre
que se hubieran hecho cargo del capital aportado o hubiesen entregado los bienes.

- Cuota tributaria: art. 26 TRITP: 1%

 Se someten a gravamen determinados documentos notariales, mercantiles y
administrativos: art. 27.1 TRITP. El impuesto sobre documentos notariales se estructura a
través de dos gravámenes:
- cuota fija, que existe siempre;
- cuota variable: sólo en el caso de que el documento que se formalice, otorgue o expida
tenga por objeto cantidad o cosa valuable en algún momento de su vigencia (art. 27.2
TRITP).
No se establece ninguna regla de incompatibilidad entre el gravamen por documentos
notariales (gravamen fijo y gradual), o con respecto a los documentos mercantiles o
administrativos, por lo que, de proceder, serán acumulables todos ellos.

1. Documentos notariales: arts. 28 a 32 TRITP: matrices y copias de escrituras (salvo las copias simples), actas y
testimonios notariales: tributación será siempre por la cuota fija. Además, las primeras copias de escrituras y actas
notariales, cuando:
- Tengan por objeto cantidad o cosa valuable;
- contengan actos o contratos inscribibles en el Registro de la Propiedad, Mercantil o de la Propiedad Industrial, y
- no estén sujetos al ISyD ni a los conceptos TPO u OS, de este impuesto, tributarán por el gravamen gradual
(las 3 condiciones se tienen que dar acumulativamente).
Sujeto pasivo: art. 29 TRITP
Base imponible: art. 69 TRITP
A Cuota tributaria:
J - Cuota fija: art. 27.3 TRITP; art. 31.1 TRITP
- Cuota variable o gradual: art. 31.2 TRITP; casos especiales: arts. 73 (condicones resolutorias explícitas) 74
D (préstamos) y 75 (operaciones societarias) RITP.

2. Documentos mercantiles: arts. 33 a 39 TRITP: está sujeto aquel documento que cumple función de giro
(que circula como medio de pago o de obtención de crédito), entendiendo por tal cuando acredite remisión de
fondos de un lugar a otro, implique una orden de pago o en él figure la cláusula “a la orden”:
-letras de cambio;
- certificados con depósito;
- documentos de giro (pagarés a la orden, cheques a la orden, etc);
- títulos con rendimiento implícito (pagarés, bonos, obligaciones, etc)
Sujeto pasivo: art. 34 y 35 TRITP; +art. 77 RITP
Base imponible: art. 36 TRITP
Cuota tributaria: arts. 37 a 39 TRITP

3. Documentos administrativos: arts. 40 a 44 TRITP:

- Rehabilitación y transmisión de grandezas y títulos nobiliarios;
- Anotaciones preventivas en Registros Públicos;
Sujeto pasivo: art. 41 TRITP
Base imponible: art. 42 TRITP
Cuota tributaria: arts. 43 y 44 TRITP

BENEFICIOS FISCALES (exenciones): 45 TRITP; art. 45.II; art. 89.1.2 RITP

DEVENGO: art. 49 TRITP
PRESCRIPCIÓN: art. 50 TRITP
DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES: art. 58 TRITP
INFRACCIONES Y SANCIONES: art. 51.2. TRITP
 A TENER EN CUENTA:

CESION DE UN BIEN A CAMBIO DE UNA RENTA VITALICIA O PENSION POR ALIMENTOS

La renta o prestación de alimentos pueden ser vitalicias o temporales y la cesión a cambio de la misma puede consistir en un
bien mueble ( dinero , acciones, valores) o inmueble.
Se dan 2 operaciones que quedan sujetas a TPO:
- la cesión
-la pensión
Si se decide pactar la garantía, la condición resolutoria quedará gravada por AJD

CONDICIONES RESOLUTORIAS EXPLICITAS

Las condiciones resolutorias explícitas de la compraventa a la que se refiere el artículo 11 de La Ley Hipotecaria , aquellas que
se incluyen en un contrato de compraventa y se establezcan en garantía de pago del precio aplazado , se asimilan a hipotecas a
efectos del ITP. Hay que diferenciar:
- Transmisión empresarial sujeta y no exenta de iva a empresario o particular : Venta : AJD . C.Res: AJD
-Transmisión empresarial sujeta y exenta de IVA con renuncia a la exención a empres. o partic. : Venta : AJD . C.Res.: AJD
-Transmisión empresarial sujeta y exenta de IVA sin renuncia a la exención a empresario: Venta : TPO . C.Res.: AJD
-Transmisión empresarial sujeta y exenta de IVA sin renuncia a la exención a PARTICULAR: Venta : TPO . C.Res.:TPO
-Transmisión particular a empresario: Venta : TPO Y C. Res. AJD.
- Transmisión entre particulares: Venta : TPO . C. Res. : TPO

CANCELACION DE CONDICION RESOLUTORIA.

Siempre que consten en escritura pública o acta tributan por AJD. La posposición de la condición resolutoria también .

PACTO RESERVA DOMINIO

La tributación del pacto de reserva de dominio no queda sujeto a TPO , artículos 7 del TR y 31.1 del Reglamento , por lo que solo
puede incidir en AJD si se refiere a inmuebles y consta en escritura pública o tratandose de bienes muebles consta en escritura
pública ( no en póliza ) y se inscribe en el Registro de Bienes Muebles .

CONSOLIDACIÓN EN EL NUDO PROPIETARIO

La consolidación del dominio en el nudo propietario puede producirse:
1 ) de forma automática
2 ) por negocio oneroso o lucrativo
La tributación depende del modo de desmembramiento del título. Distinguimos :
a ) por transmisión onerosa por el propietario del bien de la nuda propiedad a una persona y el usufructo a otra: 42.2 del RTPO
b) Consolidación por negocio oneroso o lucrativo : ART.42.3 del RTPO.

FIANZAS
A) Fianza en garantía de un préstamo: la constitución de las fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis , en
garantía de un préstamo, tributan por el concepto de préstamo , cuando la constitución de la garantía sea simultánea con la
concesión del préstamo o en el otorgamiento de éste estuviera prevista la posterior constitución de la garantía . Estando la
constitución de la fianza exenta en estos casos ( artículo 45.I. B . 15 TRITPAJD y apartado 1 del artículo 25 RITPYAJD ) .
Si la fianza se presta posteriormente no habiendose previsto en la constitución del préstamo, tributará por TPO cuando el
constituyente ( fiador ) sea un particular . Si fuera empresario o profesional , la fianza está sujeta a IVA , y al no ser inscribible no
tributaría por AJD .

B) Fianza en garantía de otra obligación: AAtendemos al fiador que constituye la fianza , empresario o profesional . Está sujeta a
TPO la fianza constituída por un fiador particular , tanto en el momento de la constitución como en su ampliación posterior ( ar. 7.1b)
TRLITPAJD .

HIPOTECAS

1-. Hipoteca en garantía de préstamo: atendemos a la tributación del prestamo para determinar la de la hipoteca :
- Si el prestamo está sujeto a TPO, estará exento y por tanto la constitución de hipoteca también salvo que ésta se haya constituído
posteriormente a la constitución del prestamo y no estando prevista en su constitución .
- Si el prestamo está sujeto a IVA, está exento de dicho impuesto, pero se devengará la cuota variable de documentos notariales ,
AJD .
2-. Hipoteca en garantía del precio aplazado en una compraventa de un inmueble: a este tipo de hipoteca , se equipara la condición
resolutoria .
 3-. Hipoteca en garantía de una obligación diferente a los dos supuestos anteriores: atendemos al deudor que constituye
- Si el deudor que constituye la hipoteca es un empresario o profesional y la hipoteca la constituye en el ejercicio de
empresarial o profesional, aunque sea ocasionalmente , dicha constitución está sujeta a IVA, pero exenta, liquidandose e
notarial por la cuota gradual de AJD .
- Si el deudor que constituye la hipoteca es un particular, ésta queda sujeta a TPO y tributa al tipo del 1 % .
4. Las hipotecas a favor de Administraciones públicas: están sujetas a TPO (art. 7.1 TR) y resultan exentas ( art. 45.I.A
sujeto pasivo la Administración a cuyo favor se constituye la garantía.

PRENDAS (puesta en posesión del acreedor del bien mueble ofrecido en garantía del crédito, que puede ser propiedad
de un tercero, constituyéndose así, con ese desplazamiento de la posesión, la prenda sobre el bien mueble entregado):
1.-La prenda en garantía de un préstamo . La constitución de las fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y a
garantía de un préstamo, tributan por el concepto de préstamo , cuando la constitución de la garantía sea simul
concesión del préstamo o en el otorgamiento de éste estuviera prevista la posterior constitución de la garantía
constitución de la prenda exenta en estos casos ( artículo 45.I. B 15 TRTPO) .

2.-Prenda en garantía de una obligación diferente al préstamo o que no se constituya simultáneamente al préstamo o no estuviera
prevista en la constitución del mismo .En este caso la constitución del derecho por un particular está sujeta a la modalidad de TPO .
Si la prenda se constituye por empresario o profesional está sujeta a IVA y exenta , no procediendo la liquidación por AJD, al no ser
la prenda inscribible .

ANTICRESIS (el acreedor adquiere el derecho de percibir los frutos de un inmueble de su deudor , con la obligación de aplicarlos al
pago de los intereses , si se debieren , y después al del capital de su crédito):
1) Anticresis en garantía de un prestamo: La constitución de las fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis , en
garantía de un préstamo, tributan por el concepto de préstamo , cuando la constitución de la garantía sea simultánea con la
concesión del préstamo o en el otorgamiento de éste estuviera prevista la posterior constitución de la garantía . Estando la
constitución de la prenda exenta en estos casos ( artículo 45.I. B )15 TR ITPAJD ) .
2) Anticresis en garantía de una obligación diferente al prestamo o que no se constituya a la vez que el prestamo o no estuviera
prevista en la constitución del mismo . En este caso , la constitución ( deudor ) por un particular estará sujeta a la modalidad de
TPO.
Si se constituye( deudor ) por un empresario o profesional estará sujeta a IVA , liquidandose en este caso AJD .

ARRENDAMIENTOS:
Todo arrendamiento es una prestación de servicios sujeta a IVA ( el art. 5.1 LIVA ) . Si el arrendamiento es relativo a bienes
inmuebles y resulta exento de IVA , quedará sujeto a TPO .
- tículo 20.1.23 LIVA: arrendamientos inmobiliarios exentos del IVA y por tanto sujetos a TPO (destacan: arrendamientos rústicos y
arrendamientos de vivienda incluídos sus anexos y muebles arrendados y muebles arrendados conjuntamente).
No quedan exentos del IVA :
- los arrendamientos de viviendas amuebladas que impliquen prestación de servicios complementarios de hosteleria;
- los arrendamientos de garajes o trasteros con independencia de viviendas;
- los arrendamientos de construcciones dedicadas a ganadería independiente;
- los arrendamientos cuya finalidad sea el subarriendo o la cesión a terceros .
OJO: en los los arrendamientos sujetos y exentos no cabe la posibilidad de renuncia a la exención , puesto que esta se refiere
solo a las entregas de bienes.
Lo esencial para determinar la exención en el IVA es el destino del bien arrendado.
Sujeción a TPO o a IVA: os arrendamientos de inmuebles sujetos pero exentos en el IVA , tributan por TPO . Los sujetos y no
exentos que se formalicen en escritura pública tributarán por AJD.

CONCESIONES ADMINISTRATIVAS
Las concesiones administrativas quedan sujetas a TPO (art. 7.1b del TR), excepto cuando tengan por objeto la cesión del
derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y aeropuertos (en cuyo caso están sujetas a
IVA ).
Actos y negocios equiparados a concesiones administrativas: art. 13 del TRLITPAJD