1.

CASO PRACTICO DE RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

RENTA PRESUNTA

La señora María del Pilar ha alquilado su casa en Chosica por todo el ejercicio 2010 a la hija de
su amiga que se encuentra estudiando en la Universidad La Cantuta. El cobro del
arrendamiento mensual asciende a S/.120 mensuales. El valor del predio según autovalúo es
de S/.180,000 Ante ello, la señora María nos consulta ¿Cuál es el monto del IR mensual y si
tiene que hacer alguna regularización anual?

Solución

En el presente caso, nos encontramos ante un supuesto de renta presunta establecido en el

artículo 23º inciso a) de la LIR, ya que si existe renta pactada, sin embargo, la misma es menor
al 6% del valor del autovalúo. A continuación, se muestra la comparación inicial que se debe
efectuar para ver si nos encontramos ante un supuesto de renta presunta:

RENTA MENSUAL RENTA MINIMA PRESUNTA

S/120 X 12 MESES = S/1,440 6% DEL VALOR DE AUTOVALUO
(6% DE S/180,000=S/10,800)

Como se puede apreciar, si bien es cierto la señora María va a efectuar pagos a cuenta
mensuales, los cuales equivalen al 5% de la renta mensual, adicionalmente va a tener que
hacer una regularización a fi n del ejercicio para determinar su Impuesto a la Renta anual de
primera categoría. Si la renta mensual pactada es de S/.120, el impuesto mensual que tendrá
que abonar al fi sco la señora María es de S/.6 (5% S/.120). Dicho pago mensual lo tendrá que
efectuar mediante su formulario 1683.

REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA

Renta Bruta Anual de Primera Categoría S/.10,800

(Deducción del 20% S/.10,800) (S/.2,160)
Renta Neta de Primera Categoría S/.8,640
Pérdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible S/.8,640
Impuesto a la Renta anual a pagar (S/. S/.540
8,640 x 6.25%)
(Pagos a cuenta mensuales S/.6 x 12) (S/.72)
Saldo por regularizar en la DJ anual S/.468
 2. CASO PRACTICO DE RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

La señora Nataly Gómez compró un inmueble en marzo de 2010 a S/ 120,000 Nuevos

Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de viaje
en el mes de diciembre de 2011 percibiendo un monto de S/. 150,000 Nuevos Soles. La
señora Nataly no tiene otros inmuebles en su propiedad. Determine el Impuesto definitivo
mensual de segunda categoría: La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital
que ha obtenido al vender el inmueble. Al respecto debe tenerse presente lo estipulado en
el Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, el que ha dispuesto que para
actualizar el costo computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa
habitación, se deberá multiplicar el costo por el índice de corrección monetaria
correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble, añadiendo que el referido
índice será publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) días calendario por
el MEF mediante Resolución Ministerial. De esta manera el 6 de enero de 2010 se publicó
la R.M 027-2012-EF/15 que aprobó los índices de corrección monetaria para las
enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2011.

Concepto S/.
Valor de venta 150,000
Costo computable actualizado por el 132,000
Índice de Corrección Monetaria (120,000
x 1.10)
Ganancia de Capital 18,000
Impuesto calculado (18,000 x 5% ) 900

La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 18,000 Nuevos Soles (150,000 – 132,000) y
deberá tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 900 Nuevos Soles (18,000 x 5%). Para
poder cumplir con su obligación el contribuyente deberá ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario Nº 1665, en donde
detallará la operación realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto mediante cargo a
una cuenta bancaria o con tarjeta de crédito o de forma directa utilizando la Guía para
Pagos Varios – Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo
tributario noviembre 2010 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta
propia). Este pago tiene carácter definitivo.

3. CASO PRACTICO RENTA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA

De lo expuesto, podrás observar que existe un saldo a favor del fisco, por lo que tienes que
presentar tu Renta Anual 2016 a través del Formulario Virtual N° 703.
Ignacio, fotógrafo profesional, en el 2016 percibió rentas de cuarta categoría sustentadas en
recibos por honorarios electrónicos emitidos a diversas empresas por S/ 60,000, todos con
retención del 8%, en total S/ 4,800. Asimismo, percibió rentas de quinta categoría de una
empresa por la suma de S/ 57,000 y cuyas retenciones fueron por S/ 3,100. Cabe señalar que
no arrastra saldos a favor de ejercicios anteriores. Nos consulta por su obligación mensual y
anual.

 Obligación mensual: Para las rentas de cuarta categoría no corresponderá declarar ya

que ha sido sujeto de retención en cada recibo por honorarios emitido durante el 2016.
 Para las rentas de quinta categoría tampoco corresponderá declarar ya que su
empleador es quien le retiene y declara en el PDT Plame.
 Obligación anual: Se deberá presentar si es que se determina un saldo a favor del fisco,
para ello debemos determinar el Impuesto a la Renta:

De lo expuesto, podrás observar que existe un saldo a favor del fisco, por lo que tienes que
presentar tu Renta Anual 2016 a través del Formulario Virtual N° 703.
Esperamos que los casos prácticos te ayuden a cumplir con tu declaración de Renta Anual
2016.

1. En adelante RRA y RMP

2. En adelante RBA

Fuente: Sunat