I Área Tributaria I

Contenido
¿Conoce usted cuáles son las obligaciones de los administrados frente a la
Informe Tributario I-1
Administración Tributaria?
Declaración Jurada Anual Informativa sobre Precios de Transferencia I-7
actualidad y aplicación Incidencias futuras en la revaluación voluntaria de activos I-12
práctica Mejoras en activos de la empresa y su incidencia tributaria I-15
Procedimientos administrativos ante el traslado de la cuenta de detracciones I-18
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Fraccionamiento tributario I-21
¿Los gastos por viáticos constituyen para la empresa no domiciliada renta I-23
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
de fuente peruana?
JURISPRUDENCIA AL DÍA Impuesto Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Conoce usted cuáles son las obligaciones de

los administrados frente a la Administración

Tributaria?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Conoce usted cuáles son las obligaciones
de los administrados frente a la Adminis-
tración Tributaria?
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera
Quincena de Junio 2012
1. Introducción
Dentro de un proceso de convivencia
social se ha establecido como mecanismo
de organización la instauración de los de-
beres y los derechos de las personas, ello
generó toda una corriente de protección a
los mismos durante años atrás, existiendo
inclusive una regulación de tipo específica
con respecto a los derechos fundamenta-
les en casi todas las cartas constitucionales
de los países.
Así como se protegen los derechos, se bus-
ca en toda sociedad, el cumplimiento de
los deberes u obligaciones. Por ello dentro
de la normatividad tributaria, específica-
mente en el texto del Código Tributario,
existe un artículo que está relacionado
en cierta medida con el cumplimiento de
las obligaciones por parte de los adminis-
trados, las cuales están consignadas en el
texto del artículo 87º del Código Tributario.
El motivo del presente informe es realizar
un comentario acerca de cada una de las
obligaciones que le corresponde cumplir
a los contribuyentes frente al fisco.
2. ¿Cuáles son las obligaciones
Informe Tributario
do el Código Tributario hace mención al 2.1.1. La ley del registro único de
término “obligaciones” está referido a contribuyentes
los deberes de los administrados, de allí Recordemos que el Decreto Legislativo Nº
que el encabezamiento del artículo 87º 943, aprobó la Ley del Registro Único de
del Código Tributario señala a las “Obli- Contribuyentes2, la cual en su artículo 2º
gaciones de los Administrados”, las regula la inscripción en el RUC, precisando
cuales está relacionadas con las labores que deben inscribirse en el RUC a cargo de
que realice el fisco. la SUNAT, todas las personas naturales o
El primer párrafo del artículo 87º en jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades
mención determina que los administrados de hecho u otros entes colectivos, nacio-
están obligados a facilitar las labores de nales o extranjeros, domiciliados o no en
fiscalización y determinación que realice el país, que se encuentren en alguno de
la Administración Tributaria y en especial los siguientes supuestos3:
deberán cumplir una lista de deberes que
se detallarán a continuación: El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante
la Administración Tributaria se considera subsistente mientras su
cambio no sea comunicado a esta en la forma que establezca. En
2.1. Obligación de inscripción en los aquellos casos en que la Administración Tributaria haya notificado
al referido sujeto a efecto de realizar una verificación, fiscalización o
registros de la Administración haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, este no podrá
Tributaria
efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que esta concluya, salvo
que a juicio de la Administración exista causa justificada para el
cambio.
El numeral 1 del artículo 87º del Código La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije un
Tributario, determina como una obliga- nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, este dificulte el ejercicio
de sus funciones.
ción a cumplir por parte de los admi- Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Re-
nistrados el hecho de inscribirse en los solución de Superintendencia, la Administración Tributaria podrá
considerar como domicilio fiscal los lugares señalados en el párrafo
registros de la Administración Tributaria siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
aportando todos los datos necesarios y En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo
otorgado por la Administración Tributaria, se podrá considerar como
actualizando los mismos en la forma y domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mención
dentro de los plazos establecidos por las en los artículos 12º, 13º, 14º y 15º, según el caso. Dicho domicilio
no podrá ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la
normas pertinentes. Asimismo, deberán Administración Tributaria sin autorización de esta.
cambiar el domicilio fiscal en los casos La Administración Tributaria no podrá requerir el cambio de domicilio
fiscal, cuando este sea:
previstos en el artículo 11º del Código a. La residencia habitual, tratándose de personas naturales.
Tributario1.
b. El lugar donde se encuentra la dirección o administración efectiva
del negocio, tratándose de personas jurídicas.
c. El de su establecimiento permanente en el país, tratándose de
las personas domiciliadas en el extranjero.
1 El texto completo del artículo 11º del Código Tributario señala lo
siguiente: Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilio procesal
“Artículo 11°.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administración
Tributaria, esta realizará las notificaciones que correspondan en el
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria
de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligación de fijar y domicilio fiscal”.
cambiar su domicilio fiscal, conforme esta lo establezca. 2 Si se desea revisar el texto completo de la norma se puede consultar
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para la siguiente página web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ruc/
todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a fdetalle.htm

de los administrados? inscribirse ante la Administración Tributaria de señalar expresamente

En este tema debemos precisar que cuan-
un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos
3 Debe concordarse este dispositivo con el artículo 2º de la Resolución
de Superintendencia Nº 201-2004/SUNAT. Esta norma puede
tributarios. El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del consultarse en la siguiente dirección web: http://www.sunat.gob.
radio urbano que señale la Administración Tributaria. pe/legislacion/superin/2004/210.htm

N° 256 Primera Quincena - Junio 2012 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
a. Sean contribuyentes y/o responsables
de tributos administrados por la SU-
NAT, conforme a las leyes vigentes.
b. Que sin tener la condición de contri-
buyentes y/o responsables de tributos
administrados por la SUNAT, tengan
derecho a la devolución de impuestos
a cargo de esta entidad, en virtud de
lo señalado por una ley o norma con
rango de ley. Esta obligación debe ser
cumplida para proceder a la trami-
tación de la solicitud de devolución
respectiva.
c. Que se acojan a los Regímenes Adua-
neros o a los Destinos Aduaneros
Especiales o de Excepción previstos
en la Ley General de Aduanas.
d. Que por los actos u operaciones que
realicen, la SUNAT considere necesa-
ria su incorporación al registro.
2.1.2. ¿Qué sujetos no deben incribir-
se en el RUC?
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo
3º de la Resolución de Superintendencia
Nº 210-2004/SUNAT, que es la norma
reglamentaria de la Ley del RUC, se pre-
cisa que no deberán inscribirse en el RUC,
siempre que no tuvieran la obligación de
inscribirse en dicho registro por alguno de
los motivos indicados en el artículo 2º de
la citada norma:
a. Las personas naturales que perciban
exclusivamente rentas consideradas
de quinta categoría según las normas
del Impuesto a la Renta.
b. Las personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas que
perciban exclusivamente intereses
provenientes de depósitos efectua-
dos en las Instituciones del Sistema
Financiero Nacional autorizadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros.
c. Las personas naturales que perciban
exclusivamente, o en forma conjunta,
los ingresos señalados en los incisos
precedentes.
d. Las personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas
que sean sujetos del Impuesto a las
Transacciones Financieras, Impuesto
de Solidaridad en favor de la Niñez
Desamparada y el Impuesto Extraor-
dinario para la Promoción y Desarro-
llo Turístico Nacional.
e. Las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que
I-2 Instituto Pacífico
ejerzan la opción sobre atribución de
rentas prevista en el artículo 16° de
la Ley del Impuesto a la Renta, que
empleen a trabajadores del hogar o
que eventualmente contraten traba-
jadores de construcción civil para la
construcción o refacción de edificacio-
nes, no relacionadas con su actividad
comercial.
f. Los no domiciliados cuyas rentas están
sujetas a retención en la fuente. Tam-
bién los no domiciliados a los cuales
no se les ha efectuado la retención por
cuanto el pagador de la renta es una
entidad no domiciliada.
g. Las personas naturales que realicen en
forma ocasional importaciones o ex-
portaciones de mercancías, cuyo valor
FOB por operación no exceda de mil
dólares americanos (US $ 1,000.00)
y siempre que registren hasta tres
(3) importaciones o exportaciones
anuales como máximo.
h. Las personas naturales que por única
vez, en un año calendario, importen o
exporten mercancías, cuyo valor FOB
exceda los mil dólares americanos (US
$ 1,000.00) y siempre que no supere
los tres mil dólares americanos (US $
3,000.00).
i. Las personas naturales que realicen el
tráfico fronterizo limitado a las zonas de
intercambio de mercancías destinadas
al uso y consumo doméstico entre
poblaciones fronterizas, en mérito a
los Reglamentos y Convenios Interna-
cionales vigentes, hasta por el monto o
cantidad establecidos en los mismos.
j. Los sujetos que efectúen o reciban
envíos o paquetes postales de uso
personal y exclusivo del destinatario,
transportados por el servicio postal
o los concesionarios postales o de
mensajería internacional.
k. Los sujetos que efectúen el ingreso
o salida temporal y permanencia de
vehículos para turismo.
l. Los miembros acreditados del servicio
diplomático nacional o extranjero, así
como los funcionarios de organismos
internacionales que en ejercicio de sus
derechos establecidos en las disposi-
ciones legales, destinen sus vehículos
y menaje de casa a regímenes, ope-
raciones o destinos aduaneros espe-
ciales, con o sin resolución liberatoria.
m. Los discapacitados por la importa-
ción de prótesis y hasta un vehículo
exonerado, de acuerdo a lo dispuesto
en la Ley General de la Persona con
Discapacidad.
n. Las personas naturales que efectúen el
ingreso o salida del equipaje y menaje
de casa, así como las operaciones
temporales reguladas en el Reglamen-
to de Equipaje y Menaje de Casa.
o. Las personas naturales no residentes
en el país que efectúen el reembar-
que de mercancías arribadas con su
equipaje.
p. Las personas extranjeras no domici-
liadas en el país y que destinen sus
mercancías al régimen de Tránsito
regulado por el TUO de la Ley General
de Aduanas.
Asimismo, no es de aplicación la exi-
gencia de la inscripción en el RUC y se
rigen por sus propias normas: el ingreso,
permanencia y salida de los muestrarios
para exposiciones o ferias internacionales.
2.2. Acreditar la inscripción al RUC y
consignarlo en documentos
El numeral 2 del artículo 87º del Código
Tributario determina que se debe acredi-
tar la inscripción cuando la Administra-
ción Tributaria lo requiera y consignar el
número de identificación o inscripción en
los documentos respectivos, siempre que
las normas tributarias lo exijan.
Al respecto, es pertinente verificar que el
artículo 4º de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 210-2004/SUNAT precisa
los supuestos en los cuales la exigencia
del RUC es obligatoria. En dicho artículo
se precisa que todas las entidades de la
Administración Pública, principalmente
las mencionadas en el Apéndice del
presente Decreto Legislativo, y los sujetos
del Sector Privado detallados en el citado
Apéndice solicitarán el número de RUC
en los procedimientos, actos u operacio-
nes que la SUNAT señale. Dicho número
deberá ser consignado en los registros
o bases de datos de las mencionadas
entidades y sujetos, así como en los do-
cumentos que se presenten para iniciar
los indicados procedimientos, actos u
operaciones.
La veracidad del número informado se
comprobará requiriendo la exhibición del
documento que acredite la inscripción en
el RUC o mediante la consulta por los me-
dios que la SUNAT habilite para tal efecto.
La SUNAT mediante Resolución de Super-
intendencia podrá ampliar la relación de
los sujetos o entidades mencionados en
el referido Apéndice4.
2.3. Emitir y/u otorgar los compro-
bantes de pago o documentos
complementarios a estos
El numeral 3 del artículo 87º del Código
Tributario señala como exigencia el hecho
4 El apéndice puede consultarse en la siguiente página web: www.
sunat.gob.pe/legislacion/ruc/fdetalle.htm
N° 256 Primera Quincena - Junio 2012

de emitir y/u otorgar, con los requisitos
formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos. Asimismo, de-
berá portarlos cuando las normas legales
así lo establezcan.
Aquí se observa que la emisión de
comprobantes de pago constituye una
exigencia de tipo normativo y constituiría
la norma primaria, ya que su naturaleza
jurídica es la de ser “dispositiva”.
En igual sentido, apreciamos que su
exigencia es necesaria a efectos de que
se acrediten las operaciones, además de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1º de
la Ley Marco de Comprobantes de Pago5,
aprobada por Decreto Ley Nº 25632,
están obligados a emitir comprobantes de
pago todas las personas que transfieran
bienes en propiedad o en uso, o presten
servicios de cualquier naturaleza. Esta
obligación rige aun cuando la transferen-
cia o prestación no se encuentre afecta a
tributos.
Sin embargo, si alguna persona que se
encuentra en la obligación de emitir y/o
entregar los comprobantes de pago no
lo hace, se está generando una conducta
negativa que el Estado no puede amparar,
motivo por el cual se justifica la existen-
cia de la norma secundaria, la cual está
representada con la tipificación de esa
conducta como infracción, regulada en el
numeral 1 del artículo 174º del Código
Tributario.
Recordemos que si no se emite y/o no se
otorga el respectivo comprobante de pago
o documentos complementarios a este, se
considera una infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 174º del Código
Tributario y se sanciona de acuerdo con
la Tabla de Infracciones y Sanciones con
el cierre del establecimiento o una multa
cuando sea imposible ejecutar el cierre.
Esta sanción se aplicaría a la persona o
entidad que efectúe la venta de un bien,
entregue en uso el mismo o preste un
servicio.
2.4. Llevar los libros de contabilidad
u otros libros y registros exigidos
El numeral 4 del artículo 87º del Código
Tributario determina como exigencia el
llevar los libros de contabilidad u otros
5 Si se desea consultar el contenido completo de la norma se debe
acceder a la siguiente dirección web: http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/comprob/ley/fdetalle.htm
N° 256 Primera Quincena - Junio 2012
libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Super-
intendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de micro-
formas grabadas, soportes magnéticos y
demás antecedentes computarizados de
contabilidad que los sustituyan, registran-
do las actividades u operaciones que se
vinculen con la tributación conforme a
lo establecido en las normas pertinentes.
En este tema es pertinente citar la exi-
gencia de llevar los libros y registros
tributarios tal como lo establece el texto
del artículo 65° de al Ley del Impuesto
a la Renta, el cual determina que los
perceptores de rentas de tercera categoría
cuyos ingresos brutos anuales no superen
las 150 UIT deberán llevar como mínimo
un Registro de Ventas, un Registro de
Compras y un Libro Diario de Formato
Simplificado de acuerdo con las normas
sobre la materia. Los demás perceptores
de rentas de tercera categoría están obli-
gados a llevar la contabilidad completa.
Para poder entender qué libros están
comprendidos dentro de la contabilidad
completa debemos revisar el artículo 12º
de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006/SUNAT, el cual señala lo
siguiente:
“Artículo 12º.- Contabilidad completa
12.1 Para efectos del inciso b) del ter-
cer párrafo del artículo 65° de la Ley
del Impuesto a la Renta, los libros y
registros que integran la contabilidad
completa son los siguientes:
• Libro Caja y Bancos
• Libro de Inventarios y Balances
• Libro Diario
• Libro Mayor
• Registro de Compras
• Registro de Ventas e Ingresos
12.2 Asimismo, los siguientes libros
y registros integrarán la contabilidad
completa siempre que el deudor tribu-
tario se encuentre obligado a llevarlos
de acuerdo a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta:
a. Libro de Retenciones incisos e) y
f) del artículo 34° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
b. Registro de Activos Fijos.
c. Registro de Costos.
d. Registro de Inventario Perma-
nente en
Unidades
Físicas.
e. Re g i s t r o
de Inven-
tario Per-
manente
Valoriza-
do”.
Área Tributaria I
2.4.1. El idioma y la moneda que
deben ser utilizadas en el lle-
vado de los libros y registros
contables
Otra exigencia vinculada con este aspecto
es que los libros y registros deben ser
llevados en castellano y expresados en
moneda nacional; salvo que se trate de
contribuyentes que reciban y/o efectúen
inversión extranjera directa en moneda
extranjera, de acuerdo a los requisitos que
se establezcan mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, y que al efecto contraten con el
Estado, en cuyo caso podrán llevar la con-
tabilidad en dólares de los Estados Unidos
de América, considerando lo siguiente:
a) La presentación de la declaración y
el pago de los tributos, así como el
de las sanciones relacionadas con el
incumplimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes, se rea-
lizarán en moneda nacional. Para tal
efecto, mediante Decreto Supremo se
establecerá el procedimiento aplica-
ble.
b) Para la aplicación de saldos a favor
generados en periodos anteriores se
tomarán en cuenta los saldos decla-
rados en moneda nacional.
2.4.2. Los valores u otros documentos
deben emitirse en moneda
nacional
Asimismo, en todos los casos las Resolucio-
nes de Determinación, Órdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento
que notifique la Administración Tributaria,
serán emitidos en moneda nacional.
2.4.3. Obligación de comunicar dónde
se llevan los libros, registros y
los sistemas o soportes
Igualmente, el deudor tributario deberá
indicar a la SUNAT el lugar donde se
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
llevan los mencionados libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores
de microformas grabadas, soportes mag-
néticos u otros medios de almacenamien-
to e información y demás antecedentes
electrónicos que sustenten la contabili-
dad; en la forma, plazos y condiciones
que esta establezca.
2.5. Permitir el Control por la Admi-
nistración Tributaria
El numeral 5 del artículo 87º del Código
Tributario precisa como obligación de los
administrados el permitir el control por
la Administración Tributaria, así como
presentar o exhibir, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados, según
señale la Administración, las declaracio-
nes, informes, libros de actas, registros
y libros contables y demás documentos
relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en la
forma, plazos y condiciones que le sean
requeridos, así como formular las aclara-
ciones que le sean solicitadas.
En caso de presentarse el no cumpli-
miento de esta obligación, se configura
una infracción la cual está tipificada en el
numeral 1 del artículo 177º del Código
Tributario y se sanciona con una multa
equivalente al 0.6% de los Ingresos Netos
del ejercicio anterior.
Esta obligación incluye la de proporcio-
nar los datos necesarios para conocer
los programas y los archivos en medios
magnéticos o de cualquier otra naturale-
za; así como la de proporcionar o facilitar
la obtención de copias de las declaracio-
nes, informes, libros de actas, registros
y libros contables y demás documentos
relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, las
mismas que deberán ser refrendadas por
el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su
representante legal.
En esta parte es pertinente citar el Informe
N° 286-2006-SUNAT/2B00006 de fecha
1 de diciembre de 2006, el cual determi-
na como conclusiones lo siguiente:
1. La Resolución N° 04794-1-20057
únicamente ha precisado el momento
6 Si se desea consultar el contenido completo del Informe en mención
se puede consultar la siguiente página web: http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i2862006.htm
7 Si se desea consultar el contenido completo de la RTF en mención
se puede consultar la siguiente página web: http://tribunal.mef.gob.
pe/Tribunal_Fiscal/PDFS/ROO/2005_1_04794.pdf
I-4 Instituto Pacífico
en el cual se configura la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo
177° del TUO del Código Tributa-
rio, en los casos en que el deudor
tributario no cumple con exhibir en
su domicilio fiscal la documentación
solicitada al vencimiento del plazo
otorgado por la Administración
Tributaria, y no se efectúa el cierre
del requerimiento sino hasta el ven-
cimiento del plazo otorgado por un
requerimiento posterior que reitera lo
solicitado, oportunidad en la que se
cumple con lo requerido y se cierran
ambos requerimientos.
2. La Resolución N° 04794-1-2005
no modifica el lugar donde puede
configurarse la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 177° del
TUO del Código Tributario, esto es,
que también se incurre en infracción
cuando la exhibición no se realiza en
las oficinas fiscales.
2.6. Proporcionar información a la
Administración Tributaria
El numeral 6) del artículo 87º del Código
Tributario considera como obligación de
los administrados el proporcionar a la
Administración Tributaria la información
que esta requiera, o la que ordenen las
normas tributarias, sobre las actividades
del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relación, de acuerdo a la
forma, plazos y condiciones establecidas.
En caso de incumplimiento se ha configu-
rado la infracción tipificada en el numeral
5 del artículo 177º del Código Tributario y
se sanciona con una multa equivalente al
0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio
anterior.
Coincidimos con lo señalado en el blog
“Defendiendo al Contribuyente”
cuando expresa que: “En concreto, tal
como está redactado el numeral 6)
del artículo 87° del Código Tributario,
pareciera que no existe límite alguno
para los requerimientos de informa-
ción de la Administración Tributaria,
al punto que podría incluso, llegarse
a sancionar al contribuyente renuente
a entregar información confidencial,
secretos industriales, etc.
Sin embargo, consideramos que la lec-
tura del mencionado dispositivo legal
debe interpretarse necesariamente a la
luz del artículo 74° de la Constitución,
por el cual la potestad tributaria se
ejerce respetando los derechos funda-
mentales.
Adicionalmente, debe mencionarse
que la redacción del dispositivo no
solo se refiere a la SUNAT, sino, en
general, a cualquier entidad que ejerza
funciones de Administración Tributaria,
el dispositivo se vuelve más amplio
respecto del sujeto activo”8.
2.7. Almacenar, archivar y conservar
los libros y registros, al igual que
los documentos fuente
El numeral 7 del artículo 87º del Código
Tributario determina como obligación de
los administrados el almacenar, archivar
y conservar los libros y registros, llevados
de manera manual, mecanizada o elec-
trónica, así como los documentos y ante-
cedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que
estén relacionadas con ellas, mientras el
tributo no esté prescrito.
Recordemos que conforme lo establece
el texto del artículo 43º del Código
Tributario se señala una serie de plazos
que deben ser tomados en cuenta para
el cómputo de la prescripción, conforme
se detalla a continuación:
“Artículo 43º.- Plazos de Prescripción
La acción de la Administración Tributaria
para determinar la obligación tributaria, así
como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y
a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10)
años cuando el agente de retención o per-
cepción no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compen-
sación, así como para solicitar la devolución
prescribe a los cuatro (4) años”.
RTF Nº 00890-3-2004
18.02.2004
Obligación del contribuyente frente
al fisco de llevar y conservar los libros
contables, mientras el tributo no esté
prescrito
8 Defendiendo al contribuyente. “El deber de contribuir y su
relación con los derechos fundamentales”. Este Blog puede consul-
tarse en la siguiente página web: http://endefensadelcontribuyente.
blogspot.com/
N° 256 Primera Quincena - Junio 2012

“De acuerdo a lo regulado en el artículo
87º del Código Tributario se establece
la obligación del contribuyente frente
al fisco de llevar y conservar los libros
contables, mientras el tributo no esté
prescrito; en este sentido, resulta irrele-
vante lo señalado por el contribuyente
respecto a que no se encontraba al tanto
de la labor realizada por el personal a
cargo del registro contable de sus opera-
ciones, como también carece de sustento
el argumento del contribuyente, en el
sentido que no presentó la información
requerida debido a que le resultaba
difícil hacerlo, por lo que dado que se
mantienen los reparos contenidos en la
resolución de determinación recurrida
y atendiendo a que la resolución de
multa impugnada ha sido girada sobre
la base de estos, procede igualmente
mantenerla”.
2.7.1. Obligación de comunicar la
pérdida de libros, registros y
documentos fuente
El deudor tributario deberá comunicar a
la Administración Tributaria, en un plazo
de quince (15) días hábiles, la pérdida,
destrucción por siniestro, asaltos y otros, de
los libros, registros, documentos y antece-
dentes mencionados en el párrafo anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros
será fijado por la SUNAT mediante reso-
lución de superintendencia, sin perjuicio
de la facultad de la Administración Tribu-
taria para aplicar los procedimientos de
determinación sobre base presunta a que
se refiere el artículo 64°.
Este párrafo se puede concordar con lo
señalado por los artículos 9°, 10° y 11°
de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006/SUNAT, que regula el su-
puesto de la comunicación de pérdida
o destrucción de los libros, el plazo para
rehacer los libros y registros y la verifica-
ción por parte de la SUNAT.
N° 256 Primera Quincena - Junio 2012
2.7.2. Caso especial de los libros elec-
trónicos
Cuando el deudor tributario haya optado
por llevar de manera electrónica los libros,
registros o por emitir de la manera referida
los documentos que regulan las normas
sobre comprobantes de pago o aquellos
emitidos por disposición de otras normas
tributarias, la SUNAT podrá sustituirlo en
el almacenamiento, archivo y conservación
de los mismos. La SUNAT también podrá
sustituir a los demás sujetos que participan
en las operaciones por las que se emitan
los mencionados documentos.
La SUNAT, mediante resolución de super-
intendencia, regulará el plazo por el cual
almacenará, conservará y archivará los
libros, registros y documentos referidos
en el párrafo anterior, la forma de acceso
a los mismos por el deudor tributario
respecto de quien opera la sustitución,
su reconstrucción en caso de pérdida o
destrucción y la comunicación al deudor
tributario de tales situaciones.
2.8. Mantener en condiciones de ope-
ración los sistemas o programas
electrónicos, soportes y otros
medios magnéticos
El numeral 8 del artículo 87º del Código
Tributario considera como obligación de los
administrados el mantener en condiciones
de operación los sistemas o programas
electrónicos, soportes magnéticos y otros
medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible,
por el plazo de prescripción del tributo;
debiendo comunicar a la Administración
Tributaria cualquier hecho que impida
cumplir con dicha obligación a efectos de
que la misma evalúe dicha situación.
La comunicación a que se refiere el párrafo
anterior deberá realizarse en el plazo de
quince (15) días hábiles de ocurrido el
hecho.
2.9. Concurrir a las oficinas de la Ad-
ministración Tributaria cuando su
presencia sea requerida
El numeral 9 del artículo 87º del Código
Tributario señala como obligación de los
administrados el concurrir a las oficinas
de la Administración Tributaria cuando
su presencia sea requerida por esta para
el esclarecimiento de hechos vinculados
a obligaciones tributarias.
En caso que se incumpla este requeri-
miento se habrá configurado la infracción
Área Tributaria I
tipificada en el numeral 6 del artículo
177º del Código Tributario, el cual consi-
dera como sanción al hecho de no com-
parecer ante la Administración Tributaria
o comparecer fuera del plazo establecido
para ello. La sanción equivale al 0.3% de
los Ingresos Netos del ejercicio anterior.
2.10. Entregar el comprobante de
pago o guía de remisión por
el traslado de los bienes que
realice
El numeral 10 del artículo 87º del Código
Tributario determina como obligación
de los administrados en caso de tener la
calidad de remitente, se debe cumplir con
entregar el comprobante de pago o guía
de remisión correspondiente de acuerdo
a las normas sobre la materia para que el
traslado de los bienes se realice.
El Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolución de Superin-
tendencia Nº 007-99/SUNAT y normas
modificatorias, regula las siguientes
obligaciones:
a. Obligación de emitir comprobantes
de pago
Las obligaciones para la emisión de
comprobantes de pago se encuentran
reguladas en los siguientes artículos:
- Artículo 6º.- Obligados a emitir com-
probantes de pago.
- Artículo 7º.- Operaciones por las que
se exceptúa de la obligación de emitir
comprobante de pago.
b. Obligaciones para el traslado de
bienes
Las obligaciones para el traslado de
bienes específicamente en los siguientes
artículos:
- Artículo 17º.- Normas para el trasla-
do de bienes.
- Artículo 18º.- Obligados a emitir
Guías de Remisión.
- Artículo 19º.- De las Guías de Remi-
sión.
- Artículo 20º.- Requisitos adicionales
para la emisión e información com-
plementaria de las Guías de Remisión.
- Artículo 21º.- Traslados exceptuados
de ser sustentados con Guía de Remi-
sión.
- Artículo 22º.- Facultad fiscalizadora
de la SUNAT.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
- Artículo 23º.- Archivo de las Guías
de Remisión.
2.11. Sustentar la posesión de los
bienes
El numeral 11 del artículo 87º del Código
Tributario determina como obligación de
los administrados el sustentar la posesión
de los bienes, mediante los comprobantes
de pago que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisición y/u
otro documento previsto por las normas
para sustentar la posesión, cuando la
Administración Tributaria lo requiera.
La infracción que se configura en caso de
no cumplimiento de esta obligación está
tipificada en el numeral 15 del artículo
174º del Código Tributario, señalando
el hecho de no sustentar la posesión de
bienes, mediante los comprobantes de
pago u otro documento previsto por las
normas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisición. La sanción aplicable es el
comiso de los bienes.
En igual sentido, existe la infracción tipi-
ficada en el numeral 16 del artículo 174º
del Código Tributario, que señala el hecho
de sustentar la posesión de bienes con
documentos que no reúnen los requisitos
y características para ser considerados
comprobantes de pago según las normas
sobre la materia y/u otro documento
que carezca de validez9. En este caso, la
sanción aplicable es el comiso o la multa
que sustituye al comiso.
Pocas personas conocen que existe una
infracción tipificada en el numeral 6 del
artículo 174º del Código Tributario, la cual
considera como conducta sancionable el
hecho de no obtener el comprador los
comprobantes de pago u otros documen-
tos complementarios a estos, distintos a
la guía de remisión. La sanción aplicable
en este caso de acuerdo con la Tabla de
Infracciones y Sanciones es el comiso de
los bienes. Ello implica que si una persona
adquiere un determinado bien en un local
comercial y se lleva dicho bien a su domi-
cilio, si es intervenido por un funcionario
de la SUNAT y no puede demostrar la
adquisición del mismo porque no cuenta
con el respectivo comprobante de pago
puede sufrir el comiso del mismo.
9 Aquí puede presentarse el supuesto de la emisión de documentos
que no son considerados como comprobantes de pago como es el
caso de las denominadas “Notas de venta”, “Orden de pedido”,
“Orden de servicio”, entre otros.
I-6 Instituto Pacífico
2.12. Guardar absoluta reserva de Tributario consigna como obligación de
la información a la que hayan los administrados el permitir la instalación
tenido acceso, relacionada a de los sistemas informáticos, equipos u
terceros independientes otros medios utilizados para el control
El numeral 12 del artículo 87º del Código tributario proporcionados por la SUNAT
Tributario determina como obligación con las condiciones o características téc-
de los administrados el guardar absoluta nicas establecidas por esta.
reserva de la información a la que hayan En caso que un administrado se niegue
tenido acceso, relacionada a terceros al cumplimiento de esta obligación se
independientes utilizados como compa- habrá configurado la infracción tipificada
rables por la Administración Tributaria, en el numeral 11 del artículo 177º del
como consecuencia de la aplicación de Código Tributario, el cual considera como
las normas de precios de transferencia. infracción el hecho de no permitir o no
Cabe indicar que esta obligación conlleva facilitar a la Administración Tributaria, el
la prohibición de divulgar, bajo cualquier uso de equipo técnico de recuperación
forma, o usar, sea en provecho propio o visual de microformas y de equipamiento
de terceros, la información a que se refiere de computación o de otros medios de
el párrafo anterior y es extensible a los almacenamiento de información para la
representantes que se designen al amparo realización de tareas de auditoría tributa-
del numeral 18 del artículo 62º. ria, cuando se hallaren bajo fiscalización
o verificación.
Respecto al numeral 18 del artículo 62º
del Código Tributario, está relacionado La multa aplicable a esta infracción equi-
con la designación de hasta dos represen- vale al 0.3% de los Ingresos Netos del
tantes, con la finalidad que tengan acceso ejercicio anterior.
a la información de los terceros indepen-
dientes utilizados como comparables por
parte de la Administración Tributaria.
Los dos últimos párrafos del numeral 18
del artículo 62º del Código Tributario
precisan que la designación de los repre-
sentantes o la comunicación de la persona
natural que tendrá acceso directo a la
información a que se refiere este nume-
ral, deberá hacerse obligatoriamente por
escrito ante la Administración Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario 2.14. Comunicar a la SUNAT si tiene
que sea persona natural tendrán un plazo en su poder bienes, valores y
de cuarenta y cinco (45) días hábiles, fondos, depósitos, custodia y
contados desde la fecha de presentación otros, así como los derechos
del escrito al que se refiere el párrafo de crédito cuyos titulares sean
anterior, para efectuar la revisión de la aquellos deudores en cobran-
información. za coactiva que la SUNAT les
Los representantes o el deudor tributario indique
que sea persona natural no podrán sus- El numeral 14 del artículo 87º del Código
traer o fotocopiar información alguna, Tributario precisa como obligación de
debiéndose limitar a la toma de notas y los administrados el comunicar a la
apuntes10. SUNAT si tienen en su poder bienes,
valores y fondos, depósitos, custodia y
otros, así como los derechos de crédito
cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les
CONFIDENCIAL indique. Para dicho efecto mediante
Resolución de Superintendencia se
designará a los sujetos obligados a pro-
porcionar dicha información, así como
la forma, plazo y condiciones en que
deben cumplirla.
2.13. Permitir la instalación de los
sistemas informáticos, equipos Cabe precisar que mediante Resolución
u otros medios utilizados para de Superintendencia Nº 149-2009/
el control tributario proporcio- SUNAT se dictaron disposiciones para la
nado por la SUNAT implementación del Sistema de Embargo
por Medios Telemáticos ante Grandes
El numeral 13) del artículo 87º del Código
Compradores (SEMT-GC), posteriormente
10 Actualmente y con el uso de la tecnología, el tomar notas y apuntes a través de la Resolución de Superinten-
ya no se considera bajo la tradicional forma de utilizar lápiz y papel,
sino que se utiliza la tecnología digital del uso de pantallas táctiles dencia Nº 276-2010/SUNAT se realizan
o con escritura virtual. Para que se pueda cumplir este supuesto algunas modificaciones a la disposición
deberá existir algunas medidas de seguridad que impidan que la
información que se toma conocimiento sea divulgada. antes reseñada.
N° 256 Primera Quincena - Junio 2012
 I Área Tributaria

Declaración Jurada Anual Informativa sobre

Precios de Transferencia

Actualidad y Aplicación Práctica

Ejemplo 1: Operaciones con vinculadas Operación desde país o territorio de
Ficha Técnica
del ejercicio 2011 baja o nula imposición en el ejercicio
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas 2011
Título : Declaración Jurada Anual Informativa sobre Vinculada B
Precios de Transferencia A B
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera 00
0,0
Quincena de Junio 2012 S/.3 0 Compras
s ,00
nta 20
Ve S/. S/.60,000
(1) ras
mp
A Co Vinculada C Perú País o territorio
1. Introducción (2)
de baja o nula

(3) Compras
(S/.80,000)
imposición
Al haberse establecido en nuestro país la
obligación de presentar cada año una
“A” debe presentar la declaración por
declaración denominada ”Declaración
haber realizado al menos una transacción
Jurada Anual Informativa de Precios (4)
Ve desde territorio o país de baja o nula
de Transferencia”, en el presente año nta
sS
Vinculada D
imposición.
corresponde presentar la del ejercicio /.2
20
,00
2011, la obligación de presentar dicha 0
4. País o territorio de baja o nula
declaración se realizará de acuerdo al
imposición
cronograma de vencimiento de obliga-
ciones del mes de mayo de 2012; en Según el Anexo del Reglamento de la
vista de ello hacemos una explicación Ley del Impuesto a la Renta, se considera
país o territorio de baja o nula imposi-
sobre la obligación y la forma de pre- Suma de los montos numéricos:
ción a los siguientes:
sentar dicha declaración que veremos a
continuación. Ingresos (1) 30,000
1. Alderney (Europa) 24. Islas Vírgenes de Esta-
Adquisiciones (2+3) 100,000 2. Andorra (Europa) dos Unidos de América
Ingresos (4) 220,000 3. Anguila (América) (América)
2. Obligados a presentar la de- 4. Antigua y Barbuda 25. Jersey (Europa)
Total S/. 350,000
claración (América)
5. Antillas Neerlandesas
26. Labuán (Asia)
27. Liberia (África)
(América)
La obligación de presentar la Decla- El monto de operaciones de “A” con sus 6. Aruba (América)
28. Liechtenstein (Europa)
29. Luxemburgo (Europa)
ración Jurada Anual Informativa de vinculadas es S/.350,000; por lo tanto, “A” 7. Bahamas (Bahamas) 30. Madeira (África)
8. Bahrain (Asia)
Precios de Transferencia rige para está obligada a presentar la declaración 9. Bárbados (América)
31. Maldivas (Asia)
32. Mónaco (Europa)
los contribuyentes que tengan la anual informativa. 10. Bélice (América) 33. Monserrat (América)
11. Bermuda (Bermuda)
condición de domiciliados en el país 34. Nauru (Oceanía)
Por su parte “D” también deberá presen- 12. Chipre (Europa) 35. Niue (Oceanía)
cuando en el ejercicio gravable al que 13. Dominica (América)
tar la declaración al tener operaciones 14. Guernsey (Europa)
36. Panamá (América)
corresponda la declaración el monto con su vinculada “A” cuyo monto supera 15. Gibraltar (Europa)
37. Samoa Occidental
(Oceanía)
de operaciones supere doscientos S/.200,000.
16. Granada (América)
38. San Cristóbal y Nieves
17. Hong Kong (Asia)
mil nuevos soles (S/.200,000.00) y/o 18. Isla de Man (Europa) (América)
hubieran realizado al menos una tran- En los casos de “B” y “C”, no estarán 19. Islas Caimán (América) 39. San Vicente y las Gra-
obligados a presentar la declaración 20. Islas Cook (Oceanía) nadinas
sacción desde el Perú, hacia el Perú o 21. Islas Marshall (Oceanía) (América)
porque el monto de sus operaciones con 40. Santa Lucía (América)
a través de países o territorios de baja 22. Islas Turcas y Caícos
su vinculada “A” no supera S/.200,000. (América) 41. Seychelles (África)
o nula imposición. 23. Islas Vírg. Británicas 42. Tonga (Oceanía)

Base legal: Ejemplo 2: Operación hacia país o (América) 43. Vanuatu (Oceanía)

Art. 3° Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06). territorio de baja o nula imposición

3. Monto de operaciones
Se entiende por monto de operaciones
a la suma de montos numéricos pacta-
dos entre las partes, sin distinguir si es
positivo o negativo, de los conceptos
señalados a continuación y que corres-
pondan a transacciones realizadas entre
partes vinculadas:
a. Los ingresos devengados en el ejerci-
cio.
b. Las adquisiciones de bienes y/o servi-
cios realizadas en el ejercicio.
Base legal:
Art. 1° Num. 3 Res. Nº 167-2006/SUNAT
(14.10.06).
en el ejercicio 2011 Se considera también país o territorio de
baja o nula imposición a aquel país o terri-
toriodonde la tasa efectiva del Impuesto a
A B la Renta, cualquiera sea la denominación
que se le dé a este tributo, sea cero por
ciento (0%) o inferior en un cincuenta
por ciento (50%) o más a la que corres-
Ventas
pondería en el Perú de conformidad con
S/.90,000
Perú el Régimen General del Impuesto y que
País o territorio adicionalmente cumpla con al menos una
de baja o nula de las siguientes características:
imposición
a. Que no esté dispuesto a brindar in-
formación de los sujetos beneficiados
con el gravamen nulo o bajo.
“A” debe presentar la declaración por
haber realizado al menos una transacción b. Que en el país o territorio exista un
régimen tributario particular para no
hacia territorio o país de baja o nula
imposición. residentes que contemple beneficios o

N° 256 Primera Quincena - Junio 2012 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica

ventajas tributarias que excluya explí-
cita o implícitamente a los residentes.
c. Que los sujetos beneficiados con una
tributación baja o nula se encuentren
impedidos, explícita o implícitamen-
te, de operar en el mercado domés-
tico de dicho país o territorio.
d. Que el país o territorio se publicite a sí
mismo, o se perciba que se publicita
a sí mismo, como un país o territorio
a ser usado por no residentes para
escapar del gravamen en su país de
residencia.
Base legal:
Art. 86° y Anexo del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5. Transacciones a declarar
Los sujetos obligados deben declarar
todas las transacciones, sin considerar
IGV, realizadas con las partes vinculadas,
ya sean domiciliadas o no, con excepción
de las transacciones correspondientes
a remuneraciones que corresponden
al titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas, y en general de socios
o asociados de personas jurídicas que tra-
bajen en el negocio, ello en virtud de que
las remuneraciones se sujetan a valor de
mercado según las reglas establecidas en
el artículo 19°-A Inc. b) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, y en el
persona o grupo de personas participan 3. En cualesquiera de los casos anterio-
directa o indirectamente en la dirección, res, cuando la proporción del treinta
controla el capital de varias personas, por ciento (30%) pertenezca a cón-
empresa o entidades y también cuando yuges entre sí o a personas naturales
la transacción sea realizada utilizando
vinculadas hasta el segundo grado de
personas interpuestas cuyo propósito consanguinidad o afinidad.
sea encubrir una transacción entre partes
vinculadas. Vinculación Directa por Capital (K)
Base legal:
Art. 32-A Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto A
a la Renta.
C X%
8. Supuestos de vinculación
Se considera que existen dos o más per-
sonas, empresas o entidades vinculadas
B
cuando se dé cualquiera de las siguientes
situaciones:
Y%
1. Una persona natural o jurídica posea
más del treinta por ciento (30%)
del capital de otra persona jurídica,
directamente o por intermedio de un X% + Y% =+30% de K de C
A y B son personas naturales vinculadas
tercero. (cónyuges) o personas naturales vinculadas hasta
el segundo grado de consanguinidad o afinidad
A y B son vinculados con C.
Vinculación Directa por Capital (K)
A
Vinculación Indirecta por Capital (K)
0%
de 3 C C A
A + K de
de
C
W%
Vinculados

caso de haber realizado transacciones ha-

cia, desde o através de países o territorios
de baja o nula imposición serán todas las B X% Y% B
transacciones realizadas. D
B+
Base legal: de Kde 30%
de C Z%
Art. 3° Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06).

6. Medios y lugar para presentar C y A son vinculados directos W% + Y% = + 30% de K de C

la declaración C y B son vinculados directos X% + Z% = + 30% de K de D
C y D son vinculados
Los sujetos obligados deben presentar la A y B son personas naturales vinculadas hasta el
declaración utilizando el PDT Precios de segundo grado de consanguinidad o afinidad
2. Más del treinta por ciento (30%) del
Transferencia Formulario Virtual Nº 3560
capital de dos o más personas jurídi-
Versión 1.2 a partir del 10 de agosto de 4. El capital de dos o más personas
cas pertenezcan a una misma persona
2009, independientemente del ejercicio jurídicas pertenezca en más del 30%
al que corresponda las obligaciones. natural o jurídica, directamente o por
intermedio de un tercero. a socios comunes a dichas personas
En el caso de principales contribuyen- jurídicas.
tes, deben presentar la declaración en Vinculación Directa e Indirecta
por Capital (K) Vinculación Indirecta por Capital (K)
las dependencias de la SUNAT que les
corresponda efectuar la declaración y el C A
pago de sus obligaciones tributarias y los
pequeños y medianos contribuyentes en A
cualquiera de las dependencias o en los W%
%
centros de servicio al contribuyente de la de 30
C + K de A
SUNAT a nivel nacional, correspondientes C
de
a la Intendencia Regional u Oficina Zonal
Vinculados
Vinculados

de su Jurisdicción.
B
Base legal:
Art. 3° Res. Nº 169-2009/SUNAT (08.08.09). D X% Y%

C+
7. Partes vinculadas d
de K e 30%
de B
Dos o más personas, empresas o entida-
des son partes vinculadas cuando una
de ellas participa de manera directa o C y A son vinculados directos
indirecta en la administración, controla C y B son vinculados directos
A y B son vinculados indirectos
el capital de la otra; o cuando la misma
B
Z%
W% + Y% = + 30% de K de C
X% + Z% = + 30% de K de D
C y D son vinculados
A y B son socios comunes

I-8 Instituto Pacífico N° 256 Primera Quincena - Junio 2012


5. Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o más
directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
Vinculación por Decisores Comunes
A
Área Tributaria I
8. En el caso de un contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente, la vinculación entre cada una
de las partes integrantes del contrato y la contraparte deberá
verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios
de vinculación establecidos anteriormente.
Se entiende por contraparte a la persona natural o jurídica
con la que las partes integrantes celebren alguna operación
con el fin de alcanzar el objeto del contrato.

A Contrato de Colaboración Empresarial sin Contabilidad

te de
C geren Indpendiente
C es

Vinculados
Proveedores

Contrato de
B Colaboración
C es Empresarial
direc
tor d
e B

Integrantes

Contrapartes
Partes
A y B son vinculados

6. Cuando dos o más personas naturales o jurídicas consoliden

estados financieros.
Vinculación por Consolidación de EE.FF.

A
Verificar vinculación individualmente entre las partes integrantes
del contrato y las contrapartes

B
9. Exista un contrato de asociación en participación, en el que
alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe
en más del treinta por ciento (30%) en los resultados o
Estados Financieros utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo
consolidados
C caso se considerará que existe vinculación entre el asociante
y cada uno de los asociados.
También existe vinculación cuando alguno de los asociados
tenga poder de decisión en los aspectos financieros, comer-
D ciales u operativos en uno o varios negocios del asociante.

A, B, C y D son vinculados entre sí

Vinculación por Contrato de Asociación en Participación

C
Asociante
7. Exista un contrato de colaboración empresarial con conta-
bilidad independiente.

Vinculación por Contrato de Colaboración Empresarial con

Contabilidad Independiente

C
+30% de +30% de
las utilidades las utilidades
Vi
as

del contrato
nc

del contrato
ad

ul
ul

ad
nc

as
Vi

Contrato de
+30% del +30% del Asociación en
patrimonio patrimonio Participación
Vi

A B
as

del contrato
nc

del contrato
ad

ul

Asociado Asociado
ul

ad
nc

as
Vi

C y A son vinculados C y B son vinculados

Contrato de
Colaboración
Empresarial 10. Una empresa no domiciliada tenga uno o más estableci-
mientos permanentes en el país, en cuyo caso existiría vin-
A B
culación entre la empresa no domiciliada y cada uno de los
C y A son vinculados C y B son vinculados establecimientos permanentes y entre todos ellos entre sí.

N° 256 Primera Quincena - Junio 2012 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Vinculación por Establecimiento Permanente 13. Cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en
el país realice, en el ejercicio gravable, anterior, el ochenta
Empresa extranjera Establecimientos permanentes por ciento (80%) o más de sus ventas de bienes, prestación
de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona,
empresa o entidad domiciliada en el país o con personas,
empresas o entidades vinculadas entre sí, domiciliadas en
el país, siempre que tales operaciones, a su vez, representen
por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o

Vinculadas
adquisiciones de la otra parte en el mismo período.
Vinculación por Ventas y Compras

A 80% o más de las ventas de B

A son para B

Ventas
Extranjero Perú 80% o más de las ventas de A son por
Vinculadas lo menos el 30% de las compras de B

Vinculación entre los establecimientos permanentes y vinculación entre la

empresa extranjera y sus establecimientos permanentes Vinculación entre A y B

Base legal:
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o Art. 24º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
más establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo
caso existirá vinculación entre la empresa domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanentes. 9. ¿Cuál es el plazo de presentación de la decla-
ración?
Vinculación por Establecimiento Permanente
El plazo para la presentación de la declaración será el mismo
Empresa local Establecimientos permanentes cronograma de vencimiento para la declaración y pago de
tributos de liquidación mensual correspondientes al período
mayo del ejercicio siguiente al que corresponde la declaración.
En el caso de buenos contribuyentes, deberán considerar el plazo
que corresponde para dicho régimen.
Base legal:
Res. Nº 200-2010/SUNAT (08.07.10).

10. ¿Quiénes son los exceptuados de presentar la

Perú Extranjero
Vinculadas
Vinculación entre la empresa local y sus establecimientos permanentes
12. Una persona natural o jurídica ejerza influencia dominante
en las decisiones de los órganos de administración de una
o más personas jurídicas o entidades. En tal situación, se
considerará que las personas jurídicas o entidades influidas
están vinculadas entre sí y con la persona natural o jurídica
que ejerce dicha influencia.
declaración?
Se exceptúa de presentar la declaración a las personas natura-
les, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
tributar como tales para fines el Impuesto a la Renta, siempre
que no generen rentas de tercera categoría y a las empresas
que, según el Decreto Legislativo Nº 1031 que promueve la
eficiencia de la actividad empresarial del Estado, conforman la
actividad empresarial del Estado así como a las empresas del
Estado pertenecientes al nivel del Gobierno Regional y Local a las
que se aplica la Primera Disposición Complementaria Transitoria
y Modificatoria del citado Decreto.
Base legal:
Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06) modificado por Res. Nº 114-2001/
SUNAT (10.05.11).

Vinculación por Influencia Dominante

11. Llenado de la declaración PDT 3560 Precios
B de Transferencia
Vinculadas
La empresa Líder Empresarial S.A. participa en el capital de las
empresas Kuarzo S.A.C., Ágata S.A.C. y Felino S.A.C. con los
A siguientes porcentajes de capital: En Kuarzo S.A.C. posee el
35% del capital, en Ágata S.A.C. posee el 20% del capital y en
Vinculadas

Influencia dominante C
en las decisiones
Felino S.A.C. posee el 60% del capital, y todas son empresas
Vinculadas domiciliadas.
de los órganos Las operaciones del ejercicio 2011 de la empresa Líder Empre-
administrativos
D sarial S.A. con cada empresa fueron las siguientes:
Con Kuarzo S.A.C.: ventas S/.50,000 y compras S/.80,000; con
Ágata S.A.C.: ventas S/.130,000 y compras S/.80,000; con Felino
S.A.C.: ventas S/.70,000 y compras S/.90,000. (No incluyen IGV
Vinculadas y son ventas y compras de mercaderías).
Vinculación entre las personas influidas entre sí (B, C, y D) y ellas con la Se pide el llenado de la Declaración Jurada Anual Informativa de
que ejerce la influencia (A)
Precios de Transferencia de la empresa Visión Empresarial S.A.

I-10 Instituto Pacífico N° 256 Primera Quincena - Junio 2012

 Área Tributaria I
Solución 3.4. Seleccionar el tipo de operación por cada informado colo-
cando el check al hacer clic con el mouse.
1. Determinamos la vinculación
La empresa Líder Empresarial S.A. está vinculada con las
empresas Kuarzo S.A.C. y Felino S.A.C. ya que en ambas
empresas posee más del 30% del capital.
2. Determinamos el total del monto de las operaciones
del ejercicio 2011 con las partes vinculadas:

Con Kuarzo S.A.C. S/.

Ventas 50,000
Compras 80,000
Con Felino S.A.C.
Ventas 70,000
Compras 90,000 3.5. Ingresar el tipo de moneda y monto de la transacción para
Monto de operaciones S/.290,000 cada operación y por cada informado.

Como el monto total de operaciones es superior a S/.200,000, la

empresa Líder Empresarial S. A. está obligada a presentar la De-
claración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia.
3. Llenado de la declaración
3.1. Lo primero que se debe hacer es ingresar los datos de los
vinculados a informar ingresando al menú de declaraciones,
previo ingreso al PDT de la declaración, luego se selecciona
la opción Registro de Informados.

3.2. Luego seleccio-

nar el tipo de
vinculación y
después hacer
clic en aceptar
para grabar al
informado e ir
ingresando uno
por uno cada
informado.
3.3. Después del mismo menú de declaraciones, elegir la opción
nueva e ingresar los datos según la casilla que corresponda.
Al no estar obligado a contar con el estudio Técnico de Precios 3.6. Al final, la pestaña de transacciones mostrará el total de in-
de Transferencia se debe dejar en blanco el RUC, pero de formado así como las transacciones respectivas, luego validar
estar obligado colocar la información correspondiente. la declaración para detectar errores o falta de datos, si está
conforme grabar para luego generar el medio magnético.

N° 256 Primera Quincena - Junio 2012 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Incidencias futuras en la revaluación voluntaria
de activos
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe
Título : Incidencias futuras en la revaluación
voluntaria de activos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera
Quincena de Junio 2012
1. Introducción
Las mediciones posteriores previstas en
la NIC 16 Propiedades, planta y equipo
contempla como política contable el
método del costo y el método revaluado.
El modelo del costo conlleva a que la pre-
sentación del elemento de Propiedades,
planta y equipos sea al costo, menos la
depreciación acumulada, menos el dete-
rioro. Respecto al modelo del revaluado,
aquellos activos de Propiedades planta y
equipos cuyo valor razonable puede me-
dirse con fiabilidad, debe ser presentado a
su valor revaluado, menos la depreciación
acumulada, menos el deterioro.
En relación con optar por el modelo reva-
luado, una justificación valedera es que de
esta manera, se busca que la información
financiera reúna uno de los requisitos de
tipo cualitativo que debe contemplar
una información financiera, que es la de
exponer cifras acorde a la realidad finan-
ciera, en este caso, el valor de sus activos
de Propiedad, planta y equipo; claro está
que esta adopción conlleva a que también
se reconozcan otros aspectos que a raíz
de esta decisión deben formar parte de
la información financiera que es la del
reconocimiento de efectos futuros de los
importes incluidos de la revaluación vo-
luntaria, como es la incidencia del mayor
valor en la determinación del Impuesto a
las Ganancias.
Los criterios de la contabilización de las
incidencias futuras la apreciamos en la
NIC 12 Impuesto a las ganancias, que
para su razonamiento, es necesario la
revisión de la legislación del Impuesto a
la Renta; parte de ella podemos apreciar
en los párrafos que a continuación se
expone en la Ley del Impuesto a la Renta
y el Reglamento de la misma:
- Artículo 44º de la Ley del Impuesto a
la Renta (D.S. 179-2004-EF)
Artículo 44º.- No son deducibles para la de-
terminación de la renta imponible de tercera
categoría:
(…)
l) El monto de la depreciación correspondiente
al mayor valor atribuido como consecuencia
de revaluaciones voluntarias de los activos sean
con motivo de una reorganización de empresas
o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo
I-12 Instituto Pacífico
dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104°
de la ley, modificado por la presente norma.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también
resulta de aplicación a los bienes que hubieran
sido revaluados como producto de una reorga-
nización y que luego vuelvan a ser transferidos
en reorganizaciones posteriores.
(…)
- Artículo 14º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta (D.S. 122-94-
EF)
Artículo 14º.- Costo computable de
acciones y participaciones recibidas y
revaluación voluntaria
(…)
b. Cuando se efectúe revaluación voluntaria,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
El mayor valor resultante de dicha revaluación,
no dará lugar a modificaciones en el costo
computable ni en la vida útil de los bienes y
tampoco será considerado para el cálculo de la
depreciación ni para la determinación del valor
de los activos netos que servirán de base de
cálculo del Anticipo Adicional del Impuesto a
la Renta a que se refiere el artículo 125° de la
Ley, salvo las realizadas al amparo del numeral
1 del artículo 104° de la Ley.
(…)
De la exposición, podemos apreciar dos
escenarios claros que se han de dar en
el futuro:
a. Utilización del activo. En este caso,
representado por el cargo al gasto por
concepto de depreciación, del cual se
tiene establecido que no es deducible
como gasto tributario, por lo que en
la determinación de la renta neta, el
monto de la depreciación de la parte
incrementada del activo, será materia
de reparo tributario.
b. Enajenación del activo fijo. Cuando
se concrete la venta del activo fijo, el
mayor valor asignado como resultado
de la revaluación voluntaria será tras-
ladado al resultado del ejercicio (costo
de enajenación), el mismo que según
expone el artículo 14º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta,
dicho monto no da lugar a deducirla
como parte del costo computable a
la que hace referencia el artículo 20º
de la Ley del Impuesto a la Renta
cuando se refiere a la determinación
de la Renta Bruta.
Según expongo, estos hechos que han de
presentarse en el futuro, obliga a que al
momento de la revaluación, también se
reconozca las incidencias futuras que en el
presente caso, estas representarán en pa-
sivos tributarios diferidos1, cuya medición
1 NIC 12 Impuesto a la Renta
formará también parte de la información
financiera que se elabore por el período.
Situación del excedente de revalua-
ción
La interrogante sería la liberación o el
momento en que dicho excedente pasa
a disponibilidad; quiere decir, que puede
ser llevado a Resultados Acumulados para
su distribución, o también, como expresa
la Ley General de Sociedades, puede
acordarse su capitalización y ser redimida
en acciones. la mencionada liberación
se concretará cuando el activo fijo, que
dio origen a dicho excedente, es dado
de baja o también en la medida que es
utilizado, siendo en este último caso, la
disponibilidad del excedente será igual a
la diferencia entre la depreciación calcu-
lada según el valor revalorizado del activo
y la calculada según su costo original.
b. Societario2. Previa comprobación pe-
ricial, es permitido que los bienes del
activo fijo sean objeto de revaluación,
del cual es de resaltar que esto puede
ser llevado a cabo en cualquier mo-
mento y no necesariamente cuando el
activo fijo esté totalmente depreciado,
por eso se dice que es voluntaria.
Dentro de las formas previstas de
incremento del Capital se tiene la
capitalización del referido excedente,
pero siempre que dicho monto se
encuentre en una situación de dispo-
nible, aspecto que lo menciono en el
desarrollo del aspecto contable.
2. Marco legal
- NIC 16 Inmuebles, maquinarias y
equipos, en la parte referida a la
Medición o valorización al reconoci-
miento.
- Ley Nº 26887 - Ley General de
Sociedades, en la parte referida a
modalidades de aumento del capital
y revalorización del activo.
- Decreto Supremo Nº 179-2007-EF
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
- Decreto Supremo Nº 122-94-EF, Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3. Parte aplicativa
El caso es el de una empresa que cuen-
ta con un grupo de activos (vamos a
asumir maquinarias contabilizadas en
la subdivisionarias 33311 y la deprecia-
ción acumulada en las subdivisionarias
39132), cuyo valor neto en libros dista
2 Artículos 202º y 228º de la Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades
N° 256 Primera Quincena - Junio 2012
 Área Tributaria I
significativamente con los de valores de Datos adicionales: contabilizado con relación al gasto tribu-
mercado, valor que a la vez permitirá - En el período 11, se acuerda la capita- tario válido de S/.24,000.
mejorar la presentación de la situación lización del excedente de revaluación La incidencia total es de S/.96,000, que
patrimonial de la empresa. disponible resultante del período 10. al ser llevada a resultados (como gasto),
Es de mencionar también que a la realiza- como tal no cabe su validez, por lo que
ción de la revaluación voluntaria, también Desarrollo cualquiera sea la figura o motivo válido
se ha considerado la revisión de la vida Tratamiento de la depreciación por la que tenga que ser llevada a resul-
útil inicial y se ha establecido una nueva. tados, conllevarán a que en dicho período
En un proceso de revaluación, el trata-
Los datos que vamos a emplear son los en que ello ocurra, para la determinación
miento de la depreciación3 puede ser de
siguientes: del resultado tributario, el referido monto
dos maneras:
será materia de reparo tributario, una
Costo de adquisición S/.240,000
a) Reexpresada proporcionalmente al adición en el caso presente, hecho que
Depreciación acumulada S/.216,000 cambio en el importe en libros bruto se concretará en la determinación de un
Valor de mercado según del activo, de manera que el importe mayor Impuesto a la Renta, del cual el
tasación S/.120,000 en libros del mismo después de la monto que se determine no deberá incidir
Vida útil estimada inicialmente 10 años revaluación sea igual a su importe en el resultado del ejercicio.
Vida útil transcurrida 9 años revaluado. Este método se utiliza a
Vida útil según nueva Cuadro Nº 5
menudo cuando se revalúa el activo
estimación 5 años
Porcentaje deprec. - Contable 10% anual por medio de la aplicación de un Resumen
Porcentaje deprec. - Tributaria 10% anual índice para determinar su costo de Incremento (cuadro 1) 96,000
reposición depreciado. <-> IR diferida (cuadro 4) -28,800
Excedente de revaluación 67,200
Cuadro Nº 1
Cuenta Valor en Valor Incre- Disponibilidad del excedente de re-
Denominación %
contable libros revaluado mento
valuación
33311 Costo de adquisición o construcción 240,000 100% 1,200,000 960,000 La disponibilidad del monto del exceden-
39132 Maq. y equipos de explotación -216,000 -90% -1,080,000 -864,000 te de revaluación que conllevaría a que
Totales 24,000 10% 120,000 96,000 dicho monto sea llevado a Resultados
Acumulados, que en dinámica contable
b) Eliminada contra el importe en libros resultante, hasta alcanzar el importe representaría en un cargo a la cuenta 57
bruto del activo, de manera que lo revaluado del activo. Este método se con abono a la cuenta 59, se dará cuando
que se reexpresa es el importe neto utiliza habitualmente en edificios. se den algunas de las siguientes situacio-
nes respecto al bien del activo revaluado:
Cuadro Nº 2
a) El bien del activo es dado de baja, y
Cuenta Valor en Elimina- Valor
Denominación Ajuste b) En la medida que el bien del activo
contable libros ción revaluado
sea utilizado.
33311 Costo de adquisición o construcción 240,000 -216,000 96,000 120,000
Para el presente caso, vamos a centrarnos
39132 Maq. y equipos de explotación -216,000 216,000 0 0
en un escenario expuesto en la segunda
Totales 24,000 0 96,000 120,000 situación, quiere decir, que la disponi-
bilidad del excedente de revaluación se
En el presente caso, vamos a emplear en el mayor valor atribuido al activo, la dará en la medida que el bien del activo
el primero de los métodos en mención. incidencia a resultados, por ejercicio, será fijo es utilizado.
de S/.19,200. Cuadro Nº 6
Importe de la depreciación de ejerci-
cios siguientes Incidencia tributaria futura de la de- Deprec. Deprec. Inci- Exced.
Perio- AF AF dencia reval.
El valor neto del activo fijo, finalizado el preciación do Reva- Costo en el dispo-
9.° año es de S/.24,000, así también el La incidencia va a estar en el ejercicio si- luado orig. IR nib.
importe del incremento por la revaluación guiente (período 10), en el cual se aprecia 10 24,000 -4,800 0 19,200
es de S/.96,000, ambos importes, que que la depreciación financiera y a la vez tri- 11 24,000 -4,800 -7,200 12,000
distribuidos en la vida útil estimada de 5 butaria es de S/.24,000; no siendo el caso
12 24,000 -4,800 -7,200 12,000
años resulta las siguientes cifras: de los períodos 11 al 14, en donde solo
Cuadro Nº 3 se practicará la depreciación financiera. 13 24,000 -4,800 -7,200 12,000

Cuadro Nº 4 14 24,000 -4,800 -7,200 12,000

Depreciación
Periodo Depreciación Totales 120,000 -24,000 -28,800 67,200
Costo Reval. Total Perío- IR
10 4,800 19,200 24,000 do Conta-
ble
Tribu-
tario
Dife-
rencia
30% 3. Dinámica contable
11 4,800 19,200 24,000 En consideración a los criterios expuestos
10 24,000 24,000 0 0
y en aplicación a la dinámica de cuentas
12 4,800 19,200 24,000 11 24,000 0 24,000 7,200 contenidas en el Plan Contable General
13 4,800 19,200 24,000 12 24,000 0 24,000 7,200 Empresarial - PCGE es que pasamos a
14 4,800 19,200 24,000 exponer el tratamiento contable segre-
13 24,000 0 24,000 7,200
gándola por período.
Totales 24,000 96,000 120,000 14 24,000 0 24,000 7,200
Totales 120,000 24,000 96,000 28,800
Período 09
La incidencia futura a resultados es de
Contabilización de la revaluación de ac-
S/.24,000, pero si solo nos centramos Esto hará que para fines tributarios se tivos. La información utilizada se aprecia
3 Véase el párrafo 35 de la NIC 16 presentarán diferencias respecto al gasto en el cuadro Nº 1:

N° 256 Primera Quincena - Junio 2012 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica

————— X —————— DEBE HABER tegral, al que hace referencia la NIC 1 contabilizada en una cuenta del pasivo,
Presentación de estados financieros. la misma que fue realizada en el 2009.
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 960,000
333 Maquinarias y equipos El asiento contable de la depreciación a La contabilización individualizada de la
de explotación la que hago referencia fue como sigue: mencionada regularización será como sigue:
3331 Maquinarias y equipos ————— X —————— DEBE HABER ————— X —————— DEBE HABER
de explotación
33312 Revaluación 68 VALUAC. Y DETER. DE 49 PASIVO DIFERIDO 7,200
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. ACTIVOS Y PROV. 24,000 491 Impuesto a la Renta
Y AGOTAMIENTO ACUM. 864,000 681 Depreciación diferido
391 Depreciación acumulada 6814 Deprec.de inmueb. 4912 Impuesto a la Renta
maq. y equipo - Costo diferido - Resultados
3914 Inmueb., maq. y
equipo - Revaluación 68142 Maquin. y equipos 40 TRIBUTOS, CONT. Y APORT.
39142 Maquinarias y equipos de explotación 4,800 AL SIST. DE PENS. Y DE
de explotación 6815 Deprec.de inm. SALUD POR PAGAR 7,200
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 96,000 maq. y eq. - Reval. 401 Gobierno Central
571 Excedente de revaluación 68152 Maquin. y eq. 4017 Impuesto a la Renta
5712 Inm., maq. y equipos de explotación 19,200 40171 Renta de terc. categ.
39 DEPREC., AMORT.Y AGOT.
ACUMULADOS 24,000
Contabilización del pasivo diferido. Con- Períodos 12, 13 y 14
391 Depreciación acum.
siste en la incidencia futura compuesta Siguiendo el caso expuesto, por los pe-
3913 Inm., maq. y eq. - Costo
por el monto del Impuesto a la Renta di- riodos 12, 13 y 14, también se ha de
ferida; monto que la estaremos ajustando 39132 Maquin. y equipos contabilizar la depreciación del período
de explotación 4,800
con cargo a la cuenta 57; los importes se por los activos fijos, que en nuestro caso,
aprecian en el cuadro Nº 5: 3914 Inm., maq. y eq. - nos centraremos en el bien del activo
Revaluación
fijo revaluado en el período 09, del cual
————— X —————— DEBE HABER 39142 Maquin. y eq. estamos exponiendo la disponibilidad del
de explotac. 19,200
57 EXCEDENTE DE REVALUAC. 28,800 excedente de revaluación.
571 Excedente de revaluación
Incidencia tributaria. Del cuadro 4 podemos Si bien, el importe de la depreciación es
5712 Inmuebles, maquinaria apreciar que el gasto contabilizado por de- igual al contabilizado en el período 10, el
y equipos preciación, coincide con el gasto tributario, monto disponible del excedente de reva-
49 PASIVO DIFERIDO 28,800 el cual es determinado sobre la base del luación es otro (véase el cuadro Nº 6), esto
491 Impuesto a la Renta dif. costo inicial de S/.240,000 x 10%. es por la incidencia de la regularización
del Impuesto a la Renta diferido (pasivo
4912 Impuesto a la Renta Este escenario hace que en la determina- tributario diferido) contabilizado en la
diferido - Resultados ción de la renta neta (o pérdida tributaria cuenta 49, siendo la incidencia el reparo
de corresponder) por el período 2010, no de la depreciación de S/.24,000 llevado
Período 10 se realice reparo tributario, por lo que el a resultados en el presente período; esta
Contabilización del excedente de reva- pasivo tributario diferido reconocido en el misma situación se ha de presentar en los
luación disponible. La contabilización período 2009 mantiene su saldo. perJodos en mención.
consistirá en trasladar la parte disponible La contabilización del excedente de reva-
del excedente de revaluación (ver cuadro Período 11
luación disponible, por los períodos 12,
Nº 6), el cual quedaría como sigue: En este período se va a repetir la con- 13 y 14, será como sigue:
tabilización expuesta en el período 10,
————— X —————— DEBE HABER adicionalmente, se ha de contabilizar la ————— X —————— DEBE HABER
regularización del pasivo tributario dife-
57 EXCEDENTE DE REVALUAC. 19,200 57 EXCEDENTE DE REVALUAC. 12,000
rido contabilizado en el período 9, esto
571 Excedente de revaluación es por el reparo tributario que se ha de 571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria presentar al momento de la determina- 5712 Inm., maq. y equipos
y equipos ción de la renta neta (o pérdida tributaria, 59 RESULTADOS ACUMULADOS 12,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 19,200 de corresponder), del cual el importe 591 Utilidades no distribuidas
591 Utilidades no distribuidas contabilizado de la depreciación (de 5917 Excedente de rev. disponible
5917 Excedente de revaluación S/.24,000), el íntegro de dicho importe,
disponible es gasto no deducible (ver Cuadro Nº 4, Asimismo, la regularización individuali-
tal como se expone en la normativa del zada de una parte del pasivo tributario
Incidencia del valor revaluado en el resultado Impuesto a la Renta. diferido (ver cuadro Nº 4) contabilizado
del período. Al practicar la depreciación de Si asumimos que el resultado contable en el período 9, será como sigue:
S/.24,000, por el activo fijo revaluado, parte obtenido al final del período 11 es de
del mayor valor asignado a dicho activo (en ————— X —————— DEBE HABER
S/.300,000, y de manera extracontable,
este caso S/.19,200) es trasladado al resulta- estaremos adicionando el importe de 49 PASIVO DIFERIDO 7,200
do del ejercicio (cuenta 68), el mismo que S/.24,000, lo que hará que para fines 491 Impuesto a la Renta dif.
será parte del resultado del período (cuenta tributarios, el resultado se vea incremen- 4912 Impuesto a la Renta
89), que luego será trasladado a cuentas del tado en S/.324,000, y permite que el diferido - Resultados
patrimonio neto (cuenta 59). monto del Impuesto a la Renta se vea 40 TRIBUTOS, CONT. Y APORT.
Ello justifica el traslado de la parte dis- incrementado en S/.7,200, que viene a AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
ser el 30% de S/.24,000; el cual, si bien el POR PAGAR 7,200
ponible del excedente de revaluación de
S/.19,200 a Resultados Acumulados (ver Impuesto a la Renta corriente incrementa, 401 Gobierno Central
Cuadro Nº 6), el mismo que se puede dicho importe, no afecta al resultado del 4017 Impuesto a la Renta
apreciar en el Estado de Resultado In- ejercicio, por cuanto la incidencia ya fue 40171 Renta de tercera categ.

I-14 Instituto Pacífico N° 256 Primera Quincena - Junio 2012


Mejoras en activos de la empresa y su
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Mejoras en activos de la empresa y su
incidencia tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera
Quincena de Junio 2012
1. Introducción
Los activos que posee la empresa, con el
transcurrir del tiempo, requieren mejoras
permanentes, con el fin de continuar utili-
zándolos ya sea para fines administrativos
o de producción. La importancia de un
adecuado reconocimiento contable, es
la base fundamental para identificar las
incidencias tributarias que este podría
acarrear.
2. Marco normativo
A continuación, se desarrollan los linea-
mientos a tener en consideración a efectos
de realizar el adecuado registro contable
y deducir el gasto.
2.1. Marco legal
La Ley General de Sociedades señala
en su artículo 223º que la información
financiera se elaborará de acuerdo a las
exigencias de las Normas Internacionales
de Información Financiera - NIIF.
“Artículo 223º.- Preparación y presen-
tación de Estados Financieros
Los estados financieros se preparan y pre-
sentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el
país. (*)
(*) De conformidad con el artículo 1º de
la Resolución Nº 013-98-EF/93.01, pu-
blicada el 23-07-98, se precisa que los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados a que se refiere el texto del
presente artículo comprende, substancial-
mente, a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs), oficializadas median-
te Resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad, y las normas establecidas
por Organismos de Supervisión y Control
para las entidades de su área siempre que
se encuentren dentro del Marco Teórico
en que se apoyan las Normas Internacio-
nales de Contabilidad”.
En ese sentido, el reconocimiento de los
elementos de los estados financieros está
supeditado a las bases, requerimientos y
exigencias señalas en las NIIF.
N° 256 Primera Quincena - Junio 2012
I Área Tributaria
incidencia tributaria
2.2. Aspecto tributario las depreciaciones admitidas en esta ley,
Para fines tributarios, se deberá tener en según lo establece el artículo 38º del TUO
cuenta lo señalado en el artículo 33º del de la Ley del IR, aplicable a la determi-
Reglamento del TUO de la Ley del IR, nación del Impuesto a la Renta y demás
referido a la diferencia en la determina- efectos previstos en normas tributarias,
ción de la renta neta por la aplicación de debiendo computarse anualmente.
principios de contabilidad generalmente El artículo 22º del Reglamento del TUO
aceptados1, que señala: de la Ley del IR brinda las pautas para el
“Artículo 33º. La contabilización de ope- cálculo y deducción de la depreciación
raciones bajo principios de contabilidad para fines tributarios, esto es para la
determinación del Impuesto a la Renta
generalmente aceptados, puede determinar,
por la aplicación de las normas contenidas en anual; y son los siguientes:
la Ley, diferencias temporales y permanentes - Los edificios y construcciones solo se-
en la determinación de la renta neta. En rán depreciados mediante el método
consecuencia, salvo que la Ley o el Regla- de línea recta, a razón de 5%2 anual.
mento condicionen la deducción al registro
- Los demás bienes afectados a la
contable, la forma de contabilización de las
producción de rentas gravadas de
operaciones no originará la pérdida de una
la tercera categoría, se depreciará
deducción.
aplicando los porcentajes máximos
Las diferencias temporales y permanentes establecidos en el artículo 22º del
obligarán al ajuste del resultado según los Reglamento del TUO de la Ley del IR.
registros contables, en la declaración jurada”. - La depreciación aceptada tributaria-
Como se aprecia, la deducción del costo mente es aquella contabilizada dentro
o gasto, no está condicionada al uso de del ejercicio gravable en los libros y
cuentas contables específicas, sino más registros contables, siempre que no
bien este artículo aclara que la contabili- exceda los porcentajes máximos es-
zación de las operaciones se realizará de tablecidos por cada unidad del activo
acuerdo a lo señalado en las NIIF. fijo, sin tener en cuenta el método de
depreciación aplicado por el contribu-
2.2.1. Pautas de deducción de adqui- yente.
sición de activos - La depreciación se computará a
El artículo 23º del Reglamento del TUO partir del mes en que los bienes sean
de la Ley del IR señala que la inversión en utilizados en la generación de rentas
bienes de uso cuyo costo por unidad no gravadas.
sobrepase de un cuarto (1/4) de la UIT, a - Las mejoras introducidas por el
opción del contribuyente, podrá con- arrendatario en un bien alquilado, en
siderarse como gasto del ejercicio en la parte que el propietario no se en-
que se efectúe. Además, aclara que no cuentre obligado a reembolsar, serán
será aplicable cuando los referidos bienes depreciadas por el arrendatario con
de uso formen parte de un conjunto o el porcentaje correspondiente a los
equipo necesario para su funcionamiento. bienes que constituyen las mejoras.
Este último párrafo se refiere a las me- Si al devolver el bien por terminación
joras realizadas a los activos que posee del contrato aún existiera un saldo por
la empresa, para lo cual no será de depreciar, el íntegro de dicho saldo se
aplicación esta opción, debiendo seguir deducirá en el ejercicio en que ocurra
el lineamiento estipulado en la NIC 16 la devolución.
Propiedad, planta y equipo. - Si los bienes depreciables quedaran
fuera de uso u obsoleto3, el contri-
2.2.2. Depreciación y requisitos para buyente podrá optar por:
su deducción a. Seguir depreciándolo anualmente
El desgaste o agotamiento que sufren hasta la total extinción de su valor
los bienes del activo fijo que los contri- aplicando los porcentajes de de-
buyentes utilicen en negocios, industria, preciación permitidos; o
profesión u otras actividades productoras b. Dar de baja al bien por el valor
de rentas gravadas de tercera categoría, se aún no depreciado a la fecha en
compensará mediante la deducción por que el contribuyente lo retire de
su activo fijo.
1 Los principios de contabilidad generalmente aceptados son los
2 Porcentaje vigente a partir del 10.07.11, modificado mediante art.
oficializados en las Resolución Nº 013-98/EF del Consejo Normativo
de Contabilidad, recogidos en el artículo 223º de la Ley General de 5º del D.S. Nº 136-2011-EF.
Sociedades. 3 Artículo 43º del TUO de la Ley del IR.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
El desuso o la obsolescencia deberán estar
debidamente acreditados y sustentados
por informe técnico dictaminado por
profesional competente y colegiado. En
ningún caso la SUNAT aprobará la aplica-
ción de tasas de depreciación mayores en
razón de desuso u obsolescencia.
2.2.3. Del cálculo de la depreciación
Las depreciaciones se calculan sobre el
valor de adquisición o producción de los
bienes o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflación del balance efectuado,
conforme a las disposiciones legales en
vigencia; agregándose, de ser el caso,
las mejoras incorporadas con carácter
permanente.
De tratarse de bienes importados, se de-
terminará la depreciación sobre el costo
de importación.
2.2.4. Del registro de activos fijos
La empresa está obligada a llevar un
control permanente de los bienes del ac-
tivo fijo en el Registro de Activos Fijos,
dentro de los cuales incluirá las mejoras
introducidas a los activos de la empresa;
teniendo en cuenta los requisitos, carac-
terísticas, contenido, forma y condiciones
del llevado señalados en la R.S. Nº 234-
2006/SUNAT4 .
Este registro debe ser legalizado antes de
su uso, por notario público o Juez de Paz
Letrado, según sea el caso, en la que se
encuentre ubicado el domicilio fiscal del
contribuyente. Su llevado es anual, y el
plazo máximo de atraso permitido es de
TRES meses contados desde el día hábil
siguiente al cierre del ejercicio gravable.
3. Aspecto contable
Los lineamientos de reconocimiento con-
table de un activo, así como la determina-
ción, cómputo y cese de la depreciación
se realizan en función de lo señalado en
el marco conceptual y en la NIC 16 Pro-
piedad, planta y equipo, desarrollado a
continuación.
3.1. Marco conceptual
El marco conceptual en su párrafo 49
define al ACTIVO:
Es un recurso controlado por la entidad
como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el fu-
turo, beneficios económicos.
Respecto de los beneficios económicos fu-
turos incorporados a un activo, estos con-
sisten en el potencial que tiene el activo
para contribuir directa o indirectamente,
en los flujos de efectivo y de otros equi-
valentes al efectivo de la empresa; este
potencial puede ser de tipo productivo,
constituyendo parte de las actividades de
4 Resolución que establece las normas referidas al llevado de Libros
y Registros Contables vinculados a asuntos tributarios.
I-16 Instituto Pacífico
operación de la empresa, o la capacidad
para reducir pagos en el futuro, tal como
cuando un proceso alternativo de manu-
factura reduce los costos de producción.
Como podemos apreciar, la característica
principal del activo está en función de que
provea beneficios económicos futuros,
por cuanto otros aspectos no descalifi-
carían su clasificación como ACTIVO, tal
es el caso de la tangibilidad, esta no es
característica esencial de un activo, tene-
mos como ejemplo los activos intangibles;
el derecho legal de propiedad, tampoco
resulta esencial para el reconocimiento
de un activo, tal es el caso de los activos
financiados mediante contrato leasing.
3.2. NIC 16 - Propiedad, planta y
equipo
Esta norma define a las propiedades,
planta y equipo como activos tangibles
que posee una entidad para su uso en
la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y que
espera usar durante más de un período.
3.2.1. Reconocimiento
El párrafo 7 de esta norma señala que un
elemento de propiedades, planta y equi-
po se reconocerá como activo si, y sólo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos futuros derivados
del mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con
fiabilidad.
Por cuanto la característica relacionada
a los beneficios económicos, ya fue de-
sarrollada en el punto 3.1, sin embargo,
¿cómo determinamos la fiabilidad del
costo?, recordemos que la empresa ad-
quiere o construye los activos que utilizará
o explotará, por cuanto la medición del
costo se realizará a su costo de adquisición
o construcción.
En lo referido a las mejoras, esta norma
señala que las piezas de repuesto y el
equipo auxiliar se registran habitualmente
como inventarios, y se reconocen en el re-
sultado del período cuando se consumen.
Sin embargo, de resultar importante estas
piezas de repuesto y equipo de manteni-
miento permanente, que se espere utilizar
durante más de un período, cumplen
normalmente las condiciones para ser
calificados como elementos de propie-
dades, planta y equipo. Considerando el
mismo parámetro para aquellas piezas o
equipos auxiliares que solo pudieran ser
utilizados con relación a un elemento de
propiedades, planta y equipo, estos se
contabilizarán como propiedades, planta
y equipo.
Es importante señalar que la NIC 16, no
señala en qué consiste una partida de
propiedades, planta y equipo, para ello,
la entidad realizará juicios para aplicar
los criterios de reconocimiento en los ru-
bros que corresponda al activo, ejemplo;
maquinarias, muebles, enseres, equipos
diversos, etc.
La entidad establecerá las políticas de
reconocimiento de los activos en función
de su importancia respecto del valor del
activo si resultase significativo.
3.2.2. Depreciación
El cálculo de la DEPRECIACIÓN, se de-
termina de la distribución del importe
depreciable5 a lo largo de su vida útil
en forma sistemática.
La depreciación se determina de forma
separada por cada activo, en el caso que
las partes de un activo posean una vida
útil distinta entre ellas, la depreciación
podrá realizarse de manera separada,
como por ejemplo las partes de un avión.
El cargo por depreciación de cada período
se reconocerá en el resultado del período,
salvo que se haya incluido en el importe
en libros de otro activo.
El inicio de la depreciación de un activo
comenzará cuando esté disponible para su
uso, esto es, cuando se encuentre en la ubi-
cación y en las condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia.
La depreciación de un activo cesará en la
fecha más temprana entre aquella en que
el activo se clasifique como mantenido
para la venta (o incluido en un grupo de
activos para su disposición que se haya cla-
sificado como mantenido para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5 y la fecha en que se
produzca la baja en cuentas del mismo. Por
tanto, la depreciación no cesará cuando el
activo esté sin utilizar o se haya retirado
del uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo. Sin embargo,
si se utilizan métodos de depreciación en
función del uso, el cargo por depreciación
podría ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de producción.
La VIDA ÚTIL de un activo se definirá en
términos de la utilidad que se espere que
aporte a la entidad. La estimación de la
vida útil de un activo es una cuestión de
criterio, basado en la experiencia que la
entidad tenga con activos similares.
Los métodos de depreciación aplicables
son: método de línea recta, unidades
producidas y saldos decrecientes.
3.2.3. Del deterioro del valor
El deterioro del valor de un activo se
determina en función de la revisión del
importe en libros del activo y su impor-
te recuperable, de resultar este último
menor al importe en libros, para ello
aplicará la NIC 36 Deterioro del valor de
los activos.
5 El importe depreciable se determina luego de deducir el valor
residual.
N° 256 Primera Quincena - Junio 2012

4. Casuística
Caso Nº 1
La empresa Tommy S.A., en mayo del
2012, ha alquilado unas oficinas para uso
administrativo, a una persona natural por
un plazo de 5 años, para ello ha realizado
las siguientes mejoras al inmueble:
- Servicio de pintado por S/.1,800 más
IGV.
- Instalación de equipo de aire acondi-
cionado S/.3,000 más IGV
- Compra de luminarias (fluorescentes,
tomacorrientes, etc.) por S/.250.00.
- Compra de 6 muebles de aluminio y
vidrio por S/.7,200 más IGV.
Se requiere determinar el registro conta-
ble de las mejoras realizadas.
Solución:
La empresa Tommy S.A. deberá evaluar
cada evento considerado como una me-
jora y analizar si cumple con la definición
de Propiedad, planta y equipo (párrafo
6 de la NIC 16) y con los criterios de
reconocimiento como ACTIVO señalado
en el párrafo 7 de la NIC 16.
Del análisis señalamos que el servicio
de pintado es un gasto, esto debido a
que se trata de un mantenimiento a las
paredes de la edificación arrendada, por
cuanto el servicio de mantenimiento no se
activa. En el caso de la compra de fluores-
centes, tomacorrientes, estos son repuestos
adquiridos con la finalidad de realizar los
cambios que amerite de acuerdo a la ne-
Área Tributaria I
cesidad de la empresa y a la disposición de
los equipos a utilizar en la misma, ya que
no se evidencia un activo; en ese sentido,
se reconocerán como gastos en la oportu-
nidad de su consumo (utilización).
Sin embargo, en lo referido a la instalación
del aire acondicionado y de los muebles,
si cumple con la definición de Propiedad,
planta y equipo y con los criterios de
reconocimiento como ACTIVO, debido
a que tangiblemente se identifican estos
bienes, van a permanecer en la empresa
por un período mayor a un año, es fiable
la medición de su costo y de su uso o
explotación se provee beneficios econó-
micos futuros a la empresa; por lo que
estos bienes deben ser activados en los
rubros que así correspondan de acuerdo
a la naturaleza del bien.
Por tanto, el registro contable será:

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 10,200.00
332 Edificaciones
3324 Instalaciones 3,000.00
335 Muebles y enseres
3351 Muebles 7,200.00
60 Compras 250.00
603 Mat. aux., suminis. y repuestos
6033 Repuestos 250.00
63 Gastos por servicios prestados por terceros 1,800.00
639 Otros serv. prest. por terceros
Por la contabi-
lización de las 6399 Otros serv. prest. por terceros 1,800.00
X 30.05.12 mejoras realiza- 40 Trib., contraprestac. y apor al Sist. Priv. de Pens. y de 2,205.00
dos al inmueble Salud por pagar
arrendado 401 Gobierno Central
4011 IGV 2,205.00
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 14,455.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
FC 001-55150 (aire acondionado) 3,540.00
FC 305-01120 (muebles) 8,496.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar diversas
FC 005-00080 (luminarias) 295.00
FC 101-00130 (serv. pintado) 2,124.00
25 Materiales auxil., sumin. y repuestos 250.00
Por el destino de 253 Repuestos 250.00
X 30.05.12 los repuestos a 61 Variación de existencias 250.00
almacén 613 Mat. aux., suministros y repuestos
6133 Repuestos
91 Gastos de administración 900.00
Por el destino del 92 Gastos de ventas 900.00
X 30.05.12
costo y/o gasto
79 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos 1,800.00
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 14,455.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
FC 001-55150 (aire acondionado) 3,540.00
FC 305-01120 (muebles) 8,496.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
Por el pago a los 4699 Otras cuentas por pagar diversas
X 30.05.12
proveedores
FC 005-00080 (luminarias) 295.00
FC 101-00130 (serv. pintado) 2,124.00
10 Efectivo y equivalente de efectivo 14,455.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas

N° 256 Primera Quincena - Junio 2012 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Procedimientos administrativos ante el traslado
de la cuenta de detracciones
Ficha Técnica
Autor : Dr. Miguel Ríos Correa
Título : Procedimientos administrativos ante el
traslado de la cuenta de detracciones
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera
Quincena de Junio 2012
Con la Resolución de Superintendencia
N° 063-2012/SUNAT, vigente desde el
02.04.12, se generaliza la aplicación del
SPOT a los demás servicios afectos al IGV,
trayendo consigo no solo un sistema de
recaudación anticipada camuflado –a pe-
sar de que para nuestro Tribunal Constitu-
cional en la Sentencia N° 03769-2010-TC
se trate solo de “un mecanismo adminis-
trativo indirecto”–, también una serie de
excesos que el sistema debe corregir ya
que constituyen graves vulneraciones al
derecho de propiedad.
Uno de estos efectos es el traslado en
calidad de recaudación que la SUNAT
puede efectuar sobre los montos obrantes
en la cuenta corriente de detracciones
del Banco de la Nación, situación que
se genera al caer en ciertas causales las
que comentaremos a continuación. En
el presente trabajo, explicaremos qué
alternativas existen en el actual panorama
legislativo para oponernos al referido
traslado o qué procedimiento debemos
seguir para evitar la pérdida de los mon-
tos recaudados por la Administración.
1. Causales para el traslado
como recaudación
El numeral 9.3 del artículo 9º del Decreto
Supremo Nº 155-2004-EF, TUO del Siste-
ma de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, dispone que son
causales para el traslado como recauda-
ción de los fondos obrantes en la cuenta
corriente de detracciones, los siguientes:
a) Las declaraciones presentadas con-
tengan información no consistente
con las operaciones por las cuales se
hubiera efectuado el depósito, exclu-
yendo las operaciones a que se refiere
el inciso c) del artículo 3° (traslado de
bienes fuera del centro de producción
o desde cualquier zona de beneficio
hacia el resto del país, cuando no se
trate de ventas).
b) Tenga la condición de domicilio fiscal
no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
c) No comparecer ante la Administra-
ción Tributaria cuando esta lo solicite,
I-18 Instituto Pacífico
siempre que la comparecencia esté
vinculada con obligaciones tributarias
del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en las infracciones
contempladas en el numeral 1 del
artículo 173°, numeral 1 del artículo
174°, numeral 1 del artículo 175°,
numeral 1 del artículo 176°, numeral
1 del artículo 177° y el numeral 2 del
artículo 178° del Código Tributario.
e) Se hubiera publicado la resolución
que dispone la difusión del procedi-
miento concursal ordinario o preven-
tivo, de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 32° de la Ley Nº 27809
- Ley General del Sistema Concursal.
Siendo así, qué duda cabe, estamos frente
a “reglas de juego”, que no solo desincen-
tiva las operaciones comerciales sobre las
que opera este sistema, además constituye
para la propia Administración Tributaria
una carga administrativa enorme por los
múltiples procedimientos que los contribu-
yentes presentan, con la finalidad de no
ver parte del resultado de sus ventas como
un capital menos líquido, sin mencionar
también la distorsión de mercado que
acarrea, ya que siendo una contingencia
tributaria la pérdida de estos montos, los
proveedores suelen incluir estas diferencias
en sus costos, lo que encarece el mercado
de los bienes y servicios afectos. Aquí no
debemos perder de vista que muchas de
las operaciones comerciales son de capital
importancia por su influencia en la canasta
familiar (azúcar, arroz), o en sectores que
han llevado de la mano al crecimiento
económico del país del último quinquenio,
como el de construcción.
Somos de la opinión que el restringir la li-
bre disposición de los fondos, a condición
de la subsanación de ciertas situaciones,
hubiera sido una medida más acertada
y de mejor técnica para la recaudación,
buscando proteger al fisco y sin distorsio-
nar el mercado de los bienes y servicios
sujetos al sistema.
Vale precisar que procedimentalmente la
SUNAT ordena al Banco de la Nación la
transferencia de los fondos de las cuentas
corrientes de detracción, mediante una
Boleta de Pagos 1662, con el código de
tributo 8073 - “Traslado de Montos de
Cuentas”, período de la fecha del trasla-
do, número de orden determinado que
se puede consultar una vez efectuado el
traslado, a través de Consulta General de
Declaraciones y Pagos, vía Clave SOL en
SUNAT Operaciones en Línea, o de forma
física en cualquier Centro de Servicios al
Contribuyente de su jurisdicción.
Ahora bien, dada la naturaleza de las
detracciones, una vez que la SUNAT ha
recepcionado como recaudación los mon-
tos, procederá a cubrir deudas tributarias,
costas y gastos administrativos, sea que se
encuentren como valores o como deudas
autoliquidadas. Este último supuesto es el
más contingente administrativamente, ya
que las denominadas deudas “autoliqui-
dadas”, se diferencian de las órdenes de
pago, en que estas últimas son deudas
formalizadas; es decir, sobre las que se
ha emitido una resolución administrativa
y por ende han sido sujetas a una revi-
sión previa antes de su formalización. A
diferencia de las “autoliquidadas”, que si
bien son obligaciones determinadas por
el contribuyente mismo, muchas de ellas
ya no tienen el carácter de tal, sea porque
se encuentran pagadas o porque han sido
sujetas de una rectificatoria en la que se
ha determinado una menor deuda, y por
las que no obstante aún no opera el plazo
dispuesto en el artículo 88º del Código
Tributario (60 días hábiles); en suma, son
una suerte de “reflejo” en los sistemas de
la Administración, y en muchos casos se
trata de deuda ya regularizada o incluso
prescrita.
2. Efectos de la Comunicación
y de la Resolución de Inten-
dencia
Una vez notificado de la Comunicación
del inicio del procedimiento de recau-
dación, el contribuyente debe, dentro
del plazo que se le otorga en el mismo
documento, el que por lo general es de
tres (3) días hábiles, sustentar las obser-
vaciones realizadas por la Administración,
explicando las razones de las pretendidas
inconsistencias o diferencias entre los
montos depositados por sus clientes en
la cuenta corriente de detracciones y las
ventas declaradas en determinado pe-
ríodo. Cabe precisar que la contestación
efectuada por el contribuyente, dentro
de lo posible, debe ser correctamente
documentada, adjuntando incluso los
comprobantes que originan los depósitos
materia de inconsistencias, los que suelen
responder a depósitos extemporáneos o
indebidos.
Si la SUNAT da mérito al sustento en-
tregado por el contribuyente, cerrará
el procedimiento de recaudación. De lo
contrario, emitirá la Resolución de Inten-
dencia en la que dispone el traslado de
los montos obrantes en la cuenta corriente
de detracciones del Banco de la Nación
en calidad de recaudación.
N° 256 Primera Quincena - Junio 2012

Debemos advertir que el Decreto Legis-
lativo 940 no ha definido al SPOT como
una obligación tributaria; por ello, contra
la Resolución de Intendencia que dispone
el traslado, no podemos pensar en un
procedimiento contencioso tributario
(reclamación - apelación), contra dicho
acto administrativo proceden los recur-
sos de reconsideración y/o apelación en
aplicación de la Ley N° 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General (en
adelante LPAG).
De acuerdo al numeral 207.2 del artículo
207° de la LPAG, una vez notificado de
la Resolución de Intendencia en el buzón
electrónico de la Clave SOL, el contribu-
yente posee quince (15) días hábiles para
interponer los recursos señalados.
No obstante, el numeral 216.1 del artícu-
lo 216° de la LPAG establece que la inter-
posición de cualquier recurso, excepto los
casos en que una norma legal establezca
lo contrario, no suspenderá la ejecución
del acto impugnado. Es decir, aun en el
supuesto que el contribuyente presenta-
ra su recurso administrativo dentro del
plazo establecido, la SUNAT efectuará
el traslado de la cuenta corriente de de-
tracciones, y solo en el caso de resolver
a favor del contribuyente el recurso de
reconsideración y/o apelación, procedería
al extorno de los montos trasladados a la
cuenta corriente del Banco de la Nación.
Ahora bien, hemos dicho que los recursos
administrativos que eventualmente el
contribuyente podría presentar son la
reconsideración y/o apelación, los que no
constituyen requisito previo, es decir, no
es obligatorio presentar la reconsideración
para recurrir a una apelación; si así lo de-
cidiera el contribuyente, podría presentar
directamente el recurso de apelación. A
continuación, desarrollaremos ambos
supuestos:
a) Recurso de reconsideración
De acuerdo al artículo 208° de la
LPAG, el recurso de reconsideración
se debe interponer ante el mismo
órgano que dictó el primer acto que
es materia de la impugnación, es
decir, ante la Intendencia Regional
que dispone el traslado en calidad
de recaudación. Dicho recurso admi-
nistrativo debe sustentarse de forma
obligatoria en nueva prueba, esto es,
si el contribuyente no tuviese ningún
elemento distinto a los ya otorgados
a la Administración, no habría mérito
para solicitarle al mismo órgano que
reconsidere su decisión. Este requisito,
el de nueva prueba, no es requerido
en los casos en que los actos admi-
nistrativos sean emitidos por órganos
que constituyen única instancia. Final-
mente, el último párrafo del citado
artículo dispone que este recurso es
opcional y su no interposición no
N° 256 Primera Quincena - Junio 2012
impide el ejercicio del recurso de
apelación.
b) Recurso de apelación
Según lo establecido en el artículo
209° de la LPAG, el recurso de ape-
lación se debe interponer cuando la
impugnación se sustente en diferente
interpretación de las pruebas produ-
cidas o cuando se trate de cuestiones
de puro derecho, debiendo dirigirse
a la misma autoridad que expidió el
acto que se impugna para que eleve
lo actuado al superior jerárquico. Es
decir, si la impugnación no se sustenta
en nueva prueba, o si el contribuyente
requiere la revisión de la Resolución
de Intendencia de forma directa por
el superior jerárquico, NO es obliga-
torio, que primero haya presentado
el recurso de reconsideración.
Debemos precisar que a diferencia de los
recursos contenciosos tributarios (recla-
mación - apelación), los administrativos
(reconsideración - apelación) poseen un
plazo de resolución de treinta (30) días
hábiles desde su interposición; a diferen-
cia de sus pares tributarios, que poseen
un plazo bastante mayor, nueve (9) meses
para las reclamaciones y un (1) año en el
caso de apelaciones.
Además, en puridad, los recursos adminis-
trativos no requieren del Formulario 6000
ni de la firma de un abogado habilitado;
no obstante, en los Centros de Servicios al
Contribuyente de la SUNAT, estos requi-
sitos son solicitados sin que medie para
ello sustento legal alguno.
3. Vulneración emergente
De acuerdo a lo establecido por el Tribunal
Constitucional en la Sentencia N° 03769-
2010-TC, bajo la hipótesis que el SPOT,
tal como lo ha señalado, es un sistema
administrativo indirecto, el que no se en-
cuentra obligado a respetar los principios
constitucionales tributarios, como el de
Reserva de Ley, previstos en el artículo
74º de la Constitución Política del país, hi-
pótesis que en principio no compartimos,
debió ser tarea del colegiado supremo
regular el sistema de detracciones, a fin de
mejorar y cubrir situaciones subyacentes
que lo pervierten.
En la resolución, citada, nuestro máximo
intérprete olvidó precisar que el monto de
los depósitos obrantes en la cuenta de de-
tracciones, además de su utilización para
el pago de obligaciones tributarias, tiene
dos posibles destinos: a) la liberación de
dichos montos, circunstancia que debería
ser una consecuencia necesaria sobre los
montos acumulados y no usados, o; b)
el traslado de los montos en calidad de
“recaudación” a las cuentas de la Admi-
nistración Tributaria, bajo los supuestos
analizados en el presente trabajo.
Área Tributaria I
De acuerdo al último párrafo del artículo
9º del Decreto Supremo Nº 155-2004-EF,
una vez en poder de la SUNAT los montos
trasladados de las cuentas corrientes de
detracciones, son utilizados para el pago
de deudas tributarias y costas o gastos,
cuyo vencimiento, fecha de comisión de
la infracción o detección de ser el caso,
así como la generación de las costas y
gastos, se produzcan con anterioridad
o posterioridad a la realización de los
depósitos correspondientes.
Aquí, la expresión más grave de la afec-
tación al derecho de propiedad y de la
vulneración a los elementales principios
del debido procedimiento y del derecho
de defensa por parte del SPOT, ya que la
SUNAT, ejecutando la facultad otorgada,
una vez los montos trasladados en calidad
de “recaudación”, aplica dichas sumas a
deudas prescritas, o a supuestas “autoli-
quidaciones”, que precisamente nunca
llegaron a convertirse en órdenes de pago,
porque habían sido materia de una decla-
ración rectificatoria que modificó o anuló
dicha obligación, o de una modificación
de datos, o solicitud de compensación, o
de un reconocimiento de pago con error,
o incluso de un pago no imputado. Pero
no obstante, y por temas de los sistemas
de la propia administración, seguían
reflejándose como deuda pendiente,
situación que también es apreciada de
forma recurrente al solicitar un fraccio-
namiento, con la diferencia que en esta
última situación, el contribuyente tiene
la opción de “no acoger” u oponerse a
dichas deudas. Cuando es la SUNAT quien
imputa los montos trasladados lo hace in-
discriminadamente, sin pronunciamiento
o formalización previa de la deuda; es de-
cir, sin emitir el valor, y dejando sin opción
de que el contribuyente se oponga a tal
aplicación, ya que de acuerdo al artículo
135º del Código Tributario, no existe acto
reclamable alguno sobre el que pueda
comenzar el procedimiento contencioso
tributario, es decir, aquel que se aplica en
actos de la administración vinculados a la
determinación de la obligación tributaria.
No perdamos de vista la situación, un
supuesto es que me oponga, vía LPAG, a
la Resolución de Intendencia que dispone
el traslado de los montos de las cuentas
en calidad de “recaudación”, a través del
recurso de reconsideración (siempre que
medie nueva prueba) o el de apelación,
dentro de los 15 días de notificado en
el Buzón Electrónico de la Clave SOL
de dicha medida, oposición que en su
oportunidad obligaría a la SUNAT a
extornar los montos trasladados, o el
saldo de ellos después de aplicarse a las
“deudas pendientes”; y otra distinta es la
posibilidad de oponerme a la aplicación
de los montos ya trasladados sobre pre-
tendidas deudas que, como se anotó en
el párrafo precedente, muchas veces se
encuentran prescritas o son inexistentes
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
(materia de rectificatorias, modificaciones
de datos, reconocimientos de pago con
error, compensaciones o pagos no impu-
tados). Es sobre este segundo supuesto
que el contribuyente se encuentra en un
estado de indefensión, un evento que no
puede ser reclamado o apelado, porque
no se sustenta por medio de ninguna
resolución u acto administrativo análogo.
Debe quedar sentado que el oponerse a
las causales que generaron el traslado de
los montos, esto es a la Resolución de
Intendencia, nada hace contra la facultad
entregada a la Administración de aplicar
los montos a las deudas que ella estime
a bien y que sus sistemas aun lo reportan
como pendientes de pago.
Es claro, que si la norma obligase a la
Administración a emitir el valor respectivo
(orden de pago, resolución de multa o de
determinación) antes de la aplicación de
los montos a las referidas “deudas”, el
contribuyente, dentro del plazo dispues-
to por el Código Tributario, conservaría
el derecho constitucional de oponerse
a dicha decisión, y a través de la etapa
probatoria correspondiente se podría dis-
cutir la viabilidad de la imputación de tal
deuda, ya que al fin y al cabo, a efectos de
la recaudación, la deuda ya se encontrará
pagada, y de ser procedente el reclamo,
solo correspondería la devolución de los
montos aplicados.
4. Solicitud de imputación
Ahora bien, si el contribuyente se hubiese
enterado tanto de la Comunicación que
inicia el procedimiento como de la Reso-
lución de Intendencia que dispone el tras-
lado de los montos de la cuenta corriente
de detracciones, después del vencimiento
de los plazos para la contestación, o la
presentación del recurso de reconsidera-
ción o apelación, es decir, una vez que la
Resolución de Intendencia posea calidad
de “cosa decidida”, la SUNAT efectuará
de cualquier modo el traslado a título de
recaudación con el código 8073.
Como habíamos anotado, de acuerdo
al último párrafo del numeral 9.3 del
artículo 9º del Decreto Legislativo 940
antes citado: “Los montos ingresados
como recaudación serán destinados
al pago de las deudas tributarias y las
costas y gastos (…), cuyo vencimiento,
fecha de comisión de la infracción o
detección de ser el caso, así como la
generación de las costas y gastos, se
produzca con anterioridad o posterio-
ridad a la realización de los depósitos
correspondientes”.
No obstante lo anterior, después de que
la SUNAT aplique a todos los valores,
deudas autoliquidadas, costas y gastos
administrativos, los montos recaudados,
de quedar algún saldo a favor (no aplica-
do), el contribuyente conserva la facultad
de utilizar dichos saldos para el pago de
I-20 Instituto Pacífico
sus obligaciones tributarias generadas con montos de las cuentas de detracciones
posterioridad al traslado de los montos. trasladados no deben reflejarse en
dichos aplicativos, es decir, NO debe
Para viabilizar lo anterior, el contribuyente
consignarse como pago previo, pago
debe determinar sus impuestos y contri-
anticipado a la presentación del PDT,
buciones (Tesoro, ESSALUD, ONP, etc.) a
otras deducciones permitidas por Ley,
los que se encuentre obligado en cada
o concepto similar.
período, presentando para ello sus de-
claraciones juradas mensuales (PDT 621, b) Las deudas contra las que se podrá
601, etc.) o anuales, de corresponder, aplicar los saldos a favor aquí co-
consignado como monto a pagar “0” y mentados, son las obligaciones por
posteriormente, o incluso con oportuni- conceptos de tributos o multas, así
dad de la declaración, debe ingresar una como anticipos y pagos a cuenta por
carta por Mesa de Partes, solicitando la dichos tributos, incluidos sus respecti-
aplicación de los saldos a favor de las obli- vos intereses, que constituyen ingresos
gaciones declaradas. La mencionada carta del Tesoro Público, administradas y/o
debe ser rotulada como Imputación de recaudadas por la SUNAT, y las origi-
Saldos de Detracciones - Código 8073, nadas por las aportaciones a ESSALUD
indicando el período, el código de tributo y a la ONP, así como las costas y gastos
o multa, y el monto de la misma, así como en que la Administración hubiese in-
currido con motivo de procedimientos
el número de orden de la declaración y la
fecha de presentación. de cobranza coactiva. Dichos saldos
no es posible aplicarlos contra deudas
Al respecto, debemos hacerle dos pre- de naturaleza ADUANERA.
cisiones:
A continuación, proponemos un modelo
a) En el momento de presentar los PDT sugerido de solicitud de imputación de
a los que estuviese obligado, los saldos, a efectos de simplificarle el pro-
saldos a favor o no aplicados de los
cedimiento:
Modelo de Solicitud
Solicito Imputación de Saldos de
Detracciones - Código 8073
SEÑOR/ INTENDENTE DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES NACIONALES/INTENDENTE
REGIONAL/JEFE DE OFICINA ZONAL SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINIS-
TRACIÓN TRIBUTARIA:
(nombres y apellidos, denominación o razón social) con RUC Nº …………….., con do-
micilio en ……...................…….., debidamente representada por (nombres y apellidos
del representante legal de corresponder), identificado con DNI Nº ……………., ante Ud.
me presento y señalo:
Que, en aplicación del numeral 9.1 del artículo 9º del Decreto Legislativo 940, Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, los montos depositados en
la cuenta corriente de detracciones deben ser destinados al pago de deudas tributarias,
sean estas generadas en calidad de contribuyente o responsable, así como las costas y
gastos administrativos.
Que, SUNAT ha dispuesto el traslado del monto de la cuenta corriente de detracciones
en calidad de recaudación, en la fecha y condiciones señaladas a continuación:
Fecha 14.11.11
Formulario 1662
Período 11/2011
Código 8073
Número de órden 257896
Monto S/.25,630.00
Aplicado S/.18,422.00
Por aplicar S/.7,208.00
Que, a la fecha existe un saldo a mi favor (por aplicar) ascendente a S/.7,208.00, por lo
que solicito ordenar a quien corresponda, aplicar el señalado saldo a las siguientes deudas:
PDT 621 1011 IGV S/.2,500.00
Nº de orden 205368
3031 RTA3CP S/.815.00
Período 11/2011
Presentación 10.12.2011
PDT 601 5210 EsSalud S/.920.00
Nº de orden 0152063
3052 RTA5RT S/.120.00
Período 11/2011
Presentación 10.12.2011
POR TANTO:
A usted Sr. solicito se sirvan atender la presente solicitud.
N° 256 Primera Quincena - Junio 2012
 Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Fraccionamiento tributario

1. Reconocimiento de un fraccionamiento tributario

Ficha Técnica pectivamente; además considerando el cambio —————— 2 ——————— DEBE HABER
de la tasa mensual TIM, a partir del 01.03.10
Autor : C.P. Julio Mamani Bautista es de 1.20%1 hasta la actualidad. 94 GASTOS FINANCIEROS 537
Título : Fraccionamiento tributario Por ende, primero debemos calcular la TIM 79 CARGAS IMPUT. A CTAs.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 -Primera diaria (1.20%/30 días) y aplicarlo a los días DE COSTOS Y GASTOS 537
Quincena de Junio 2012 transcurridos por cada ejercicio, contando desde 15/04/12 Por el destino del gasto
el día siguiente al vencimiento de la obligación financiero.
tributaria y obtenemos el siguiente detalle:
Consulta Interés moratorio Se ha registrado en la cuenta 59 Resultados
La empresa Miluska S.A., nos consulta respecto Concepto 2011 2012 Total acumulados los intereses moratorios que
del reconocimiento en sus libros contables IR 2010 1,226.00 459.00 1,685.00 corresponden al ejercicio 2011; siendo que
de un fraccionamiento tributario realizado el se configura como un gasto de ejercicios
15.04.12, considerando el siguiente detalle: IGV 10/2010 33.00 78.00 111.00
anteriores; y considerándose que es un error
Totales 1,259.00 537.00 1,796.00 contable; no debe afectar la utilidad del
Tributo Int. Tributo
Concepto
impago moratorio insoluto ejercicio corriente (2012) en que se descubre,
IR 2010 10,830.00 1,685.00 12,515.00
Ahora podremos formular adecuadamente el según lo establece la NIC 8, en su párrafo 46.
registro contable:
IGV 10/2010 1,843.00 111.00 1,954.00 El pago de las cuotas cuyo vencimiento es
Totales 12,673.00 1,796.00 14,469.00
—————— 1 ——————— DEBE HABER mensual, corresponderá al siguiente registro
contable:
Además, precisa que al 31.12.11, solo tiene 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y
registrado en libros el tributo impago; por APOR. AL SIST. PRIV. DE
—————— 3 ——————— DEBE HABER
ende, requiere estructurar el registro contable PENS. Y SALUD 12,673
del fraccionamiento, para lo cual nos adjunta 401 Gobierno Central 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. -
el detalle del fraccionamiento a considerar. 4011 IGV TERCEROS 851
Detalle del fraccionamiento en 18 cuotas: 40111 IGV - Cta. propia 469 Otras cuentas por pagar
Cuota 401118 IGV diversas
Nº
Amortización Interés Total 10/2011 1,843.00 4699 Otras cuentas por pagar
1 S/.720 S/.131 S/.851 4017 Impuesto a la Renta diversas
2 S/.734 S/.117 S/.851 40171 Renta 3.a Cat. 46991 Fraccionamiento tributario
3 S/.747 S/.104 S/.851
401718 IR 2011 10,830.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
4 S/.759 S/.92 S/.851
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,259.00 DE EFECTIVO 851
5 S/.771 S/.80 S/.851
592 Pérdidas acumuladas 104 Cuentas corrientes e
6 S/.782 S/.69 S/.851 instituciones fin.
7 S/.793 S/.58 S/.851
5922 Gastos de años
anteriores 1,259.00 1041 Ctas. ctes. operativas
8 S/.802 S/.49 S/. 851
9 S/.811 S/.40 S/.851
67 GASTOS FINANCIEROS 537.00 15/05/12 Por la amortización de
10 S/.819 S/.32 S/.851 673 Intereses por préstamos la cuota 1/18 del fraccionamiento
y otras obligac. tributario.
11 S/.826 S/.25 S/.851
12 S/.832 S/.19 S/.851
6737 Obligaciones tribut.
13 S/.837 S/.14 S/.851 67371 Interés morat. 537.00 —————— 4 ———————
14 S/.842 S/.9 S/.851 37 ACTIVO DIFERIDO 848.00
67 GASTOS FINANCIEROS 131
15 S/.846 S/.5 S/.851 373 Intereses diferidos
16 S/.848 S/.3 S/.851 3731 Intereses no deveng. 673 Intereses por préstamos
17 S/.850 S/.1 S/.851 en transacciones y otras obligaciones
18 S/.850 S/.0 S/.850 con terceros 848.00 6737 Obligaciones tributarias
Total S/.14,469 S/.848 S/.15,317 46 CUENTAS POR PAGAR 67372 Interés fraccionamiento
DIVERSAS - TERCEROS 15,317 art. 36° C.T.
469 Otras ctas. por p. div.
Respuesta 37 ACTIVO DIFERIDO 131
4699 Otras cuentas por
En principio, la empresa Miluska S.A., al cierre pagar diversas 373 Intereses diferidos
del ejercicio gravable 2011, debió de haber 46991 Fraccionamiento 3731 Intereses no devengados
reconocido los intereses moratorios que le ge- tributario en transacciones con terc.
neran estos tributos impagos, como un GASTO 15/04/12 Por el registro del fraccio- 15/05/12 Por la provisión del interés
financiero devengado en dicho ejercicio; para namiento adquirido. devengado de la cuota 1/18 del
lo cual se sugiere distinguir el interés moratorio fraccionamiento tributario.
correspondiente al ejercicio 2011 y 2012, res- 1 Tasa modificada mediante R.S. Nº 053-2010/SUNAT

N° 256 Primera Quincena - Junio 2012 Actualidad Empresarial I-21

 I Nos Preguntan y Contestamos

—————— 5 ——————— DEBE HABER La empresa Miluska S.A., además, deberá
tener en cuenta la identificación de los gas-
94 GASTOS FINANCIEROS 131 tos financieros deducibles y no deducibles a
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS efectos de determinar el Impuesto a la Renta
DE COSTOS Y GASTOS 131 anual del 2012:
15/05/12 Por el destino del gasto Gasto deducible: El art. 37° de la Ley del
financiero. IR, inciso a) señala que son deducibles los
gastos por intereses de deudas y los gastos
En el pago de las siguientes cuotas, se deberá originados por la constitución, renovación o
considerar la misma dinámica contable, y los cancelación de las mismas siempre que hayan
importes indicados en el detalle del fraccio- sido contraídas para adquirir bienes o servicios
namiento. vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país o mantener su fuente
productora. (…).
También serán deducibles los intereses de
fraccionamientos otorgados conforme al Có-
digo Tributario.
Gasto no deducible: El artículo 44° de la
Ley del IR señala en su inciso c) que no son
deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría, las multas,
recargos, intereses moratorios previstos en
el Código Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Público Nacional.

2. Refinanciamiento de un fraccionamiento

Consulta Siendo que en abril de 2012, solicitará el refinanciamiento de la deuda

tributaria vigente pendiente de pago, que asciende a S/.21,549 en un
La empresa Monte S.A., ha obtenido un fraccionamiento tributario en plazo de 18 meses; como sigue:
mayo de 2011 por 24 meses; sin embargo a abril de 2012 desea realizar
un refinanciamiento del saldo pendiente de pago; según lo establece el Período Nº Cuota
artículo 36 del Código Tributario, así como las normas complementarias tributario cuotas Amortización Interés Total
D.S. 132-2007-EF y la R.S. Nº 176-2007/SUNAT, en la que se establece que
los contribuyentes podrán acceder al refinanciamiento del fraccionamiento may.-12 1 S/.1,077.62 S/.195 S/.1,273
tributario referidos a sus deudas provenientes de aplazamiento o fraccio- jun.-12 2 S/.1,092.31 S/.175 S/.1,267
namiento tributario sea que se encuentre vigente o con causal de pérdida,
y siempre que cumpla con los siguientes requisitos: jul.-12 3 S/.1,111.97 S/.155 S/.1,267
- No tener la condición de no habido. ago-12 4 S/.1,130.61 S/.136 S/.1,267
- No encontrarse en procesos de liquidación judicial y extrajudicial ni set-12 5 S/.1,148.19 S/.119 S/.1,267
haber suscrito convenio alguno de liquidación o haber sido notificado
con una resolución disponiendo su disolución o liquidación. oct-12 6 S/.1,164.67 S/.102 S/.1,267
- Haber formalizado todas las garantías ofrecidas, cuando corresponda. nov.-12 7 S/.1,180.03 S/.87 S/.1,267
dic.-12 8 S/.1,194.23 S/.73 S/.1,267
Respuesta
ene.-13 9 S/.1,207.24 S/.60 S/.1,267
El detalle del fraccionamiento es el siguiente:
feb.-13 10 S/.1,219.03 S/.48 S/.1,267
Período Nº Cuota Saldo por mar.-13 11 S/.1,229.58 S/.37 S/.1,267
tributario Cuota Amortizac. Interés Total amortizar
abr.-13 12 S/.1,238.86 S/.28 S/.1,267
abr.-11 1 S/.1,545.72 S/.413 S/.1,959 S/.45,057.00
may.-13 13 S/.1,246.85 S/.20 S/.1,267
may.-11 2 S/.1,577.29 S/.382 S/.1,959 S/.43,098.00
jun.-13 14 S/.1,253.54 S/.13 S/.1,267
jun.-11 3 S/.1,607.89 S/.351 S/.1,959 S/.41,139.00
jul.-11 4 S/.1,637.47 S/.322 S/.1,959 S/.39,180.00 jul.-13 15 S/.1,258.91 S/.8 S/.1,267

ago.-11 5 S/.1,665.99 S/.293 S/.1,959 S/.37,221.00 ago.-13 16 S/.1,262.95 S/.4 S/.1,267

set.-11 6 S/.1,693.41 S/.266 S/.1,959 S/.35,262.00 set.-13 17 S/.1,265.65 S/.1 S/.1,267
oct.-11 7 S/.1,719.68 S/.239 S/.1,959 S/.33,303.00 oct.-13 18 S/.1,267.00 S/.0 S/.1,267
nov.-11 8 S/.1,744.76 S/.214 S/.1,959 S/.31,344.00 Total S/.21,549 S/.1,263 S/.22,812
dic.-11 9 S/.1,768.62 S/.190 S/.1,959 S/.29,385.00
Siendo que el pasivo del fraccionamiento inicial, ya fue contabilizado
ene.-12 10 S/.1,791.22 S/.168 S/.1,959 S/.27,426.00
en la subdivisionaria 46991 Fraccionamiento tributario, cuyo saldo es
feb.-12 11 S/.1,812.52 S/.146 S/.1,959 S/.25,467.00 de S/.21,549, se le deberá agregar los intereses por el refinanciamiento
mar.-12 12 S/.1,832.48 S/.127 S/.1,959 S/.23,508.00 del fraccionamiento como sigue:
abr.-12 13 S/.1,851.09 S/.108 S/.1,959 S/.21,549.00
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
may.-12 14 S/.1,868.30 S/.91 S/.1,959 S/.19,590.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 21,549
jun.-12 15 S/.1,884.10 S/.75 S/.1,959 S/.17,631.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
jul.-12 16 S/.1,898.45 S/.61 S/.1,959 S/.15,672.00
4699 Otras cuentas por pagar diversas
ago.-12 17 S/.1,911.34 S/.48 S/. 1,959 S/.13,713.00 46991 Fraccionamiento tributario
set.-12 18 S/.1,922.73 S/.36 S/.1,959 S/.11,754.00 37 ACTIVO DIFERIDO 1,262.73
oct.-12 19 S/.1,932.62 S/.26 S/.1,959 S/.9,795.00 373 Intereses diferidos
nov.-12 20 S/.1,940.99 S/.18 S/.1,959 S/.7,836.00 3731 Intereses no devengados en transac.con terc.
dic.-12 21 S/.1,947.82 S/.11 S/.1,959 S/.5,877.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 22,812
469 Otras cuentas por pagar diversas
ene.-13 22 S/.1,953.11 S/.6 S/.1,959 S/.3,918.00
4699 OTras cuentas por pagar diversas
feb.-13 23 S/.1,956.83 S/.2 S/.1,959 S/.1,959.00
46992 Refinanciamiento - Fraccionamiento tributario
mar.-13 24 S/.1,959.00 S/.0 S/.1,959 S/.0.00
30/04/12 Por el registro del refinanciamiento del fraccionamiento
Total S/.43,423 S/.3,593 S/.47,016 adquirido

I-22 Instituto Pacífico N° 256 Primera Quincena - Junio 2012


¿Los gastos por viáticos constituyen para la
empresa no domiciliada renta de fuente peruana?
Ficha Técnica
Ficha Técnica
Autor : Dra. Jenny Peña Castillo
Título :
¿Los gastos por viáticos constituyen
para la empresa no domiciliada renta
de fuente peruana?
Informe Nº : 027-2012/SUNAT/2B0000
Fuente :
Actualidad Empresarial Nº 256 - Pri-
mera Quincena de Junio 2012
1. Criterio adoptado por la SUNAT
a. El importe que asume la empresa
domiciliada por concepto de pa-
sajes aéreos, movilidad, tasas por
uso de aeropuerto, alojamiento y
alimentación de los trabajadores de
la no domiciliada, algunos de los
cuales incluyen el IGV, califica para
la empresa no domiciliada renta de
fuente peruana, sujeta a retención,
independientemente de que se haya
o no pactado retribución en dinero
por el servicio. Incluso si se aplica la
Decisión 578.
b. El importe por viáticos, incluido
el IGV, que, de ser el caso hubiera
gravado dichos conceptos, integra la
base imponible del IGV que grava la
utilización del servicio por parte de la
empresa domiciliada.
2. Planteamiento del problema
Tal como se deduce del criterio expues-
to por la Administración, la principal
controversia radica en determinar si los
desembolsos asumidos por una empresa
domiciliada por concepto de pasajes
aéreos y hospedaje para la prestación
por un sujeto no domiciliado en el país
forman o no parte de la renta gravable de
este último y, por tanto, de la base impo-
nible a efectos del cálculo del Impuesto
a la Renta - retenciones no domiciliados
y del Impuesto General a las Ventas por
servicios utilizados en el país.
3. Argumentos esbozados
3.1. Rentas de fuente mundial y rentas
de fuente peruana: domiciliados
y no domiciliados
Sobre el particular, la Administración parte
por establecer la naturaleza e imputación
de las rentas en atención al carácter de do-
miciliado o no domiciliado del beneficiario
de las mismas. Así, refiere que acorde con
lo dispuesto en el artículo 6° de la Ley del
Impuesto a la Renta, se encuentran sujetas
al citado Impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyentes
N° 256 Primera Quincena - Junio 2012
I Área Tributaria
que conforme con las disposiciones de la
mencionada ley, se consideran domici-
liados en el país, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el
lugar de constitución de las jurídicas ni la
ubicación de la fuente productora.
De otro lado, en caso de contribuyentes no
domiciliados en el país, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes,
el impuesto recae solo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana. Expuesto
ello, conforme con lo prescrito en el literal
c) del artículo 9° de la Ley del Impuesto
a la Renta, en general y cualquiera sea
la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el
lugar de celebración o cumplimiento de
los contratos, se considera renta de fuente
peruana las originadas en el trabajo perso-
nal o en actividades civiles, comerciales o
de cualquier índole, que se lleven a cabo
en el territorio nacional.
Artículo 54° de la LIR Tasas
a) Dividendos y otras formas de distri- 4.1%
bución de utilidades, salvo aquellas
señaladas en el inciso f) del artículo
10° de la Ley.
b) Rentas provenientes de enajenación 30%
de inmuebles.
c) Los intereses, cuando los pague o 4.99% Rentas derivadas del alquiler de naves y aero-
acredite un generador de rentas de naves.
tercera categoría que se encuentre
domiciliado en el país.
Dicha tasa será aplicable siempre
que entre las partes no exista vin-
culación o cuando los intereses no
deriven de operaciones realizadas
desde o a través de países o territo-
rios de baja o nula imposición, en
cuyo caso se aplicará la tasa de 30%.
d) Ganancias de capital provenientes 30%
de la enajenación de valores mobi-
liarios realizada fuera del país.
e) Otras rentas provenientes del capi- 5%
tal.
f) Rentas por actividades comprendi-
das en el artículo 28° de la Ley.
30%
g) Rentas de trabajo. 30%
h) Rentas por regalías. 30%
i) Rentas de artistas intérpretes y eje- 15%
cutantes por espectáculos en vivo,
realizados en el país.
Análisis Jurisprudencial
3.2. Obligación de retener el impues-
to: ¿sobre quiénes recae?
Con relación a la retención de renta de
fuente peruana. En el literal c) del artículo
71° de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que califican como agentes
de retención, entre otros, las personas o
entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a beneficiarios
no domiciliados. En correlación a ello,
el artículo 76° del referido cuerpo legal
prescribe que las personas o entidades
que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de cualquier naturale-
za, deberán retener y abonar al fisco, con
carácter definitivo dentro de los plazos
previstos en el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, los
impuestos que correspondan; determina-
dos según las disposiciones contempladas
en los artículos 54° y 56° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artículo 56° de la LIR Tasas
Intereses provenientes de créditos externos 4.99%
Intereses que abonen al exterior las empresas 4.99%
de operaciones múltiples establecidas en el Perú
a que se refiere el literal A del artículo 16° de
la Ley Núm. 26702, Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, como
resultado de la utilización en el país de sus líneas
de crédito en el exterior.
10%
Regalías 30%
Dividendos y otras formas de distribución de 4.1%
utilidades recibidas de las personas jurídicas a
que se refiere el artículo 14º de la Ley.
Asistencia técnica 15%
Espectáculos en vivo con la participación prin- 15%
cipal de artistas intérpretes y ejecutantes no
domiciliados.
Rentas provenientes de la enajenación de valores 5%
mobiliarios realizada dentro del país.
Intereses provenientes de bonos y otros instru- 4.99%
mentos de deuda, depósitos e imposiciones
efectuados conforme con la Ley núm. 26702,
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, así como los incrementos
de capital de dichos depósitos e imposiciones en
moneda nacional o extranjera, operaciones de
reporte, pactos de recompra y préstamo bursátil,
y otros intereses provenientes de operaciones de
crédito de las empresa.
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
Artículo 54° de la LIR
j) Otras rentas distintas a las señaladas
en los incisos anteriores.
3.3. Fundamentos que motivaron la
decisión de la SUNAT
3.3.1. Impuesto a la Renta
En atención a las normas antes glo-
sadas, la administración manifiesta
que constituyen rentas de fuente
peruana todos los ingresos derivados
del desarrollo de una actividad por
parte de sujetos no domiciliados
en el territorio nacional. Desde esa
perspectiva, las retribuciones que
pueden otorgarse por la prestación
de servicios de no domiciliados en
el territorio nacional pueden ser
en efectivo o en especie, conside-
rándose dentro de este último a las
sumas vinculadas con desembolsos,
alojamiento y viáticos.
Por consiguiente, el hecho de que
el contratista domiciliado asuma
el pago de los gastos por concepto
de pasajes, alojamiento y viáticos
que son de carácter personal de
los sujetos no domiciliados y que
estos no los hayan reembolsado,
representan una ventaja o beneficio
patrimonial que debe afectarse con
el Impuesto a la Renta al formar
parte de la contraprestación por los
servicios prestados.
3.3.2. Impuesto General a las
Ventas
Con relación al Impuesto General a las
Ventas, indica que conforme con el
inciso c) del artículo 3° de la Ley que
regula el referido tributo, se encuentra
gravada la prestación o utilización de
servicios en el país, entendiéndose
que el servicio es utilizado en el
país, cuando siendo prestado por un
sujeto no domiciliado, es consumido
o empleado en el territorio nacional.
En esos casos, califican como contri-
buyentes, las personas jurídicas que
utilicen en el país servicios prestados
por no domiciliados.
La base imponible, en la utilización
de servicios, se encuentra constituida
por el valor total de la retribución;
entendiéndose por valor de retribu-
ción, a la suma que está integrada
por el valor total consignado en el
I-24 Instituto Pacífico
Tasas Artículo 56° de la LIR
30% Otras rentas, inclusive los intereses derivados de
créditos externos que no cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la
parte que excedan de la tasa máxima establecida
en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses
que abonen al exterior las empresas privadas del
país por créditos concedidos por una empresa del
exterior con la cual se encuentra vinculada; o los
intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del país por créditos concedidos por un
acreedor cuya intervención tiene como propósito
encubrir una operación de crédito entre partes
vinculadas.
comprobante de pago de los bienes
o servicios, incluyendo los cargos que
se efectúen por separado de aquel y
aun cuando se originen en la presta-
ción de servicios complementarios,
en intereses devengados por el precio
no pagado o en gasto de financiación
de la operación, precisando que los
gastos realizados por cuenta del com-
prador o usuario del servicio forman
parte de la base imponible cuando
consten en el respectivo compro-
bante de pago emitido a nombre del
vendedor, constructor o quien preste
el servicio.
En ese sentido, los conceptos en
cuestión constituyen renta para el
no domiciliado y, consecuentemen-
te, forman parte de la suma que el
domiciliado se encontraba obligado
a pagar por el servicio prestado por
el referido sujeto (retribución en
especie).
4. Análisis y consideraciones
entorno a lo resuelto por la-
SUNAT
4.1. Existencia de dos vertientes inter-
pretativas: problemática surgida
(pasajes, hospedaje y viáticos)
En torno al tema en discusión, antes
existían dos interpretaciones, que inclu-
sive, se vieron plasmadas en dos reso-
luciones del Tribunal Fiscal. La primera
de ellas establece que los conceptos de
pasajes, hospedaje y viáticos asumidos
por un sujeto domiciliado con ocasión
de la actividad artística de un sujeto
no domiciliado no constituyen renta
gravable de este último. La segunda
interpretación sostiene que tales con-
ceptos, sí constituyen renta gravable
para el no domiciliado. Siendo esta
segunda interpretación la que ha sido
adoptada por el Tribunal Fiscal según
el acuerdo de Sala Plena N° 2005-39
del 5 de diciembre de 2005.
Sin embargo, con la publicación de la
Sentencia del Tribunal Constitucional de
Observancia Obligatoria N° 07645-4-
2005, RTF N° 162-1-2008 y con el infor-
me materia de comentario, se esclarece
el panorama antes indicado, quedando
firme la idea de que los gastos por
Tasas
viáticos sí constituyen renta gravable
30%
para el no domiciliado.
4.2. Repercusiones en el Impuesto a
la Renta
Si bien el informe materia de comenta-
rio lo que hace es reforzar lo que había
indicado el Tribunal Constitucional, esta
decisión puede suscitar en el quehacer
tributario; consecuencias adversas ine-
vitables.
Ya que la base imponible, a efectos de
la retención del Impuesto a la Renta del
no domiciliado, se verá incrementada y,
en consecuencia, el domiciliado, como
suele suceder en este tipo de operaciones,
“asumirá por cuenta propia” un impuesto
de cargo de un tercero (no domiciliado),
el cual será reparado vía declaración
jurada anual.
Bajo esa óptica, de cierta manera se
estaría desalentando la utilización de
servicios ejecutados por no domiciliados.
Ello, como resulta obvio, perjudica a
las empresas domiciliadas que muchas
veces se ven obligadas a utilizar servicios
de fuera, los cuales no son brindados en
nuestro país.
5. Conclusiones:
- Los gastos por concepto de pasajes
aéreos, movilidad, tasas por uso de
aeropuerto, alojamiento y alimen-
tación de los trabajadores de la em-
presa no domiciliada, asumidos por
la empresa domiciliada, constituyen
contraprestación del servicio de
asesoría y consultoría que la primera
presta en el Perú, y, por ende, califi-
can como renta de fuente peruana
gravada con el Impuesto a la Renta,
independientemente de que se haya
o no pactado retribución en dinero
por dicho servicio.
- El importe de tales gastos integra la
base imponible del IGV, que grava la
utilización del servicio de asesoría y
consultoría por parte de la empresa
domiciliada, al ser parte de la suma
que queda obligada a pagar esta
última empresa usuaria del servicio;
la misma que, de ser el caso, incluirá
el IGV que hubiera gravado dichos
conceptos.
- El tratamiento del Impuesto a la
Renta de los gastos por concepto de
pasajes aéreos, movilidad, tasas por
uso de aeropuerto, alojamiento y
alimentación de los trabajadores de
la empresa no domiciliada, asumidos
por la empresa domiciliada, no varía
en caso resulte de aplicación la Deci-
sión 578 de la Comunidad Andina.
N° 256 Primera Quincena - Junio 2012

Impuesto Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular
La sucesión indivisa deja de ser contribuyente del Impuesto
Predial una vez que se ha producido la partición del inmueble
RTF Nº 3147-7-2008 (11.03.08)
La sucesión indivisa deja de ser contribuyente del Impuesto Predial una vez que
se ha producido la partición, toda vez que con la adjudicación del inmueble
existe una nueva propietaria quien será sujeto obligado a partir del 1 de enero
del ejercicio siguiente.
La no presentación de la declaración por transferencia del
inmueble corresponde a la infracción del numeral 2 del Código
Tributario
RTF Nº 10079-7-2007 (24.10.07)
No presentar la declaración a que se refiere el inciso b) del artículo 14º de la
Ley de Tributación Municipal no corresponde a la infracción a que se refiere el
numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario, sino a la infracción tipificada
en el numeral 2 del artículo 176º de la norma referida.
No se puede determinar el Impuesto Predial sobre base presunta
por no existir dispositivo legal que lo ampare
RTF Nº 02620-7-2010 (11.03.10)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de determinación im-
pugnada. Se indica que este Tribunal ha dejado establecido que no existe en
la Ley de Tributación Municipal ni en el Código Tributario, un procedimiento
de presunción para determinar la obligación tributaria del Impuesto Predial
sobre base presunta.
No procede el beneficio a quien además de ser propietario de
un predio es propietario del 25% de las acciones y derechos de
otro predio al no cumplir con el requisito de propiedad única
RTF Nº 02737-7-2010 (16.03.10)
Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de deducción de
50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial. Se indica que ha quedado
acreditado en autos que la recurrente tiene más de un predio, por cuanto es
propietaria de un predio al 100% y copropietaria de otro predio en un 25%,
por cuanto a la recurrente no le es aplicable el citado beneficio.
El transporte turístico no califica como servicio de transporte
público masivo, razón por la que no goza del beneficio del inciso
g) del artículo 37º de la Ley de Tributación Municipal
RTF Nº 01318-7-2010 (04.02.10)
Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se revocan las
Glosario Tributario
1. ¿Qué es el Impuesto Predial?
Su recaudación, administración y fiscalización corresponde a la municipalidad
distrital donde se ubica el predio. Este tributo grava el valor de los predios
urbanos y rústicos sobre la base de su autovalúo. El autovalúo se obtiene
aplicando los aranceles y precios unitarios de construcción que formula el
Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba el Ministerio de Vivienda, Cons-
trucción y Saneamiento todos los años.
N° 256 Primera Quincena - Junio 2012
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
apeladas que declararon improcedentes las solicitudes de inafectación del
Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2007. Se indica que para gozar de
la inafectación del Impuesto al Patrimonio Vehicular a que se refiere el
inciso g) del artículo 37º de la Ley de Tributación Municipal, entre otros,
el vehículo debía estar autorizado para prestar servicio de transporte pú-
blico masivo. Se indica que en la fecha de promulgación de la citada ley,
no se consideró al servicio de transporte turístico como servicio público
de transporte terrestre de pasajeros, siendo posteriormente considerados
servicio de transporte terrestre en la modalidad de servicio especial,
por lo que no podría considerarse que prestan servicio de transporte
público masivo; en consecuencia, la recurrente no se encuentra dentro
de la citada inafectación.
No se encuentra dentro de la inafectación prevista en el inciso f)
del artículo 37° de la Ley de Tributación Municipal, la adquisición
de un vehículo efectuada por una compañía de seguros, a
efectos de cumplir con una operación propia de su giro, esto es
la indemnización al anterior propietario como resultado de un
contrato de seguro
RTF Nº 07875-7-2009 (13.08.09)
En el presente caso, no se acreditó que el vehículo forme parte de las exis-
tencias de la recurrente o que haya sido adquirido para ser transferido a
terceros. Asimismo, la propia recurrente refiere que lo adquirió a efectos de
cumplir con una operación propia de su giro, esto es indemnizar al anterior
propietario como resultado de un contrato de seguro. En tal sentido, no le
corresponde la inafectación citada, siendo que de acuerdo con lo informado
por Registros Públicos, la recurrente es propietaria del vehículo desde el año
2002, acreditándose así su calidad de sujeto del Impuesto al Patrimonio
Vehicular a partir del año siguiente y, por ende, se encontraba obligada al
pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular por los años 2003 y 2004 y primer
trimestre del año 2005, lo cual no cumplió, por lo que las resoluciones de
determinación se encuentran emitidas conforme a ley.
No resulta suficiente tener la condición de poseedores
atribuida en una ficha de fiscalización a efectos de establecer
la responsabilidad de los recurrentes al pago del Impuesto
Predial
RTF Nº 06369-7-2009 (03.07.09)
Se revocan las apeladas que declararon infundados los recursos de reclamación
formulados contra resoluciones de determinación emitidas por concepto de
Impuesto Predial, por cuanto no se encuentra acreditado en autos las diligencias
o verificaciones dirigidas a establecer quién tenía la calidad de propietario del
predio ni las razones por las cuales la Administración no ha podido establecer
a quién correspondía la titularidad del predio en dichos años; siendo que no
resulta suficiente tener la condición de poseedores atribuida en una ficha de
fiscalización a efectos de establecer la responsabilidad de los recurrentes al
pago del Impuesto Predial. Se dispone que se dejen sin efecto los valores
impugnados.
2. ¿Qué es el Impuesto al Patrimonio Vehicular?
El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propie-
dad de los vehículos, automóviles, camionetas, station wagons, camiones,
bus y ómnibus. Debe ser pagado durante 3 años, contados a partir del
año siguiente al que se realizó la primera inscripción en el Registro de
Propiedad Vehicular.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta Exceso de
-- ción de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2012 2011 2010 2009 2008 2007
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1, 2, 4 y 5 categoría 1 5,000 5,000 20
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
2 8,000 8,000 50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
3 13,000 13,000 200
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
4 20,000 20,000 400
1 y 2 categ.*
No aplica 5 30,000 30,000 600
6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
P
E Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
S/.2,661
R No están percibidas en el mes no superen la suma de: goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
gos a cuenta Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
P S/.2,129
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
R los siguientes
E contribu-
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los tipos de cambio al cierre del ejercicio
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.12).
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
Año S/. Año S/. 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2012 3,650 2006 3,400 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2011 3,600 2005 3,300 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2010 3,600 2004 3,200 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3,550 2003 3,100 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3,500 2002 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3,450 2001 3,000 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

I-26 Instituto Pacífico N° 256 Primera Quincena - Junio 2012

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 7%
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
008 Madera ductos, desechos, recortes y desperdicios. 9%3
009 Arena y piedra - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 15%9
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV del Sector Público Nacional. 10%
ANEXO 2

016 Aceite de pescado - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Com- 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
y demás invertebrados acuáticos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
018 Embarcaciones pesqueras Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del 9%
023 Leche cruda entera Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso 4%
029 Algodón en rama sin desmontar de chancado y/o molienda. 15%2
031 Oro No se incluye en esta definición: 12%6
032 Páprika a) A los concentrados de dichos minerales. 12%7
033 Espárragos b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 12%7
034 Minerales metálicos no auríferos 12%10
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepción salvo que el usuario o 12% 5
022 Otros servicios empresariales quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo probantes de Pago. 12% 4
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 12% 4
030 Contratos de construcción por la Ley del Impuesto a la Renta. 5%8
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del 1 de febrero de 2006.
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
obligación tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN

RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición Porcent. 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Uno por común
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combustibles ciento (1%)
11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas venta se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petróleo). agente de percepción
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero

N° 256 Primera Quincena - Junio 2012 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, desbas-
tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías;
cables, trenzas, eslingas y artículos similares;
de fundición hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artículos simi-
lares; de fundición, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Libro o Registro vinculado a
Cód.
asuntos tributarios
1 Libro caja y bancos
2 Libro de ingresos y gastos
Régi-
Libro de inventarios y
3 men
balances
general
Libro de retenciones incisos e) y f) del
4 artículo 34º de la Ley del Impuesto
a la Renta*
5 Libro diario
5-A Libro diario de formato simplificado
6 Libro mayor
7 Registro de activos fijos
8 Registro de compras
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
11 Registro de huéspedes
Registro de inventario permanente
12
en unidades físicas*/*
Registro de inventario permanente
13
valorizado*/*
14 Registro de ventas e ingresos
14 Registro de ventas e ingresos
I-28 Instituto Pacífico
Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
artículos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
destales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
cisternas (depósitos de agua) para inodoros, 6910.90.00.00
urinarios y aparatos fijos similares, de cerá-
micas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
19 Discos ópticos y estuches portadiscos
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
Máx. Máx.
Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
atraso Cód. atraso
del plazo para el máximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artículo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones 15 23º Resolución de Superintendencia días há- a aquél en que se emita el comprobante de
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo N° 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
Tratándose de deudores tributarios que obten- Registro del régimen de per-
16 días há- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categoría: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
días há- día hábil del mes siguiente a aquél en que se
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
disposición la renta. días há- en que se recepcione o emita, según corresponda,
17 Registro del régimen de retenciones
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
meses (*) cicio gravable.
(**)
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a 18 Registro IVAP días há- tiro de los bienes del Molino, según corresponda.
días há- aquél en que se realice el pago. biles
biles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de 19 nes - artículo 8º Resolución de Su- días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
meses realizadas las operaciones. perintendencia N° 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
nes - inciso a) primer párrafo artículo días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de 20
5º Resolución de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N° 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses cicio gravable. nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
21
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o N° 142-2001/SUNAT
contínuas:
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 22
5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
biles pago respectivo. N° 256-2004/SUNAT
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Compras de manera electrónica:
nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
23
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente al que 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
(18) días corresponda el registro de operaciones según las N° 257-2004/SUNAT
hábiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
24
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 5º Resolución de Superintendencia N° pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses cicio gravable. ciones - inciso a) primer párrafo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente artículo 5º Resolución de Superinten- pago respectivo.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de dencia N° 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR,
Desde el primer día hábil del mes siguiente de según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
entrada o salida de bienes. a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
Desde el primer día hábil del mes siguiente de mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
Tres (3) (Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
realizadas las operaciones relacionadas con la
meses
entrada o salida de bienes. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas a) A la fecha del balance de liquidación.
o contínuas: b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de
biles pago respectivo. c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
Ventas e ingresos de manera electrónica:
*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
(18) día a aquel en que se emita el comprobante de el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
hábiles pago respectivo. permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.
N° 256 Primera Quincena - Junio 2012
 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Dic.-11 19-Ene. 20-Ene. 23-Ene. 10-Ene. 11-Ene. 12-Ene. 13-Ene 16-Ene. 17-Ene. 18-Ene. 24-Ene. 25-Ene.
Ene.-12 21-Feb. 22-Feb. 09-Feb. 10-Feb. 13-Feb. 14-Feb. 15-Feb. 16-Feb. 17-Feb. 20-Feb. 24-Feb. 23-Feb.
Feb.-12 21-Mar. 08-Mar. 09-Mar. 12-Mar. 13-Mar. 14-Mar. 15-Mar. 16-Mar. 19-Mar. 20-Mar. 22-Mar. 23-Mar.
Mar.-12 11-Abr. 12-Abr. 13-Abr. 16-Abr. 17-Abr. 18-Abr. 19-Abr. 20-Abr. 23-Abr. 24-Abr. 26-Abr. 25-Abr.
Abr.-12 11-May. 14-May. 15-May. 16-May. 17-May. 18-May. 21-May. 22-May. 23-May. 10-May. 24-May. 25-May.
May.-12 13-Jun. 14-Jun. 15-Jun. 18-Jun. 19-Jun. 20-Jun. 21-Jun. 22-Jun. 11-Jun. 12-Jun. 26-Jun. 25-Jun.
Jun.-12 13-Jul. 16-Jul. 17-Jul. 18-Jul. 19-Jul. 20-Jul. 23-Jul. 10-Jul. 11-Jul. 12-Jul. 24-Jul. 25-Jul.
Jul.-12 15-Ago. 16-Ago. 17-Ago. 20-Ago. 21-Ago. 22-Ago. 09-Ago. 10-Ago. 13-Ago. 14-Ago. 24-Ago. 23-Ago.
Ago.-12 18-Set. 19-Set. 20-Set. 21-Set. 24-Set. 11-Set. 12-Set. 13-Set. 14-Set. 17-Set. 25-Set. 26-Set.
Set.-12 18-Oct. 19-Oct. 22-Oct. 23-Oct. 10-Oct. 11-Oct. 12-Oct. 15-Oct. 16-Oct. 17-Oct. 25-Oct. 24-Oct.
Oct.-12 21-Nov. 22-Nov. 23-Nov. 12-Nov. 13-Nov. 14-Nov. 15-Nov. 16-Nov. 19-Nov. 20-Nov. 26-Nov. 27-Nov.
Nov.-12 20-Dic. 21-Dic. 10 Dic. 11-Dic. 12-Dic. 13-Dic. 14-Dic. 17-Dic. 18-Dic. 19-Dic. 27-Dic. 26 Dic.
Dic.-12 23 Ene. 13 10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13 17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13 24 Ene. 13 25 Ene. 13
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
Base Legal : R. S. Nº 003-2012/SUNAT (07.01.12).

edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes
de Deprec. 01-05-2012 15-05-2012 22-05-2012
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2012 31-05-2012 07-06-2012
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 5% 01-06-2012 15-06-2012 22-06-2012
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2012 30-06-2012 06-07-2012
de depreciación
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342 01-07-2012 15-07-2012 20-07-2012
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 16-07-2012 31-07-2012 07-08-2012
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2012 15-08-2012 22-08-2012
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2012 31-08-2012 07-09-2012
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 01-09-2012 15-09-2012 21-09-2012
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 16-09-2012 30-09-2012 05-10-2012
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-10-2012 15-10-2012 22-10-2012
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 16-10-2012 31-10-2012 08-11-2012
01-11-2012 15-11-2012 22-11-2012
TASAS DE DEPRECIACIÓN demas bienes (1)
16-11-2012 30-11-2012 07-12-2012
Porcentaje Anual de 01-12-2012 15-12-2012 21-12-2012
Bienes Depreciación
16-12-2012 31-12-2012 08-01-2013
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
6. Otros bienes del activo fijo 10%
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
Último día para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2012 15-01-2012 20-01-2012 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
16-01-2012 31-01-2012 07-02-2012 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2012 15-02-2012 22-02-2012
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2012 29-02-2012 07-03-2012
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2012 15-03-2012 22-03-2012
16-03-2012 31-03-2012 10-04-2012 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2012 15-04-2012 20-04-2012 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2012 30-04-2012 08-05-2012 Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N° 256 Primera Quincena - Junio 2012 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R OS
ABRIL-2012 MAYO-2012 Junio-2012 ABRIL-2012 MAYO-2012 JUNIO-2012
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.666 2.668 2.639 2.641 2.708 2.710 01 3.652 3.768 3.409 3.767 3.269 3.517
02 2.666 2.668 2.639 2.641 2.707 2.709 02 3.652 3.768 3.409 3.767 3.368 3.619
03 2.666 2.668 2.635 2.638 2.707 2.709 03 3.550 3.606 3.352 3.659 3.368 3.619
04 2.667 2.668 2.639 2.640 2.707 2.709 04 3.683 3.822 3.507 3.871 3.368 3.619
05 2.666 2.668 2.643 2.645 2.703 2.704 05 3.359 3.786 3.361 3.644 3.267 3.618
06 2.666 2.668 2.643 2.645 2.701 2.702 06 3.359 3.786 3.361 3.644 3.323 3.585
07 2.666 2.668 2.643 2.645 2.682 2.683 07 3.359 3.786 3.361 3.644 3.195 3.572
08 2.666 2.668 2.638 2.639 2.674 2.675 08 3.359 3.786 3.408 3.824 3.451 3.549
09 2.666 2.668 2.642 2.643 2.683 2.683 09 3.359 3.786 3.455 3.648 3.211 3.546
10 2.666 2.667 2.646 2.646 2.683 2.683 10 3.444 3.587 3.404 3.712 3.211 3.546
11 2.666 2.667 2.647 2.648 2.683 2.683 11 3.493 3.590 3.401 3.760 3.211 3.546
12 2.664 2.665 2.654 2.655 2.681 2.682 12 3.401 3.724 3.437 3.741 3.362 3.646
13 2.659 2.660 2.654 2.655 2.684 2.684 13 3.368 3.781 3.437 3.741 3.253 3.548
14 2.657 2.658 2.654 2.655 2.677 2.678 14 3.374 3.673 3.437 3.741 3.375 3.558
15 2.657 2.658 2.664 2.664 15 3.374 3.673 3.281 3.665
16 2.657 2.658  2.668  2.670 16 3.374 3.673  3.651  3.752
17 2.656 2.657  2.665  2.667 17 3.312 3.692  3.336  3.648
18 2.655 2.657  2.671  2.672 18 3.413 3.632  3.336  3.749
19 2.654 2.655  2.668  2.669 19 3.321 3.786  3.372  3.580
20 2.654 2.654  2.668  2.669 20 3.395 3.676  3.372  3.580
21 2.651 2.652  2.668  2.669 21 3.387 3.702  3.372  3.580
22 2.651 2.652  2.668  2.670 22 3.387 3.702  3.285  3.674
23 2.651 2.652  2.671  2.672 23 3.387 3.702  3.324  3.618
24 2.651 2.652  2.689  2.689 24 3.539 3.742  3.473  3.656
25 2.650 2.652  2.693  2.694 25 3.351 3.727  3.497  3.679
26 2.649 2.650  2.699  2.701 26 3.436 3.545  3.457  3.558
27 2.645 2.647  2.699  2.701 27 3.390 3.787  3.457  3.558
28 2.639 2.641  2.699  2.701 28 3.409 3.767  3.457  3.558
29 2.639 2.641  2.698  2.700 29 3.409 3.767  3.410  3.627
30 2.639 2.641  2.700  2.701 30 3.409 3.767  3.262  3.548
31 2.703 2.706 31 3.426 3.567
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D Ó L A R E S E U R OS
ABRIL-2012 MAYO-2012 JUNIO-2012 ABRIL-2012 MAYO-2012 JUNIO-2012
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.666 2.668 2.639 2.641 2.707 2.709 01 3.652 3.768 3.409 3.767 3.368 3.619
02 2.666 2.668 2.635 2.638 2.707 2.709 02 3.550 3.606 3.352 3.659 3.368 3.619
03 2.667 2.668 2.639 2.640 2.707 2.709 03 3.683 3.822 3.507 3.871 3.368 3.619
04 2.666 2.668 2.643 2.645 2.703 2.704 04 3.359 3.786 3.361 3.644 3.267 3.618
05 2.666 2.668 2.643 2.645 2.701 2.702 05 3.359 3.786 3.361 3.644 3.323 3.585
06 2.666 2.668 2.643 2.645 2.682 2.683 06 3.359 3.786 3.361 3.644 3.195 3.572
07 2.666 2.668 2.638 2.639 2.674 2.675 07 3.359 3.786 3.408 3.824 3.451 3.549
08 2.666 2.668 2.642 2.643 2.683 2.683 08 3.359 3.786 3.455 3.648 3.211 3.546
09 2.666 2.667 2.646 2.646 2.683 2.683 09 3.444 3.587 3.404 3.712 3.211 3.546
10 2.666 2.667 2.647 2.648 2.683 2.683 10 3.493 3.590 3.401 3.760 3.211 3.546
11 2.664 2.665 2.654 2.655 2.681 2.682 11 3.401 3.724 3.437 3.741 3.362 3.646
12 2.659 2.660 2.654 2.655 2.684 2.684 12 3.368 3.781 3.437 3.741 3.253 3.548
13 2.657 2.658 2.654 2.655 2.677 2.678 13 3.374 3.673 3.437 3.741 3.375 3.558
14 2.657 2.658 2.664 2.664 2.671 2.672 14 3.374 3.673 3.281 3.665 3.203 3.661
15 2.657 2.658  2.668  2.670 15 3.374 3.673  3.651  3.752
16 2.656 2.657  2.665  2.667 16 3.312 3.692  3.336  3.648
17 2.655 2.657  2.671  2.672 17 3.413 3.632  3.336  3.749
18 2.654 2.655  2.668  2.669 18 3.321 3.786  3.372  3.580
19 2.654 2.654  2.668  2.669 19 3.395 3.676  3.372  3.580
20 2.651 2.652  2.668  2.669 20 3.387 3.702  3.372  3.580
21 2.651 2.652  2.668  2.670 21 3.387 3.702  3.285  3.674
22 2.651 2.652  2.671  2.672 22 3.387 3.702  3.324  3.618
23 2.651 2.652  2.689  2.689 23 3.539 3.742  3.473  3.656
24 2.650 2.652  2.693  2.694 24 3.351 3.727  3.497  3.679
25 2.649 2.650  2.699  2.701 25 3.436 3.545  3.457  3.558
26 2.645 2.647  2.699  2.701 26 3.390 3.787  3.457  3.558
27 2.639 2.641  2.699  2.701 27 3.409 3.767  3.457  3.558
28 2.639 2.641  2.698  2.700 28 3.409 3.767  3.410  3.627
29 2.639 2.641  2.700  2.701 29 3.409 3.767  3.262  3.548
30 2.639 2.641 2.703 2.706 30 3.409 3.767 3.426 3.567
31 2.708 2.710 31 3.269 3.517
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

COMPRA 2.695 VENTA 2.697 COMPRA 3.456 VENTA 3.688

I-30 Instituto Pacífico N° 256 Primera Quincena - Junio 2012