TRIBUTACION PARA

CURSO NO ESPECIALISTAS

Impuesto General a las Ventas

SEMANA 3

Lima, 2018
 Presentación
El consumo de bienes y servicios es una expresión de capacidad contributiva, muy usual en
nuestro día a día. Todos los ciudadanos que somos consumidores pagamos, en el precio de la
camisa que compramos o en el servicio de mantenimiento de nuestro auto, un impuesto del
18%, denominado Impuesto General a las Ventas (IGV). Éste nos es trasladado
económicamente en el precio. No obstante, el contribuyente (obligado al pago frente al fisco)
será la persona que vende el bien o presta el servicio. Esto es denominado como impuesto
indirecto.

No solo la venta de bienes muebles y la prestación o utilización de servicios en el país son los
únicos hechos generadores. Existen otros hechos de relevancia como: los contratos de
construcción, la primera venta que realizan los constructores y la importación de bienes.

El IGV se implementa con una técnica del valor agregado, en la que existe la posibilidad de
aplicar un crédito fiscal usando el IGV pagado en las compras de los insumos y servicios que
fueron necesarios en la producción y/o comercialización del producto o servicio.

Bienvenido a la dinámica tributaria del Impuesto General a las Ventas. A lo largo de esta
unidad, desarrollaremos lo siguiente:

1. Aspectos generales
2. Venta de bienes
3. Otros casos considerados ventas
4. Prestación o utilización de servicios
5. Valor agregado en cadena de comercialización

Objetivos y competencias
Al terminar la lectura del presente material educativo, usted deberá estar en la capacidad de:

 Definir que es:

o El consumo como capacidad contributiva
o Impuesto indirecto
o Técnica del valor agregado
o Determinación (Cálculo) del IGV

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 Abg. MBA Juan Carlos M. Meléndez Calvo

o Base de Cálculo
o Alícuota
o Venta de bienes muebles en el país
o Prestación o utilización de servicios en el país
o Contratos de construcción
o Primera venta que realicen los constructores
o Importación de bienes
o Acreedor Tributario
o Deudor Tributario
o Nacimiento
o Exigibilidad
o Crédito Fiscal
o Declaración
o Pago
o Exoneraciones
o Inafectaciones
o Renuncias
o Imposición al Consumo.
o Impuesto General a las Ventas (IGV).
o Crédito Fiscal
 Explicar acerca de la relación entre:
o Imposición al Consumo e Impuesto General a las Ventas.
o Imposición al Consumo y Valor Agregado.
o Como se determina el IGV.
o Cómo se declara y paga el IGV.
o Cómo se deduce el crédito fiscal
 Opinar acerca de:
o ¿Es el consumo una expresión de capacidad económica?
o Si es el consumidor el que paga el impuesto indirecto. ¿Por qué hay deudores
tributarios del IGV?
 Ampliar conocimientos a través de información tributaria en línea acerca de los temas
desarrollados.

Base Legal
o TUO Decreto Supremo 055-99-EF
o Decreto Legislativo 821: Ley IGV ISC
o Reglamento Decreto Supremo 29-94-EF
o Otras fuentes del Derecho Tributario aplicables

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1. Un caso ilustrativo

Abel Barco es un joven emprendedor

peruano dedicado al diseño, fabricación,
venta e instalación de cortinas. El
empresario piensa en el futuro, crecer
como persona, como empresario y como
miembro de una hermosa familia. No
descarta la posibilidad de acumular un
capital suficiente, para vivir de sus rentas.
En realidad, Abel busca su éxito personal a
través de un plan de acción con metas
definidas.

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ABEL es la empresa de Abel Barco que se encarga de la venta de cortinas y el servicio de

diseño, fabricación e instalación de las mismas a diversos clientes (compradores). Obtiene S/
10,000 mensuales sin incluir un tributo del cual tiene alguna referencia, y que se denomina
Impuesto General a las Ventas (IGV). Por información de su contador sabe que sus
actividades están gravadas (existe la obligación legal de incluir en el precio de venta a sus
clientes) con el 18% de IGV.

La inversión que realiza el empresario por los insumos (bienes y servicios diversos) es de S/
5,000 mensuales, sin incluir el IGV. Eso significa que su ganancia mensual en esta actividad
es del 100%. Para determinar (calcular) el IGV, con el apoyo de su contador, considera el
valor de sus ventas realizadas en el mes (S/ 10,000). En otros términos, el IGV que debería
pagar es de:

S/ 10,000 x 0.18 = S/ 1,800.

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Abel incluye este costo en el precio de venta de los bienes y servicios que brinda a sus
diversos clientes. En concordancia con ello, está obligado a pagar al Estado (Gobierno
Central) los S/ 1,800 por IGV que incluyó en sus precios. Pero sabe que el sistema tributario
le permite deducir de dicho pago, el IGV de sus compras (crédito fiscal). En otras palabras, el
dueño puede determinar (calcular) el IGV de dichas compras con el monto de lo que invirtió
(S/ 5,000). Se determina de la siguiente forma:

S/ 5,000 x 0.18 = S/ 900.

En este sentido, Abel puede deducir (recuperar) de los S/ 1,800 que debía pagar al fisco, el
IGV que pagó en sus compras (crédito fiscal), que asciende a S/ 900. Por lo que solo debería
pagar al fisco S/ 900 por IGV, antes del vencimiento del plazo establecido.

IGV COMPRAS IGV VENTAS PAGO IGV MES (Periodo)

S/ 5,000 x 0.18 = S/ 900. S/ 10,000 x 0.18 = S/ 1,800. S/ 1,800 – S/ 900 = S/ 900.

La empresa de Abel forma parte de un componente del sistema tributario, basado en el

consumo como elemento de capacidad contributiva, a través de un impuesto indirecto que
se sustenta en la técnica del valor agregado. Comprende el mecanismo de determinación
(cálculo) del IGV, pero desconoce el panorama de las operaciones gravadas y exoneradas,
así como los detalles de los elementos de la obligación tributaria.

Abel sabe de manera general que todo este dinero es para financiar los gastos del Estado,
pero no está muy satisfecho con la calidad del gobierno, ni con la calidad de los bienes y
servicios públicos que recibe.

2. Aspectos generales
A continuación, se mostrarán algunos aspectos básicos en relación al impuesto general de las
Ventas (RODRIGUEZ DUENAS, 2018).

El consumo como capacidad contributiva

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Los tributos, como componentes medulares del sistema tributario1, se sostienen en la
capacidad económica de los ciudadanos, definida también entre otras variables, en función a
nuestra capacidad o nivel de consumo. En base a esta capacidad, se establecen un conjunto de
gravámenes o tributos, que se determinan según el valor de los bienes y servicios pagados.
(INSTITUTO INVESTIGACIONES JURIDICAS UNAM, 2018)

ALTERNATIVAS DE GRANDES COMPONENTES DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Impuesto al Patrimonio Predial Impuesto General a las Ventas.

Impuesto al Patrimonio Vehicular

Impuesto a la Renta

Trabajo
Capital
Combinación (Empresa)

El consumo está definido por el acto de usar, disfrutar, o servirse de cierta cosa, por la
cual se paga dinero, dada una carencia o necesidad, en el marco de un proceso
productivo o comercial. La producción y comercialización de bienes y servicios es la esencia
de la actividad empresarial, y es promovida por el consumo (demanda del mercado). También
es el sustento de una metodología para la medición de la evolución de una economía
(Producto Bruto Interno)2.

Se considera un impuesto indirecto carga económica (dinero del tributo) que paga el
contribuyente o la persona obligada al pago frente al fisco, es decir el que vende los bienes y/o
presta el servicio. Todas las personas que compramos diversos bienes o hacemos uso de

1
Los tributos no son los únicos Ingresos Públicos, pero son los que mayor participación tienen en el
Presupuesto Público. Existen también Ingresos Ordinarios Derivados (originados en el patrimonio del
Estado como consecuencia de su explotación) y Extraordinarios (circunstancias inusuales de necesidades
imprevistas y urgentes). Existen Ingresos No Tributarios (ingresos patrimoniales y crediticios).
2
El Producto Bruto Interno PBI es una magnitud económica que expresa en valores monetarios, la
producción de bienes y servicios de demanda final de un país o región. No considera economía informal
(sumergida). Tampoco impacto social o ecológico.

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determinados servicios en nuestra vida diaria, pagamos este tributo (SUNAT Instituto de
Administración Tributaria y Aduanera, 2012).

Respecto a la imposición al consumo, como impuesto indirecto y componente del sistema

tributario, se resalta el siguiente análisis:

Criterio Ventajas Desventajas

Aplicación como Más fácil y cómodo en

componente recaudatorio comparación a los impuestos
del sistema directos

Sustento en capacidad No depende de las

económica características personales del
contribuyente sino del
producto. Manifestación
indirecta de la capacidad
económica.

Percepción Las personas que soportan la

carga económica ofrecen
menos resistencia al pago
porque están incluido en el
precio de los bienes y
servicios (silencioso).

Justicia y equidad Menos justo y equitativos

porque descansa en las
necesidades de las personas.
Las personas con menos
ingresos pagan lo mismo que
los de mayores ingresos.

En el Sistema Tributario del Perú, en lo relacionado a tributos del Gobierno Central, la

Imposición al Consumo está presente en el Impuesto General a la Ventas (IGV) y el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC).

Impuesto General a las Ventas (IGV)

Normas Sumilla

Grava la venta de bienes y la prestación de

servicios en el país. Es un impuesto estructurado
Ley (Ctrl + clic) con base en la técnica del valor agregado, con una
tasa del 16% sobre el valor de venta o el valor del
Decreto Legislativo N° 821 actualizado con sus servicio prestado. Dicho valor, aplicable para la

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 normas modificatorias a través del DECRETO
SUPREMO N° 055-99-EF, Publicado el 15 de abril
de 1999 y vigente desde el 16.04.1999 - TEXTO
UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO. Texto actualizado al 17.8.2017,
fecha de publicación de la Ley N.° 30641
Reglamento (Ctrl + clic)
DECRETO SUPREMO No. 29-94-EF (Publicado el
29.03.1994, vigente desde 30.03.1994) Y NORMAS
MODIFICATORIAS. Texto actualizado al 28.2.2017
fecha de publicación del Decreto Supremo N.°
029-2017-EF.
determinación del IGV, también sirve para el
cálculo del Impuesto de Promoción Municipal
(IPM), con una tasa del 2%, determinando un 18%
de carga sobre las operaciones gravadas con el
impuesto.
Además de la venta de bienes y la prestación de
servicios, están gravados con el IGV la utilización
de servicios en el país prestados por sujetos no
domiciliados, los contratos de construcción, la
primera venta de inmuebles realizada por los
constructores de los mismos y las importaciones
de bienes.

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

Grava la venta a nivel de productor y de

Ley (Control + clic)
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/fdetalle.htm
Decreto Legislativo N° 821 actualizado con sus normas
modificatorias a través del DECRETO SUPREMO N° 055-99-
EF, Publicado el 15 de abril de 1999 y vigente desde el
16.04.1999 - TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO. Texto actualizado al 17.8.2017, fecha de
publicación de la Ley N.° 30641
importador de determinados bienes,
tales como la gasolina, vehículos
automotores, bebidas alcohólicas, aguas
minerales, cervezas, cigarrillos, etc., con
tasas diferenciadas en función al tipo de
producto. También, se aplica a los juegos
de azar y apuestas.
La obligación tributaria de este tributo se
origina en la misma oportunidad y
condiciones que para el IGV, excepto
para el caso de los juegos de azar y
apuestas donde la obligación tributaria se
origina en el momento en que se percibe
el ingreso.

Reglamento (Control + clic)

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/regla/fdetalle.htm

DECRETO SUPREMO No. 29-94-EF (Publicado el 29.03.1994,

vigente desde 30.03.1994) Y NORMAS MODIFICATORIAS.
Texto actualizado al 28.2.2017 fecha de publicación del
Decreto Supremo N.° 029-2017-EF.

El Impuesto General a las Ventas (IGV)

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 Concepto
El IGV es un impuesto indirecto, de periodicidad mensual, que grava todas las fases del ciclo de
producción y distribución de bienes y/o servicios empresariales, que realizan las personas en el
país. Está orientado a ser asumido por el consumidor final, en el precio de venta (compra) que
se adquieren los bienes y servicios.

Es un impuesto estructurado con base en la técnica del valor agregado, con una tasa del 16%
sobre el valor de venta o el valor del servicio prestado. Dicho valor, aplicable para la
determinación del IGV, también sirve para el cálculo del Impuesto de Promoción Municipal
(IPM), con una tasa del 2%, determinando un 18% de carga sobre las operaciones gravadas con

el impuesto.

 Operaciones gravadas3

Además de la venta de bienes y la prestación de servicios, están gravados con el IGV:

 La utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados.

 Los contratos de construcción.
La primera venta de inmuebles realizada por los constructores de los mismos.

3
Art. 1° del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N° 055-
99-EF y Artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo N° 029-94-EF. (*) Tasa del IGV:
Art. 17°. TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por D.S. 055-99-EF y Art.1° - Ley N°
29666. Tasa del IPM -Impuesto de Promoción Municipal - Art. 76° - Decreto Legislativo N° 776.

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 Las importaciones de bienes.

Fuente: (SUNAT, 2018)

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 Ejemplos:

El empresario ABEL vende

Venta4 de bienes muebles5 a diversos clientes
muebles en el país (compradores) por un valor de
venta de S/ 10,000 mensuales.
La empresaria BASILIA presta Debe incluir en el
Prestación o utilización servicios de organización de precio final el 18%
de servicios en el país eventos por un valor de venta del IGV. 10,000 +
de S/ 10,000 mensuales. 1,800 = 11,800.
El empresario CARLOS presta
servicios de construcción de Los consumidores
Contratos de una casa en San Juan de deben pagar el
construcción Lurigancho. Recibe un pago precio de S/ 11,800.
inicial por un valor de venta de
S/ 10,000. En principio se
puede deducir de los
La empresaria DANIELA vende el 1,800 que debe
Primera venta que
inmueble en Chosica, que acaba de pagar al Estado, el
realicen los
construir. Recibe un pago inicial por IGV que pago por sus
constructores6 un valor de venta de S/ 10,000.
compras de insumos
o proveedores, en lo
El empresario ELMER importa de
que resulte aplicable.
USA discos duros de última
Importación de bienes generación para sus servidores,
con un valor de venta (en Aduanas)
de S/ 10,000.

4
Para la venta de bienes se considera como tal todo acto o contrato que se transfiere a título oneroso,
el decir por el cual hay como contraprestación de la transferencia dinero. En este sentido se considera el
acto más frecuente para estos efectos: la compraventa, pero la norma tributaria ha precisado algunas
situaciones adicionales.
De acuerdo al Artículo 3° de la Ley, se entiende como venta a todo acto por el que se transfieren bienes
a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Se encuentran comprendidas en
el párrafo anterior las operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago se produce con
anterioridad a la existencia del bien. También se considera venta las arras, depósito o garantía que
superen el límite establecido en el Reglamento. (Segundo y tercer párrafos incorporados por el artículo
3° del Decreto Legislativo N.° 1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012). (Ver Única
Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N.° 1116, publicado el 7.7.2012, vigente
desde el 1.8.2012, la cual indica que hasta que el Reglamento de la Ley establezca los límites a que se
refiere el presente inciso, serán de aplicación los límites señalados en los numerales 3 y 4 del artículo 3°
del Reglamento vigente).
5
BIENES MUEBLES: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes. (Artículo 3° b Ley IGV).
6
CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para
ella. Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del
valor agregado de la construcción.

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  Técnica del Valor Agregado

 Concepto
Una de las técnicas de Imposición al
Consumo y que está vigente en el IGV,
es aquella que se denomina al “Valor
Agregado”, que explica el sustento de la
aplicación de la deducción del IGV de las
compras. Para ello, tenemos que
aproximarnos a un concepto previo: el
proceso productivo y/o
comercialización.

El consumo se implementa en el marco de un proceso productivo y comercial, y es la esencia

de la actividad empresarial. Los productos (bienes y servicios finales) son el resultado de una
serie de operaciones entre diversos proveedores que intervienen en una cadena de
comercialización. Cada tipo o grupo de bienes y servicios para el consumo tiene su propia
especialización y dinámica, con diversos niveles de transformación, intermediarios y recursos
(físicos, económicos, tecnológicos y humanos, entre otros).

En la técnica del Valor Agregado, se grava cada una de las etapas de este proceso o cadena de
comercialización. Si se gravara con el 18% cada una de las etapas que se componen, habría una
tendencia al incremento del precio, según la cantidad de etapas previas. Para que el impuesto
sea más neutral, la técnica propone gravar en términos efectivos solo el mayor valor al que se
le atribuye cada etapa. La mejor forma de realizarlo es reconociéndole un crédito por el IGV
que pagó el contribuyente en sus compras7.

7
Existieron diversas técnicas para la Imposición al Consumo. Una de ellas fue la de Etapas Múltiples (se
gravaba todas y cada una de las etapas del proceso productivo y/o comercialización, estuvo vigente en
Argentina en década de los 30), Etapas Únicas (se grava a una sola etapa del proceso, puede ser al
minorista, como existen casos en USA, o al mayorista como ocurrió en Inglaterra y Australia, o al
productor, como el caso del Canadá. Por último otra técnica es el Específico y ad-valorem (la base de
medición en unidades, peso, .volumen u otro, o el precio unitario por las unidades u otros).

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 Crédito Fiscal

Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra

impuesto (débito contra crédito); es decir, el valor agregado se determina restando del
impuesto que se aplica al valor de las ventas, con el impuesto que gravó las adquisiciones de
productos relacionados con el giro del negocio (SUNAT, 2018).

Está constituido por el IGV, consignado separadamente en el comprobante de pago, que

respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la
importación del bien. Deberá ser utilizado mes a mes, deduciéndose del impuesto bruto para
determinar el impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir
como crédito fiscal, el IGV pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto o costo de
la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y se deben destinar a
operaciones gravadas con el IGV.

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos
siguientes:

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 Abg. MBA Juan Carlos M. Meléndez Calvo

Comprobante de pago
El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador
del servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y
Documentos que servicios, o la liquidación de compra8.
deben respaldar El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no
crédito fiscal del domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
IGV utilización de servicios en el país.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o
contratos de construcción, se sustentarán con el original de la nota de débito o
crédito, según corresponda.

8
Los citados documentos deberán contener la información establecida por el inciso b) del artículo 19
del Decreto, la información prevista por el artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los requisitos y características
mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisión. Tratándose de comprobantes de pago electrónicos el derecho al crédito fiscal
se ejercerá con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia
dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el
crédito fiscal se ejercerá con ésta última, debiendo tanto el ejemplar como su representación impresa
contener la información y cumplir los requisitos y características antes mencionados.
Base Legal: Artículos 18 y 19 de la Ley del IGV.

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 Declaración Única de Importación
Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración Única de
Importación, así como la liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la
importación de bienes.
Las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidación de cobranza u
otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del
Impuesto.
Recibos de suministros y servicios
Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por
los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los
servicios públicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá
hacer uso de crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla
con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago
FUENTE: www.sunat.gob.pe

3. Venta de Bienes
El siguiente ejemplo nos servirá para comprender el concepto de venta de bienes: El
empresario Abel tiene un negocio de venta de lentes para el sol.

El IGV por producto

 COMPRAS

o Abel compra los lentes a un valor de venta9 unitario (sin IGV), que es de S/ 500.
o Abel al comprar dichos lentes paga en el precio de venta el IGV.
o El IGV = S/ 500 (base imponible10) x 0.18 (18% tasa del impuesto11) = S/ 90.

o Abel paga el precio de venta final de S/ 590.

9
Base imponible en el caso de venta de bienes.
10
Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo.
11
Tasa aplicable desde el 01.03.2011

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 o Se le emite comprobante de pago.

VENTAS

o Abel vende los lentes a un valor de venta unitario (sin IGV) de S/ 1,000.
o Al vender dichos lentes cobra en el precio de venta al público el IGV.
o El IGV = S/ 1,000 (base imponible) x 0.18 (18% tasa del impuesto) = S/ 180.
o El consumidor de ABEL paga el precio de venta final de S/ 1,180.
o Se le emite comprobante de pago.

El IGV por operaciones del mes

• Abel compra y vende 10 monturas similares al mes.

COMPRAS VENTAS

• Abel compra los 10 lentes a un • Abel vende los 10 lentes a un valor de

valor de venta total (sin IGV) de S/
5,000.
• Abel al comprar dichos lentes paga
en el precio de venta el IGV.
• El IGV = S/ 5,000 (base imponible) x
0.18 (18% tasa del impuesto) = S/
900.
• Abel pagó el precio de S/ 5,900.
venta total (sin IGV) de S/ 10,000.
• Abel al vender dichos lentes cobra en el
precio de venta al público el IGV.
• El IGV = S/ 10,000 (base imponible) x 0.18
(18% tasa del impuesto) = S/ 1,800.
• Los diversos consumidores de Abel
pagaron el precio de venta final total de
S/ 11,180.

 ¿Cuánto debe pagar Abel de IGV por las ventas del mes?

IGV que pagará ABEL

Concepto Compras Ventas
(deducido crédito fiscal)
Valor de venta de 10
5,000 10,000
lentes

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 900 (Crédito 1,800 (Impuesto
IGV 900 (Impuesto a pagar 13)
Fiscal) Bruto12)
Precio de venta de 10
5,900 11,800
lentes

4. Otros casos considerados ventas

Caso Sumilla Ejemplo

Intercambio de un bien por El empresario MANUEL intercambia un
otro sin que haya mediación de lote de folders en el mes cuyo valor de
dinero. venta es de S/ 50,000, por un lote de
papel bond de valor similar. Esta
permuta de folders por papel esta
afecta al IGV:
 Permuta  Determinación del IGV: S/ 50,000 x
0.18 = S/ 9,000.
 Precio Final de Permuta = S/ 50,000
+ S/ 9,000 = S/ 59,000.
 Sin perjuicio de la deducción del
IGV por las compras que le sea
aplicable.

Entrega de un bien para La empresaria NORA tiene una deuda

cancelar una deuda. con OSWALDO por S/ 100,000. NORA
entrega un lote de archivadores
plásticos para cancelar dicha deuda
cuyo valor de venta es de S/ 100,000.
Esta dación en pago esta afecta al IGV:
 Dación en
• Determinación del IGV: S/ 100,000
pago
x 0.18 = S/ 18,000.
• Precio Final de dación en pago = S/
100,000 + S/ 18,000 = S/ 118,000.
• Sin perjuicio de la deducción del
IGV por las compras que le sea
aplicable.

12
Impuesto Bruto: El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante
de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto correspondiente al
contribuyente por cada período tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme
al párrafo precedente por las operaciones gravadas de ese período (Cálculo del Impuesto IGV en
www.sunat.gob.pe)
13
Impuesto a pagar: El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto
de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país
prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar
es el Impuesto Bruto (Cálculo del Impuesto IGV en www.sunat.gob.pe)

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 Es una transferencia forzosa de
la propiedad privada hacia el
Estado, sustentado en una
finalidad pública, a cambio de
una indemnización equivalente
al valor económico del bien
expropiado.
 Expropiación
La empresaria PATRICIA ha sido objeto
de expropiación de su tractor por la
MUNICIPALIDAD con motivo de
desastres naturales de la zona,
fijándose una indemnización por el
valor de S/ 200,000. Esta transferencia
forzosa esta afecta al IGV:
• Determinación del IGV: S/ 200,000
x 0.18 = S/ 36,000.
• Precio Final de la expropiación = S/
200,000 + S/ 36,000 = S/ 236,000.
• Sin perjuicio de la deducción del
IGV por las compras que le sea
aplicable.

Es una orden judicial de El empresario ROBERTO ha sido objeto

transmisión de propiedad de un
bien a favor de una persona,
como consecuencia de un
procedimiento previo.
 Adjudicación
por remate
del remate judicial de un lote de
muebles de oficina por el valor de S/
400,000. La adjudicación a tercero esta
afecta al IGV:
Determinación del IGV: S/ 400,000 x
0.18 = S/ 72,000.
Precio Final de la expropiación = S/
400,000 + S/ 72,000 = S/ 472,000.
Sin perjuicio de la deducción del IGV
por las compras que le sea aplicable.

Retiro de bienes

La norma tributaria considera como venta para efectos del IGV, el retiro de bienes que efectúe
el propietario, socio o titular de la empresa, o la empresa misma, incluyendo los que se
efectúen como descuento o bonificación.

Ejemplo:

La empresaria SARA ha retirado de su stock de inventarios un lote de licores para el consumo

de su casa, el valor de S/ 800,000. Este retiro de bienes esta afecto al IGV:

 Determinación del IGV: S/ 800,000 x 0.18 = S/ 144,000.

 Precio Final de la expropiación = S/ 800,000 + S/ 144,000 = S/ 944,000.
 Sin perjuicio de la deducción del IGV por las compras que le sea aplicable.

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5. Prestación o utilización14 de servicios15
El empresario Bernardo tiene un negocio de mantenimiento y diseño de cocheras de autos que
se realiza en el Perú16.

El IGV por servicio.

 COMPRAS

Bernardo compra insumos que utiliza en sus servicios por un valor de venta17 unitario
(sin IGV) es de S/ 2,000. Al comprar estos insumos paga en el precio de venta el IGV =
S/ 2,000 (base imponible18) x 0.18 (18% tasa del impuesto) = S/ 360. El precio de venta
final es de S/ 2,360. Este monto el que sale en el comprobante de pago.

 SERVICIOS

Bernardo brinda el servicio de mantenimiento y diseño integral de cochera a un valor

de retribución (venta) unitario (sin IGV) de S/ 4,000. Bernardo al prestar el servicio
cobra en el precio de retribución al público el IGV. El IGV = S/ 4,000 (base imponible) x
0.18 (18% tasa del impuesto) = S/ 720. El consumidor paga el precio del servicio
(retribución) final de S/ 4,720. Este monto el que sale en el comprobante de pago.

14
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
15
Se entiende como SERVICIO a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento financiero. También se considera retribución o ingreso los montos que
se perciban por concepto de arras, depósito o garantía y que superen el límite establecido en el
Reglamento. (Primer párrafo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1116, publicado el
7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012). (Ver Única Disposición Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N.° 1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012, la cual indica que hasta que el
Reglamento de la Ley establezca los límites a que se refiere el presente inciso, serán de aplicación los
límites señalados en los numerales 3 y 4 del artículo 3° del Reglamento vigente).
16
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato
o del pago de la retribución. (Ver Quinta Disposición Final del Decreto Supremo N.° 017-2003-EF,
publicado el 13.2.2003). (Ver Directiva N.° 004-99/SUNAT publicada el 4.5.1999).
17
Base imponible en el caso de retribución de servicios.
18
Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo.

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 El IGV por operaciones del mes
Bernardo realiza 2 servicios al mes.

COMPRAS VENTAS

• Bernardo brinda sus servicios a un valor

• Bernardo compra los insumos para
de venta total (sin IGV) de S/ 8,000.
los 2 servicios a un valor de venta
• Bernardo al brindar el servicio cobra en
total (sin IGV) es de S/ 4,000.
el precio de venta al público el IGV. El IGV
• Bernardo al comprar dichos
= S/ 8,000 (base imponible) x 0.18 (18%
insumos paga en el precio de venta
tasa del impuesto) = S/ 1,440.
el IGV. El IGV = S/ 4,000 (base
• Los diversos consumidores de Bernardo
imponible) x 0.18 (18% tasa del
pagaron el precio del servicio final total
impuesto) = S/ 720.
de S/ 9,440.
• Bernardo pagó el precio de S/
4,720.

 ¿Cuánto debe pagar Bernardo de IGV por los servicios del mes?

IGV que pagará

Concepto Compras Ventas BERNARDO (deducido
crédito fiscal)
Valor de venta de
4,000 8,000
insumos

720 1,440
IGV 720
(Crédito Fiscal) (Impuesto Bruto)
Precio de venta de
4,720 9,440
10 lentes

Otros casos de bases imponibles

• El valor de construcción19, en los contratos de construcción20.

19
CONSTRUCCIÓN: Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

20
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN: Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades
señaladas en el inciso d). También incluye las arras, depósito o garantía que se pacten respecto del

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• El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del valor del terreno.
• En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos que afectan la importación, con excepción del
IGV.
Debe entenderse por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o
venta del bien inmueble, según sea el caso, la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción.

Asimismo, se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se
efectúen por separado de aquél, y aun cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado, o en gasto de
financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible, cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.

De acuerdo al Artículo 1° d) Ley IGV, también está gravada la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos, así como la posterior venta del inmueble que
realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo21.

6. Valor agregado en cadena de comercialización

El empresario Fernando diseña, fabrica y vende billeteras de cuero. En su proceso o cadena de
producción y/o comercialización intervienen Gabriela (diseñadora) y Hugo (distribuidor). Para

mismo y que superen el límite establecido en el Reglamento. (Inciso f) incorporado por el artículo 3° del
Decreto Legislativo N.° 1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012). (Ver Única Disposición
Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N.° 1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el
1.8.2012, la cual indica que hasta que el Reglamento de la Ley establezca los límites a que se refiere el
presente inciso, serán de aplicación los límites señalados en los numerales 3 y 4 del artículo 3° del
Reglamento vigente).

21
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de la
venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con
terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor. Para efecto de establecer la
vinculación económica es de aplicación lo dispuesto en el Artículo 54º del presente dispositivo. También
se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de
empresas. (Ver Decreto Supremo Nº 88-96-EF, publicado el 12.09.1996, vigente desde el 13.09.1996).

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comprender la técnica del “Valor Agregado”, nos aproximamos a las operaciones económicas
en dicha cadena.
DE GABRIELA Y OTROS A
FERNANDO
 Fernando invierte para la
producción de 1,000 (mil)
billeteras de cuero, en los
diseños que realiza la
empresaria Gabriela y otros
insumos, la suma de S/
118,000.
 En sus respectivos
comprobantes de pago de
sus compras (facturas) y
sus registros contables, se
encuentra adecuadamente
discriminado que el total
del valor de venta por las
1,000 billeteras es de S/
100,000 y el IGV que pagó
es de S/ 18,000.
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DE FERNANDO A HUGO
 Fernando fabrica las
1,000 billeteras y las
vende a su distribuidor, el
empresario Hugo, a S/
177,000, consignando en
la respectiva factura que
S/ 150,000 es el total del
valor de venta y S/ 27,000
del IGV.
 Fernando ha ganado en
esta etapa de
comercialización la suma
de S/ 50,000 (Invirtió S/
100,000 y vendió a S/
150,000). En esta misma
operación, pagó en sus
compras por IGV S/
18,000 y cobró en su
venta S/ 27,000 de IGV.
 En la técnica del Valor
Agregado, se grava el
mayor valor al que se le
atribuye la etapa. La
mejor forma de realizarlo
es reconociéndole a
Fernando un crédito por
el IGV que pagó en sus
compras. Fernando solo
debe pagar al fisco la
diferencia entre el IGV
que pago y el IGV que
cobró, es decir S/ 9,000.
DE HUGO AL CONSUMIDOR
 Hugo es el encargado de
vender las 1,000 billeteras al
consumidor final a un precio
de venta unitario de S/ 224,
en el cual incluye el IGV.
Hugo obtiene finalmente, al
vender las 1,000 billeteras, la
suma de S/ 224,000, de los
cuales S/ 190,000 es el valor
de venta y S/ 34,000 es de
IGV.
 Hugo ha ganado en esta
etapa de comercialización la
suma de S/ 40,000 (Invirtió
S/ 150,000 y vendió a S/
190,000). En esta misma
operación pagó en sus
compras por IGV S/ 27,000 y
cobró en su venta S/ 34,000
de IGV.
 En la técnica del Valor
Agregado, se grava el mayor
valor al que se le atribuye la
etapa. La mejor forma de
realizarlo es reconociéndole
a Hugo un crédito por el IGV
que pagó el contribuyente en
sus compras. Hugo solo debe
pagar al fisco la diferencia
entre el IGV que pagó y el
IGV que cobró, es decir S/
7,000.
 FUENTE: Presentaciones curso Derecho Tributario II UARM

 Ejercicio
El empresario Ismael diseña, fabrica y vende casacas de materiales diversos. En su proceso o
cadena de producción y/o comercialización, intervienen Juana (diseñadora) y Lucho
(distribuidor). Ismael invierte para la producción de 2,000 (Dos Mil) casacas, en los diseños
que realiza la empresaria Juan y otros insumos, la suma de S/ 236,000. En sus respectivos
comprobantes de pago de sus compras (facturas) y sus registros contables, se encuentra
adecuadamente discriminado que el total del valor de venta por las 1,000 casacas es de S/
200,000 y el IGV que pagó es de S/ 36,000.

El empresario Ismael fabrica las 2,000 casacas y las vende a su distribuidor Lucho a S/ 354,000
consignando en la respectiva factura que S/ 300,000 es el total del valor de venta y S/ 54,000
del IGV. El empresario Lucho es el encargado de vender las 1,000 casacas al consumidor final.
Lucho vende las casacas a un precio de venta unitario de S/ 448 en el cual incluye el IGV. Por
esta venta obtiene finalmente, al vender las 1,000 casacas, la suma de S/ 448,000, de los
cuales S/ 380,000 es el valor de venta y S/ 78,000 es de IGV.

 ¿Cuánto debe pagar al fisco ISMAEL por IGV?

 ¿Cuánto debe pagar al fisco LUCHO por IGV?

 Desde la web

Página 23 de 34
Ver:

tecnicas-y-metodos-para-determinar-el-valor-agregado-en-el-igv/

 Sujetos de la obligación tributaria

 Concepto

El IGV es un tributo a favor del Gobierno Central (para quien se realiza la prestación
tributaria22) y está administrado por la SUNAT.

Aspectos Detalles Fuentes del Derecho Tributario

Acreedor Gobierno Central Artículo 4° Código Tributario (SUNAT,

Tributario 2017).

Administración Superintendencia Nacional Artículo 50° Código Tributario (SUNAT,

Tributaria de Aduanas y 2017).
Administración Tributaria
(SUNAT)

Existen diversas formas de evaluar los resultados recaudatorios por concepto de IGV. Uno de
estos criterios es en función a su participación en los ingresos de Gobierno Central, que
representa aproximadamente al 50% de dichos ingresos (Periodo Agosto 2016-Agosto 2017).

Cuadro 1

Ingresos Tributarios de Gobierno Central

En millones de soles y variación real (%)

22
Artículo 4º del Código Tributario.

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 Agosto Var% Real Acumulado a Agosto Var% Real

2016 (A) 2017 (B) 2016 (A) 2017 (B)

Ingresos Gobierno Central (Bruto) 8,486 8,748 -0.1 70,841 70,711 -3.3
Ingresos Gobierno Central (Neto) 7,375 7,462 -1.9 59,426 58,163 -5.2

Impuesto a la Renta 2,491 2,483 -3.4 26,279 24,780 -8.7

Tercera Categoría y RMT 1,281 1,227 -7.1 11,283 10,749 -7.7
Tercera Categoría 1,281 1,137 -13.9 11,283 10,253 -12.0
Régimen MYPE Tributario 0 90 -.- 0 496 -.-
Regularización 76 114 45.8 3,551 3,402 -7.6
Quinta Categoría 617 627 -1.5 5,791 5,898 -1.4
No domiciliados 252 254 -2.4 3,213 2,389 -27.9
Resto Rentas 265 260 -4.9 2,442 2,343 -7.1
A la Producción y al Consumo 5,097 5,337 1.5 38,398 39,869 0.6
Impuesto General a las Ventas 4,579 4,764 0.8 34,434 35,668 0.4
Interno 2,725 2,727 -3.0 20,609 21,022 -1.2
Importaciones 1,854 2,038 6.5 13,825 14,646 2.6
Impuesto Selectivo al Consumo 503 559 7.7 3,853 4,087 2.8
Interno 350 349 -3.4 2,633 2,474 -9.0
Importaciones 153 210 33.1 1,220 1,613 28.1
Otros a la Producción y al Consumo 15 14 -6.9 112 114 -1.4
A la importación 139 139 -3.0 1,034 933 -12.6
Otros Ingresos 759 788 0.8 5,130 5,129 -3.1
Fraccionamientos 99 106 3.0 697 737 2.5
Casinos y Tragamonedas 29 29 -1.4 201 198 -4.8
Multas 35 36 -1.0 348 273 -24.1
ITAN 432 457 2.5 2,589 2,695 0.9
Otros 163 161 -4.4 1,294 1,226 -8.3
Devoluciones -1,111 -1,286 12.2 -11,415 -12,548 6.5
Memo
Tributos Internos 6,333 6,354 -2.8 54,656 53,448 -5.3
Tributos Aduaneros 2,153 2,394 7.8 16,185 17,263 3.3

Elaboración Gerencia de Estudios Económicos – Oficina Nacional de Planeamiento y Estudios Económicos - SUNAT

Deudor Tributario
 Concepto
Son contribuyentes del impuesto23:

23
Base Legal: Artículo 9 de la Ley del IGV y artículo 4 del Reglamento

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 Abg. MBA Juan Carlos M. Meléndez Calvo

Página 26 de 34
Fuente: (SUNAT, 2018)

Tratándose de las personas naturales, personas jurídicas, entidades de derecho público o

privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
serán consideradas sujetos del impuesto cuando:

• Importen bienes afectos.

• Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito
de aplicación del impuesto.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las operaciones conforme a lo que establezca el Reglamento. Se
considera habitualidad la reventa.

El artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV indica que, para calificar la habitualidad, se
considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones, a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.

Añade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o

producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de
evaluarse en los dos últimos casos el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o
monto.

Agrega que, tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios

onerosos que sean similares con los de carácter comercial.

Habitualidad en la transferencia de vehículos importados.- Se considerará habitual la

transferencia que efectúe el importador de vehículos usados antes de transcurrido un (01) año
de numerada la Declaración Única de Aduanas respectiva o documentos que haga sus veces.

Habitualidad en la venta de inmuebles por constructor.- Se presume la habitualidad cuando el

enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce
meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en

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un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia
es la del inmueble de menor valor.

Nacimiento y Exigibilidad del IGV

 Nacimiento

Fuente: Artículo 4 de la Ley del IGV.

 Exigibilidad
Según cronograma de vencimiento, de acuerdo al último dígito del RUC.

 Declaración y Pago
 Declaración
Los contribuyentes, deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas
y exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán

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 constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o
percibido.

Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se hace referencia
en el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que consten en los comprobantes de
pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.

 Pago
Cada mes se determina y paga el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarán el
saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo período.

Operaciones exoneradas e inafectas

 Operaciones exoneradas o inafectas

-Apéndice I Operaciones de venta e Importación

Exoneraciones exoneradas.
-Apéndice II Servicios exonerados.

-La exportación de bienes o servicios, así como los

contratos de construcción ejecutados en el exterior.
(Art° 33° del TUO de la Ley del IGV, Apéndice V)
Los señalados en el artículo 2° del TUO de la Ley del
IGV tales como:

EXONERACIONES E
-Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
INAFECTACIONES
(solo en caso de personas naturales que

Inafectaciones constituyan Rentas de primera o segunda

categorías).
-Transferencia de bienes usados que efectúen las
personas que no realicen actividad empresarial.
-Transferencia de bienes en caso de reorganización
de empresas.
-Transferencia de bienes instituciones educativas.
-Juegos de azar.
-Importación de bienes donados a entidades

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 religiosas.
-Importación de bienes donados en el exterior, etc.
-Otros señalados en el referido artículo.

FUENTE: SUNAT 2018 (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/apendice.htm)

 Vigencia:

Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de

2018 (Art. 2° - Ley N° 30404)

A continuación te dejaremos unas preguntas de repaso para consolidar tu aprendizaje.

Preguntas de repaso

1. ¿Qué relación existe entre el consumo y la capacidad contributiva?

2. ¿Qué es un impuesto indirecto?
3. ¿Cómo se implementa la técnica del valor agregado?
4. ¿Cómo se determinación (calcula) el IGV?
5. ¿Cuál es la base imponible (de cálculo) del IGV?
6. ¿Cuál es la alícuota (tasa) del IGV?
7. ¿Todas las ventas de bienes están afectas al IGV?
8. ¿Solo la prestación de servicios en el país está gravada con el IGV?
9. ¿Los contratos de construcción están afectos al IGV?
10. ¿Las ventas que realicen los constructores están afectas al IGV?
11. ¿La importación de bienes esta afecta al IGV?
12. ¿La exportación de bienes esta afecta al IGV?
13. ¿Cuándo nace la obligación de pagar IGV?
14. ¿Desde cuándo es exigible el pago del IGV?
15. ¿Cuáles son los requisitos para que se aplique el Crédito Fiscal?

Página 30 de 34
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