Professional Documents
Culture Documents
C IERRE C ONTABLE
&GUFG UW EQPEGREKÎP GP GN 2NCP %QPVCDNG Es la ganancia bruta por el servicio de
intermediación comercial de una entidad.
)GPGTCN FGN CÌQ GN GNGOGPVQ Resulta de la comparación de los ingresos
tiene como propósito la acumulación de por ventas, menos las devoluciones
información para propósitos de presentarla sobre ventas, descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidas, y menos las
CN +PUVKVWVQ 0CEKQPCN FG 'UVCFÈUVKEC G 801 Margen
compras, distinguiendo entre el costo
+PHQTO¶VKEC+0'+GPNQUEGPUQUPCEKQPCNGU comercial
de compra al proveedor y los gastos
económicos que la última efectúa. Solamente vinculados con las compras (transporte,
seguro, gastos y derechos de aduana,
la cuenta 88, recoge directamente los entre otros), corregidas por el aumento
GHGEVQUFGN+ORWGUVQCNC4GPVC'UVCEWGPVC o disminución de saldos de mercaderías
incorpora los gastos o ingresos (ahorros) acumuladas en el período.
E &KP¶OKEC D 0QOGPENCVWTCFGNC%WGPVC
.CEWGPVCVKGPGNCUKIWKGPVGFKP¶OKEC 'NFGVCNNGFGNCEWGPVCGUNCUKIWKGPVG
4 www.asesorempresarial.com
Cierre del Ejercicio
ã /V]KVNYNOO]^KM_OX^K
prestados por terceros.
'UVCXCTKCDNGGUOGFKFCRQTNCFKHGTGPEKC
GPVTG NC RTQFWEEKÎP FGN RGTÈQFQ [ con abono a la cuenta
NQU EQPUWOQU FG DKGPGU [ UGTXKEKQU 83 Excedente bruto
(insuficiencia bruta) de
suministrados por terceros para esta explotación.
producción (consumo intermedio).
G %QOGPVCTKQU
#UKOKUOQ GN XCNQT CITGICFQ GSWKXCNG
a la suma de las remuneraciones a los 'N UCNFQ CEWOWNCFQ FG XCNQT CITGICFQ
factores de producción, es decir a la
Q CÌCFKFQ PQ VKGPG GSWKXCNGPVG GP
mano de obra y al capital. CNIWPC NÈPGC FG RTGUGPVCEKÎP GURGEÈſEC
en un estado de ganancias y pérdidas,
D 0QOGPENCVWTCFGNC%WGPVC WDKE¶PFQUG GP CNIÕP GUVCFÈQ CPVGTKQT CN
resultado de operación.
.CEWGPVCUGEQORQPGÕPKECOGPVGFG
NCUWDEWGPVC8CNQTCITGICFQ H 0++(G+PVGTRTGVCEKQPGU
E &GVCNNGFGNCUWDEWGPVC 0+%2TGUGPVCEKÎPFGGUVCFQUſPCPEKGTQU
(en lo que hace a la presentación del
'N FGVCNNG FG NC UWDEWGPVC GU GN estado de ganancias y pérdidas por
siguiente: naturaleza)
6 www.asesorempresarial.com
Cierre del Ejercicio
F &KP¶OKEC E &GVCNNGFGNCUWDEWGPVC
DINÁMICA DE LA CUENTA 84 RESULTADO DE SUBCUENTA DETALLE
EXPLOTACIÓN 851 Resultado antes Resulta de sustraer del resultado
Es debitada por: Es acreditada por: de participaciones e neto de explotación, los montos
ã /V ]KVNY NO_NY\ ã /V ]KVNY KM\OONY\ NO VK impuestos. de ingresos y gastos financieros.
de la cuenta 83 cuenta 83 Excedente bruto
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de F &KP¶OKEC
Ŗ 0+% 2TGUGPVCEKÎP FG GUVCFQU 'P NC EWGPVC +ORWGUVQ C NC 4GPVC UG
ſPCPEKGTQU
GP NQ SWG JCEG C NC reconoce el impuesto calculado sobre la
presentación del estado de ganancias renta imponible del ejercicio (impuesto
y pérdidas por naturaleza). EQTTKGPVG CUÈ EQOQ GN KORQTVG FGN
impuesto a la renta diferido.
7. CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE D 0QOGPENCVWTCFGNCU%WGPVCU
PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
+ORWGUVQCNCTGPVCŌ%QTTKGPVG
C &GſPKEKÎP +ORWGUVQCNCTGPVCŌ&KHGTKFQ
.C EWGPVC 4GUWNVCFQ CPVGU FG E &GVCNNGFGNCUUWDEWGPVCU
participaciones e impuestos muestra el
SUBCUENTA DETALLE
TGUWNVCFQFGNRGTÈQFQCPVGUFGN+ORWGUVQ 881 Es el gasto calculado sobre la base de
CNC4GPVC Impuesto a la la renta tributaria.
Renta – Corriente
D 0QOGPENCVWTCFGNC%WGPVC Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado
sobre la base de las diferencias
.C EWGPVC 4GUWNVCFQ CPVGU FG 882
temporales (gravables y deducibles),
determinado por la comparación de
participaciones e impuestos se compone Impuesto a
saldos contables y tributarios. También
únicamente de la subcuenta: la Renta –
incluye el ingreso (ahorro) en impuesto
Diferido
a la renta, calculado sobre pérdidas
4GUWNVCFQCPVGUFGRCTVKEKRCEKQPGUG tributarias que razonablemente se
impuestos espera compensar en el futuro.
F 4GEQPQEKOKGPVQ[/GFKEKÎP Ŗ 0+%+ORWGUVQCNCTGPVC
Se reconoce impuesto a la renta corriente, Ŗ 5+%+ORWGUVQCNCTGPVCŌ4GEWRGTCEKÎP
EQP NC GZKUVGPEKC FG TGPVC VTKDWVCTKC 'N FGCEVKXQUTGXCNWCFQUPQFGRTGEKCDNGU
componente diferido se reconoce con
NC GZKUVGPEKCU FG FKHGTGPEKCU VGORQTCNGU Ŗ 5+%+ORWGUVQCNCTGPVCŌ%CODKQUGP
ITCXCDNGU [ FGFWEKDNGU SWG UG GURGTC la situación tributaria de una empresa o
TGXKGTVCP GP GN HWVWTQ FCPFQ NWICT C de sus accionistas
impuestos corrientes (en el futuro) o
a una recuperación (deducción) de la 9. CUENTA 89 DETERMINACIÓN DEL
carga tributaria. RESULTADO DEL EJERCICIO
Asimismo, se reconocen ingresos
C &GſPKEKÎP
(ahorros) originados en pérdidas tributarias
arrastrables, cuando es posible demostrar .C EWGPVC &GVGTOKPCEKÎP FGN
razonablemente que en el futuro se resultado del ejercicio muestra el
IGPGTCT¶TGPVCVTKDWVCTKCRCTCEQORGPUCT resultado neto total que corresponde
dicha pérdida. El reconocimiento se C WP RGTÈQFQ FGVGTOKPCFQ 2QT UW
GHGEVÕCCNXCNQTPQOKPCN naturaleza, al cierre de operaciones, se
integra al balance ya que forma parte de
G &KP¶OKEC
NC GUVTWEVWTC ſPCPEKGTC FGN RCVTKOQPKQ
DINÁMICA DE LA CUENTA 88 neto de la empresa.
IMPUESTO A LA RENTA
Es debitada por: Es acreditada por: D 0QOGPENCVWTCFGNCU%WGPVCU
ã /VSWZY\^ONOVSWZ_O]^Y ã /VSWZY\^ONOVSWZ_O]^Y
a la renta corriente con a la renta diferido 7VKNKFCF
abono a la divisionaria pasivo, relacionado
4017 Impuesto a la con la reversión de 2ÃTFKFC
ã /V SWZY\^O NOV QK]^Y
renta. diferencias temporales
gravables, reconocidas E &GVCNNGFGNCUUWDEWGPVCU
a la renta originado en ã /V SWZY\^O NOV SXQ\O]Y
contable por impuesto en periodos anteriores.
SUBCUENTA DETALLE
diferencias temporales (ahorro) contable
gravables (gasto por reconocido en Incremento neto en los beneficios
891 Utilidad
impuesto diferido) con diferencias temporales económicos del ejercicio.
abono a la divisionaria deducibles o pérdidas Disminución neta en los beneficios
892 Pérdida
ã /VSWZY\^ONOVSWZ_O]^Y
4912. tributarias, con cargo a económicos del ejercicio.
la subcuenta 371.
F &KP¶OKEC
relacionado ã /V ]KVNY NO_NY\ NO
a la renta diferido Al final del período:
activo,
con la reversión de esta cuenta con
DINÁMICA DE LA CUENTA 89 DETERMINACIÓN DEL
diferencias temporales cargo a la cuenta 89
RESULTADO DEL EJERCICIO
deducibles, reconocidas Determinación del
Es debitada por: Es acreditada por:
ã /V ]KVNY NO_NY\ NO VK ã /V ]KVNY KM\OONY\ NO VK
en períodos anteriores. resultado del ejercicio.
ã /V3WZ_O]^YKVK<OX^K
resultado del ejercicio. la renta. cuenta, al cierre del
8 www.asesorempresarial.com
Cierre del Ejercicio
G %QOGPVCTKQU NOTA:
GT#LWUVG:
FQ#LWUVG:
La cancelación de los saldos de las
UWDFKXKUKQPCTKCU FG NC UWDEWGPVC La cancelación de los saldos de las
/GTECFGTÈCU FG NC EWGPVC %QUVQ FG cuentas del elemento 9, para lo cual se
8GPVCUVTCPUſTKÃPFQNQUCNCUFKXKUKQPCTKCU efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas
FG NC UWDEWGPVC /GTECFGTÈCU FG NC imputables a cuentas de costos y gastos
EWGPVC 8CTKCEKÎP FG 'ZKUVGPEKCU VCN con un abono a cada una de las cuentas
como se muestra a continuación: del elemento 9.
10 www.asesorempresarial.com
Cierre del Ejercicio
ã /V ]KVNY NO VK] M_OX^K] 9^\Y] QK]^Y] NO ã /V ]KVNY NO VK] M_OX^K] ! 9^\Y] SXQ\O]Y]
bruto (insuficiencia bruta) de explotación. bruto (insuficiencia bruta) de explotación.
ã /V]KVNYNO_NY\NOO]^KM_OX^KMYXMK\QYKVK
participaciones e impuestos. provisiones.
D %KGTTGFGNCU%WGPVCUFG4GUWNVCFQU
Cierre Cuentas Patrimoniales
12 www.asesorempresarial.com
Cierre del Ejercicio
ã6Y]]KVNY]KM\OONY\O]NOVK]]_LM_OX^K]!
713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta (subcuentas 702, 703 y 704).
ã/V]KVNYNOO]^KM_OX^KMYXKLYXYKVKM_OX^K"
prestados por terceros.
bruto de con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de
explotación
ã/V ]KVNY NO_NY\ NO VK M_OX^K " /bMONOX^O L\_^Y ã/V ]KVNY KM\OONY\ NO VK M_OX^K " /bMONOX^O
explotación.
ã/V ]KVNY KM\OONY\ NO O]^K M_OX^K MYX KLYXY K VK gubernamentales), 76 Ganancia por medición
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones. gestión (excepto la divisionaria 7591 Subsidios
Cuenta 84
Resultado de
cuenta 85 Resultado antes de participaciones e de activos no financieros al valor razonable, y
explotación
ã/V]KVNYNO_NY\NOO]^KM_OX^KMYXMK\QYKVK
impuestos. 78 Cargas cubiertas por provisiones.
ã/V ]KVNY NO_NY\ NO VK M_OX^K " <O]_V^KNY NO ã/V ]KVNY KM\OONY\ NO VK M_OX^K " <O]_V^KNY
e impuestos.
Cuenta 85
ã/V]KVNYNOVKM_OX^K !1K]^Y]PSXKXMSO\Y] ã/V]KVNYNOVKM_OX^K!!3XQ\O]Y]PSXKXMSO\Y]
explotación. de explotación.
Resultado
ã/V ]KVNY KM\OONY\ NO O]^K M_OX^K MYX KLYXY K VK ã/V ]KVNY NO_NY\ NO O]^K M_OX^K MYX MK\QY K
antes de
participaciones
cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. la cuenta 89 Determinación del resultado del
e Impuestos
ejercicio.
%QOQUGQDUGTXCFGNQCPVGTKQTNCUEWGPVCUFG CEVKXQUGCDQPCP%QPGNNQUGNQITCSWG
TGUWNVCFQUUGXCPECTICPFQ[CDQPCPFQEQP al cierre del ejercicio, todas las cuentas
NCUEWGPVCUFGNGNGOGPVQRCTCſPCNOGPVG queden canceladas.
determinar el resultado del ejercicio.
IMPORTANTE PROCESO DE CIERRE CONTABLE –
EMPRESAS DE SERVICIOS
En empresas de servicios no se utiliza la cuenta
80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta
Balance de Comprobación
solo es utilizada para efectuar el cierre en
empresas comerciales.
E %KGTTGFGNCU%WGPVCUFGN$CNCPEG Ajuste Contable
14 www.asesorempresarial.com
Cierre del Ejercicio
Cuenta 83 ã6Y] ]KVNY] NO VK] M_OX^K] 1K]^Y] NO ZO\]YXKV ã/V]KVNYNOVKM_OX^K"@KVY\KQ\OQKNY
directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos. ã6Y]]_L]SNSY]\OMSLSNY]
ã/V]KVNYKM\OONY\NOO]^KM_OX^KObMONOX^OL\_^Y ã/V ]KVNY NO_NY\ NO O]^K M_OX^K 3X]_PSMSOXMSK
Excedente (o
Insuficiencia)
bruto de con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de
explotación explotación.
ã/V ]KVNY NO_NY\ NO VK M_OX^K " /bMONOX^O L\_^Y ã/V ]KVNY KM\OONY\ NO VK M_OX^K " /bMONOX^O
(insuficiencia bruta) de explotación. bruto (insuficiencia bruta) de explotación.
ã/V]KVNYNOVK]M_OX^K] 9^\Y]QK]^Y]NOQO]^S¥Xc ã/V]KVNYNOVK]M_OX^K]!9^\Y]SXQ\O]Y]NO
Cuenta 84 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones. gestión (excepto la divisionaria 7591 Subsidios
Resultado de ã/V ]KVNY KM\OONY\ NO O]^K M_OX^K MYX KLYXY K VK gubernamentales), 76 Ganancia por medición
cuenta 85 Resultado antes de participaciones e de activos no financieros al valor razonable, y
explotación 78 Cargas cubiertas por provisiones.
ã/V]KVNYNO_NY\NOO]^KM_OX^KMYXMK\QYKVK
impuestos.
ã/V ]KVNY NO_NY\ NO VK M_OX^K " <O]_V^KNY NO ã/V ]KVNY KM\OONY\ NO VK M_OX^K " <O]_V^KNY
Cuenta 85 explotación. de explotación.
Resultado ã/V]KVNYNOVKM_OX^K !1K]^Y]PSXKXMSO\Y] ã/V]KVNYNOVKM_OX^K!!3XQ\O]Y]PSXKXMSO\Y]
participaciones ã/V ]KVNY KM\OONY\ NO O]^K M_OX^K MYX KLYXY K VK ã/V ]KVNY NO_NY\ NO O]^K M_OX^K MYX MK\QY K
antes de
e Impuestos cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. la cuenta 89 Determinación del resultado del
ejercicio.
%QOQUGQDUGTXCFGNQCPVGTKQTNCUEWGPVCU E %KGTTGFGNCU%WGPVCUFG$CNCPEG
FGTGUWNVCFQUUGXCPECTICPFQ[CDQPCPFQ Esta es la última fase del proceso de
con las cuentas del elemento 8, para cierre contable. El objeto de ésta es la
ſPCNOGPVG FGVGTOKPCT GN TGUWNVCFQ FGN cancelación de los saldos de las cuentas
ejercicio. FGN CEVKXQ RCUKXQ [ RCVTKOQPKQ 2CTC
IMPORTANTE
estos efectos, los saldos de las cuentas
FGN RCUKXQ [ RCVTKOQPKQ UG ECTICP GP
En empresas industriales no se utiliza la cuenta tanto que los saldos de las cuentas del
80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta CEVKXQUGCDQPCP%QPGNNQUGNQITCSWG
solo es utilizada para efectuar el cierre en al cierre del ejercicio, todas las cuentas
empresas comerciales. queden canceladas.
Balance de Comprobación
Ajustes Contables
APLICACIÓN PRÁCTICA
16 www.asesorempresarial.com