IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Base Legal
• Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Con-
sumo (ISC), Decreto Legislativo N° 821, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF (15.04.99) y normas
modificatorias, en adelante TUO LIGV.
• Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N° 029-94-EF (31.12.96) y normas
modificatorias, en adelante Reglamento LIGV.

1. Ámbito de aplicación del impuesto

En principio, el Impuesto General a las Ventas constituye un impuesto al valor agregado cuya estruc-
tura se rige bajo el método de base financiera(28) y del llamado método de impuesto contra impuesto(29), el
cual permite efectuar la deducción del impuesto pagado en las compras y adquisiciones que se consuman
en el proceso productivo o sean gasto de la actividad económica del sujeto del impuesto(30). En el caso
de los bienes de capital, la deducción es inmediata o de tipo consumo, vale decir deben deducirse en el
período en el cual se adquirieron(31).

OPERACIONES GRAVADAS
(ARTÍCULO 1° TUO)

Al referirnos a operaciones gravadas, debemos entender como tales a aquellos supuestos de hecho
que se encuentran dentro del ámbito de aplicación del impuesto. La Ley del IGV en su artículo 1°, regula
de manera expresa las operaciones que se encuentran gravadas, señalando como tales, las siguientes:

1.1. Venta en el país de bienes muebles (Inciso a) artículo 1° TUO de la Ley del IGV e ISC)

1.1.1. Definición de “Venta”

a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes inde-
pendientemente de la denominación que se le dé a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia, tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en
pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudi-
cación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin y de las condiciones
pactadas por las partes.
Cabe señalar que el Decreto Legislativo N° 1116 (publicado el 07.07.2012) ha dispuesto
que también califica como venta para efectos del IGV las operaciones sujetas a condición

(28) En la base financiera, a diferencia de la base real, el valor agregado se obtiene confrontando el total de ventas de
un periodo contra el total de compras del mismo periodo. El segundo sistema implica computar la producción de
un periodo y deducir los gastos de las mercaderías, materias primas e insumos utilizados en el mismo periodo.
(29) Se sustrae del impuesto de las ventas de un periodo el impuesto de las compras del mismo periodo.
(30) Sobre el particular, cabe mencionar que el artículo 18° de la Ley del IGV exige para el ejercicio del crédito fiscal, que
las adquisiciones efectuadas constituyan costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
(31) Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante la RTF N° 4940-2-2006 (12.09.2006) señaló lo siguiente: “Si bien la legislación
del IGV establece como requisito adicional a la deducción de las adquisiciones como gasto o costo, que se destinen a
operaciones gravadas, también es cierto que el citado impuesto considera un sistema de deducciones amplias en el
que incluye todas las adquisiciones, sea que se integren físicamente al bien, se consuman en el proceso o que sean
gasto de la actividad”.
 suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
Además, también se considera venta las arras, depósito o garantía que superen el límite
establecido en el Reglamento de la Ley del IGV.
De acuerdo a ello, el Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo
N°  161-2012-EF (publicado el 28.08.2012), ha dispuesto que las arras, depósito o ga-
rantía a que se refiere el inciso a) del TUO de la Ley del IGV no debe superar, de forma
conjunta, el límite ascendente al 3% del valor de venta; de superar dicho límite dará
lugar al nacimiento de la obligación tributaria del IGV.
No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en apli-
cación de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asumida
por el vendedor, siempre que sea de uso generalizado por la empresa en condiciones
iguales y que el vendedor acredite la devolución con guía de remisión que haga referencia
al comprobante de pago en que se consigna la venta(32).
Base Legal: Numeral 1, inciso a) del artículo 3° del TUO LIGV, aprobado por D.S. N° 055-
99-EF y modificatorias; inciso a) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento LIGV; inciso d)
Primera D.T. y F. del D.S. N° 064-2000-EF; artículo 1° del Decreto Supremo N° 161-2012-EF
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que los realicen por
cuenta de terceros.
Base Legal: Inciso b) numeral 3 artículo 2° del Reglamento LIGV
c) El retiro de bienes, que efectúe el propietario, socio o accionista o titular de la empresa
o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación,
considerando como tal a:
• Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones entre otros.
• La apropiación de los bienes de la empresa por parte del propietario, socio o titular
de la misma.
• El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
• La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
• La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren condición
de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.

Excepciones
Se exceptúa de la calificación de venta, y, por lo tanto, no están gravados, los retiros
siguientes:
a) El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración
de los bienes que produce la empresa, siempre y cuando el mencionado retiro lo realice
la empresa para su propia producción, sea directamente o a través de un tercero.
b) La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
c) El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un
inmueble.
d) El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes, debidamente acreditada. En el caso de la pérdida, desaparición o destrucción

(32) A su vez, la Resolución de Superintendencia N°  233-2008/SUNAT (31.12.2008) incorpora el numeral 1.10 del
artículo  7° del Reglamento de Comprobantes de Pago, estableciendo que este supuesto se exceptúa de emitir
comprobantes de pago.
 de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditará con el informe emitido
por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese período.
La contabilización de la baja de los bienes deberá darse en la fecha en que se produjo
la pérdida, desaparición o destrucción de los mismos o cuando se tome conocimiento
de la comisión del delito.
e) El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas.
f) Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a
favor de terceros.
g) El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
h) El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
i) La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta médica.
j) Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acredi-
tados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
k) La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no
exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedio mensual de los últimos
doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada período tributario.
Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación
dicho límite.
l) La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios
o contratos de construcción.
Nota: El inciso c) de la Primera Disposición Transitoria y Final del D.S. N° 064-2000-EF,
señala que no constituye retiro de bienes, la entrega gratuita de material documentario
que la empresa prestadora del servicio de publicidad efectúe a favor de terceros, siempre
que tal entrega forme parte del servicio.
m) Las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos siguientes:
– Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas cir-
cunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
– Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condi-
ciones;
– Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Base Legal: Numeral 2 inciso a) artículo 3° del TUO LIGV; inciso c) numeral 3 artículo 2°
del Reglamento LIGV

1.1.2. Definición de “bienes muebles”

Se entiende como tales a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos
 referentes a los mismos, las naves y aeronaves, los signos distintivos, invenciones, derechos
de autor, marcas, patentes, derechos de llave y similares, así como los documentos y títulos
cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Base Legal: Inciso b) artículo 3° TUO LIGV

Bienes no considerados muebles

No se consideran bienes muebles, y en consecuencia su transferencia no está gravada
con el impuesto, la moneda nacional y extranjera ni cualquier documento representativo
de éstas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho,
contratos de colaboración empresarial, asociaciones en participación y similares; facturas y
otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo
que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien
corporal, una nave o aeronave.
Base Legal: Numeral 8 artículo 2° Reglamento LIGV

1.1.3. Concepto de bienes muebles ubicados “en el país”

El asunto del epígrafe guarda relación con el aspecto espacial de la hipótesis de incidencia.
Así, para el caso del IGV, se aplica el principio territorial de imposición en el país de con-
sumo, el cual dicta que solo se gravarán los hechos que impliquen el consumo de bienes
y servicios en el territorio nacional; se apela pues, para el caso de bienes muebles, a una
ubicación física. Así, entre otros casos, se consideran ubicados en el país los bienes cuya
inscripción, matrícula, patente o similar haya sido otorgada en el país, aún cuando al tiempo
de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de él.
Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando
el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el país.
Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se encuentran
ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva. En
consecuencia, si la transferencia se realiza antes de la importación definitiva dicha operación
no está sujeta a imposición. Cabe resaltar que esta regulación tiene carácter de precisión,
según se desprende del inciso a) de la Primera Disposición Final del Decreto Supremo
N° 130-2005-EF.
Base Legal: Inciso a) numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV

1.2. Prestación o utilización de servicios en el país (Inciso b) artículo 1° TUO de la Ley del IGV e ISC)

1.2.1. Concepto de servicio prestado en el país

Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución
o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Se entiende que el servicio es
prestado en el país, cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para
efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del
pago o percepción de la contraprestación.
El Decreto Legislativo N°  1116 estableció que también se considera retribución o ingreso
los montos que se perciban por concepto de arras, depósitos o garantía y que superen el
límite establecido en el Reglamento. De acuerdo a ello, el Reglamento de la Ley del IGV,
modificado por el Decreto Supremo N° 161-2012-EF (publicado el 28.08.2012), ha dispuesto
que las arras, depósito o garantía a que se refiere el inciso c) del TUO de la Ley del IGV no
debe superar, de forma conjunta, el límite ascendente al 3% del valor de venta.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el
país o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales
 o jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en
el territorio nacional.
Base Legal: Numeral 1 inciso c) artículo 3° TUO LIGV, modificado por el Decreto Legislativo
N° 1116; inciso b) numeral 1 y 10 del artículo 2° Reglamento LIGV

1.2.2. Concepto de servicio utilizado en el país

El servicio es utilizado en el país, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional (el consumo o empleo es interpretado como
el aprovechamiento económico del servicio(33) en el país para la generación de operaciones
gravadas con el impuesto).
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que por su
naturaleza se consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación y man-
tenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el
país es un sujeto no domiciliado.
Base Legal: Segundo párrafo inciso b) numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV

1.2.3. Cesión de activo fijo a título gratuito a empresa vinculada económicamente

También califica como servicio la entrega a título gratuito, que no implique transferencia
de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra eco-
nómicamente, salvo disposición contraria del Reglamento. Para los efectos de determinar
la vinculación económica se estará a lo dispuesto por el artículo 54° del TUO de la Ley del
IGV e ISC, desarrollado en el tema “Impuesto Selectivo al Consumo” del presente capítulo.
Base Legal: Numeral 2 inciso c) artículo 3° TUO LIGV

1.2.4. Servicio de transporte internacional de pasajeros

Para el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el IGV se aplica sobre
la venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que aumenten o
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el
país, así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país.
Base Legal: Último párrafo numeral 2 inciso c) artículo 3° TUO LIGV

Operaciones interlineales en el servicio de transporte aéreo de pasajeros

En el caso del transporte internacional de pasajeros en los que la aerolínea que emite el
boleto aéreo y que constituye el sujeto del impuesto, no sea la que en definitiva efectúe el
servicio de transporte aéreo contratado sino que por acuerdos interlineales dicho servicio sea
realizado por otra aerolínea, procede que esta última utilice íntegramente el crédito fiscal
contenido en los comprobantes de pago y demás documentos que le hubieran sido emitidos,
por la adquisición de bienes y servicios vinculados con la prestación del referido servicio de
transporte internacional de pasajeros, en tanto se siga el procedimiento establecido por el
Reglamento.
Base Legal: Segunda Disposición Complementaria Final y Transitoria, D. Leg. N°  980
(15.03.2007), reglamentado por el D.S. N° 140-2008-EF (03.12.2008)

1.2.5. Arrendamiento de naves, aeronaves y otros medios de transporte

(33) La Quinta Disposición Final del Decreto Supremo N° 017-2003-EF (13.02.2003) precisa que en este supuesto, para
efectos del IGV, la retribución o ingreso por la utilización de los servicios en el país se considerará renta de fuente
peruana de tercera categoría.
 En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados
por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que el
servicio es prestado sólo en un 60% en el territorio nacional, gravándose con el impuesto
sólo dicha parte.
Base Legal: Tercer párrafo inciso b) numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV

1.3. Los contratos de construcción (Inciso c) artículo 1° TUO)

1.3.1. Concepto de “Construcción”

Se entiende por construcción las actividades clasificadas como tal por la Clasificación Inter-
nacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU)(34), que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del
contrato o de percepción de los ingresos.
Además, el Decreto Legislativo N° 1116 incorpora el inciso f) al artículo 3° en el TUO de la
Ley del IGV a efectos de definir el “contrato de construcción”. Éste se define como aquel por
el cual se acuerda la realización de actividades señaladas en el inciso d) del artículo 3° del
TUO de la Ley del IGV (CIIU, Revisión 4). Agrega que también incluye las arras, depósito o
garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento de la Ley del IGV. De acuerdo
a ello, el Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo N° 161-2012-EF
(publicado el 28.08.2012), ha dispuesto que las arras, depósito o garantía a que se refiere el
inciso c) del TUO de la Ley del IGV no debe superar de forma conjunta, el límite ascendente
al 3% del valor de venta.
Los contratos de concesión para la ejecución y explotación de obras públicas de infraestruc-
tura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no configuran contratos
de construcción entre el Estado y los concesionarios.
Base Legal: Incisos d) y f) artículo 3° TUO LIGV, modificado por el Decreto Legislativo N° 1116;
inciso c) numerales 1 y 9 del artículo 2° Reglamento LIGV, inciso g) primera D.T. y F. Decreto
Supremo N° 064-2000-EF

1.4. Primera venta de bienes inmuebles realizada por el constructor de los mismos (Inciso d) artículo
1° TUO)

1.4.1. Concepto de primera venta de inmuebles

Se entiende por primera venta de inmuebles la realizada respecto de inmuebles ubicados
en el territorio nacional por parte de los constructores de los mismos.
Al respecto, se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual
a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total
o parcialmente por un tercero para ella. Se entiende que el inmueble ha sido construido
parcialmente por un tercero cuando éste último construya alguna parte del inmueble y/o
asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción.
Esta exigencia de habitualidad opera incluso respecto de empresas no dedicadas a activi-
dad inmobiliaria. Al respecto, se entenderá que existe habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos (2) inmuebles dentro de un período de doce (12)
meses, debiéndose aplicar el impuesto a partir de la segunda transferencia del inmueble.
De realizarse en un solo contrato la venta de dos (2) o más inmuebles, se entenderá que la
primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
Siempre se encontrará gravada, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados

(34) El Informe N° 3-2011-SUNAT/2B0000, concluye que debe tomarse en cuenta la Revisión 4 de la CIIU, adoptada en
el Perú mediante la Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI (29.01.2010).
 a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenación.
Base Legal: Inciso e) artículo 3° TUO LIGV; inciso d) numeral 1 artículos 2° y 4° Reglamento
LIGV

1.4.2. Otros supuestos de afectación de venta de bienes inmuebles

a) La posterior venta que realicen las empresas vinculadas con el constructor (vinculación
económica de acuerdo al artículo 54° de la Ley), cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo, salvo que
se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado;
entendiendo por tal el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el
constructor o las empresas vinculadas realizan con terceros no vinculados, o el valor de
tasación, el que resulte mayor.
La posterior venta de inmuebles gravada está referida a las ventas que las empresas
vinculadas económicamente al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas
a terceros no vinculados.
Base Legal: Segundo párrafo inciso d) artículo 1° TUO LIGV
b) La que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
Base Legal: Último párrafo inciso d) artículo 1° TUO LIGV
c) La efectuada con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta
gravada.
Base Legal: Segundo párrafo inciso d) numeral 1, artículo 2° Reglamento LIGV
d) La efectuada respecto de inmuebles en los que se realice trabajos de ampliación, aún
cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de
la ampliación. Se considera ampliación a toda área nueva construida. Asimismo, será
considerada primera venta de inmuebles aquella respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor de los mismos.
Base Legal: Cuarto y quinto párrafos del inciso d), numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV

Excepción:
No constituye primera venta para efectos del impuesto, la transferencia de las alícuotas
entre copropietarios constructores.
Base Legal: Último párrafo del inciso d), numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV

1.5. La importación de bienes (Inciso e) artículo 1° TUO)

Está gravada la importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Se incluye a la importación de bienes intangibles, definiéndose como la adquisición a título oneroso
de bienes intangibles a un sujeto domiciliado en el exterior por parte de un sujeto domiciliado en
el país, siempre que estén destinados a su empleo o consumo en el país.
Base Legal: Inciso g) artículo 3° TUO LIGV incorporado por el artículo 11° de la Ley N° 30264, publicada
el 16.11.2014, vigente a partir del 01.12.2014.

OPERACIONES INAFECTAS
(ARTÍCULO 2° TUO)

Bajo una concepción genérica, la inafectación alude a supuestos no comprendidos o excluidos del
ámbito de aplicación del impuesto; no obstante ello, la doctrina nacional considera dos tipos de inafec-
taciones: las de carácter natural, derivadas de la propia naturaleza o concepción del tributo respectivo;
y aquellas de carácter legal, cuya exclusión del ámbito de aplicación del impuesto derivan de la misma
norma.
Así, en nuestra legislación, se adopta por reconocer ambos supuestos, citando, en el caso de las
inafectaciones legales los siguientes supuestos: