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PROSAAMER
SAE
MODULO 4
CURSO:
GESTIÓN EMPRESARIAL PARA EL DESARROLLO
RURAL
Perú- 2007
Curso: Gestión Empresarial para el Desarrollo Rural MÓDULO 3
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Curso: Gestión Empresarial para el Desarrollo Rural MÓDULO 3
INDICE
Presentación
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Curso: Gestión Empresarial para el Desarrollo Rural MÓDULO 3
Presentación
Para ello, es importante que los productores registren todas las tareas que
realizan como parte de su negocio, y puedan hacer un análisis adecuado de sus
resultados, debiendo contar para ello con el asesoramiento de un promotor de
negocios.
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Acceder a estos recursos no es gratuito; usar cada uno de esos recursos tiene un
costo. Entendido así, un costo es un sacrificio, esfuerzo o gasto que asume un
productor para producir un bien o un servicio.
Este rendimiento al que está renunciando se debe contabilizar como un costo del
negocio. Además, su trabajo como administrador de la parcela también merece un
sueldo; otra empresa podría contratarlo y pagarle 15,000 soles por realizar un
trabajo similar, de forma que al dedicar su tiempo a su negocio está renunciando a
dicho sueldo. Utilizando el concepto económico de costo hay que hacer las
cuentas como se propone en el cuadro siguiente:
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De esa misma manera, un productor deberá valorar los recursos que utiliza en su
negocio y que no necesariamente le significan un desembolso de dinero.
A esta manera de valorar el costo de los recursos propios del productor se llama
calcular su costo de oportunidad.
Comparar los resultados de un productor con otro y así poder identificar qué
prácticas o insumos conviene cambiar.
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Costos Fijos
Son periódicos. Se suele incurrir en ellos por el simple transcurrir del tiempo. Por
ejemplo: alquiler del local, salarios, gastos de mantenimiento, depreciaciones y
amortizaciones.
Costos Variables
Son los que están directamente involucrados con la producción y venta de los
productos, por lo que tienden a variar con el volumen de la producción. Por
ejemplo: las materias primas, salarios a destajo o por servicios auxiliares en la
producción, servicios auxiliares, tales como agua, energía eléctrica, lubricantes,
refrigeración, combustible, etc., comisiones sobre ventas.
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Como puede observarse, el importe total del costo fijo mensual no se modifica.
Igual costó en el mes de enero en el que no se produjo nada, que en los meses en
los que se produjeron diversas cantidades.
Si con los mismos costos fijos se puede producir un mayor volumen, entonces
los costos fijos por cada kilo producido serán menores, pues se dividen todos
los costos en un mayor número de kilos.
Toda esta materia prima llega a convertirse en parte del producto terminado. Por
eso, los costos de esos insumos se cargan directamente a las unidades del
producto, sin utilizar el prorrateo; es decir que cada unidad producida tendrá el
mismo costo en lo que se refiere a materiales. Esto significa que si para un kilo de
mermelada se invierten 10 soles en materia prima, 2 kilos costarán 20 soles en
materia prima, y 1,000 kilos costarán 10,000 soles en materia prima, y así
sucesivamente. En otras palabras: al crecer el volumen de producción crecen
también los costos variables.
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Costos Totales
Los costos totales se calculan sumando los costos fijos y variables.
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El rol del técnico es capacitar, asesorar y monitorear el uso adecuado del registro
manteniendo permanentemente la motivación y el interés por parte del productor.
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Como se verá más adelante, la última columna de la derecha sirve para calcular el
costo de cada tarea.
A) Calcular el costo por tarea, es decir la columna 7 del cuadro anterior. Para
hacerlo, se multiplica el dato de la columna 5 ¿Cuánto usé?, por el de la columna
6 ¿Cuánto cuesta la unidad?.
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Esta manera de clasificar sirve para identificar en qué actividad general se gasta
más y en cuál se gasta menos. Esto es de mucha utilidad a la hora de analizar los
resultados y buscar cómo mejorar.
Cuadro #7: Cálculo costos por tarea y clasificación según actividad general
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C) Agrupar las tareas según la clasificación anterior para determinar su costo total.
Una vez agrupadas todas las tareas que se refieren a una misma actividad general
(preparación del suelo, fertilización, etc.) se procede a calcular el costo por
actividad general sumando el costo de todas las tareas que incluye. Esta
operación se repite para cada actividad general y es mucho más conveniente
hacerla con una computadora.
Finalmente, se suman los costos de todas las actividades generales para obtener
el costo total de producción del cultivo en la parcela.
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Según estos datos, María necesitará un préstamo de 2,245 soles para producir, lo
que equivale al 70 % del costo total.
Entonces, para calcular ese costo, no sólo se debe considerar la tasa de interés
que publica formalmente el banco, sino también todos los costos adicionales que
siempre agrega. Entonces, la tasa de interés mensual crecerá y se convertirá en
una tasa de interés mensual ajustada tal como se muestra a continuación:
Una vez calculada la tasa de interés ajustada que la entidad financiera cobrará
de forma mensual, se debe calcular qué monto se pagará por intereses en todo el
período del cultivo. Para ello sólo se tiene que multiplicar la tasa de interés
mensual ajustada por los seis meses que tardará el cultivo:
Luego de calcular la tasa de interés del período se determina cuánto será este
costo en dinero. Esto se hace multiplicando la tasa de interés del período por el
monto de crédito, dividiendo luego este resultado entre 100:
Finalmente, se debe calcular el costo total, y para ello se deberá sumar al costo de
producción anteriormente calculado el costo del crédito:
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6% 3%
7% Fertilización
Labores culturales
8% 40% Riego
Preparación del suelo
8% Siembra
Cosecha
8% Otros
Control fitosanitario
9% 11%
Post-cosecha
En este caso, María puede ver con claridad que en las prácticas Fertilización y
Labores Culturales se concentra más de la mitad de sus costos de producción.
Cabe entonces que María, con el apoyo del técnico que lo asesora, se plantee por
ejemplo, las siguientes interrogantes:
¿Puedo conseguir fertilizantes con precios más bajos? ¿Cuáles?
¿Puedo utilizar menos sacos de fertilizantes sin bajar el rendimiento?
¿Qué otros problemas están afectando mi rendimiento?
Una manera de dar respuesta a estas interrogantes de María será a través del
análisis comparativo de sus costos con los costos de otro agricultor que hubiera
obtenido mejores resultados. Este análisis comparativo, que se verá más adelante,
es valioso pues fomenta el autoaprendizaje entre agricultores.
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Como se dijo anteriormente, calcular el costo unitario sirve para compararlo con lo
que el comprador o el consumidor están dispuestos a pagar por el producto y ver
si habrá ganancias o pérdidas.
Por ejemplo, si una empresa le ofrece a Marina US$ 1.25 por kilo de páprika en
chacra, y su costo unitario es de US$ 0.87 por kilo, Marina estaría ganando US$
0.38 por kilo. Es decir, Marina sería competitiva en el mercado de páprika en esa
campaña.
Para calcular el costo unitario es necesario conocer, además del costo total,
cuánto se ha producido en la unidad productiva, sea en kilos, quintales o arrobas.
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Paso 1: Calcular cuántas veces está incluida una parcela en una hectárea. Es
decir se divide la medida de la hectárea entre la medida de la parcela. Por
ejemplo, la parcela de Mariano mide 6,000 metros cuadrados, entonces este
primer paso consiste en la siguiente operación:
Paso 2: Se multiplica los costos de todas las actividades por el índice (1.6667) y
así se obtiene los costos equivalentes para 1 hectárea. Se hace lo mismo con el
rendimiento para obtener el rendimiento equivalente a 1 hectárea:
Paso 3: Se repite los dos pasos anteriores, pero con la parcela de Francisca:
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Paso 4: Ahora que las estructuras de costos y los rendimientos de las dos
parcelas están calculadas para una hectárea se pueden comparar:
Costo de Costo de
Francisca Mariano
Actividad general
Quispe Cueva (S/.
(S/.por ha.) Por ha.)
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Análisis de la Siembra
La consecuencia de esto se puede ver también en los reportes pues Mariano tuvo
que resembrar plantines mientras que Francisca no. Es decir la demora en el
transplante expuso los plantines a condiciones adversas y no tuvo un buen
porcentaje de prendimiento.
Análisis de la Fertilización
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Revisemos ahora las Labores Culturales. De los reportes, se observa que Mariano
tiene un costo más bajo que Francisca pues sólo hizo 1 deshierbo mientras que
Francisca hizo hasta 3 deshierbos. Esto evidentemente tiene repercusión tanto en
los costos como lo podría tener en el manejo del cultivo y por lo tanto en el
rendimiento final de la parcela.
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Analizando los reportes del Control Fitosanitario se observa que Mariano utilizó
más insecticidas y fungicidas que Francisca. Si tenemos en cuenta que Mariano
cometió errores técnicos desde la siembra, continuó con una mala fertilización y
no tuvo prácticas adecuadas de deshierbos, entonces las consecuencias son
claras, sus plantas estuvieron más débiles y sufrieron ataques de plagas y
enfermedades. Esto le ocasionó mayor gasto en este rubro.
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Para calcular los ingresos, primero se tiene que contar con dos datos importantes:
Por ejemplo, María ha vendido su páprika en kilos y ha calculado así los ingresos
de su parcela:
Cosecha Kg 1,800
Precio de venta en parcela Soles/Kg 3.00
Ingresos Soles 5,400
Cosecha Quintal 27
Precio de venta en parcela Soles/qq 278.50
Ingresos Soles 7,520
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Recordemos que los costos variables por cada kilo son de 10 soles por unidad.
Determinación de la CMU:
La gráfica del PEO se hace a partir del siguiente reporte que considera los costos
variables, fijos y totales, así como el ingreso total para diferentes niveles de
producción:
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COSTO INGRESO
PRODUCCION COSTO FIJO COSTO TOTAL
VARIABLE TOTAL
0 72,000.00 0.00 72,000.00 0.00
1,800 72,000.00 18,000.00 90,000.00 36,000.00
3,600 72,000.00 36,000.00 108,000.00 72,000.00
5,400 72,000.00 54,000.00 126,000.00 108,000.00
7,200 72,000.00 72,000.00 144,000.00 144,000.00
9,000 72,000.00 90,000.00 162,000.00 180,000.00
10,800 72,000.00 108,000.00 180,000.00 216,000.00
12,600 72,000.00 126,000.00 198,000.00 252,000.00
300,000
250,000
PE
200,000
S/.
150,000
100,000
50,000
0
0 1,800 3,600 5,400 7,200 9,000 10,800 12,600
kILOS PRODUCIDOS
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Soles / parcela
Ingresos 5,400
Costo total 3,611
Ganancias 1,789
Como se ve, los ingresos que produce la parcela de María cubren todos los
costos, incluyendo el costo del crédito y le deja ganancias por 1,789 soles.
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Los tributos son contribuciones o aportes que hacen las personas en una
sociedad para mantener las obligaciones del Estado, permitiendo que éste pueda
brindar bienes y servicios públicos que propicien el desarrollo y bienestar de la
mayoría.
En realidad los tributos existen desde las primeras civilizaciones. Por ejemplo,
tenemos la minka, que era el aporte en trabajo comunal para construir obras
públicas.
1. Impuestos
2. Contribuciones
3. Tasas
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Los impuestos
Son aportaciones que hacen las personas para sostener las obligaciones del
Estado. Estos tributos originan un beneficio indirecto al contribuyente, pues no
retornan de manera inmediata ni individual, ya que con estos aportes se solventa
el pago de todos los empleados estatales, así como las obras de infraestructura y
los servicios públicos.
• Impuestos Directos: Son aquellos que recaen directamente sobre las ganancias
de las personas y empresas.
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Las contribuciones
Son aportes que se realizan para solventar obras y servicios públicos específicos,
es decir, el dinero recaudado no puede usarse para cualquier gasto del Estado,
sino sólo para lo que fue creado.
Por ejemplo, el FONAVI, que fue una contribución creada sólo para generar un
fondo para construcción de viviendas; o las contribuciones para ESSALUD, que
deberían usarse sólo para la atención de la salud, pero que no siempre han sido
usadas para eso.
Las tasas
Son aportes que se realizan para recibir a cambio un servicio del Estado. A
diferencia de los anteriores, este tributo origina un beneficio directo e individual.
Por ejemplo: cuando pagamos al municipio para sacar una partida de nacimiento,
o cuando pagamos en el Banco de la Nación para sacar un certificado de
antecedentes penales.
Los tributos son pagados en general por todas las personas naturales y jurídicas.
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Total
Distribuidor Distribuidor Ganadero Proveedor
Fábrica Aduana recaudado
Final Mayorista formal de insumos
por SUNAT
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Esos pagos que hace cada participante de la cadena de valor, son recuperados
por cada uno de ellos al momento de vender sus respectivos productos.
Cada una de estas diferencias es producto de lo que se llama “valor agregado” por
cada participante de la cadena. Por ello es que en otros países a este impuesto se
le conoce más bien como Impuesto al Valor Agregado (IVA).
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La política tributaria
Es el conjunto de medidas y procedimientos que toma el Estado respecto a la
recaudación y fiscalización tributaria. Con respecto a la recaudación, la política
tributaria va a determinar qué tributos se van a aplicar, cuánto se debe pagar y
quiénes deben pagar y quiénes no.
Con respecto a la fiscalización, la política tributaria vigilará que todos cumplan con
sus obligaciones de pagar los tributos y determinará sanciones para aquellos que
no lo hagan.
La informalidad
Es la situación generada por realizar actividades económicas sin considerar las
leyes vigentes. Es decir, actuar en el mercado sin cumplir con las obligaciones y
condiciones que impone la legislación en general (tributaria, laboral, sanitaria,
municipal, de propiedad intelectual).
• Impuestos muy elevados: Los tributos cobrados son muy altos para las empresas
formales, lo que al final determina que los consumidores prefieran comprar en
empresas informales un producto más barato.
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Pero así como la mayoría se perjudica con la informalidad, también hay algunos
que sacan provecho de ella.
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En realidad más que una exoneración del IGV, es una prohibición al pequeño
ganadero informal, de cobrar el IGV al momento de vender su producto a la
fábrica. Esta prohibición se entiende porque al ser informal el pequeño ganadero,
ello no garantiza a la SUNAT recuperar la parte del IGV que corresponde pagar en
este eslabón de la cadena; sin embargo el impacto es negativo para el pequeño
ganadero que ya no podrá recuperar el IGV que ha pagado al momento de
comprar sus insumos.
Por otro lado, el pequeño ganadero informal seguirá comprando sus insumos al
mismo precio y ya no podrá recuperar el IGV pagado en sus compras tal como si
lo hace el ganadero formal (esto lo vimos en el anterior cuadro 33). Entonces, sus
costos son 19 % más caros, es decir el pequeño ganadero deberá asumir los 0.10
soles que ya no recupera.
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IGV a SUNAT 0.07 0.09 0.16** 0.00 0.03 0.08 0.42 0.10
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Cabe aclarar que este tipo de medidas se toman con la intención de favorecer a la
mayoría, abaratando el precio de algunos artículos de primera necesidad. Sin
embargo, si bien es comprensible que el gobierno abarate el precio de la papa o el
tomate, no es aceptable que el costo de este tipo de medidas los tenga que pagar
el agricultor.
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Ser formal otorga una serie de beneficios pero también implica un costo y un
aspecto importante de este costo es el pago de tributos pues tal como la ley lo
manda, toda organización, incluso las asociaciones civiles que realizan actividades
mercantiles están en la obligación de pagar el impuesto a la renta. Veamos a
continuación lo que el artículo 19 de la Ley General del Impuesto a la Renta
señala al respecto:
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“Artículo 19º.-) Están exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre del año
2006:
b) Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de fundaciones afectas
y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política,
gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se
destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este
inciso.
No estarán sujetas a esta exoneración las rentas provenientes de operaciones
mercantiles, distintas a sus fines estatutarios que realicen las fundaciones afectas
y asociaciones sin fines de lucro. El Ministerio de Economía y Finanzas dictará las
normas reglamentarias para la clasificación de los beneficiarios y la
correspondiente aplicación de lo señalado en el presente párrafo”.
Por ello, aún cuando se trata de una Asociación Civil, la organización deberá
incluir en su análisis de viabilidad económica el pago de impuestos.
Este régimen tributario especial se aplica cuando los negocios se han acogido a
los beneficios de la “Ley de Promoción Agraria” de la cual nos ocuparemos a
continuación.
1
Por agroindustria, según la definición prevista por el artículo 2 del Decreto Supremo Nº002-98 AG
se entiende a la actividad productiva dedicada a la transformación primaria de productos
agropecuarios, efectuada directamente por el propio productor o por terceros.
2
Mediante DS Nº 007-2002-AG (publicado el 08-02-2002) se ha fijado en 90% el porcentaje
mínimo de utilización de insumos agropecuarios de origen nacional.
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Para que las personas naturales o jurídicas gocen de los beneficios que otorga
esta ley, deberán estar al día en el pago de sus obligaciones tributarias.
Los beneficiarios de esta ley podrán depreciar a razón de 20% anual, el monto
de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que
realicen durante la vigencia de la ley. Por obras de infraestructura hidráulica,
sea entiende las edificaciones y construcciones como canales, pozos, presas,
diques, y similares, siempre que sean destinadas a la irrigación de tierras con
la finalidad de habilitarlas y/o mejorarlas para el cultivo y/o crianza. Para el
goce de la tasa de depreciación del 20%, las obras no podrán ser transferidas
hasta que queden totalmente depreciadas.
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¿Cuándo se presenta?
Este formulario se presenta hasta el 31 de Enero de cada ejercicio gravable, o
durante el período de vigencia del beneficio. Tratándose de personas que inicien
actividades en el transcurso del ejercicio, deberán presentar el referido formulario
hasta el último día hábil del mes siguiente a aquel en que inicien actividades.
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El seguro de salud tiene por finalidad otorgar cobertura de salud a los trabajadores
de la actividad agraria.
Para estos efectos, se entenderá que es trabajador agrario el que trabaja para
cualquiera de los sujetos beneficiarios de la ley.
Estos beneficios son de aplicación general tanto para las sociedades anónimas,
como para las Asociaciones Civiles o Cooperativas, siempre que cumplan con los
requisitos señalados en la ley.
3
Monto aplicable para el 2002.
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