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Tributos
Los Tributos son el género y los impuestos la especie y son la principal vía de financiamiento del E°.
Elementos:
- Se cumplen en dinero.
- Su fin es satisfacer los fines del E°: hay una discusión doctrinaria respecto a si se satisfacen las
necesidades de las personas o del E°, el profesor opina que son nuestras necesidades.
En Chile el 30% paga x ley de renta, el 2% paga la mayor parte. El IVA lo pagamos todos.
* Los tributos no deben ser confiscatorios deben dejarme un margen para satisfacer mis propias
necesidades, por lo que se establece un límite.
1. Impuestos: es el que más recauda, se paga sin miras a una contraprestación directa, se aporta
a un todo, a la comunidad. Los de mayor recaudación son:
-Renta: grava el trabajo y el capital de las empresas.
-IVA: grava la compra de productos y la contraprestación de servicios. Impuesto de recargo.
IMPUESTOS:
Consisten en el pago de una suma de dinero por parte de los particulares o de los entes llamados a
su cumplimiento en favor del E° o repartición pública con el fin de proveerle recursos para la
satisfacción de sus fines.
Clasificación:
POTESTAD TRIBUTARIA
Facultad que tiene el E° de cobrar una cierta cantidad de dinero a todo contribuyente una vez
producido el hecho gravado. La prestación se cumple íntegramente cuando el contribuyente
cumple con el hecho gravado.
Por el solo hecho de generarse el hecho gravado se puede cobrar el tributo. Es un vínculo jurídico,
pero no conlleva una contraprestación directa, ya que la obligación del E° será en base a sus
recursos. El E° no tiene los recursos necesarios para satisfacer todas las necesidades.
Esta potestad no es arbitraria, es relativa, pues tiene límites que están establecidos en la CPR, son
para proteger y garantizar a las personas.
1. Limites jurídicos:
2. Limites políticos:
Son jurídicos, pero el E° se queda ciertas atribuciones para determinar los tributos, procurara
establecer determinados beneficios para el contribuyente. Guardan relación con incentivos o
subsidios para los contribuyentes (2ble tributación)
a. Internos: Busca evitar la doble tributación, la cual deriva del mismo acto. Art. 23 de la ley
de IVA señala que los contribuyentes afectos al pago de IVA tendrán derecho a un crédito
fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo periodo tributario.
Sociedad Socio
$100.000.000 utilidades $75.000.000 (renta)
$ 25.000.000 25% imp de 1° cat (crédito) $30.000.000 40% global comp (DÉBITO)
$ 75.000.000 (van al único socio) $45.000.000
Se resta el crédito al débito quedando una diferencia de 5.000.000 que es lo que paga
finalmente el socio, en vez de los 30 millones del cuadro.
b. Externo: busca evitar la doble tributación externa o internacional, se involucran al menos 2
E° y el contribuyente. Los impuestos se pagan en base a dos criterios; 1 donde se generan
y 2 el domicilio del contribuyente. Si no media un convenio o acuerdo se dividirá en 3, 1/3
para cada estado. Chile tiene un convenio con España, por ejemplo, se pide un certificado
en el otro país para así no tributar dos veces. El impuesto a la empresa en chile es 24%,
pero si el socio se lleva la utilidad a España debe pagar la diferencia que se genera con el
impuesto adicional que es de un 35%, por lo que el socio estaría pagando un 11% de lo
obtenido.
*Los estados pueden crear normativa unilateral para crear un incentivo. Art 41 a y sgtes
de la ley de renta. Ejemplo el 41 A n°1 establece que el crédito no podrá exceder el 32%.
3. Limites internacionales:
1. Formales:
a. CPR: art 19 n° 20, art 32 n° 20 y art 65 n° 1, junto con las bases de la institucionalidad y las
garantías en general.
b. Leyes: ley de renta DL 824, IVA DL 825, ley de timbres y estampillas DL 3475, LOC SII (DFL
n°7) y ley 16271 de herencias y donaciones.
c. Circulares y resoluciones del SII, pues buscan aplicar la ley tributaria, es la interpretación
OFICIAL y como se debe desarrollar.
2. Materiales:
a. Doctrina: autores, pero son pocos, ya que es un derecho que tiende a mutar fácilmente.
b. Jurisprudencia: el SII solo tiene la jurisprudencia administrativa, de los T° superiores de
justicia, como el TTA emana la jurisprudencia judicial. (ej: nul tributaria)
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Vinculo jurídico cuya fuente es la ley que nace en virtud de la ocurrencia de ciertos hechos que la
misma ley señala (hecho gravado), por el cual las personas se encuentran en la necesidad jurídica
de entregar al E° o a algún ente público una cantidad de dinero para satisfacer sus fines.
Características:
1. Vinculo jurídico: acreedor el fisco y deudor el contribuyente que es quien entera las arcas
fiscales en base a una obligación tributaria.
2. Ley: es la fuente, solo por ley se pueden crear tributos, no se puede con las demás fuentes.
3. Hecho gravado: supuesto factico descrito en la ley, en virtud de su ocurrencia se genera la
obligación del pago de un tributo (obl. tributaria). Hay impuestos que se cobran sin que ocurra
el hecho gravado como el pago anual de la patente, pues solo se posee el auto.
Contribuciones, se paga 4 veces al año por el solo hecho de poseer el bien. Hay operaciones
con 2 hechos gravados, como comprar un auto se paga IVA e Impuesto verde. Devengo del
Hecho gravado, cuando el legislador determina que se debe cumplir con la obligación
tributaria.
4. Busca dotal al E° de recursos. La obligación tributaria se cumple SOLO en dinero.
5. Satisfacer los fines del E° como las necesidades del E° o la sociedad.
Objeto de la obligación tributaria:
Es una obligación de dar, específicamente dinero, es importante determinar cuáles son los
elementos para llegar al impuesto.
1. Base imponible: renta (la base es el sueldo), IVA (la base es el valor de producción o ss.)
2. Tasa o factor: en base a estos dos se puede determinar el monto (es el %)
3. *Crédito
4. *Exenciones
Base Imponible:
Expresión cuantificada del hecho gravado y sirve como elemento base de aplicación de una tasa o
un valor para la determinación del impuesto final.
IVA: el valor neto del producto (si ya tiene aplicado el impuesto se divide por 1,19)
*Aduana: fardos de ropa, la base imponible es por unidad física, no por el valor neto del bien.
Como se cuantifica:
Base de unidad monetaria: Por regla general es representada en dinero, como el valor neto de
un producto (IVA), ingresos o remuneraciones (renta) o el monto del crédito (mutuo).
Base de unidad Fisica: excepción que se da en materia de aduanas, no se aplica el % (tasa)
sobre la base, sino que se aplica directamente el impuesto.
Base real: igual criterio que en la unidad monetaria, la ley le da el espacio para que uno
determine el impuesto. Cuando al producto le pongo yo el precio (silla vale 5 o 10 mil)
Base presunta: la ley a priori establece la forma en la que tributare, por ejemplo la actividad
agrícola, la pequeña minería y la actividad de transporte.
*Actividad de transporte: la ley establece que la base imponible será el 10% del avalúo fiscal
del vehículo. Si el vehículo vale 20 millones, el impuesto (24%) se aplica sobre 2 millones.
Tasa: el % que se aplica sobre la base imponible.
1. Tasa fija: prescinde de la existencia de una base imponible. Ej: pedir certificado al RC.
2. Tasa variable: a. Proporcional: varia la base pero la tasa se mantiene (IVA)
b. Progresivo: aumenta la BI y la tasa le sigue.
- Continua: no acepta deducciones de tramos anteriores.
- Escalonada: reconoce e incorpora rebajas anteriores.
c. Regresiva: más base, menos tasa (aquí no hay)
Tiene una tabla que establece los rango en base a los cuales se aplica el impuesto a la renta, hasta
7.481.646,00 no se paga, en adelante en lo que aumenta también aumenta la tasa, también se ven
las rebajas para bajar de un rango al otro y así pagar menos impuesto.
*¿Qué es un crédito?
En materia tributaria es una especie de rebaja, se habla de la posibilidad de rebajar algo respecto
de otra cosa, sobre la BI o el impuesto a pagar.
Exenciones:
Liberación del pago de un impuesto amparado por ley, es decir, habiendo tenido que pagar el
impuesto, no lo debo hacer (no es lo mismo que no estar afecto).
Características:
Se extingue a través de los modos de extinguir obligaciones, pero de manera más acotada que en
D° Civil.
1. Pago:
Prestación de lo que se debe, es la forma principal y básica de extinción. El SII verifica si todo
está en orden.
Paga quien finalmente entera las arcas fiscales (IVA supermercado, renta empleador).
La ley establece que se paga a través de cheque o vale vista, pero en la actualidad más se
utiliza el internet (Circular TGR).
Se paga de acuerdo al plazo fijado en la ley, ejemplo: renta se paga el 30 de abril, el impuesto
al mutuo cuando se firma la escritura ante notario.
Si el plazo vence en día inhábil se corre a día hábil (aun x internet)
Efectos del pago: extingue la obligación hasta el monto del pago, NO íntegramente, por ello el
SII puede fiscalizar obligaciones cumplidas y no solo de manera general. Por ejemplo, el SII no
puede investigar por conductas elusivas en el caso de que no se haya pagado íntegramente en
un momento anterior.
2. Prescripción:
Establecida en los artículos 200 y 201 del CT, en los que se confunden ciertos conceptos, ya
que homologa el plazo de pago y el de fiscalización.
Elementos para que proceda la prescripción:
- Inactividad del Fisco.
- Transcurso del tiempo
- Debe ser declarado judicialmente.
Art. 200: el SII por regla general tiene 3 años, ampliables a 6 para liquidar un impuesto, revisar
diferencias en su liquidación y girar los impuestos a que hubiera lugar, desde la expiración del
plazo en que debió efectuarse el pago. Se amplía en caso de impuestos sujetos a declaración y
que esta no haya sido presentada o sea declarada maliciosamente falsa (IVA o renta). Pasados
los plazos prescribe la acción del SII para perseguir sanciones pecuniarias que accedan a los
impuestos. 3 años para determinar los impuestos / 3 años para perseguir sanciones.
Obligaciones accesorias -- 15 días para informar al SII de alguna modificación, de lo contrario
hay sanción y el plazo para cobrar es de 3 años.
63 CT -- si el SII me cita tengo 1 mes para contestar, pero se puede ampliar por otro mes.
Pasados los 6 años prescribe el impuesto, el reajuste, la multa y los intereses.
201 CT: Señala la interrupción del plazo. (el n° 2 es el más común)
- Desde que intervenga el reconocimiento u obligación escrita.
- Desde que interviene notificación administrativa de giro o liquidación (interrumpible por el 1)
- Desde que intervenga requerimiento judicial.
Se suspenden los plazos si el SII se hallare impedido de girar total o parcialmente los
impuestos comprendidos, cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de reclamación
tributaria.
El plazo comienza desde que se devenga el hecho gravado. Art. 67: ampliable por 1 mes.
*Si genero crédito fiscal y olvido procesar una factura lo puedo hacer en septiembre, octubre,
noviembre o pierdo el crédito. 1 día de atraso equivale a 11,5% de multa.
*Si el fisco nos retiene fondos legitima o ilegítimamente, los devuelve solo reajustados, pero
nosotros pagamos, reajuste, interés y multa.
3. Compensación:
Dos partes, ambas son deudos y acreedor, se compensan las deudas y subsiste la diferencia.
4. Imputación:
Se da cuando el contribuyente paga algo que no debe pagar, pago más de lo que le
correspondía. El contribuyente puede solicitar la imputación, ya que el fisco no lo toma como
error.
Obligaciones tributarias accesorias aquellas que no apuntan al pago de un impuesto, sino que a
que se facilite la fiscalización.
Apremios, infracciones y delitos
Las infracciones las conoce el TTA, si es delito es ante el juzgado de garantía, en ambos el
contribuyente puede hacer valer sus derechos.
- Apremios: art. 93 – 97 CT
- Infracciones: art 97 – 100 CT
- Otras infracciones y disposiciones comunes: art. 101 – 104 CT
El TTA no tiene la competencia de conocer infracciones que tengan aparejadas penas privativas de
libertad, por lo que eso lo ven los juzgados de letras. Es un problema pues puede que lo que para
el TTA es delito, para el juez de garantía no lo sea.
Apremios:
T° y procedimiento:
Juez civil del domicilio del contribuyente es quien ordena el apremio, primero lo cita a audiencia,
oye a las partes y resuelve.
¿Cuándo procede?
- Retardo en el pago de impuestos de recargo o retención.
- Sobre personas citadas conforme al 34 y 60 CT, es decir, técnicos, asesores del contribuyente que
hayan firmado la declaración o 3eros que puedan informar al SII del negocio u operaciones del
contribuyente y no se presenten. *secreto profesional (abogados, médicos y curas)
- Cuando los contribuyentes no lleven contabilidad y demás libros exigidos por la ley o no se
adecuan a las normas y reglamentos.
Infracciones tributarias:
Toda violación dolosa (delito) o culpable de una obligación de un deber o de una prohibición
tributaria sancionada por la ley.
Basta la responsabilidad objetiva, no se mide la culpabilidad ni el dolo.
Elementos:
1. Material u objetivo: toda violación al cumplimiento de una obligación que impone la ley.
2. Subjetivo: responsabilidad objetiva, la mera conducta conlleva sanción, salvo en los delitos (El
SII prueba el dolo).
3. Coercitivo: sanciones establecidas en la ley.
Clasificación:
1. Civiles: retardo u omisión del contribuyente causando daño al E°, cuya sanción es multa o
interés y no tiene procedimiento especial, sino que giro de ss o cobro adjunto al pago de
intereses por la TGR (97 n° 2 y 11).
2. Administrativo: violación culpable de una obligación penada por ley con sanción
administrativa, generalmente pecuniaria, busca interés público mediante multas a beneficio
fiscal reguladas según gravedad de la infracción y calidad del infractor (102, 103, 104,
procedimiento 165 CT reclamo)
3. Penales: violación dolosa de las normas tributarias tendientes a evadir impuestos y
sancionadas por ley con pena mixta (procedimiento 161 CT) Multa a beneficio fiscal.
Infracciones:
Art. 109: infracción genérica con multa de ni menos que 1% ni más que 100% de 1 UTA.
Artículo 97:
*Circular n°1 2004, procedimiento de aplicación de las sanciones de los n° 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19,
20 y 21 del art. 97 y del 109 del CT.
*162: las investigaciones de delitos tributarios sancionados con pena privativa solo podrán ser
iniciados por el director del SII, el consejo de defensa puede presentar querella a requerimiento
del director. El ministerio público deberá informar al SII a la brevedad de los delitos que hallare.
DELITOS:
Recusación administrativa:
- El SII puede cobrar intereses, reajuste y multa sin fiscalización previa (mora).
- Para presentarlo es necesario que hayan nuevos antecedentes que invocar, si no los tengo debo
recurrir a la vía judicial para una diferente interpretación de los hechos.
- Tiene razón de ser cuando, por ejemplo, el contribuyente se cambia de domicilio en 2013,
informa al SII, pero le notifican todo, menos el giro al domicilio anterior. El contribuyente va con el
giro y solicita recusación para dejar sin efecto las notificaciones anteriores. (Alega forma)
Reclamación judicial:
Puedo reclamar liquidación, giro o resolución del SII 90 días desde la notificación.
- Periodo de discusión: reclamo 90 días, examen admisibilidad, se notifica por mail al director
regional del SII “traslado”. El SII tiene 20 días para responder.
- Periodo de prueba: contesta el SII, el TTA fija los hechos (p, s y c) y abre periodo de prueba de
20 días, notifica a las partes la resolución de que recibe la causa. En los 2 primeros días se
entrega la lista de testigos, solicita de oficio y peritaje y rendición de los diversos medios de
prueba (T° fija fecha para presentar a los testigos) NO hay contra el SII la absolución de posic.
- Periodo dictación de fallo: dentro de los 60 días siguientes al término probatorio (pueden ser
mas). Contra el existe la apelación (15 días) y contra ese la casación (CS).
Particularidades procedimentales:
-Incompetente con el recurso de protección.
-La CA podrá decretar orden de no innovar en cualquier momento.
-Son aplicadas las n° del PGR en lo que no esté regulado, cuando su naturaleza permita.
-Notificación igual que en el PGR (art. 11 – carta certificada)
Si no estoy de acuerdo puedo reclamar administrativamente ante el SII, pero si rechaza hoy
existe un procedimiento de reclamo judicial ante el TTA.
Salas especializadas:
- SOLO conocen temas tributarios. Hay 4 (Santiago, Concepción, Valparaíso y San Miguel)
- Para su integración se nombran 12 nuevos ministros con conocimiento en la materia (Phd)
- 16 cortes se dotan con un relator especializado con conocimiento acreditable (Mba, Phd)
Hay elusión cuando hay abuso o simulación, pero la conducta original es lícita, no ha tenido un fin
económico en sí, pues su objetivo es reducir impuestos. (c-v simulada padre e hijo)
Abuso: arreglo artificial con el objeto de evitar la carga fiscal, abuso de la forma jurídica con poco o
nulo impacto económico.
Cuando de la investigación del SII se han detectado conductas elusivas el SII acoge el
procedimiento para la determinación de la conducta en el TTA. 9 meses desde la contestación a la
citación tiene el director regional para pedir la declaratoria de conducta elusiva, el contribuyente
tiene 90 días para contestar, se cita a audiencia, el contribuyente tiene 15 días para agregar
nuevos documentos, 20 días de probatorio, observaciones a la prueba 5to día después de
terminado el probatorio. 20 días para resolver. Recurso de casación forma y fondo CS.
El legislador ha entendido que si hay elusión hubo ayuda de un abogado. Entonces el asesor
también paga, quien acredite haber diseñado o planificado los actos lleva sanción de hasta 100%
del impuesto que debería haber enterado el arca fiscal.
Si no estoy de acuerdo con la liquidación tengo 90 días para alegar (TTA) sea administrativa o
judicialmente. Si pago, tengo un año para alegar (devolución).
LEY DE RENTA
Tributación respecto al incremento de márgenes, utilidades o ganancias que genere una persona o
una cosa.
1. 1° categoría: (renta efectiva y renta presunta) se divide en dos sistemas: Renta atribuida (25%
sobre la utilidad obtenida) y el parcialmente integrado (27% sobre la utilidad) *va a morir.
2. 2° categoría: mensual, 0 a 35% en base a la remuneración tributable, es progresivo. (trabajo)
3. Global complementario: anual de 0 a 35%, es progresivo.
4. Impuesto adicional: 35%, grava la remesa o envió de utilidades al exterior. (doble tributación)
Tipos de renta:
1. Devengada: sobre la cual se tiene una expectativa, un derecho. Las empresas tributan en base
a renta devengada (cheque a 30 días)
2. Percibida: lo que actualmente tengo (las personas tributan así)
3. Atribuida: régimen en que los dueños de empresa tributan por las rentas que generan
independientemente de los retiros que realicen. Puede utilizar como crédito el 100% del 1° c.
El régimen anterior permitía a quien invertía su utilidad en la empresa a no pagar impuesto,
pagando solo cuando de llevaba de la empresa, en el global complementario. Hoy se paga en
ambos casos creando la situación de tributar por ingreso no obtenido. Desincentiva la inversión
del socio y por ello se disminuye del 40% al 35% el máximo en el global complementario.
*El parcialmente integrado constituye crédito solo en un 65%, siendo el 35% impuesto sobre
impuesto. El profesor cree que o desaparece o se homologa a la renta atribuida.
2015 – 21%; 2016 – 22.5%; 2017 – 24%; 2018 será un 25%
Las empresas a las que no se les paga la factura pueden pedir al SII que se castigue la misma para
rebajar el impuesto. Primero deben comenzar un procedimiento ejecutivo de cobro, el abogado
deberá emitir un certificado que señale que es una deuda impagable, más los argumentos
señalados en la ley (fuera del país), para así recudir la utilidad y en consecuencia el impuesto.
Estatuto PYMES, paso de estar en el 14 bis, ter y quater a estar en el 14 ter. Señala que las
empresas que cumplen con los requisitos y se acogen al estatuto NO pagan renta. (beneficio)
Tributación de Bien raíz: para personas naturales NO se pagaba renta si entre la c-v mediaba más
de un año, hoy no se paga hasta las 8000 UF, todo lo que exceda de eso se agrega al GC. Si no
media un año se presume habitualidad, ya que es engorroso el sistema de c-v.
Antes no pagaban IVA, después del 2 de enero de 2016 todo proyecto nuevo paga IVA, a dicho iba
se le puede descontar el terreno en el que esta, ya que está exento de IVA. Los dueños de
propiedades de menos de 140 m2 (DFL 2) pagan menos impuesto (hasta 2 propiedades x pers.)
Los dueños de las empresas tributan por lo que generan independientemente de los retiros que
realicen, pueden usar como crédito el 100% del impuesto de 1° categoría.
Requisitos:
- Empresa individual, que tiene actividad empresarial a su propio nombre sin constituir una
empresa, tributa en 1° categoría.
- EIRL.
- Establecimientos permanentes, son sociedades extranjeras en Chile.
- Comunidades.
- SPA.
- Sociedad de personas.