CASO PRACTICO - PRESUNCIONES

La empres comercial El Faraón S.A. , con RUC Nº 20129402576 se encuentra

comprendida en el Regimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones
comerciales realizadas en periodos del 2012, el Auditor Tributario de Sunat,
examino el Registro de Ventas mensuales de dicho ejercicio 2012 declaradas en el
PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
El Auditor Tributario verificó el Registro de Ventas y determino ventas omitidas en
los meses de febrero, abril, junio, octubre, noviembre, lo cual distorciona los pagos
efectuados del IGV Y EL IMPUESTO A LA Renta de la empresa.
Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de información con terceros
y debidamente comprobados.
Se cuenta con la siguiente informacion adicional:
a) Determinacion de los ingresos del ejercicio economico 2012.

Fecha de pago Ingresos Ingresos Ingresos

Meses declaracion declarados Auditoria Omitidos
Enero 12.02.12 32,000 32,000
Febrero 12.03.12 44,300 44,400 100
Marzo 16.04.12 49,500 49,500
Abril 17.05.12 50,500 58,500 8,000
Mayo 18.06.12 34,000 34,000
Junio 19.07.12 57,000 64,500 7,500
Julio 20.08.12 54,200 54,200
Agosto 22.09.12 43,700 43,700
Septiembre 11.10.12 36,500 36,500
Octubre 12.11.12 51,000 57,900 6,900
Noviembre 13.12.12 49,000 52,650 3,650
Diciembre 14.01.13 28,000 28,000

529,700 555,850 26,150

b) La empresa durante el año 2012 aplicó para la determinacion de los pagos a cuenta
el sistema del 2% hasta el mes de junio de los ingresos del mes y 1.5% de julio a diciembre.
La renta neta del año 2012 es S/. 432,000 y el impuesto a la renta anual declarado el 28.03.13
y pagado es S/. 129,600
c) Con fecha 24 de abril del 2013 la Administración Tributaria emitió las Resoluciones de
Determinación, indicando la cuantía del tributo con sus intereses respectivos.

Se pide
1.- Determinar al IGV por ingresos omitidos
2.- Determine el impuesto a la renta omitido
3.- Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente
4.- Cuadro resumen de las obligaciones tributarias al 24.04.2013.
 Ingresos Ingresos Ingresos
Meses Declarados Auditoria Omitidos
Abril 50,500 58,500 8,000
Junio 57,000 64,500 7,500
Octubre 51,000 57,900 6,900
Noviembre 49,000 52,650 3,650
Total 207,500 233,550 26,050

Calculo del porcentaje Ingresos Omitidos X 100 26050 X 100 = 12.55%

Ingresos Declarados 207500

Fecha pago Ingresos Omisiones Ingresos Intereses

IGV 18%
Meses declaracion Declarados Comprobadas Presuntos IGV
Enero 12.02.12 32,000 4,016 722.88 850
Febrero 12.03.12 44,300 100 5,560 1,000.74 1,164
Marzo 16.04.12 49,500 6,212 1,118.21 1,285
Abril 17.05.12 50,500 8,000 8,000 1,440.00 1,637
Mayo 18.06.12 34,000 4,267 768.06 863
Junio 19.07.12 57,000 7,500 7,500 1,350.00 1,501
Julio 20.08.12 54,200 6,802 1,224.38 1,345
Agosto 22.09.12 43,700 5,484 987.18 1,072
Septiembre 11.10.12 36,500 4,581 824.54 889
Octubre 12.11.12 51,000 6,900 6,900 1,242.00 1,323
Noviembre 13.12.12 49,000 3,650 6,150 1,106.91 1,165
Diciembre 14.01.13 28,000 3,514 632.52 658
529,700 26,150 68,986 12,417 13,752

Enero
Fecha de pago : 12.02.12
Calculo del interes moratorio al 31.12.12
Importe a actualizar 722.88
Dias transcurridos del 13.02 al 31.12.12 324 93.69
Dias transcurridos del 01.01 al 24.04.13 114 32.96
849.53
Febrero
Fecha de pago : 12.03.12
Importe a actualizar 1,000.74
Dias transcurrido del 13.03. al 31.12.12 : 294
294 dias x 1000.74 x 0.04000% 117.69
Dias transcurridos del 01.01.2013 = 114
114 dias x 1000.74 x 0.04000% 45.63
1,164.06
Marzo
Fecha de pago : 16.04.12
Importe a actualizar 1,118.21
Dias transcurrido del 17.04.al 31.12.12 : 259
259 dias x 1118 .21x 0.04000% 115.85
Dias transcurridos del 01.01.2013 = 114
114 dias x 1118.21 x 0.04000% 50.99
1,285.05
Abril
Fecha de pago : 17.05.12
Importe a actualizar 1,440.00
Dias transcurrido del 18.05.12 al 31.12.12: 228
228 dias x 1440 x 0.04000% 131.33
Dias transcurridos del 01.01.2013 = 114
114 dias x 1440 x 0.04000% 65.66
1,636.99
Mayo
Fecha de pago : 18.06.12
Importe a actualizar 768.06
Dias transcurrido del 19.06.12 al 31.12.12: 196
196 dias x 768.06 x 0.04000% 60.22
Dias transcurridos del 01.01.2013 al 24.04.13 = 114
114 dias x 768.06 x 0.04000% 35.02
863.30
Junio
Fecha de pago : 19.07.12
Importe a actualizar 1,350.00
Dias transcurrido del 20.07.12 al 31.12.12: 165
165 dias x 1,350 x 0.04000% 89.10
Dias transcurridos del 01.01.2013 al 24.04.13 = 114
114 dias x 1,350 x 0.04000% 61.56
1,500.66
Julio
Fecha de pago : 20.08.12
Importe a actualizar 1,224.38
Dias transcurrido del 21.08.12 al 31.12.12: 133
133 dias x 1,224.38 x 0.04000% 65.14
Dias transcurridos del 01.01.2013 al 24.04.13 = 114
114 dias x 1,224.38 x 0.04000% 55.83
1,345.35
Agosto
Fecha de pago : 22.09.12
Importe a actualizar 987.18
Dias transcurrido del 23.09.12 al 31.12.12: 100
100 dias x 987.18 x 0.04000% 39.49
Dias transcurridos del 01.01.2013 al 24.04.13 = 114
114 dias x 987.12 x 0.04000% 45.02
1,071.69
Setiembre
Fecha de pago : 11.10.12
Importe a actualizar 824.54
Dias transcurrido del 12.10.12 al 31.12.12: 81
81 dias x 824.54 x 0.04000% 26.72
Dias transcurridos del 01.01.2013 al 24.04.13 = 114
114 dias x 824.54 x 0.04000% 37.60
888.86
Octubre
Fecha de pago : 12.11.12 1,242.00
Importe a actualizar
Dias transcurrido del 13.11.12 al 31.12.12: 49
49 dias x 1,242 x 0.04000% 24.34
Dias transcurridos del 01.01.2013 al 24.04.13 = 114
114 dias x 1,242 x 0.04000% 56.64
1,322.98
Noviembre
Fecha de pago : 13.12.12
Importe a actualizar 1,106.91
Dias transcurrido del 14.12.12 al 31.12.12: 18
18 dias x 1,106.91 x 0.04000% 7.97
Dias transcurridos del 01.01.2013 al 24.04.13 = 114
114 dias x 1,106.91 x 0.04000% 50.47
1,165.35
Diciembre
Fecha de pago : 14.01.13
Importe a actualizar 632.52
Dias transcurrido del 15.01.13 al 24.04.13: 100
100 dias x 632.52 x 0.04000% 25.30
657.82
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ingreso presunto = 68,986
Renta neta según auditoria : Renta neta declarada S/. 432,000 + Renta omitida S/. 68,986
432,000 + 68,986 = 500,986
Impuesto a la renta = 500,986 x 30% = 150,295.80
Impuesto a la Renta Omitido = Renta S/ auditoria - Rta Declarado
Impuesto a la renta Omitido = S/. 150,295.80 - 129,600
Impuesto a la renta Omitido = S/. 20,695.80

Determinacion de los intereses moratorios al 24.04.2013

Importe a actualizar 20,695.80
Intereses moratorios
Dias transcurridos del 28.03.13 al 24.04.2013 : 28
28 dias x 20,695.80 x 0.04000% 231.79

Total deuda tributaria Impuesto a la

Renta + intereses al 24.04.2013 20,927.59

La empresa El Faraon, ha incurrido en la infraccion de declarar datos falsos, tipificada

en el Art.º 178, Numeral1 Codigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva
actualizacion y aplicación de intereses moratorios a la fecha de pago.

DETERMINACION DE LAS MULTAS POR TRIBUTO OMITIDO EN CADA MES - IGV

Fecha de Ventas Multa Art.178 Multa +

Meses infraccion omitidas Num 1 intereses
Enero 12.02.12 4,016 2,008 2,361
Febrero 12.03.12 5,560 2,780 3,235
Marzo 16.04.12 6,212 3,106 3,571

Abril 17.05.12 8,000 4,000 4,549

Mayo 18.06.12 4,267 2,134 2,399
Junio 19.07.12 7,500 3,750 4,170
Julio 20.08.12 6,802 3,401 3,738
Agosto 22.09.12 5,484 2,742 2,978
Septiembre 11.10.12 4,581 2,291 2,470
Octubre 12.11.12 6,900 3,450 3,676
Noviembre 13.12.12 6,150 3,075 3,239
Diciembre 14.01.13 3,514 1,757 1,901
Total 68,986 34,493 38,287

ENERO
Importe a actualizar 2008
439 dias x 2008 x 0.04% 13.65
247.39
91.56
 2360.6
FEBRERO
IMPORTE A ACTUALIZAR 2780
409 X 2780 X 0.04% 454.81
3234.81

Marzo
IMPORTE A ACTUALIZAR 3106
374 X 3106 X 0.04% 464.66
3570.66
Abril

IMPORTE A ACTUALIZAR 4000

343 X 4000 X 0.04% 548.8
4548.8
Mayo
Importe a actualizar 2133.5
311 x 2133.5 x .04% 265.41
2398.91

Junio
Importe a actualizar 3750
280 x 3750 x .04% 420
4170
DETERMINACION DE LAS MULTAS POR IMPUESTO A LA RENTA OMITIDOS CON INTERESES

Infracción : Codigo Tributario Art.178º Num.1 Sancion 50% del tributo omitido
Sanción : S/. 20.695.80 x 50% = 10.347.84 10,348
Dias transcurridos del 29.03 al 24.04 = 27 dias x 10.347,8 112
Total deuda tributaria + intereses al 24.04.1 10,460

RESUMEN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS AL 24.04.13

Deuda Deuda Intereses Total al

Tributaria omitida moratorios 24.04.13
IGV 12,417 1,335 13,752
Multa IGV 34,493 3,794 38,287

Impuesto
renta 20,696 232 20,928
Multa im.rta 10,348 112 10,460
Total 77,954 5,473 83,427
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS, CUYO PORCENTAJE ES MENOR AL 10
(ART.66º Codigo Tributario)
Enunciado
La empresa comercial Rocio sac. Con RUC Nº 20129402473 se encuentra comprendida
en el Regimen General del Impuesto a la Renta.
Por sus aportaciones comerciales realizadas en el periodo del 2012 el auditor Tributario
de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las ventas mensuales de dicho ejercicio 2012
declaradas den el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
El auditor Tributario verifico el registro de ventas y determinó ventas omitidas en los meses de
abril, junio, octubre y noviembre, lo cual distorciona los pagos efectuados del IGV y el
impuesto a la renta de la empresa.
Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de información con terceros y debidamente
comprobados.
Ademas se cuenta con la siguiente informacion adicional:
a) Determinacion de los ingresos del ejercicio economico 2012

Fecha pago Ingresos Ingresos de Ingresos

Meses declaracion declarados S/. auditoria S/. omitidos S/.
Enero 10.02.12 32,000 32,000
Febrero 12.03.12 44,100 44,100
Marzo 16.04.12 49,500 49,500
Abril 16.05.12 50,300 52,800 2,500
Mayo 18.06.12 34,000 34,000
Junio 18.07.12 55,400 56,300 900
Julio 30.08.12 54,200 54,200
Agosto 21.09.12 43,700 43,700
Septiembre 23.10.12 36,500 36,500
Octubre 12.11.12 50,250 51,420 1,170
Noviembre 11.12.12 48,700 49,100 400
Diciembre 14.01.13 28,000 28,000
526,650 531,620 4,970

b) La empresa durante el año 2012 aplico para la determinacion de los pagos a cuenta del sistema del 2%
hasta juni y l 1,5% de julio a diciembrede los ingresos del mes, según lo dispuesto en el Art.º 85 inc b) de la ley del Impuest
La renta neta del año 2012 es S/. 375,000 y el impuesto a la renta anual declarado el 30.03.13 y
pagado es S/. 112.500
Se pide:
1.- Determinar el IGV por ingresos omitidos
2. Determinar el impuesto a la renta omitido
3. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.
O DE VENTAS, CUYO PORCENTAJE ES MENOR AL 10%

SOLUCION
comprendida 1. Determinacion del IGV por ingresos omitidos
a) Calculo del porcentaje del 10% por omision de ingresos.
ditor Tributario El Art. 66º del Codigo Tributario, indica lo siguiente:
cho ejercicio 2012 1er Parrafo. Cuando el en el registro de ventas o libro de ingresos,
dentro de los doce meses comprendidos en el requerimiento, se
tidas en los meses de compruebe omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o
s del IGV y el no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al 10% de las
ventas o ingresos en esos meses, se incrementara las ventas o
erceros y debidamente ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar
las omisiones halladas.
Cabe indicar que esta presunción solo se aplica cuando se comprueben
omisiones en 4 meses o mas, caso contrario se aplica la Base Cierta.

4ta Parrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye

a los meses restantes de acuerdo a los parrafos anteriores, será
calculado considerando solamente los 4 meses en los que se comprobaron
las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses
en los que no se encontraron omisiones.
De acuerdo a lo indicado en los parrafos anteriores, para calcular
el porcentaje por omision de ingresos, se toman en cuenta los 4 meses
en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.

Meses Ingresos Dec. Ing.Auditoria Ing.Omitidos

Abril 50,300 52,800 2,500
Junio 55,400 56,300 900
Octubre 50,250 51,420 1,170
Noviembre 48,700 49,100 400
agos a cuenta del sistema del 2% Total 204,650 209,620 4,970
ispuesto en el Art.º 85 inc b) de la ley del Impuesto a la Renta.
declarado el 30.03.13 y Calculo de porcentaje = Ingresos Omitidos X 100 4970 X 100 =2.43%
por omision de ingresos Ingresos declarados 204,650

Porcentaje de incremento de las ventas es 2.43%

El porcentaje no supera el 10%, se determina la obligacion tributaria
considerando la Base Cierta y tomando solo los meses donde hay
omisiones de ingresos.
 b). Incremento de los ingresos por omisiones constatadas y calculo del IGV.
De acuerdo al Art.66º del Codigo Tributario, obtenido el porcentaje 10%
y este sea igual o mayor al 10% de las ventas o ingresos registrados, se
incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
restantes en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar
las omisiones halladas.
Procedimiento a seguir para determinar el IGV omitido.
Mes Ingreso Omitido IGV 18% Intereses Total
Abril 2,500 450 64 514
Junio 900 162 19 181
Octubre 1,170 211 15 226
Noviembre 400 72 4 76
Total 4,970 895 102 997

2 . Determinacion del impuesto a la renta omitido

a) Determinacion del impuesto a la renta, Codigo Tributario Art.65-Aº i
nc b) Tratandose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas
mprobaron de 3ra categoria del impuesto a la renta, las ventas o ingresos determinados
resto de meses se consideran como renta neta de 3ra categoria del ejercicio a que corresponda.
Mes Ingreso Omitido
Abril 2,500
Junio 900
Octubre 1,170
Noviembre 400
Total 4,970

Calculo del impuesto a la renta

Datos iniciales: Impuesto a larenta pagado S/. 112.500 y declarado el 30.03.12
Ingreso omitido = S/. 4,970
Este importe según el Codigo Tributario Art.65-A, inc b) se considera renta neta
y a su vez no procede la deducción del costo computable para efecto del impuesto
970 X 100 =2.43% a la renta.
Por otro lado el Art. 65-A, inc b) indica que la aplicación de las presunciones no tiene
efectos para la determinacion de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de 3ra.
Categoria
Renta Neta según auditoria : Renta neta declarada S/. 375,000 + Renta omitida S/. 4,970.
Renta neta según auditoria = S/. 375,000 + 4970 = S/. 379,970
Impuesto a la renta = S/. 379,970 X 30% = S/. 113,991
Impuesto a la renta omitido = I Rta Auditoria - I Rta Declarado
Impuesto a la renta omitido = S/. 113,991 - 112,500 = 1,491
Impuesto a la renta que paga mas intereses moratorios.
Calculo de intereses moratorios:
Junio
Actualizacion de las multas del IGV Omitido mas intereses al 08 de mayo 2013
Abril, fecha de infraccion 16.05.12
Importe a actualizar 450
Calculo de los intereses moratorios al 08.05.13
357 x 450 x 0.04% 64
Junio, fecha de infraccion 18.07.12
Importe a actualizar 162
294 X 162 X 0.04%

Octubre 177 dias

Noviembre 148 dias