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Código Tributario

Presunciones
Descifrando la “Reforma”
Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT)
Asociación Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano

Marco Antonio Zaldívar


10 de marzo de 2004

1
Artículo 63º: Determinación de la obligación
tributaria sobre base cierta y presunta
Durante el período de prescripción, la
administración tributaria podrá determinar la
obligación tributaria considerando las bases
siguientes:

1. Base cierta: Tomando en cuenta los


elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de la
obligación tributaria y la cuantía de la misma

2
Artículo 63º: Determinación de la obligación
tributaria sobre base cierta y presunta
(continuación)
2. Base presunta: En mérito a los hechos y
circunstancias que, por relación normal con el
hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de
la obligación.

3
Supuestos para aplicar la determinación
sobre Base Presunta
1. No presentación de Declaraciones Juradas.
2. Dudas en la veracidad o exactitud de la información
declarada o no se incluyan requisitos o datos
exigidos o dudas sobre la determinación o
cumplimiento efectuado por el deudor tributario.
3. No entregar, presentar o exhibir libros, registros o
documentos que sustentan la contabilidad u
obligaciones tributarias en el plazo requerido.
4. El deudor oculte activos, rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos,
gastos o egresos falsos.
4
Supuestos para aplicar la determinación
sobre Base Presunta (continuación)
5. Discrepancias sobre comprobantes de pago y
registros de contabilidad del deudor terceros.
6. No otorgar comprobantes de pago o que estos no
tengan los requisitos.
7. Falta de inscripción ante la administración tributaria.
8. Omisión, atraso o falta de legalización de libros de
contabilidad y sustentos contables.
9. Por destrucción de libros o registros contables.

5
Supuestos para aplicar la determinación
sobre Base Presunta (continuación)
10. Remisión de bienes sin comprobantes previstos o
que no reúnan los requisitos.
11. Deudor tributario está en condición de no habido.
12. Transporte terrestre público nacional sin manifiesto
de pasajeros
13. Otras que una norma tributaria establezca de
manera expresa.

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Presunciones
1. Ventas o ingresos cuando no se exhiba registro de
ventas o libro de ingresos.
2. Ventas o ingresos cuando no se exhiba registro de
compras.
3. Ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas por diferencias entre montos
registrados y los estimados de la administración
tributaria por control directo.
4. Ventas o compras omitidas por diferencias entre
bienes registrados y los inventarios.
5. Ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado
7
Presunciones (continuación)
6. Ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
bancarias.
7. Ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación
entre los insumos utilizados, producción obtenida,
inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
8. Ventas o ingresos en el caso de omisos.
9. Ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en los flujos de efectivo o cuentas bancarias.
10. Renta neta o ventas omitidas por la aplicación de
coeficientes económicos tributarios.
11. Otras previstas en leyes especiales.
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Efectos de la aplicación de presunciones

• IGV e ISC

– Las presunciones se aplicarán mensualmente en forma


proporcional a los ingresos declarados registrados o
comprobados.

– No tendrá derecho a crédito fiscal

9
Efectos de la aplicación de presunciones
(continuación)
• Impuesto a la Renta 3ra. Categoría

– Se aplicarán al ejercicio que correspondan.

– No se aplicará deducciones de costo computable.

– Se asume que todas las operaciones son gravadas


(excepto que se realizaran exclusivamente operaciones
exoneradas o inafectas).

– No afectan los pagos a cuenta.


10
Ventas o ingresos cuando no se exhiba
registro de ventas o libro de ingresos
• Omisiones en no menos de 4 meses.
• Total de omisiones igual o mayor al 10% de ventas o
ingresos en esos meses.
• Se ajustan esos meses más los otros meses en la
misma proporción.

11
Ventas o ingresos cuando no se exhiba
registro de compras
• Omisiones en no menos de 4 meses.
• Si el total de omisiones es igual o mayor al 10% se
ajustan las ventas de esos meses más los otros
meses en la proporción de las omisiones
considerando un índice sobre el margen de utilidad
bruta (el que resulte mayor de sus declaraciones
juradas o las de otras empresas del mismo giro).
• Si el total de omisiones es menor al 10% se ajustan
los meses de las omisiones con los mismos
parámetros arriba indicados

12
Ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas por diferencias entre
montos registrados y los estimados de la
administración tributaria por control directo
• Se promedia el total de ingresos controlados en no
menos de 5 días comerciales y se multiplica por lo
días comerciales del mes.
• Si el control se hace en no menos de 4 meses
alternados el promedio obtenido será aplicable al
resto de meses no controlados.
• Se aplica la proporcionalidad para los casos de
operaciones exoneradas yo inafectas.
13
Ventas o ingresos en el caso de omisos
• No se encuentra inscrito ó
• No exhibe registro de ventas yo compras y
• Presenta ingresos o compras con monto cero.
• La omisión en ventas encontrada se aplica al total de
meses del ejercicio.
• Se calcula el promedio de 4 mayores meses de
omisión y se aplica al resto del período (siempre el
mayor).
• La omisión en compras se ajusta por el margen de
utilidad bruta para obtener las ventas con el
procedimiento antes indicado.
14
Ventas o compras omitidas por
diferencias entre bienes registrados y los
inventarios
• Inventario físico.
• Inventario por valorización
• Inventario documentario.
• Faltantes o sobrantes corresponden a ventas o
compras omitidas en el ejercicio anterior al
inventario.
• Las ventas se ajustan por el último valor de venta del
año.

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Ventas o compras omitidas por diferencias
entre bienes registrados y los inventarios
(continuación)
• Las compras se ajustan por el valor de compra promedio del
año (ultima compra de cada mes) y el coeficiente para
determinar las ventas se basa en la relación
ventas/inventario (no puede ser inferior) al costo
determinado.
• Si los bienes son exonerados de IGV la presunción sólo es
para IR.
• Si no se presentan libros de inventarios y balances se
asumirá una cantidad o valor de cero.
• Los comprobantes que sustenten los valores deberán
cumplir con las reglas de valor de mercado de IR.
16
Ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado
• Diferencia patrimonial hallada proviene de ventas e
ingresos no declarados en el ejercicio actual.
• Se calculará el ingreso o ventas omitidos con un
coeficiente entre ventas y existencias al final del
ejercicio.
• Si no hay existencias se considerará como base el
patrimonio neto según DJ del contribuyente o de otros
negocios similares.

17
Ventas o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas bancarias
Diferencia entre depósitos efectuados por el
deudor y vinculados y los depósitos
debidamente sustentados.

18
Ventas o ingresos omitidos cuando no exista
relación entre los insumos utilizados,
producción obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios
• Diferencias entre la comparación de unidades
producidas con los insumos utilizados.
• Se consideran informes técnicos, fichas y
procedimientos, así como el uso de material
representativo.
• La diferencia (unitaria) se ajusta por el valor de venta
promedio del período.

19
Ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en los
flujos de efectivo o cuentas bancarias
• Saldos negativos (diarios o mensuales) se presume
que son ingresos o ventas.
• Diferencias en dos días de dos meses (diarios).
• Diferencias en dos meses (mensuales).

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Renta neta o ventas omitidas por la
aplicación de coeficientes económicos
tributarios
• Diferencia entre al renta neta presunta y la renta neta
declarada.
• La renta neta presunta se calcula sobre los conceptos
deducibles del IR con el coeficiente económico
tributario.
• Las ventas presuntas se calculan en base al concepto
de valor agregado. Ingresos vs. Costos declarados
comparado con el calculado por el coeficiente
económico tributario (sobre las adquisiciones con
derecho a crédito fiscal).
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Renta neta o ventas omitidas por la
aplicación de coeficientes económicos
tributarios (continuación)
• Estos ajustes afectan la base mensual para el IGV y
el ISC.
• No se considerará ningún crédito fiscal.

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Acumulación de presunciones

• Es improcedente la acumulación de las


presunciones.
• Prevalece la que origine un mayor tributo o
base imponible.

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