UNIVERSIDAD ABIERTA PARA ADULTOS

(UAPA)

ASIGNATURA
2018-2-1-CON231-20-3 CONTABILIDAD V.

TEMA
Proceso Contable en la Consolidación de los Estados Financieros

FACILITADOR/A
Leonarda Alonzo M.

PARTICIPANTE
CORALIS TIRADO ORTIZ

MATRICULA
16-2294

JUNIO, 2018
NAGUA, R. D.
UNIDAD III:

Proceso Contable en la Consolidación de los Estados Financieros

La consolidación de estados financieros es una técnica contable dirigida a

elaborar unas cuentas anuales únicas que engloban los datos de un grupo de
sociedades, sintetizando en una visión única la situación patrimonial,
económica y financiera correspondiente a las cuentas de diferentes empresas
que están interrelacionadas y constituyen un grupo empresarial.

3.1 Eliminación de operaciones entre compañías.

Uno de los aspectos más importantes en la formulación de estados financieros

consolidados es, indudablemente, la eliminación de las partidas recíprocas
provenientes de operaciones realizadas entre compañías que forman el grupo
acerca del cual habrán de prepararse los estados financieros consolidados y,
puesto que estos estados representan la situación financiera y los resultados
de operación de un grupo de compañías considerado como una sola entidad,
cualquier relación existente entre ellas será como una relación
interdepartamental, por lo cual no sería razonable que aparecieran en los
mismos los saldos recíprocos, sino únicamente aquellos derechos y
obligaciones adquiridos por la entidad con personas físicas o morales ajenas a
la misma.

Así tenemos que según sean las diferentes operaciones que efectúen entre sí
esas empresas, así serán las diferentes eliminaciones que habrán de
efectuarse al preparar los estados financieros consolidados, por lo cual resulta
difícil enumerarlas en forma limitativa, ya que dependerán tanto del tipo de
empresas, como de la cantidad de operaciones diferentes efectuadas dentro
del grupo.
A continuación trataremos las eliminaciones más comunes e importantes que
suelen presentarse en la consolidación de estados financieros:

Cuenta de inversiones en subsidiarias y capital contable de las subsidiarias.

Cuentas por cobrar y por pagar.

Ventas de inventarios.

Ventas de propiedad, planta y equipos.

Operaciones originadas por intereses, ingresos por servicios prestados, rentas,

etcétera.

Eliminaciones diversas.

EJEMPLO:
Suponga que la empresa RUAMAR S.A. (LA MATRIZ) vende mercancía a
INVERNANDEZ, S.A. (LA SUBSIDIARIA), por $ 90,000. La mercancía cuesta a
RUAMAR $ 50,000, le vende la mercancía a un cliente por $ 120,000.

A continuación se ilustran los estados financieros individuales de RUAMAR E

INVERNANDEZ; Luego se ilustra el estado financiero consolidado de ambas
empresas (estado de resultado). Por lo tanto, la venta de $ 90,000 y el costo de
$ 90,000 de la mercancía vendida se eliminan. Esto se debe a que la entidad
consolidada no puede venderse ni comprarse a si misma.
 ESTADO DE RESULTADOS DE RUAMAR E INVERNANDEZ
RUAMAR INVERNANDEZ
Ventas $ 950,000 $ 400,000
Costo de mercancía vendida 625,000 240,000
Utilidad bruta $ 325,000 $ 160,000
Gastos de operación:
Gastos de venta $ 155,000 $ 55,000
Gastos administrativos 85,000 240,000 35,000 90,000
Utilidades netas $ 85,000 .. $ 70,000

ESTADO FINANCIERO CONSOLIDADO PARA AMBAS EMPRESAS

Ventas 1,260,000 *
Costo de mercancía vendida …………… 775,000 **
Utilidad bruta $ 485,000
Gastos de operación:
Gastos de venta $ 210,000
Gastos administrativos 120,000 330,000
Utilidades netas ……………..$155,000

* $ 950,000 - $ 90,000 + $ 400,000

** $ 625,000 + 240,000 – 90,000

3.2 Asientos de reclasificación y ajustes.

Los asientos de reclasificación generalmente se hacen en los estados

financieros para presentar la información de contabilidad en forma adecuada
aun cuando los saldos del mayor estén correctos.
3.3 Hoja de trabajo como base para elaborar el Estado de Resultado y el
Balance General.

La hoja de trabajo es una herramienta contable también conocida con el

nombre de estado de trabajo, considerada como un borrador de trabajo para el
contador, que facilita al usuario la elaboración de los estados financieros, sirve
de guía para hacer con seguridad y rapidez los asientos de ajustes, a la ves
permite analizar los movimientos en los cargos y abonos.

3.4 Balance General consolidado.

El balance consolidado es aquél que refleja la contabilidad y la situación

económica de un grupo de empresas o también llamado holding y sus
relaciones con terceros o las sociedades que integran ese grupo de empresas.
De alguna forma es la suma de balances de las empresas de todo el grupo.

Es aquél que muestra la situación financiera y resultados de operación de una

entidad compuesta por la compañía tenedora y sus subsidiarias, como si todas
constituyeran una sola Unidad Económica.

Se formula sustituyendo la Inversión de la tenedora en Acciones de compañías

subsidiarias, con los activos y pasivos de éstas, eliminando los saldos y
operaciones efectuadas entre las distintas compañías, así como las Utilidades
no realizadas por la entidad.
3.5 Estado de Resultados consolidado.

Consolidación financiera implica la agrupación de los estados contables, de dos

o más entidades económicas jurídicamente independientes una de otra. Por lo
tanto, los estados financieros consolidados son:
Aquellos estados financieros que presentan la situación financiera, la utilidad o
pérdida neta, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo
consolidados de una entidad económica conformada por la entidad controlante
y sus subsidiarias, denominadas también, controladas.

Controlante: empresa que controla a una o más empresas.

Controlada: empresa que es controlada por otra en forma directa o indirecta.

Grupo económico: se encuentra compuesto por un controlante y uno o más

controladas.

Los estados consolidados tienen como objetivo mostrar el estado de situación

patrimonial, los resultados y la situación financiera de un grupo económico
como si fuera un único dueño y las filiales controladas fuesen las sucursales.
Además, busca reconocer la participación de los terceros minoritarios en las
controladas.

Debe mostrar: los activos, pasivos, los resultados del grupo pero no
desagregados por integrantes.

No debe mostrar: lo que es crédito para una empresa y deuda para otra; los
ingresos representados para un integrante que a la vez es un egreso de la otra
y los movimientos financieros recíprocos.

Dentro de los requisitos de la consolidación, podemos mencionar:

Que exista control, más del 50% de los votos necesarios

Que existan políticas operativas y financieras

En cuanto a los Estados contables se exige: a) que la fecha de cierre de la

controlada coincida con la controlante, de no coincidir, no puede exceder los
tres meses y debe cerrar primero la controlada; b) igual moneda y unidad de
medida.

3. da con la controlante, de no coincidir, no puede exceder los tres meses y debe

cerrar primero la controlada; b) igual moneda y unidad de medida.

Ejemplo práctico

La empresa A compra el 80 % de la empresa B, lo que le confiere el 80% de los votos. El precio de

compra coincide con la parte proporcional del patrimonio neto de la emisora. A la fecha de adquisición el
patrimonio neto de B era el siguiente:
Activo Pasivo
Caja 2000 Deudas 9000

———————
Créditos 3000 Total 9000
PasivoPatrimonio
Neto
Bienes de Cambio 14000 Capital 1000
Resultados no 9000
asignados

———————
Total Patrimonio Neto 10000

——————— ———————
Total Activo Total Pasivo y
Patrimonio Neto
19000 19000

El estado de situación patrimonial de la empresa A, luego de la adquisición y registración por el método

del valor patrimonial proporcional es:

Activo PasivoPatrimonio —
Neto
Caja 3000 Capital 5000
Bienes de Cambio 9000
Inversiones(80 % de 8000 Resultados no 15000
10000) asignados

——————— ———————
Total Activo 20000 Total Pasivo y 20000
Patrimonio Neto

Datos adicionales:

1. Los estados contables de ambas empresas cierran al 31/12/ XX, y no existen a esa fecha
operaciones recíprocas entre ambas empresas.
2. Los estados contables de ambas empresas se han confeccionado siguiendo criterios similares de
valuación de activos y pasivos y de medición de resultados.

Se pide:

Confeccionar el balance consolidado al 31/12/XX de acuerdo con la R.T. N°4 y los asientos de
consolidación

Balances consolidados de ambas empresas:

A B Eliminaciones A+B (*)

Activo

Caja 3000 2000 5000

Créditos 3000 3000

Bienes de Cambio 9000 14000 23000

Inversiones 8000 (8000) (1)

Total Activo 20000 19000 (8000) 31000

Pasivo

Deudas 9000 9000

Participación de 3° 2000 (2) 2000

en Sociedades
Controladas(**)
Patrimonio Neto

Capital 5000 1000 (1000) (3) 5000

Resultados no 15000 9000 (9000) (4) 15000
asignados
Total Patrimonio Neto 20000 10000 (10000) 20000
Total Pasivo y 20000 19000 (8000) 31000
Patrimonio Neto

(*) La consolidación de ambas empresas implica sustituir las inversiones en la sociedad controlada por los
activos y pasivos de ésta, acumulándolos con los de la sociedad controlante.

(**) Debe segregarse la porción del patrimonio neto total perteneciente a otros propietarios (participación
minoritaria).