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CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 10 CAJA Y BANCOS

1. DESCRIPCIÓN

Son todos aquellos medios de pago de libre disposición de la empresa,


representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, certificados
bancarios, depósitos a plazo y fondos sujetos a restricción que impidan su
disposición. Dado que registran los movimientos del efectivo, sin considerar
la disponibilidad de los mismos, con el fin de cumplir con una adecuada
presentación en los Estados Financieros, los saldos que representen
partidas a largo plazo, serán mostradas como Activo no Corriente, de esta
forma se mostrará como corriente el disponible representado por los medios
de pago en efectivo y sus equivalentes de efectivo, excluyendo aquellos
depósitos a plazo cuyo vencimiento excede a los doce (12) meses
posteriores a la fecha del balance.

2. CONTENIDO

Agrupa las Subcuentas divisionarias que representan medios de pago,


como dinero en efectivo, cheques, giros, así como los depósitos en bancos
y en instituciones financieras. Por su naturaleza corresponden a partidas del
activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a
restricción en su disposición o uso.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que


la integran son:

101 Caja: Efectivo en caja.

102 Fondos Fijos: Constituye una cantidad fija de dinero (salvo incremen-
tos posteriores), creado por la gerencia con antelación al inicio de las
operaciones, para ser utilizado en la atención de gastos menudos.
Mediante desembolsos autorizados son restablecidos periódicamente a
su importe original, que por la cuantía no es recomendable afectar
directamente a Caja Central. Reciben también el nombre de Caja Chica.

103 Efectivo en tránsito: Constituye fondos de movimiento entre los distin-


distintos establecimientos de la empresa, así como los que se
encuentren en poder de la empresa transportadora de caudales, agentes
vendedores o clientes de provincias que aún no ha sido recibido por
encontrarse en tránsito o encontrarse pendiente por cualquier otro
concepto.

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CURSO INTERACTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras: Concentra el dinero


de libre disposición de la empresa depositado en la modalidad de
cuentas corrientes bancarias, esto quiere decir que su movimiento se
efectúa básicamente a través de chequeras, de no encontrar ninguna
restricción y no estar depositado a plazo fijo o determinado; será
recomendable aperturar tantas cuentas corrientes bancarias como sea
necesario para atender la demanda de la empresa cuando las
operaciones revisten regular importancia, así serán unas ordinarias y
otras específicas. En el caso de sobregiros en cuenta corriente bancaria,
los saldos deben presentarse en el Balance General como parte del
pasivo corriente.

105 Certificados Bancarios: Representa los depósitos efectuados y con-


trolados en la modalidad de Certificados emitidos al portador por las
Instituciones Bancarias en moneda nacional y/o moneda extranjera;
efectuados a plazo fijo que generalmente es por 1 año o más,
generando dicha tenencia una renta de interés mensual en vista que
durante ese tiempo no puede ser retirado dichos fondos ya que dispone
de una fecha exacta de vencimiento la cual puede ser renovada.

106 Depósitos en instituciones financieras: Depósitos en ahorros y a


plazo determinado. Representa los depósitos efectuados en dinero, en
moneda nacional o extranjera, con la previa condición de ser retirados al
cumplimiento del plazo fijado, devengando un interés mensual. Los
depósitos pueden ser convenido a plazo fijo, contando para ello con un
vencimiento exacto que puede ser o no renovado, o indefinido, el cual no
cuenta con fecha de vencimiento, debiendo la gerencia optar por la
mejor decisión previo análisis de solvencia.

107 Fondos sujetos a restricción: Registra los movimientos de fondos


en moneda nacional o extranjera depositados en el Banco o una
institución judicial, sobre los cuales no se tiene inmediata o libre
disponibilidad, debido a que son asignados para cubrir una partida
específica o por disposición legal, convenios o condiciones de créditos
obtenidos y/o decisiones administrativas de la empresa para fines
específicos. Será mostrado en el Balance General como activo corriente
o no corriente de acuerdo al plazo de duración de la restricción,
debiendo explicar en notas a los Estados Financieros la naturaleza de la
restricción.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda


extranjera se expresarán en moneda nacional utilizando el tipo de cambio
compra vigente al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los
estados financieros que se preparan.

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CURSO INTERACTIVO

5. COMENTARIOS

 Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, que son


reembolsables para mantener el saldo autorizado, mientras que los
saldos en caja son variables.

 En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen


aquellas que tienen fines específicos, tales como las que corresponde a
fidecomisos.

 Para propósitos del estado de flujo de efectivo, los saldos de efectivo y


equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los
fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse necesariamente a esta
cuenta. Los equivalentes de efectivo se encuentran contenidos en la
cuenta 11 Inversiones al valor razonable y disponible para la venta.

6. NIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de la moneda


extranjera.

NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación.

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.

NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar.

Notas

(1) Los vales u otros documentos que expresan certificación de entrega de


dinero, no debe considerarse como composición del saldo de Caja.
(2) Para fines de control, las divisionarias o subdivisionarias pueden
establecerse considerando el tipo de moneda en que se encuentran o el
criterio geográfico, cuando existan medios de cambio depositados en el
exterior.

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CURSO INTERACTIVO

7. DINÁMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :


■ Los ingresos de efectivo y cheques a favor de la empresa ■ Los pagos de tributos, remuneraciones, proveedores
por cobranzas. y terceros.
CARGO ABONO CARGO ABONO
10 CAJA Y BANCOS 12 CUENTAS POR COBRAR Según el tipo de pasivo 10 CAJA Y BANCOS
COMERCIALES - TERCEROS
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR ■ La reconstitución del fondo fijo.
AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), CARGO ABONO
DIRECTORES Y GERENTES 10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS
16 CUENTAS POR COBRAR 102 Fondos fijos 104 Cuentas Corrientes en
DIVERSAS - TERCEROS instituciones financieras
17 CUENTAS POR COBRAR 106 Depósitos en Instituciones
DIVERSAS - RELACIONADAS financieras
1061 Depósitos de ahorro
■ La constitucion o ampliacion del fondo fijo.
■ Gastos bancarios por mantenimiento de cuentas.
CARGO ABONO
10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS CARGO ABONO
102 Fondos fijos 104 Cuentas corrientes en 63 GASTOS DE SERVICIOS 10 CAJA Y BANCOS
instituciones financieras PRESTADO POR 104 Cuentas Corrientes en
106 Depósitos en Instituciones TERCEROS instituciones financieras
financieras 106 Depósitos en Instituciones
Financieras
■ Intereses bancarios ganados.
■ El levantamiento de la restricción de los fondos.
CARGO ABONO
10 CAJA Y BANCOS 77 INGRESOS FINANCIEROS CARGO ABONO
105 Certificados 772 Rendimientos ganados 10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS
bancarios según el destino de los 107 Fondos sujetos a
106 Depósitos en institucio- fondos restricción
nes financieras

■ Las notas de cargo emitidas por instituciones


■ El deposito a plazo. financieras.

CARGO ABONO CARGO ABONO


10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS Según la operación que 10 CAJA Y BANCOS
106 Depósitos en institucio- 101 Caja corresponda 104 Cuentas corrientes en
nes financieras 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
instituciones financieras
■ La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de
■ Los depositos para cobertura específica o por razones cambio de la moneda extranjera.
legales.
CARGO ABONO
CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 10 CAJA Y BANCOS
10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS 676 Diferencia de cambio
107 Fondos sujetos a 104 Cuentas Corrientes en
restricción instituciones financieras

En el caso del Sistema de Detracciones :

12 CUENTAS POR COBRAR


COMERCIALES - TERCEROS
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS

■ Las notas de abono emitidas por instituciones financieras.

CARGO ABONO
10 CAJA Y BANCOS Según la operación que
104 Cuentas corrientes en corresponda
instituciones financieras

■ La diferencia de cambio, si incrementa el tipo de cambio


de la moneda extranjera.

CARGO ABONO
10 CAJA Y BANCOS 77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia en cambio

5
Curso Interactivo - Aplicación Práctica

Cuenta 10: Caja y Bancos

CASO PRÁCTICO Nº 1 RegISTRO CONTABle


– – – –
RegISTRO de lA deTRACCIóN POR el PROveedOR ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––x–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
0 CAJA Y BANCOS 1,499.40
––––––––––––––––––––––– ––– –– –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
datos 107 Fondos sujetos a restricción
–––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––– –––––––––––––––––––––––––––-–––
Venta de Azúcar, comprendida en el SPOT. 1071 Fondos sujetos a restricción
–––––––––––1–0–7––1––––
1 B–a–n––co––– de–l–a–N
– –a––
ció–n– ––––––––––––––––––– ––––––––––––-–––
Subdivisiona-
– Valor de Venta S/. 12,600 ––––––––––––––––––––––––––– –––– ––––––––––––––––––––––– ria sugerida
2,394 2 CUeNTAS POR COBRAR COMeR- ––––––––––––-–––
– IGV –––––– ––––––––––––––––––––––––– ––––– –––– ––– ––– ––––––––––––––––––––––––––-–––
Precio de venta (importe de la operación) S/. 14,994 CIAleS - TeRCeROS 1,499.40
–––––––––––––––––––––––––––– –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
– Porcentaje de Detracción: 10% 122 Anticipos recibidos
–––––––––––––––––––––––––– ––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
– Forma de pago de Deudas Tributarias a través de cheques. 25/05 Por el depósito de la detrac-
–––––––––––––––––––––––––––– ––––––– –– –– –– –––––––––––––––––––––––––-–––
ción por la venta de azúcar.
Importe a detraer ––––––––––––––––––––––––– –––– –– –– –––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––– x ––––––––––––––
Importe a Detraer = 10% x Importe de la operación
Importe a Detraer = 10% x 14,994 ■
Por la transferencia de los bienes
Importe a Detraer = S/. 1,499.40
– El traslado se realiza el día 25 de mayo RegISTRO CONTABle
– La cancelación se efectuará el día 29 de mayo ––
–– – ––– – – ––– – – – x–––– ––– – – ––– – –
––––––––––––––––––––– ––– – – ––– – – – – ––––– – – –––– – – ––––––––––––––––––––-–––
El importe detraído deberá ser depositado en la Cuenta del Provee- 2 CUeNTAS POR COBRAR COMeR-
––––––––––––––––––––––––– ––––– –––– ––– ––– ––––––––––––––––––––––––––-–––
dor habilitada en el Banco de la Nación. CIAleS - TeRCeROS 14,994.00
–––––––––––––––––––––––––––– –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
121 Facturas, boletas y otros compro-
Aplicación de la detracción contra las deudas Tributarias –––––––––––––––––––––––––––– ––– –––– –– ––––––– ––––––––––––––––––––––-–––
bantes por cobrar
El proveedor aplicará los montos detraídos en el mes contra las ––––––––––––––––––––––– –– –– –– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
1212 Emitidas en cartera
deudas tributarias de dicho período tributario. –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
0 TRIBUTOS Y APORTeS Al SISTeMA
Así, si consideramos que es la única operación de venta efectuada ––––––––––––––––––––––––– ––– ––––––– –– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
por el proveedor en dicho período y que no tiene saldo en su cuenta, de PeNSIONeS Y de SAlUd POR
––––––––––––––––––––––––––––– –– – ––– –– –––– –––––––––––––––––––––––––-–––
la aplicación sería de la forma siguiente: PAgAR 2,394.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-– ––
IGV S/. 2,394.00 401 Gobierno Central
––––––––––––––––––––––––– –––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
Aplicación de la Detracción (1–,–4–9–9–.–4–0–) 4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––– ––– –– –– – ––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
0 veNTAS 12,600.00
Diferencia por pagar S/. 894.60 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-– ––
701 Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
Como vemos, aún aplicando el importe detraído, el contribuyente 7011 Mercaderías manufacturadas
––––––––––––––––––––––– ––– ––––––––– –– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
tiene un remanente por pagar, por lo cual si declarara a través de PDT, x/05 Por la operación de venta
––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––-–––
en el PDT - IGV Renta Mensual, formulario virtual Nº 621, debe con- según factura Nº ....
––––––––––––––––––––––– –– ––– – –––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
signar un solo cheque y el otro cheque girado o efectivo se pagará a ––––––––––––––– x ––––––––––––––
través del Sistema Pago Fácil.
En relación con este aspecto, sería conveniente que en el PDT se ■
Por la aplicación de la detracción
consigne el cheque de otras plazas (o efectivo) destinado al pago de
las demás deudas tributarias y para el Sistema Pago Fácil se utilice el RegISTRO CONTABle
– – – –
cheque del Banco de la Nación, a fin de utilizar un solo formulario, en ––––––––––––––––––––––––––––x––
––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
el cual se consignará como Código de Tributo el número 1011 - IGV 40 TRIBUTOS Y APORTeS Al SISTeMA
––––––––––––––––––––––––– ––– ––––––– –– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
Cuenta Propia. de PeNSIONeS Y de SAlUd POR
––––––––––––––––––––––––––––– –– – ––– –– –––– –––––––––––––––––––––––––-–––
PAgAR 1,499.40
Contabilización de la operación por parte del vendedor ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
401 Gobierno Central
––––––––––––––––––––––––– –––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
depósito de la detracción 4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––– ––– –– –– – ––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––

En el caso de venta de bienes, comprendidos en el Anexo 1 de 0 CAJA Y BANCOS 1,499.40


––––––––––––––––––––––– ––– –– –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, norma 107 Fondos sujetos a restricción
–––––––––––––––––––
1071 F–o–n–d–o–s––su–j–e–to–s–a––re–s–tr–ic–c–i–ón–––––––––––––––––––––––––––-–––
complementaria del Sistema de Detracciones, la oportunidad de –––––––––––––––––––––––––––––– ––– –– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
la detracción se debe efectuar con anterioridad al traslado de los
–––––––––––10711
––––––––Banco de la Nación
–––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––-–––
bienes. Ello implica que debe considerarse como un anticipo que x/06 Por la aplicación de la detrac-
se aplicará cuando se cancele la factura. Por lo cual, el importe –––––––––––––––––––––––––––––– ––––– ––– ––––––– –––––––––––––––––––––-–––
ción contra IGV, según cheque
depositado en el Banco de la Nación se registrará contablemente ––––––––––––––––––––––––– ––––––– ––– ––– –– ––––––––––––––––––––––––––-–––
Nº … del Banco de la Nación.
tal como se muestra a continuación: ––––––––––––––––––––––––– ––– ––––– ––––– ––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––– x ––––––––––––––

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Curso Interactivo - Aplicación Práctica

CASO PRÁCTICO Nº 2 En la oportunidad en la que se produce la baja parcial del pasivo


financiero (60%), se procederá a efectuar el siguiente asiento:
CANCelACIóN de PASIvO SUJeTO A ReTeNCIóN del Igv
RegISTRO CONTABle
enunciado – – – –
––––––––––––––––––––––––––––x––
––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
Una empresa designada agente de retención, cancela el sesenta 2 CUeNTAS POR PAgAR
por ciento (60%) de su obligación con su proveedor respecto a un ––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
COMeRCIAleS - TeRCeROS 8,100.00
servicio prestado. ¿Qué asientos deberá efectuar conociendo que el –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––-–––
421 Facturas, boletas y otros compro-
monto total de la obligación ascendía a S/. 13,500? –––––––––––––––––––––––––––––– ––– –––– ––– ––– – ––––––––––––––––––––––-–––
bantes por pagar
––––––––––––––––––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
Solución 0 TRIBUTOS Y APORTeS Al SISTeMA
–––––––––––––––––––––––––––– –– ––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––-–––
De conformidad con la Resolución Nº 037-2002/SUNAT de PeNSIONeS Y de SAlUd POR
–––––––––––––––––––––––– –––––––– –– ––––––––––– –––––––––––––––––––––-–––
(19.04.2002) las empresas designadas como Agentes de Retención, PAgAR 486.00
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–– –
que tengan la calidad de adquirente de bien mueble o inmueble, 401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––– –––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
usuaria de un servicio o quien encarga la construcción; tienen la obli- 4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––– ––– –––– – ––– –– –––– –––––––––––––––––––––––––-–––
gación de retener del total de la operación gravada con el IGV, el 6% 40114 IGV - Régimen de Retenciones
–––––––––––––––––––––––––– –––––– ––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
del importe total a pagar al proveedor, definido este como el vendedor 0 CAJA Y BANCOS 7,614.00
del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o el que ejecuta –––––––––––––––––––
104 C–u––e–n–ta––
s c–o–r–ri–ent
––e––––––––––––––––––––––––––––––
s en instituciones ––––-–––
––––––––––––––––––––––––– ––––––––– ––– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
los contratos de construcción, en el momento en que se efectúe la financieras
––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––-–––
retribución ya sea esta parcial o total según se precisa en el literal f) 1041 –––––––––––––––––––––––––––
Cuentas corrientes operativas
del artículo 1º de la norma precitada. ––––––––––––––––––––––– –– –––––– –––– –––––– –––––––––––––––––––––––––-–––
x/x Por la cancelación del 60% de
En vista de ello, en el caso planteado la empresa (agente de re- ––––––––––––––––––––––––––––– ––– –– ––––––––––– –––––––––––––––––––––-–––
tención) deberá efectuar la retención correspondiente sobre el im- la factura neto de retención.
–––––––––––––––––––––––––– – ––– ––––––– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
porte a pagar (60% del monto total de la obligación). El artículo 7º ––––––––––––––– x ––––––––––––––
de la citada resolución establece que tratándose de pagos parcia-
les, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
Por lo tanto, tendrá que depositarse al Fisco la suma de S/. 486
(S/. 8,100 x 6%), emitiéndose el correspondiente Comprobante de Re-
tención por la retención efectuada. Bajo el supuesto que el proveedor
prestó un servicio considerado como gasto para el usuario, el asiento
inicial de la operación sería:

RegISTRO CONTABle
––
–– – ––– – – ––– – – – x–––– ––– – – ––– – –
––––––––––––––––––––– ––– – – ––– – – – – ––––– – – –––– – – ––––––––––––––––––––-–––
3 gASTOS de SeRvICIOS PReSTA-
––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––– – –––––––––––––––––––––––––-–––
dOS POR TeRCeROS 11,344.54
––––––––––––––––––––––––––––– ––– ––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
63X Según el tipo de servicio
––––––––––––––––––––––––––––– – –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
0 TRIBUTOS Y APORTeS Al SISTeMA
––––––––––––––––––––––––––– –––––––– ––– ––– –––––––––––––––––––––––––-–––
de PeNSIONeS Y de SAlUd POR
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
PAgAR 2,155.46
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
4011 Impuesto General a las Ventas
––––––––––––––––––––––––––– –– –– – ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
2 CUeNTAS POR PAgAR COMeR-
–––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
CIAleS - TeRCeROS 13,500.00
––––––––––––––––––––––––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
421 Facturas, boletas y otros compro-
––––––––––––––––––––––– ––––––– ––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––-–––
bantes por pagar
––––––––––––––––––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
x/x Por la provisión del ser vicio
–––––––––––––––––––––––––– ––– –––––––––– –––––––––––––––––––––––––––-–––
encargado a terceros.
––––––––––––––––––––––––––– –––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––– x ––––––––––––––

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CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y


DISPONIBLE PARA LA VENTA

1. DESCRIPCIÓN

a. Activo Financiero al Valor razonable con cambios en resultados

La NIC 39”Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración”,


dispone que un Activo Financiero al valor razonable con cambios en
resultados será un activo financiero que cumpla alguna de las siguientes
consideraciones:

 se clasifica como mantenido para negociar, lo que ocurría si: (i) se


compra o se incurre en él principalmente con el objetivo de venderlo
o de volver a comprarlo en un futuro cercano, (ii) es parte de una
cartera de instrumentos financieros identificados que se gestionan
conjuntamente, y para lo cual existe evidencia de un patrón reciente
de toma de ganancias a corto plazo y (iii) es un derivado (salvo que
haya sido designado como instrumento de cobertura eficaz).

 Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado por


la entidad para contabilizarlo al valor razonable con cambios en
resultados.

b. Activo Financiero disponible para la Venta

Por su parte, la referida NIC 39 define que los activos financieros


disponibles para la venta son activos financieros no derivados que se
designan específicamente como disponibles para la venta o que no son
clasificados como:
 Préstamos y partidas por cobrar,
 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento o
 Activos financieros llevados al valor razonable con cambios en
resultados.

2. CONTENIDO

Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la


intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para
negociación), y las que han sido designadas específicamente como
disponibles para la venta.

Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados,


cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.

8
CURSO INTERACTIVO

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que


la integran son:

111 Inversiones al valor razonable: Las que se compran con el objetivo


de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se
reconocen en el resultado del periodo.

112 Inversiones disponibles para la venta: Acumula los instrumentos


financieros que en un momento posterior a su adquision u origen
fueron designados para la venta.

113 Activos financieros – compromiso de compra: Incluye los activos


financieros para los que existe un compromiso de compra cuando se
reconocen en la fecha de contratación.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN.

Las inversiones al valor razonable así como aquellas disponibles para la


venta y relacionadas con compromiso de compra, se reconocen inicialmente
al costo de adquisición.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirán a su


valor razonable y las que no tengan un precio de mercado activo cuyo valor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se medirán al costo. Cuando
se trata de inversiones al valor razonable con cambio en resultados, la
perdida o ganancia resultante de la medición posterior al valor razonable se
reconocen en las cuentas 677 Pérdida por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable y 777Ganancia por medición de activos de
activos y pasivos financieros al valor razonable, respectivamente.

Las variaciones por medición al valor razonable para activo financieros –


compromisos de compra, se registran contra la cuenta 563 Ganancia o
Pérdida en activos o pasivos disponibles para la venta.

Se debe reconocer las inversiones en instrumentos financieros derivados


según:

 La fecha de contratación, que es la fecha en la que se compromete a


comprar o vender un activo; o
 La fecha de liquidación, que es aquella en la que se termina la
transacción.

Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidación, no se utiliza la


subcuenta 113 Activos financieros – Compromiso de compra, sino las
cuentas de orden.

9
CURSO INTERACTIVO

5. COMENTARIOS

 Las inversiones al valor razonable y las disponibles para la venta cuyo


valor este expresado en moneda extranjera se traducirán al tipo de
cambio al que se liquidaran las transacciones a la fecha de los estados
financieros.

 Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, véase la


cuenta 30 Inversiones Mobiliarias.

6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 1 Presentación de Estados financieros (en lo referido a la


compensación de cuenta).

NIC 7 Estado de flujo de efectivo (en lo relacionado con los


equivalentes de efectivo).

NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de moneda


extranjeras.

NIC 32 Instrumentos financieros: presentación.

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.

NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar.

10
CURSO INTERACTIVO

7. DINÁMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :

■ El costo de adquisión de las inversiones. ■ El costo de las inversiones vendidas o redimidas.

CARGO ABONO CARGO ABONO


11 INVERSIONES AL VALOR 10 CAJA Y BANCOS 65 OTROS GASTOS DE 11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLE GESTIÓN RAZONABLE Y
PARA LA VENTA U otros recurso utilizado 659 Otros gastos de DISPONIBLE PARA
para la adquisición de las gestión LA VENTA
inversiones

■ La diferencia de cambio si s e incrementa el tipo de ■ La diferencia de cambio si disminuye el tipo de


cambio. cambio.

CARGO ABONO CARGO ABONO


11 INVERSIONES AL VALOR 77 INGRESOS FINANCIEROS 67 GASTOS FINANCIEROS 11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLE 776 Diferencia en cambio 676 Diferencia en RAZONABLE Y DISPONIBLE
PARA LA VENTA cambio PARA LA VENTA

■ El incremento de valor por la aplicación del valor ra- ■ La redución de valor por a plicación del valor razo-
zonable respecto de Activos Financieros a valor nable respecto de Activo s Financieros al valor
razonable con cambios en r esultados. razonable con cambios en resultados.

CARGO ABONO CARGO ABONO


11 INVERSIONES AL VALOR 77 INGRESOS FINANCIEROS 67 GASTOS FINANCIEROS 11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLE 777 Ganancia por medición 677 Pérdida por medición RAZONABLE Y DISPONIBLE
PARA LA VENTA de activos y pasivos de activos y pasivos PARA LA VENTA
111 Inversiones al valor financieros al valor financieros al valor 111 Inversiones al valor
razonable. razonable razonable razonable.

■ Los dividendos en acciones.

CARGO ABONO
11 INVERSIONES AL VALOR 77 INGRESOS FINANCIEROS
RAZONABLE Y DISPONIBLE 773 Dividendos
PARA LA VENTA
111 Inversiones al valor
razonable.

11
Curso Interactivo - Aplicación Práctica

Cuenta 11: Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta

CASO PRÁCTICO Nº 1 inmediato (menor a 1 año). La decisión adoptada por la empresa Lo-
gindus S.A. se sustenta en lo regulado por el párrafo 9 de la NIC 39.
INveRSIONeS Al vAlOR RAzONAble y dISPONIbleS Finalmente, respecto a la valoración de los Activos Financieros, el pá-
PARA lA veNTA rrafo 43 de la mencionada NIC señala que al reconocer inicialmente
un activo financiero, la entidad lo valorará por su valor razonable (1).
enunciado En consecuencia, el registro contable de dicha operación se debe
La empresa Logindus S.A. adquiere el 6 de febrero 1,800 acciones realizar tal como se presenta a continuación:
de la empresa Teckgo S.A. por un valor de S/. 60 cada una. La empresa
inversora (Logindus S.A.) ha categorizado las acciones como activos ReGISTRO CONTAble
– – – –
financieros al Valor Razonable con cambios en resultados. ––––––––––––––––––––––––––––x––
––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
La empresa Logindus S.A. nos consulta cuál será el tratamiento 1 INveRSIONeS Al vAlOR RAzO-
contable a seguir. ––––––––––––––––––––––––––––– –– ––– –––––––– ––––––––––––––––––––––––-–––
NAble y dISPONIbleS PARA lA
–––––––––––––––––––––––––––––––– –– ––– –––– –– –––––––––––––––––––––––-–––
veNTA 108,000.00
Solución ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
111 Inversiones al valor razonable
Los activos financieros según el párrafo 14 de la NIC 39 “Instru- –––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––-–––
1113 Valores emitidos por empresas
mentos Financieros Reconocimiento y Medición” deben reconocerse ––––––––––––––––––––––––––––––– –– ––––– –––– ––––––––––––––––––––––––-–––
en el balance cuando, y sólo cuando, se convierta en parte obligada 0 CAJA y bANCOS 108,000.00
–––––––––––––––––––––––––––– –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión. 104 Cuentas corrientes en instituciones
––––––––––––––––––––––––– ––––––––– ––––– –––– –––––––––––––––––––––––-–––
En tal sentido, considerando que las acciones constituyen activos financieras
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
financieros, el reconocimiento como activo se efectuará en tanto: 1041 Cuentas corrientes operativas
––––––––––––––––––––––– –– –––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
i) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos 06/02 Por la adquisición de accio-
–––––––––––––––––––––––––––––– ––– ––––––– ––––––––––––––––––––––––––-–––
futuros derivados del mismo; y nes de la empresa Teckgo S.A.
––––––––––––––––––––––– – ––––– – –– –––––––––– ––––––––––––––––––––––––-–––
ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabili- ––––––––––––––– x ––––––––––––––
dad.
–––––––––
De otro lado, acorde con la categorización atribuida por la empre- (1) El referido párrafo también señala que el valor se deberá ajustar por los costos
sa inversora al activo financiero adquirido (acciones), ésta ha decidido de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del
clasificarla como activo financiero al valor razonable con cambios en mismo en la medida que éstos no se contabilicen al valor razonable con cam-
resultados por cuanto pretende vender dichas acciones en un futuro bios en resultados.

12
CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 12 CUENTAS POR COBRAR


COMERCIALES- TERCEROS

1. DESCRIPCIÓN

Las cuentas por cobrar comerciales – terceros está constituida por la


acreencia que se tiene con las entidades o personas a las que la empresa
vende sus bienes o presta servicios propios de su giro, es decir, que adeudan
a la empresa ya sea por la adquisición de mercaderías y/o la obtención de un
servicio en razón de la explotación del giro del negocio. De esta forma
aquellas ventas de bienes y/o servicios, que no constituyen operaciones
propias del giro del negocio, no deben considerarse en el rubro cuentas por
cobrar comerciales. Se trata de una partida que en general representa un
activo financiero que califica como una partida por cobrar que acorde a lo
señalado por el literal a) del párrafo 46 de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición, debe medirse al Costo Amortizado.

2. CONTENIDO

Agrupan las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros


que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa
en razón de su objeto de negocio.

Representa las acreencias originadas por las ventas de bienes y/o servicios
realizados que corresponde al giro del negocio, en este sentido agrupa las
cuentas divisionarias que muestran los derechos de cobro que tiene la
empresa en razón de su actividad. La única excepción a lo anterior es el caso
de los anticipos recibidos de los clientes por operaciones futuras que si bien
se registran en esta cuenta representan una obligación de la empresa
(pasivo) y como tal se presentan en el Balance General.

3. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTAS.

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las divisionarias que la


integran son:

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar: Créditos otorga-


dos por ventas de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya
emitido el documento pero si devengado el ingreso y la cuenta por
cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta
subcuenta.

122 Anticipos de Clientes: Montos anticipados por clientes a cuentas de


ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.

13
CURSO INTERACTIVO

123 Letras por cobrar: Créditos que se formalizan con letras aceptadas en
canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.

129 Cobranza dudosa: Crédito otorgado cuya recuperación es considera-


da como incierta. Esta subcuenta acumula facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar, así como letras por cobrar, que califican como
de dudosa recuperación. En este caso se deberán establecer
subdivisionarias considerando si corresponde aplicar un criterio
geográfico o de vinculación.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable,


que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se
medirán al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de
esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de
su presentación en los estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la
fecha de los estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra
vigente a dicha fecha; salvo el caso de Anticipos en moneda extranjera que
al ser un Pasivo se actualiza con el tipo de cambio venta vigente a dicha
fecha.

5. COMENTARIOS
 Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte
del pasivo.
 La subcuenta 129 Cobranza dudosa y la subcuenta 191 Cuentas por
cobrar comerciales- Terceros, acumulan los mismos saldos.

6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 1 Presentación de Estados financieros (en lo referido a la


compensación de cuenta).
NIC 18 Ingresos
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de moneda
extranjeras.
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar.

Nota
(1) El monto de las facturas emitidas por operaciones distintas a la explotación
del giro del negocio (venta de activo fijo, por ejemplo) realizadas con
partes no relacionados, se registrarán en la Cuenta 16: Cuentas por cobrar
diversas – Terceros.

14
CURSO INTERACTIVO

7. DINÁMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :


■ Los derechos de cobro a que dan lugar la venta de ■ El cobro parcial o total de los derechos.
bienes o la prestación de servicios, inherentes al giro
del negocio. CARGO ABONO
10 CAJA Y BANCOS 12 CUENTAS POR COBRAR
CARGO ABONO O según los recursos o COMERCIALES - TERCEROS
12 CUENTAS POR COBRAR 70 VENTAS forma de cobro que se 121 Facturas, boletas y otros
COMERCIALES - TERCEROS utilice comprobantes por cobrar
121 Facturas, boletas y 123 Letras por cob rar
otros comprobantes
por cobrar. ■ El traslado entre cuentas internas, como es el caso del
canje de facturas como letras, o el cambio de condicción
■ El traslado entre cuentas internas, como es el caso de las letras emitidas, a cobr anza o descuentos.
del canje de facturas con letras, o el cambio de condi-
ción de la letra emitida, a cobranza o descuentos. Ejemplo de dinámica en cam bio de condición de las letras:

Ejemplo de dinámica en canje de letras: CARGO ABONO


12 CUENTAS POR COBRAR 12 CUENTAS POR COBRAR
CARGO ABONO COMERCIALES - TERCEROS COMERCIALES - TERCEROS
12 CUENTAS POR COBRAR 12 CUENTAS POR COBRAR 123 Letras por cobrar 123 Letras por cobrar
COMERCIALES - TERCEROS COMERCIALES - TERCEROS 1232 En cobranza 1231 En cartera
123 Letras por cobrar 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar ■ Los anticipos recibidos po r ventas futuras.

■ La disminución o aplicación de los anticipos recibidos. CARGO ABONO


10 CAJA Y BANCOS 12 CUENTAS POR COBRAR
CARGO ABONO COMERCIALES - TERCEROS
12 CUENTAS POR COBRAR 70 VENTAS 122 Anticipo de clientes
COMERCIALES - TERCEROS
122 Anticipo de clientes ■ La disminución del derech o de cobro por las devo-
luciones de mercaderías.
■ La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de
cambio de la moneda extranjera. CARGO ABONO
70 VENTAS 12 CUENTAS POR COBRAR
CARGO ABONO 709 Devoluciones COMERCIALES - TERCEROS
12 CUENTAS POR COBRAR 77 INGRESOS FINANCIEROS sobre venta 121 Facturas, boletas y otros
COMERCIALES - TERCEROS 776 Diferencia en cambio Además también se comprobantes por cobrar
considera el IGV si la
operación esta afecta
a dicho tributo.
■ La reclasificación de los derechos como cobranza
dudosa. ■ Los descuentos, bonificacion es y rebajas concedidos,
posteriores a la venta
CARGO ABONO
12 CUENTAS POR COBRAR 12 CUENTAS POR COBRAR CARGO ABONO
COMERCIALES - TERCEROS COMERCIALES - TERCEROS 74 DESCUENTOS, REBAJAS 12 CUENTAS POR COBRAR
129 Cobranza dudosa 121 Facturas, boletas y otros Y BONIFICACIONES COMERCIALES - TERCEROS
comprobantes por cobrar CONCEDIDOS 121 Facturas, boletas y otros
123 Letras por cobrar Además también se comprobantes por cobrar
considera el IGV si la
operación esta afecta
a dicho tributo.

■ La eliminación (castigo) de la contabilidad de las cuentas


y documentos considerados incobrables.

CARGO ABONO
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS 12 CUENTAS POR COBRAR
DE COBRANZA DUDOSA COMERCIALES - TERCEROS
191 Cuentas por cobrar 129 Cobranza dudosa
comerciales - Terceros

■ La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de


cambio de la moneda extranjera.

CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS ABONO
676 Diferencia de 12 CUENTAS POR COBRAR
cambio COMERCIALES - TERCEROS

15
Curso Interactivo - Aplicación Práctica

Cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros

CASO PRÁCTICO Nº 1 S/. 4,000.00 más IGV por la venta de bienes que estará entregando en
el mes de enero 2010?
ANTICIPOS ReCIbIdOS de ClIeNTeS eN mONedA exTRANjeRA
Solución
enunciado
Si bien en el mes de diciembre se produce la emisión del compro-
Una empresa por la venta a realizar a fin de mes de 28 lavadoras
bante de pago, situación que origina el nacimiento de la obligación
que comercializa, recibió el 2 de junio el importe adelantado de US$
tributaria del IGV, bajo el supuesto que los bienes existen, según lo es-
3,600.00 (incluido impuesto). ¿Cómo deberá registrar esta operación?
tablecido en el artículo 4º del TUO de la Ley del IGV, ello no genera el
reconocimiento de la transacción (contrato de compraventa) toda vez
Solución que no se realiza el hecho generador por el cual se hubiere ganado el
Dado que la entrega de los bienes se efectuará a fin de mes, el
derecho a exigir el pago de la contraprestación. Al respecto, se puede
importe recibido con fecha 2 de junio constituye un anticipo, toda
afirmar que no se ha cumplido con las condiciones dispuestas por el
vez que, tal como lo indica el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos (Mo-
párrafo 14 de la NIC 18: Ingresos (Modificada en 1993) por tanto no
dificado en 1993) los ingresos ordinarios procedentes de la venta de
se puede reconocer ingreso alguno.
bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros
Finalmente, como señala el párrafo 14 de la NIC 39: Instrumentos Fi-
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: i)
nancieros – Reconocimiento y Medición “una entidad reconocerá un ac-
la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
tivo o un pasivo financiero en su balance cuando y sólo cuando, se con-
significativo, derivadas de la propiedad de los bienes, ii) el importe de
vierta en parte obligada, según las cláusulas contractuales del instrumento
los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad, iii) es pro-
en cuestión“. Sabiendo que no se ha producido la entrega de los bienes al
bable que la entidad reciba beneficios económicos asociados con la
cierre del ejercicio no se habría convertido aún en parte obligada.
transacción, iv) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la
En vista de ello, en el mes de diciembre por la emisión anticipada del
transacción pueden ser medidos con fiabilidad. Al no haberse produ-
comprobante de pago se deberá proceder a realizar el siguiente asiento:
cido la primera condición se deberá efectuar el siguiente registro:
ReGISTRO CONTAble
ReGISTRO CONTAble – ––– – – ––– – – – x ––– – – ––– – –
– ––– – – ––– – – – x–––– ––– – – ––– – – – – ––––––– – – –––– – – ––––––––––––––––––––-–––
–––– ––– – – ––– – – – – ––
–––––––––––––––––––
––
––
––––––––––––––––––––– ––– – – ––– – – – – ––––– – – –––– – – ––––––––––––––––––––-––– 12 CUeNTAS POR CObRAR COmeR-
2 CUeNTAS POR CObRAR –––––––––––––––––––––––––––––––– –– –– ––––––––– –––––––––––––––––––––-–––
–––––––––––––––––––––––– –––––––––– ––– –––––––––––––––––––––––––––––-––– CIAleS - TeRCeROS 760.00
COmeRCIAleS - TeRCeROS 11,491.20 ––––––––––––––––––––––––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––––––––––––––– –– –––– –– ––– ––––––––––––––––––––––––––––-––– 121 Facturas, boletas y otros compro-
121 Facturas, boletas y otros compro- –––––––––––––––––––––––––––– –– ––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––––––––––– ––––––– ––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––-––– bantes por cobrar
bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––– ––– –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 1212 Emitidas en cartera
1212 Emitidas en cartera –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
–––––––––––––––––––––––– –––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 40 TRIbUTOS Y APORTeS Al SISTemA
7 GASTOS FINANCIeROS 12.07 –––––––––––––––––––––––––––– –– ––––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––––––––––– –––– ––––––– – –––––––––––––––––––––––––––––––-––– de PeNSIONeS Y de SAlUd POR
676 Diferencia de cambio –––––––––––––––––––––––––––––––– –– ––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– PAGAR 760.00
0 TRIbUTOS Y APORTeS Al SISTemA ––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––––––––––––––– –––––––– ––– ––– –––––––––––––––––––––––––-––– 401 Gobierno Central
de PeNSIONeS Y de SAlUd POR –––––––––––––––––––––––– –––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 4011 Impuesto General a las Ventas
PAGAR 1,846.80 ––––––––––––––––––––––––––– –– ––– ––– –––– – ––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-– –– 31/12 Por la factura emitida en el
401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––– ––––––––––––––––––––––––––––-–––
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– mes de diciembre.
4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––– –– –––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
–––––––––––––––––––––––– ––– –– –– – ––––––– –––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––
2 CUeNTAS POR CObRAR
–––––––––––––––––––––––– –––––––––– ––– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
COmeRCIAleS - TeRCeROS 9,656.47
––––––––––––––––––––––––––– –– –––– –– ––– ––––––––––––––––––––––––––––-– –– Ahora bien, en el mes de enero cuando efectivamente se produzca
122 Anticipos de clientes la entrega de los bienes, se habrán satisfecho las condiciones necesa-
––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
02/06 Por el importe recibido como rias para el reconocimiento del activo financiero y el correspondiente
––––––––––––––––––––––––– –––––– –––––––––– –– –––––––––––––––––––––––-–––
Anticipo (US$ 3,025.21 x T.C.V. ingreso procedente de la venta; debiendo efectuarse el siguiente re-
–––––––––––––––––––––––––––––––––– ––– ––– ––––––––––––––––––––––––––-–––
vigente 3.192 y US$ 574.79 (IGV) gistro en el Libro Diario:
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––-–––
x T.C.V. publicado 3.213).
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––– x –––––––––––––– ReGISTRO CONTAble
– ––– – – ––– – – – x ––– – – ––– – –
– – ––––––– – – –––– – – ––––––––––––––––––––-–––
–––– ––– – – ––– – – – – ––
–––––––––––––––––––
Cuando se produzca efectivamente la transacción (suponiendo 2 CUeNTAS POR CObRAR COmeR-
–––––––––––––––––––––––––––––––– –– –– ––––––––– –––––––––––––––––––––-–––
que el importe recibido constituye la totalidad de la operación) con CIAleS - TeRCeROS 4,000.00
la correspondiente entrega de los riesgos y beneficios de los bienes se ––––––––––––––––––––––––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
121 Facturas, boletas y otros compro-
procederá a reconocer el ingreso respectivo. –––––––––––––––––––––––––––– –– ––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
bantes por cobrar
––––––––––––––––––––––– ––– –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
1212 Emitidas en cartera
–––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
CASO PRÁCTICO Nº 2 0 VeNTAS 4,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
701 Mercaderías
ReCONOCImIeNTO de INGReSOS eN VeNTA de bIeNeS –––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
7011 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––– ––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
enunciado 31/01 Por el reconocimiento del in-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
¿Cómo se debe contabilizar el hecho que una empresa hubiera greso en el mes de enero.
––––––––––––––––––––––––––––– –––––– –– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
emitido una factura en el mes de diciembre 2009 por el importe de ––––––––––––––– x ––––––––––––––

16
CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 13 CUENTAS POR COBRAR


COMERCIALES - RELACIONADAS

1. DESCRIPCIÓN

Las cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas tiene el mismo


tratamiento que la cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales – Terceros; con
la única diferencia que corresponde a las operaciones de venta de bienes o
prestación de servicios correspondientes a su giro, que la empresa realiza
con sus partes relacionadas.

Para un adecuado tratamiento de esta cuenta, corresponde distinguir a las


partes relacionadas, para lo cual es importante considerar lo dispuesto por la
NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados. Así dicha norma será
aplicable en:
(a) La identificación de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.
(b) La identificación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes
vinculadas.
(c) La identificación de las circunstancias en las que se exige revelar
información sobre los apartados (a) y (b) anteriores y.
(d) La determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.

La referida NIC 24, define el significado de los términos siguientes y que son
importantes justamente para establecer si se está o no ante una parte
vinculada: (i) Control, (ii) Control conjunto y (iii)Influencia significativa.

2. CONTENIDO

Agrupan las Subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas


relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la empresa en razón de su actividad económica.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar: Créditos otorgados


por ventas de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya
emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la cuenta por
cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.

132 Anticipos recibidos: Montos anticipados por ventas posteriores.

133 Letras por cobrar: Créditos que se formalizan con letras aceptadas en
canje de facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.

17
CURSO INTERACTIVO

139 Cobranza dudosa. Crédito otorgado cuya recuperación es considerada


como incierta. Esta subcuenta acumulada facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar, así como letras por cobrar, que califican como
de dudoso cobro.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable,


que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial,
las cuentas por cobrar se medirán al costo amortizado.

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de


esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de
su presentación en estados financieros.

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la


fecha de los estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra
vigente a dicha fecha; salvo el caso de Anticipos en moneda extranjera que
al ser un Pasivo se actualiza con el tipo de cambio venta vigente a dicha
fecha.

5. COMENTARIOS

 Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte
del pasivo.

 La subcuenta 139 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la


subcuenta 193 Cuentas por cobrar – Relacionadas.

6. NIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 18 Ingresos

NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de moneda


extranjeras.

NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados.

NIC 32 Instrumentos financieros: presentación.

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.

NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar.

18
CURSO INTERACTIVO

7. DINÁMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :

■ Los derechos de cobro a que dan lugar la venta de ■ El cobro parcial o total de los derechos.
bienes o la prestación de servicios, inherentes al giro
del negocio. CARGO ABONO
10 CAJA Y BANCOS 13 CUENTAS POR COBRAR
CARGO ABONO COMERCIALES - RELACIONADAS
13 CUENTAS POR COBRAR 70 VENTAS O según los recursos o 131 Facturas, boletas y otros
COMERCIALES - RELACIO- forma de cobro que se comprobantes por cobrar
NADAS utilice 133 Letras por cobrar
131 Facturas, boletas y
otros comprobantes ■ La reclasificación de las cuentas, letras y demas do-
por cobrar. cumentos por cobrar a cuenta de cobranza dudosa.

■ El traslado entre cuentas internas, como es el caso del CARGO ABONO


canje de facturas con letras, o el cambio de condición 13 CUENTAS POR COBRAR 13 CUENTAS POR COBRAR
de la letra emitida, a cobranza o descuentos. COMERCIALES - RELACIO- COMERCIALES - RELACIONADAS
NADAS 131 Facturas, boletas y otros
Ejemplo de dinámica en canje de letras 139 Cobranza dudosa comprobantes por cobrar
CARGO ABONO 133 Letras por cobrar
13 CUENTAS POR COBRAR 13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACI- COMERCIALES - RELACIO- ■ El traslado entre cuentas internas, como es el caso del
ONADAS NADAS canje de facturas con letras, o el cambio de condición
133 Letras por cobrar 131 Facturas, boletas y otros de la letra emitida, a cobranza o descuentos.
comprobantes por cobrar
Ejemplo de dinámica en cambio de condición de las letras

CARGO ABONO
■ La disminución o aplicación de los anticipos recibidos. 13 CUENTAS POR COBRAR 13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - COMERCIALES - RELACIONADAS
CARGO ABONO RELACIONADAS 133 Letras por cobrar
13 CUENTAS POR COBRAR 70 VENTAS 133 Letras por cobrar 1331 En cartera
COMERCIALES - RELACIO- 1332 En cobranza
NADAS
132 Anticipo de recibidos ■ Los anticipos recibidos por ventas futuras.

CARGO ABONO
■ La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de 10 CAJA Y BANCOS 13 CUENTAS POR COBRAR
cambio de la moneda extranjera. COMERCIALES - RELACIONADAS
132 Anticipo de recibidos
CARGO ABONO
13 CUENTAS POR COBRAR 77 INGRESOS FINANCIEROS ■ La disminución del derecho de cobro por la devoluciones
COMERCIALES - RELACIO- 776 Diferencia en cambio de mercaderías.
NADAS
CARGO ABONO
70 VENTAS 13 CUENTAS POR COBRAR
709 Devoluciones COMERCIALES - RELACIONADAS
sobre venta 131 Facturas, boletas y otros
Además también se considera comprobantes por
el IGV si la operación esta cobrar
afecta a dicho tributo

■ Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidos,


posteriores a la venta.

CARGO ABONO
74 DESCUENTOS, REBAJAS 13 CUENTAS POR COBRAR
Y BONIFICACIONES COMERCIALES - RELACIONADAS
CONCEDIDOS 131 Facturas, boletas y otros
Además también se considera comprobantes por cobrar
el IGV si la operación esta
afecta a dicho tributo

■ La eliminación (castigo) de la contabilidad de las cuentas


y documentos considerados incobrables.

CARGO ABONO
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS 13 CUENTAS POR COBRAR
DE COBRANZA DUDOSA COMERCIALES - RELACIONADAS
191 Cuentas por cobrar 139 Cobranza dudosa
comerciales - Terceros

■ La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio


de la moneda extranjera.

CARGO ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS 13 CUENTAS POR COBRAR
676 Diferencia de cambio COMERCIALES - RELACIONADAS

19
Curso Interactivo - Aplicación Práctica

Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas

CASO PRÁCTICO Nº 1 REGISTRO CONTABLE


– – – –
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN PRESTACIÓN DE ––––––––––––––––––––––––––––x––
––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
3 CUENTAS POR COBRAR COMER-
SERVICIOS ––––––––––––––––––––––––– ––––– –– ––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––-–––
CIALES - RELACIONADAS 2,484.00
–––––––––––––––––––––––––––––– –– ––– –––– –––––––––––––––––––––––––––-–––
Enunciado 131 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––– –– ––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
La empresa D&Y S.A. presta servicios de transporte a la empre- bantes por cobrar
––––––––––––––––––––––– ––– –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
sa La Pequeñita S.A. (subsidiaria) firmando un contrato para trasladar 1312 Emitidas en cartera
––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
bienes por un importe de S/. 3,600 más IGV según factura emitida en 13122 Subsidiarias
–––––––––––––––––––––––––– –– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
el mes de diciembre. Se sabe que el servicio empezó a fines del mes 0 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
–––––––––––––––––––––––––––– –– ––––– –––––– –––––––––––––––––––––––––-–––
de diciembre y culminó en el mes de enero. ¿Cómo deberá registrar DE PENSIONES Y DE SALUD POR
––––––––––––––––––––––––––––– –– –––– –––––––– –––––––––––––––––––––––-–––
esta operación suponiendo que el traslado es efectuado en la misma PAGAR 684.00
proporción en los dos periodos? ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–– –
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––– –––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
4011 Impuesto General a las Ventas (*)
Solución –––––––––––––––––––––––– ––– –––– – ––– –––– – –––– ––––––––––––––––––––––-–––
0 VENTAS 1,800.00
En el caso de prestación de servicios el reconocimiento de los in- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
gresos se rige de acuerdo a lo señalado en el párrafo 20 de la NIC 18 704 Prestación de servicios
–––––––––––––––––––––––––– ––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
(Modificada en 1993): Ingresos conforme con el cual el mismo debe 7042 Relacionadas
–––––––––––––––––––––––––– ––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
reconocerse considerando el grado de terminación de la prestación 31/12 Por el servicio prestado en el
––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––– – –––––––––––––––––––––––––––-–––
a la fecha del balance, suponiendo que es probable que se perciban mes de diciembre.
––––––––––––––––––––––––––– –––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
los beneficios. En este orden de ideas, partiendo del hecho que se ––––––––––––––– x ––––––––––––––
sabe que al término del ejercicio se ha llevado a cabo parcialmente
la prestación del servicio; no obstante haberse emitido comprobante (*) Por el importe total del IGV consignado en el comprobante emitido
que acarrea el nacimiento de la obligación tributaria.
de pago por el total, sólo se deberá reconocer como derecho (activo
financiero) e ingreso la parte que corresponde al servicio prestado
Para el mes de enero el asiento sería el siguiente:
respecto del cual se ha ganado el derecho de cobro.
Según el párrafo 21 de la NIC 18, el reconocimiento de los ingre- REGISTRO CONTABLE
sos ordinarios por referencia al grado de terminación de una tran- – ––– – – ––– – – – x–––– ––– – – ––– – –
––
––
––––––––––––––––––––– ––– – – ––– – – – – ––––– – – –––– – – ––––––––––––––––––––-–––
sacción se denomina habitualmente con el nombre de método del 3 CUENTAS POR COBRAR COMER-
porcentaje de terminación, el cual busca que se imputen los ingresos ––––––––––––––––––––––––– ––––– –– ––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––-–––
CIALES - RELACIONADAS 1,800.00
ordinarios en los periodos contables en los cuales tiene lugar la pres- –––––––––––––––––––––––––––––– –– ––– –––– –––––––––––––––––––––––––––-–––
131 Facturas, boletas y otros compro-
tación del servicio. En consecuencia, el importe pactado, consignado –––––––––––––––––––––––––––– –– ––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
en el comprobante de pago deberá reconocerse en los períodos en los bantes por cobrar
––––––––––––––––––––––– ––– –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
cuales se realice el servicio en partes iguales, ameritando en el mes de 1312 Emitidas en cartera
––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
diciembre el siguiente asiento: 13122 Subsidiarias
–––––––––––––––––––––––––– –– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
0 VENTAS 1,800.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
704 Prestación de servicios
–––––––––––––––––––––––––– ––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
7042 Relacionadas
–––––––––––––––––––––––––– ––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
31/01 Por el servicio prestado en el
––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––– – –––––––––––––––––––––––––––-–––
mes de enero.
––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––– x ––––––––––––––

Finalmente, procede referir que para efectos tributarios, se deberá


observar lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 32º de TUO de la
LIR, que dispone que para las transacciones entre partes vinculadas,
el valor de mercado corresponderá a los precios y monto de las con-
traprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes inde-
pendientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares, de acuerdo a lo establecido en el artículo 32º-A.

20
CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 14 CUENTAS POR COBRAR A L PERSONAL,


ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

1. DESCRIPCIÓN

Esta cuenta se encuentra constituida por todos los derechos de cobro


originado en créditos concedidos por la empresa a los accionistas (o
socios), directores, gerentes y personal; así como el importe pendiente de
cancelación por la suscripción de acciones al constituir la empresa. No
obstante lo anterior la promesa de aporte realizada por los socios o
accionistas no constituye un derecho de la empresa, por dicha razón el
importe correspondiente a las suscripciones pendientes de cancelación al
momento de presentar el balance se mostrará disminuyendo el capital de tal
manera de mostrar el importe realmente aportado.

2. CONTENIDO

Agrupan las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el


personal, accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de la
cuentas por cobrar comerciales, así como las suscripciones de capital
pendiente de pago.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por prestamos, adelantos o


entregas a rendir cuentas, excepto al personal de gerencia.

142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no


pagadas, o préstamos que se les haya otorgado.

143 Directores. Cuentas por cobrar por gastos a rendir u otros conceptos.

144 Gerentes. Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia.

148 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las


divisionarias anteriores.

149 Cobranza dudosa. Créditos otorgados a personal, accionistas, directores


y gerentes, cuya recuperación es considerada por la entidad como
incierta.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable,


que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial,
se medirán al costo amortizado.

21
CURSO INTERACTIVO

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se


reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación
en estados financieros.

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la


fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio compra
vigente a dicha fecha.

5. COMENTARIOS

 Los saldos correspondientes a suscripciones por cobrar a socios o


accionistas, se presentarán en el balance general, deduciéndolo de la
cuenta 52 Capital adicional.

 La subcuenta 149 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la


subcuenta 192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes.

6. NIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de moneda


extranjeras.

NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados.

NIC 32 Instrumentos financieros: presentación.

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.

NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar.

Notas

(1) Los fondos entregados a funcionarios y empleados para cubrir gastos por
cuenta de la empresa que según el Plan Contable General Revisado, se
registraban en la divisionaria 384: Entregas a rendir cuentas; ahora se
registran en esta cuenta.
(2) Los adelantos de remuneraciones que según el Plan Contable General
Revisado se registraban en la divisionaria 385: Adelanto de
remuneraciones, ahora se registran en esta cuenta.

22
CURSO INTERACTIVO

7. DINÁMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :

■ Los préstamos al personal, gerentes, directores y ■ Los cobros recibidos del personal, gerentes, direc-
accionistas. tores y accionistas.

CARGO ABONO CARGO ABONO


14 CUENTAS POR COBRAR AL 10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS 14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONIS- 104 Cuentas Corrientes en 104 Cuentas Corrientes PERSONAL, A LOS ACCIONIS-
TAS (SOCIOS), DIRECTORES instituciones financieras en instituciones TAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES 105 Depósitos en instituciones financieras. Y GERENTES
141 Personal financieras U Otras Cuentas del
142 Accionistas (o socios) Activo o Cancelación
144 Gerentes de Pasivo

■ Las entregas por rendir (Viáticos). ■ La eliminación (castigo) de las cuentas, cuya incobrabilidad
se confirma

CARGO ABONO CARGO ABONO


14 CUENTAS POR COBRAR AL 10 CAJA Y BANCOS 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS 14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONIS- DE COBRANZA DUDOSA PERSONAL, A LOS ACCIONIS-
TAS (SOCIOS), DIRECTORES 192 Cuentas por Cobrar al TAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES personal a los accio- Y GERENTES
141 Personal (*) nistas (socios), direc- 149 Cobranza Dudosa
1413 Entregas a rendir cuenta tores y gerentes

(*) El mismo tratamiento se deberá aplicar para los Accionistas,

Directores y Gerentes a nivel de subsidivisionarias creadas por el usuario

■ La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de ■ La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.
cambio.
CARGO ABONO
CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 14 CUENTAS POR COBRAR AL
14 CUENTAS POR COBRAR AL 77 INGRESOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio PERSONAL, A LOS ACCIONIS-
PERSONAL, A LOS ACCIONIS- 776 Diferencia en cambio TAS (SOCIOS), DIRECTORES
TAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
Y GERENTES

■ Los aportes pendientes de cobro en la suscripción de


acciones.

CARGO ABONO
14 CUENTAS POR COBRAR AL 52 CAPITAL ADICIONAL
PERSONAL, A LOS ACCIONIS-
TAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas

■ La reclasificación de los derechos como cobranza dudosa.

CARGO ABONO
14 CUENTAS POR COBRAR AL 14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONIS- PERSONAL, A LOS ACCIONIS-
TAS (SOCIOS), DIRECTORES TAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES Y GERENTES
149 Cobranza Dudosa 141 Personal
142 Accionistas (o socios)
143 Directores
144 Gerentes
148 Diversas

23
Curso Interactivo - Aplicación Práctica

Cuenta 14: Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes

CASO PRÁCTICO Nº 1 Procede señalar que la empresa solo tiene derecho a utilizar como
crédito fiscal del IGV, respecto a la proporción del desembolso que se
CAPACITACIÓN AL PERSONAL ASUMIDO reconoce como gasto y que en el presente caso corresponde al 50%
PROPORCIONALMENTE POR LA EMPRESA del importe total.

Enunciado REGISTRO CONTABLE


Una empresa ha celebrado un acuerdo con sus trabajadores por el ––
–– – ––– – – ––– – – – x–––– ––– – – ––– – –
––––––––––––––––––––– ––– – – ––– – – – – ––––– – – –––– – – ––––––––––––––––––––-–––
cual se compromete a asumir la mitad de los costos de capacitación 2 COSTO DE PRODUCCIÓN 1,638.66
de éstos. En el mes de julio, parte del personal de producción acude ––––––––––––––––––––––––––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
79 –––––––––––––––CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
a un seminario de nuevas técnicas de fabricación realizado por una –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
DE COSTOS Y GASTOS 1,638.66
institución educativa de prestigio que emite un comprobante a la em- –––––––––––––––––––––––––– –––– ––– –––––––––––––––––––––––––––––––––-–– –
x/09 Por el destino del gasto.
presa por el monto de S/. 3,900 que corresponde al importe íntegro ––––––––––––––––––––––––––––– ––– ––– ––– ––– –––––––––––––––––––––––––-–––
del pago del curso. ¿Cómo debe contabilizar esta operación? ––––––––––––––– x ––––––––––––––

Solución
La empresa al asumir parte del pago de la obligación ocasionada CASO PRÁCTICO Nº 2
por los costos de capacitación de su personal, se verá afectada al en- APORTE EN BIENES MUEBLES
tregar recursos que llevan incorporados beneficios económicos para
dar cumplimiento a la cancelación del pasivo exigible por la otra par- Enunciado
te. Si bien es cierto la capacitación constituye un beneficio del traba- La empresa Importadores G& R SAC se constituye en el año 2009
jador regulado por la NIC 19, no necesariamente se reconocerá como según minuta con un capital suscrito de S/. 60,500 en el mes de abril.
un gasto, dado que puede considerar su inclusión como costo de un Si uno de los socios (persona jurídica) entrega, según acuerdo, bienes
bien. En efecto, basándonos en lo señalado por la NIC 2 (Modificada valorizados en S/. 24,200. ¿Cuáles serán los asientos a efectuar por
en 2003): Existencias, deberá formar parte del costo de la producción parte de la empresa Importadora G&R SAC?
obtenida, representando un gasto indirecto de fabricación, ya que el
personal que está siendo capacitado pertenece al área de producción. Solución
Es importante considerar, que la parte que asumirán los trabajadores En primer lugar, se deberá registrar el compromiso de aporte a rea-
debe ser reflejada por la empresa como un derecho y no como un lizarse en fecha posterior señalado en el acuerdo de constitución de
gasto, puesto que no implica una disminución de recursos. capital de la empresa, tal como a continuación se muestra:
De esta manera, el registro contable por parte de la empresa, bajo
el entendido que requiere reflejar el total en el Registro de Compras, REGISTRO CONTABLE
– – – –
es el siguiente: ––––––––––––––––––––––––––––x––
––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
4 CUENTAS POR COBRAR AL PER-
––––––––––––––––––––––––– ––––––– –– –––––––––– ––––––––––––––––––––––-–––
REGISTRO CONTABLE SONAL, A LOS ACCIONISTAS
– ––– – – ––– – – – x ––– – – ––– – – –––––––––––––––––––––––––– ––––––– –– ––––––– ––––––––––––––––––––––––-–––
–––––– ––– – – ––– – – – – ––
––––––––––––––––––– ––––––– – – –––– – – ––––––––––––––––––––-––– (SOCIOS), DIRECTORES Y
4 CUENTAS POR COBRAR AL PERSO- ––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
–––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––-––– GERENTES 60,500.00
NAL, A LOS ACCIONISTAS (O SO- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
–––––––––––––––––––––––––––––– –– –– ––––– –––––––––––––––––––––––––––-––– 142 Accionistas (socios)
CIOS), DIRECTORES Y GERENTES 1,950.00 –––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––– –– –– –––––––––––––––––––––-––– 1421 Suscripciones por cobrar a socios o
141 Personal ––––––––––––––––––––––– ––––––– –– ––– –––––– –––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– accionistas
1414 Reembolsos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 2 CAPITAL ADICIONAL 60,500.00
2 GASTOS DE PERSONAL, DIREC- ––––––––––––––––––––––––––– –– ––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––––––––––– –––––––– –––– ––– ––– ––– ––––––––––––––––––––––-––– 522 Capitalización en trámite
TORES Y GERENTES 1,638.66 –––––––––––––––––––––––––––– ––– –––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 5221 Aportes
624 Capacitación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– x/x Por el compromiso de suscrip-
0 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTE- –––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––––––––––––––– –––––––– ––– ––– –––––––––––––––––––––––––-––– ción de acciones.
MA DE PENSIONES Y DE SALUD ––––––––––––––––––––––––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
–––––––––––––––––––––––––––– –––– ––– –––––– –––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––
POR PAGAR 311.34
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
401 Gobierno Central Conforme con el artículo 22º de la Ley General de Sociedades
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
4011 Impuesto General a las Ventas (*)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– cada socio está obligado frente a la sociedad por lo que se haya com-
6 CUENTAS POR PAGAR prometido a aportar al capital, pudiendo ser los aportes dinerarios o
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
DIVERSAS - TERCEROS 3,900.00 no dinerarios, como en este último caso ocurre respecto al socio que
–––––––––––––––––––––––––– ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––-– ––
469 Otras cuentas por pagar diversas cumple con efectivizar el mismo a través de la entrega del bien. No
–––––––––––––––––––––––––––– ––––––– –– –– ––– ––––––––––––––––––––––––-–––
x/09 Por la provisión del gasto asu- obstante ello, toda vez que por el aporte se transfiere en propiedad
–––––––––––––––––––––––– ––––––– –––––––– –– –– – ––––––––––––––––––––––-–––
mido por la empresa en la capaci- a la sociedad el bien aportado, en esta operación se debe emitir un
–––––––––––––––––––––––– ––––––– ––––––––––––– ––––––––––––––––––––––-––– comprobante de pago a nombre de la empresa que recibe el bien. En
tación del personal.
––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––-––– este sentido, por el comprobante recibido por el aporte efectuado y
––––––––––––––– x –––––––––––––– el correspondiente IGV aplicable por la transferencia de bienes (con-
(*) Acorde con el Informe Nº 059-2001-SUNAT, los cursos de extensión, sean siderado para este impuesto como una venta) se generará el siguiente
generales o específicos, y en general, las actividades dirigidas a sujetos que asiento:
no tienen la calidad de alumnos no gozan de la inafectación del IGV.

24
Curso Interactivo - Aplicación Práctica

REGISTRO CONTABLE REGISTRO CONTABLE


– ––– – – ––– – – – x ––– – – ––– – – – ––– – – ––– – – – x ––– – – ––– – –
–––––– ––– – – ––– – – – – ––
––––––––––––––––––– ––––––– – – –––– – – ––––––––––––––––––––-––– – – ––––––– – – –––– – – ––––––––––––––––––––-–––
–––– ––– – – ––– – – – – ––
–––––––––––––––––––
0 MERCADERÍAS 20,336.13 6 CUENTAS POR PAGAR
––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
201 Mercaderías manufacturadas DIVERSAS - TERCEROS 24,200.00
––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––-––– –––––––––––––––––––––––––– ––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
2011 Mercaderías manufacturadas 469 Otras cuentas por pagar diversas
–––––––––––––––––––––––––– ––––– –– –– –––––––––––––––––––––––––––––––-––– –––––––––––––––––––––––– –––– ––––––– ––– –– ––––––––––––––––––––––––––-–––
20111 Costo 14 CUENTAS POR COBRAR AL PER-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––– –– ––––– ––––––––––––––––––––––-–––
0 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA SONAL, A LOS ACCIONISTAS (SO-
––––––––––––––––––––––––––– –––––––– –––––– –––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––– ––––––– ––– ––––– ––––––––––––––––––––––––––-–––
DE PENSIONES Y DE SALUD POR CIOS), DIRECTORES Y GERENTES 24,200.00
––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –– –– –––––––––––––––––––––-–––
PAGAR 3,863.87 142 Accionistas (o socios)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– –––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
401 Gobierno Central 1421 Suscripciones por cobrar accionistas
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––– –––– ––––– ––– –––––––– –– –––––––––––––––––––––-–––
4011 Impuesto General a las Ventas x/x Por la efectivización del aporte
–––––––––––––––––––––––– ––– –– –– – ––––––– –––––––––––––––––––––––––––-––– –––––––––––––––––––––––––––– ––––––– ––––– ––––––––––––––––––––––––––-–––
6 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS del socio A.
––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––– –––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
- TERCEROS 24,200.00 ––––––––––––––– x ––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
469 Otras cuentas por pagar diversas
–––––––––––––––––––––––––– –– ––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––-–––
x/x Por la recepción de bienes desti- Debe advertirse que de acuerdo con el artículo 25º de la Ley Ge-
–––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– –––––––––––––––––––––-–––
nados para la venta. neral de Sociedades la entrega de bienes muebles aportados a la so-
––––––––––––––––––––––––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––– x –––––––––––––– ciedad debe quedar completada a más tardar al otorgarse la escritura
pública de constitución o de aumento de capital.
Toda vez que se emiten y se entregan las acciones una vez que se Cuando se otorgue la escritura pública referida se reclasificará de
verifica el valor de los aportes no dinerarios, al producirse la misma se la cuenta 52: Capital Adicional a la cuenta 50: Capital.
efectuará el siguiente asiento:

25
CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - TERCEROS

1. DESCRIPCIÓN

Agrupa los derechos exigibles de cobro por la empresa a terceras personas


no relacionadas o vinculadas, naturales o jurídicas, en virtud de una relación
conexa distinta a ventas u operaciones propias del giro del negocio.
Conforme con lo señalado en la NIC 39, este tipo de activo financiero
califica como préstamos y partidas por cobrar, debiendo ser reconocido en
el balance cuando según las cláusulas contractuales se realice el hecho, tal
como la entrega de los activos financieros (dinero) al deudor.

2. CONTENIDO

Contiene las distintas acreencias que tiene la empresa originadas por


transacciones no relacionadas con el giro del negocio. En el caso específico
de empresas productoras de bienes y servicios, con excepción de las
entidades financieras, no corresponde a su papel habitual el préstamo de
dinero y menos los intereses a cobrar por los mismos.

Agrupan las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por


transacciones distintas a las del objeto del negocio.

3. Nomenclatura de las Subcuentas.

161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a


terceros.

162 Reclamaciones a terceros: Incluyen los efectos de las transacciones


relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales.

Registra todos los reclamos que hace la empresa a terceras personas por
un derecho o por reclamos en trámite; por ejemplo reclamos al fisco por
impuestos pagados en exceso o indebidamente, reclamo a los
proveedores por mercaderías faltantes, reclamo a las compañías de
seguros por la pérdida de un bien o por el riesgo del bien por cuya
contingencia se aseguró, reclamo a los fabricantes por falta de calidad del
producto, entre otros.

163 Intereses, regalías y dividendos: Incluye los derechos de cobro por


intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados
por las empresas donde se mantiene inversiones.

164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en

26
CURSO INTERACTIVO

garantía, tales como depósitos por arrendamientos de bienes muebles e


inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.

165 Venta de activos inmovilizados: Derechos de cobro por ventas de


inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y
equipo; y otros activos de largo plazo.

166 Activos por instrumentos financieros derivados. Incluye los efectos


favorables relacionados con la medición a valor razonable de los
derivados financieros, tales como contratos a plazo, intercambios, entre
otros.

168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuentas
efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las
subcuentas anteriores.

169 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a terceros, diferentes


del objeto del negocio, cuya recuperación es considerada incierta por la
empresa.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente por el valor razonable


de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de


esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de
su presentación en estados financieros.

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los


estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra vigente a
dicha fecha.

5. COMENTARIOS

 La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses


conforme se van devengado, las regalías por el monto devengado en
concordancia con los términos del contrato que les dio origen, y los
dividendos en la fecha que se reconocido el derecho del accionista a
recibir el pago, respectivamente.

 La subcuenta 169 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la


subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros, por lo que
ambas deben mostrar el mismo monto.

27
CURSO INTERACTIVO

6. NIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 1 Presentación de Estados financieros (en lo referido a la


compensación de cuenta).

NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de moneda


extranjeras.

NIC 32 Instrumentos financieros: presentación.

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.

NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar.

CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del


servicio, la Restauración y la Rehabilitación
Medioambiental.

28
CURSO INTERACTIVO

7. DINÁMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :


■ Los préstamos otorgados. ■ Las cobranzas efectuadas.
CARGO ABONO CARGO ABONO
16 CUENTAS POR COBRAR 10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 104 Cuentas Corrientes en 104 Cuentas Corrientes DIVERSAS - TERCEROS
161 Préstamos instituciones financieras en instituciones 161 Préstamos
106 Depósitos en instituciones financieras 162 Reclamaciones a terceros
financieras
U Otras Cuentas de 163 Intereses, regalías y
■ Las reclamaciones. Activo o Cancelación dividendos
de Pasivos 165 Venta de activo inmovilizado
CARGO ABONO 168 Otras cuentas por
16 CUENTAS POR COBRAR 10 CAJA Y BANCOS cobrar diversas
DIVERSAS - TERCEROS 104 Cuentas Corrientes en
162 Reclamaciones a instituciones financieras ■ La devolución de los depósitos en garantía.
terceros U Otras Cuentas de
Activo o Cancelación CARGO ABONO
de Pasivos 10 CAJA Y BANCOS 16 CUENTAS POR COBRAR
104 Cuentas Corrientes DIVERSAS - TERCEROS
■ Los Intereses, las regalías y dividendos por cobrar. en instituciones 164 Depósitos otorgados
financieras en garantía
CARGO ABONO 106 Depósitos en institu-
16 CUENTAS POR COBRAR 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN ciones financieras
DIVERSAS - TERCEROS 753 Regalías
163 Intereses, regalías 77 INGRESOS FINANCIEROS ■ La disminución de los efectos favorables en la
y dividendos 772 Rendimientos ganados medición al valor razonable de los derivados
773 Dividendos financieros.
■ Depósitos otorgado en garantias. Ejemplo en el caso de CARGO ABONO
entrega directa de la garantía. 67 GASTOS FINANCIEROS 16 CUENTAS POR COBRAR
672 Pérdida por instrumento DIVERSAS - TERCEROS
CARGO ABONO financiero derivado 166 Activos por instru-
16 CUENTAS POR COBRAR 10 CAJA Y BANCOS mentos financieros
DIVERSAS - TERCEROS 104 Cuentas Corrientes en derivados
164 Depósitos otorgados en instituciones financieras
garantía ■ La eliminación de (castigo) de las cuentas por cobrar
diversas de las deudas incobrables.
■ Venta de activo inmovilizado
CARGO ABONO
CARGO ABONO 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS 16 CUENTAS POR COBRAR
16 CUENTAS POR COBRAR 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN DE COBRANZA DUDOSA DIVERSAS - TERCEROS
DIVERSAS - TERCEROS 756 Enajenación de Activos 194 Cuentas por cobrar 169 Cobranza dudosa
165 Venta de activos Inmovilizados diversas - Terceros
Inmovilizados (*)

(*) De tratarse de una operación gravada con IGV también se deberá considerar ■ La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio
la cuenta 40 tributos Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de
Salud por Pagar.
CARGO ABONO
■ Los efectos favorables en la medición al valor razonable 67 GASTOS FINANCIEROS 16 CUENTAS POR COBRAR
de los derivados financieros. 676 Diferencia de cambio DIVERSAS - TERCEROS

CARGO ABONO
16 CUENTAS POR COBRAR 77 INGRESOS FINANCIEROS
DIVERSAS - TERCEROS 771 Ganancia por instrumento
166 Activos por instru- financiero derivado
mentos financieros
derivados
■ La reclasificación de los derechos como cobranza dudosa
CARGO ABONO
16 CUENTAS POR COBRAR 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS DIVERSAS - TERCEROS
169 Cobranza dudosa 161 Préstamos
162 Reclamaciones a terceros
163 Intereses, regalías y dividendos
164 Depósitos otorgados en garantía
165 Venta de activo inmovilizado
168 Otras cuentas por cobrar
diversas
■ La diferencias de cambio si el tipo de cambio se incrementa

CARGO ABONO
16 CUENTAS POR COBRAR 77 INGRESOS FINANCIEROS
DIVERSAS - TERCEROS 776 Diferencia en cambio

29
Curso Interactivo - Aplicación Práctica

Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros

CASO PRÁCTICO Nº 1 ReGISTRO CONTABle


– – – –
––––––––––––––––––––––––––––x––
––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
VeNTA de ACTIVO fIjO ANTeS de lOS dOS AñOS de PueSTA 5 OTROS GASTOS de GeSTIÓN 21,445.83
eN uSO –––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––-–––
655 Costo neto de enajenación de acti-
––––––––––––––––––––––––– ––– –––––– – ––––––– ––––––––––––––––––––––––-–––
vos inmovilizados y operaciones
enunciado –––––––––––––––––––––––––– ––––– ––– ––– –––––– –––––––––––––––––––––––-–––
Con fecha 01.04.2009, la empresa Corvic S.A. efectúa la venta discontinuadas
––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
de un vehículo, que se encontraba destinado para el transporte de 6551 Costo neto de enajenación de
––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
sus mercaderías gravadas con IGV, a uno de sus trabajadores, por de activos inmovilizados
––––––––––––––––––––––– –––––––– –– –– –– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
un valor total según tasación que asciende a S/. 27,900.00 (incluye 9 dePReCIACIÓN, AMORTIZACIÓN
–––––––––––––––––––Y–––AG––O–T–A–M
––Ie––
NT–O– –A–– Cu ––M–u– –lA––d–O––––––––––––––––––––––-–––
3,554.17
IGV). Dicho bien fue adquirido el día 01.01.2008, siendo su valor ––––––––––––––––––––––––– –––––– –––––––––––– –––––––––––––––––––––––-–––
en libros S/. 21,445.83, neto de una depreciación correspondiente
–––––391 Depreciación acumulada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––-–––
a S/. 3,554.17, determinada de acuerdo con la NIC 16 (Modificada
en 2003). 3913 Inm––u–e ––––––
––––––––––––––––––––– bles, ma–q–u–i –na–rai––––
y e–q–u–ip–o––- –––––––––––––––––––––-–––
Costo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
Solución 39133 Equipo de transporte
–––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
3 INMueBleS, MAQuINARIA Y
–––––––––––––––––––––––––––––– ––––– ––– –––– ––––––––––––––––––––––––-–––
1. Análisis Contable eQuIPO 25,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–– –
Dado que la empresa Corvic S.A. adquirió dicho bien con la fi- 334 Equipo de transporte
–––––––––––––––––––––––––– –––– –– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
nalidad de destinarlo al uso de sus actividades fue correcto recono- 01/04 Por la baja en libros del
–––––––––––––––––––––––––––– –––– ––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––-–––
cerlo como un activo fijo, puesto que se cumplía con los requisitos activo fijo.
––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
para su reconocimiento y que son los siguientes: i) Sea probable que ––––––––––––––– x ––––––––––––––
la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y ii) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado – – – –
––––––––––––––––––––––––––––x––
––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
con fiabilidad, en función a lo que establece el párrafo 7 de la NIC 16 CueNTAS POR COBRAR
16 Inmuebles, Maquinaria y equipo (modificada diciembre 2003). ––––––––––––––––––––––––– ––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
dIVeRSAS - TeRCeROS 27,900.00
Ahora que se produce la enajenación del bien deberá dar de baja –––––––––––––––––––––––––– ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
165 Venta de activo inmovilizado
en libros el activo, por cuanto en este caso específico la entidad ––––––––––––––––––––––– –– –––– ––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––-–––
se desapropia del mismo, en virtud al párrafo 67 de la NIC antes 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
––––––––––––––––––––––––– ––––– –––– ––––––– –––––––––––––––––––––––––-–––
señalada. 40 TRIBuTOS Y APORTeS Al SISTeMA
––––––––––––––––––––––––– –– ––– ––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––-–––
Consecuencia de lo anterior, la empresa deberá a la fecha de baja de PeNSIONeS Y de SAlud POR
–––––––––––––––––––––––– –––––––– –– ––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
del bien considerar lo siguiente: PAGAR 4,454.62
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–– –
a) La empresa Corvic S.A. se encuentra obligada a dar de baja el 401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––– –––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
importe en libros del activo fijo a enajenarse, en la fecha en que se 4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––– ––– –––– – ––– –– –––– –––––––––––––––––––––––––-–––
cumplan los criterios sobre venta de bienes, es decir, tomando en 75 OTROS INGReSOS de GeSTIÓN 23,445.38
cuenta los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos (modificada –––––––––––––––––––––––––– –– ––––––– ––––––––– ––––––––––––––––––––––-–––
756 Enajenación de activos inmovilizados
en 1993) para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes, –––––––––––––––––––––––– ––––––––––– ––– ––––– –––––––––––––––––––––––-–––
01/04 Por el reconocimiento del
que entre otros son: i) la transferencia de los riesgos y beneficios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
ingreso producto de la enajenación
al comprador, ii) el importe de los ingresos pueda ser medido, y ––––––––––––––––––––––– –––––––––––– –––––– –––––––––––––––––––––––––-–––
iii) sea probable que la empresa reciba los beneficios económicos del activo fijo.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
de la transacción. En este sentido, en la misma oportunidad que ––––––––––––––– x ––––––––––––––
reconoce el ingreso por asociación reconocerá el gasto correspon-
diente. 2. Incidencia Tributaria
b) La pérdida o ganancia surgida al dar de baja al activo fijo afectará En principio, el monto por concepto de depreciación correspon-
a resultados del período y se determinará como la diferencia entre diente al periodo sólo resulta deducible en la medida que el bien haya
el importe neto que se obtenga por la desapropiación y el importe sido utilizado en las operaciones gravadas de la empresa de conformi-
en libros del elemento enajenado. dad con el artículo 38º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el
literal c) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Veamos a continuación los asientos contables a efectuarse: Renta. Además resultarán gravados con el impuesto los ingresos pro-
venientes de la enajenación del activo fijo toda vez que proviene de
una operación con un tercero, y en consecuencia, resultará deducible
el importe registrado como costo neto de enajenación que se emplea-
rá para determinar la renta bruta del contribuyente de conformidad
con lo dispuesto por el artículo 20º del TUO de la LIR. De acuerdo a
lo antes expuesto, a efectos de realizar sus pagos a cuenta mensuales,
Corvic S.A. deberá considerar dentro de sus ingresos mensuales los
ingresos provenientes de la venta del activo fijo.
Respecto al Impuesto General a las Ventas, el artículo 22º del TUO
de la Ley del IGV e ISC, señala que en el caso de venta de bienes
depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de trans-

30
Curso Interactivo - Aplicación Práctica
currido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funciona- ReGISTRO CONTABle
miento y en un precio menor al de su adquisición, se deberá reintegrar – ––– – – ––– – – – x ––– – – ––– – –
– – ––––––– – – –––– – – ––––––––––––––––––––-–––
–––– ––– – – ––– – – – – ––
–––––––––––––––––––
el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes en el 4 GASTOS POR TRIBuTOS 295.38
mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de ––––––––––––––––––––––––––––––– –– –––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
641 Impuesto General a las Ventas
precio. Así, en nuestro caso, en concordancia con lo señalado en el ––––––––––––––––––––––––––– –– –– – ––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––-–––
0 TRIBuTOS Y APORTeS Al SISTeMA
numeral 3 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV e IPM, di- ––––––––––––––––––––––––– –– ––– ––––– ––– ––––– –––––––––––––––––––––––-–––
de PeNSIONeS Y de SAlud POR
cho reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda –––––––––––––––––––––––––––––– –– –– –––––––– ––––––––––––––––––––––––-–––
al período tributario en que se produce la venta, es decir se reducirá el PAGAR 295.38
––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–– –
importe de la base imponible de la casilla 107 - compras destinadas a 401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––– –––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
ventas gravadas del PDT 621, considerando que el activo se destinó a 4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––– ––– –––– – ––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––-–––
dichas operaciones. El reintegro se reflejará contablemente mediante 01/04 Por el IGV a reintegrar
–––––––––––––––––––––––––––––– ––– –––––––– –––––––––––––––––––––––––-–––
el siguiente asiento: (S/. 25,000 – S/. 23,445.38 x 19%.
––––––––––––––––––––––––––––– –– –––––– –– –– –––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––– x ––––––––––––––

31
CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 17 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - RELACIONADAS

1. DEFINICIÓN

Las cuentas por cobrar diversas – Relacionadas tiene el mismo tratamiento


que la cuenta 16: Cuentas por cobrar diversos – Terceros; con la única
diferencia que corresponde a las operaciones que la empresa realiza con sus
partes relacionadas. Por ello, en esta cuenta no se ha incluido una sub-
cuenta para Reclamaciones a Terceros.

Para un adecuado tratamiento de ésta cuenta, corresponde distinguir a las


partes relacionadas, para lo cual es importante considerar lo dispuesto por la
NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades


relacionadas por transacciones distintas a las de su objeto habitual o
actividad principal.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

171 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a


entidades relacionadas.

172 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por


intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados
por entidades relacionadas.

173 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en


garantía, tales como depósitos por arrendamientos de bienes muebles e
inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.

174 Ventas de activo inmovilizados. Derechos de cobro por ventas de


inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo
y otros activos de largo plazo.

175 Activos por instrumentos financieros derivados. Incluye los efectos


favorables relacionados con la medición a valor razonable de los
derivados financieros, efectuados con relacionadas tales como contratos a
plazo, intercambios, entre otros.

178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuentas
a entidades relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las
subcuentas anteriores.

32
CURSO INTERACTIVO

179 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a entidades


relacionadas, diferentes de las del objeto del negocio, cuya recuperación
es considerada por la empresa como incierta.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable,


de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe


de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos
de su presentación en estados financieros.

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los


estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra vigente a
dicha fecha.

5. COMENTARIOS

 La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses


conforme se van devengado, las regalías por el monto devengado en
concordancia con los términos del contrato que les dio origen, y los
dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a
recibir el pago, respectivamente.

 Las subcuentas presentan acumulación de saldos de acuerdo con una


clasificación según el tipo de parte relacionada con la que se efectúen
transacciones.

Así se consignan las siguientes: Matriz, Subsidiarias y Asociadas.

En el caso de las sucursales debe considerarse que se trata de la misma


entidad y por ende no constituye propiamente una parte relacionada; no
obstante dado que tiene autonomía administrativa y financiera, es
conveniente que la Matriz controle los fondos, bienes o recursos que se
le otorgan en una cuenta específica.

 La cuenta 179 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la


subcuenta 193 Cuentas por cobrar a entidades relacionadas, por lo que
ambas deben mostrar el mismo monto.

33
CURSO INTERACTIVO

6. NIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de moneda


extranjeras.

NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados.

NIC 32 Instrumentos financieros: presentación.

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.

NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar.

CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el Retiro del


servicio, la Restauración y la Rehabilitación
Medioambiental.

34
CURSO INTERACTIVO

7. DINÁMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :

■ Los préstamos otorgados. ■ Las cobranza efectuadas.

CARGO ABONO CARGO ABONO


17 CUENTAS POR COBRAR 10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS 17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONA- 104 Cuentas Corrientes en 104 Cuentas Corrientes DIVERSAS - RELACIONADAS
DAS instituciones financieras en instituciones 171 Préstamos
171 Prestamos financieras 172 Intereses, regalías y
u otros cuentas dividendos
de activo o cancelación 174 Venta de activo inmovilizado
■ Los Intereses, las regalías y dividendos por cobrar de pasivos 178 Otras cuentas por
cobrar diversas
CARGO ABONO
17 CUENTAS POR COBRAR 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN ■ La devolución de los depósitos en garantía
DIVERSAS - RELACIONA- 753 Regalías
DAS 77 INGRESOS FINANCIEROS CARGO ABONO
172 Intereses, regalías 772 Rendimientos ganados 10 CAJA Y BANCOS 17 CUENTAS POR COBRAR
y dividendos 773 Dividendos 104 Cuentas Corrientes DIVERSAS - RELACIONADAS
en instituciones 173 Depósitos otorgados
■ Depósitos otorgado en garantias financieras en garantía

CARGO ABONO
17 CUENTAS POR COBRAR 10 CAJA Y BANCOS ■ La eliminación (castigo) de las cuentas por cobrar
DIVERSAS - RELACIONA- 104 Cuentas Corrientes en diversas de las cuentas incobrables.
DAS instituciones financieras
173 Depósitos otorgados
en garantia CARGO ABONO
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS 17 CUENTAS POR COBRAR
■ Venta de activo inmovilizado DE COBRANZA DUDOSA DIVERSAS - RELACIONADAS
193 Cuentas por cobrar 179 Cobranza Dudosa
CARGO ABONO Relacionadas
17 CUENTAS POR COBRAR 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
DIVERSAS - TERCEROS 756 Enajenación de Activos
174 Venta de activos Inmovilizados
Inmovilizados (*) ■ La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio

(*) De tratarse de una operación gravada con IGV se deberá considerar CARGO ABONO
la cuenta 40 tributos Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de 67 GASTOS FINANCIEROS 17 CUENTAS POR COBRAR
Salud por Pagar. 676 Diferencia de cambio DIVERSAS - RELACIONADAS

■ La reclasificación de los derechos como cobranza


dudosa.

CARGO ABONO
17 CUENTAS POR COBRAR 17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONA- DIVERSAS - RELACIONADAS
DAS 171 Préstamos
179 Cobranza dudosa 172 Intereses, regalías y
dividendos
174 Venta de activo inmovilizado
178 Otras cuentas por
cobrar diversas

■ La diferencias de cambio si el tipo de cambio se


incrementa.

CARGO ABONO
17 CUENTAS POR COBRAR 77 INGRESOS FINANCIEROS
DIVERSAS - RELACIONA- 776 Diferencia en cambio
DAS

35
Curso Interactivo - Aplicación Práctica

Cuenta 17: Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas

CASO PRÁCTICO Nº 1 REGISTRO CONTABLE


––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––x–– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
PRÉSTAMO ENTRE EMPRESAS VINCULADAS
––––––––––––––––––––––––––––– –– ––––––––––––––––––––4––2–0––.0––0––––––––-–––
9 P A S IV O D IF E R I D O
Enunciado –––––4–9––3–––––––––––In––te––re–s–es––d–if–er–i–do–s––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
Con fecha 01.08.2009, la empresa Buenaventura S.A. otorga un ––7–––––––––––––––––IN ––G––R–E–S–O–S––FI–N–A––N–C–I–ER–O ––S–––––––––––––––––––––––––4–2–-0–.0–0–
7 7 2 R e n d im i ento s g a n ad os
–––––––––––––––––––––––– –––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
préstamo de S/. 18,000.00 por 12 meses, al 28% anual de interés
simple a la empresa Tesoro S.A. (asociada) el mismo que se cancelará –––––––––––7–7–2––3––––P–r–é–s–ta–m
––o–s –o–to–r–g–ad–o–s––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
al vencimiento del plazo. A continuación mostramos el importe del –––––––––––––––––––––––––P–o–r –e–l –re–c–o–n–o–c–im
3 1 /0 8 ––ie–n–to––d–e–l ––––––––––––––––––––––-–––
in g r es o .
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
interés que se devenga mensualmente: ––––––––––––––– x ––––––––––––––
Meses Interés 28% Meses Interés 28% Meses Interés 28% Por último se deberá realizar el asiento por la factura emitida por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Agosto 420.00 Diciembre 420.00 Abril 420.00 los intereses, respecto al IGV tal como vemos a continuación:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Setiembre 420.00 Enero 420.00 Mayo 420.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Octubre 420.00 Febrero 420.00 Junio 420.00 REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –– – ––– – – ––– – – – x–– ––– – – ––– – –
Noviembre 420.00 Marzo 420.00 Julio 420.00
– –
––––––––––––––––––––– ––– – – ––– – – – – –– ––––– – – –––– – – ––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1––7–––––––––––––––––C–U ––E–N–T–A–S––P–O–R–C ––O–B–R–A–R––D–I–V–ER–S–A–S–––––––––––––––––––––-–––
TOTAL 5,040.00 (*) –––––––––––––––––––- –R––E–L–A–C–IO ––N–A–D
––A–S–––––––––––––––9–5––7–.–6–0––(–*–)––––––––-–––
1 7 1 P r é sta m o s
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
(*) Monto del préstamo : S/.18,000
Interés anual (28%) : S/. 5,040 –––––––––––1–7–1––2––––S–in–––ga–r–a–n–tí–a––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
Interés mensual (5,040 ÷ 12) : S/.420.00 –––––––––––1–7–1–2––3–––A–s–o––ci–a–d–a–s –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––0–––––––––––––––––T–R–I–B–U ––T–O–S–Y––A–P–O–R–T–E–S––A–L–S–I–ST–E–M ––A––––––––––––––––––––-–––
¿Cuál es el efecto contable y tributario a seguir en esta operación ––––––––––––––––––––––––––––– –––––– ––––––––––R–––––––––––––––––––––-–––
D E PE N S IO N E S Y D E SA L U D PO
para la empresa prestadora (mutuante)? –––––––––––––––––––P–A–G ––A–R––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––9–5–-7–.6–0–
–––––4–0––1–––––––––––G–o––b–ie–r–n–o–C––en–t–ra–l––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
Solución –––––––––––4–0–1––1––––Im––p––u–es–t–o–G–e–n–e–r–a–l –a–l–as–V––en–t–a–s ––––––––––––––––––––––––-–––
–––––––––––––––––––x–/x––P–o–r–la––pr–o–v–is–ió–n–d–e–l–a–fa–c–tu–r–a–e–m–it–id–a––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––– x ––––––––––––––
1. Tratamiento Contable
Como consecuencia del acuerdo entre las partes (vinculadas) se (*) IGV: S/. 5,040 x 19% = S/. 957.60
produce inicialmente una transferencia de fondos de la empresa 2. Incidencia Tributaria
mutuante a la mutuaria que origina un derecho a cobro, por el Los intereses generados por el préstamo otorgado constituyen ingreso
importe equivalente al importe desembolsado, siendo los intereses gravado con el Impuesto a la Renta para la empresa Buenaventura
pactados un ingreso que proviene del uso del activo (dinero) de la S.A., dado que proviene de una operación con tercero. Cabe señalar
empresa, que deben ser reconocidos utilizando el método del tipo que, los intereses para el Impuesto a la Renta resultan de la diferencia
de intereses efectivo, según lo que establece el párrafo 30 (1) de la entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva,
NIC 18. El registro inicial por los fondos entregados es el siguien- tal como lo señala el artículo 26º del TUO de la Ley del Impuesto a
te: la Renta. Para ello, debe tenerse en cuenta también, que cuando se
efectúe el pago parcial deberá diferenciarse el capital y el interés.
REGISTRO CONTABLE No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que para efectos
– – – –
––––––––––––––––––––––––––––x––
––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– tributarios el artículo 26º del TUO del la Ley del Impuesto a la
7 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS Renta, señala que los intereses que cobre una empresa vinculada
–––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––– ––– –––––––––––––––––––––––-–––
- RELACIONADAS 23,040.00 a otra debe efectuarse considerando el valor de mercado, aplicán-
–––––––––––––––––––––––– ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
171 Préstamos dose lo dispuesto por el numeral 4 del artículo 32º del TUO del
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
1712 Sin garantía Impuesto a la Renta (D.S. Nº 179-2004-EF).
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
17123 Asociadas Por otro lado, calificando el préstamo como un servicio para los
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– efectos del Impuesto a la Renta, resulta ser una operación gravada
9 PASIVO DIFERIDO 5,040.00
––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– con el IGV, tal como lo señala el numeral 4 del inciso c) del artícu-
493 Intereses diferidos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– lo 3º del TUO del IGV e ISC.
0 CAJA Y BANCOS 18,000.00
––––––––––––––––––––––– –––– ––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-– –– Asimismo, la oportunidad para la entrega del comprobante de
104 Cuentas corrientes en instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– –––––––––––––––––––––––-––– pago, en el supuesto de prestación de servicio se da a la culmi-
financieras nación del servicio, en el vencimiento del plazo para el pago del
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
01/08 Por el préstamo otorgado a servicio o fecha de pago, lo que ocurra primero, debiéndose emitir
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
la empresa Tesoro S.A. el comprobante de pago por el monto correspondiente. En el pre-
–––––––––––––––––––––––– ––– ––– –––– – –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––– x –––––––––––––– sente caso, la emisión del comprobante de pago se efectuará a la
fecha de culminación del servicio, considerando que se ha pacta-
El ingreso por intereses se reconoce mensualmente tal como se do el pago al vencimiento del plazo (es decir, en el mes 12).
muestra en el siguiente asiento: Por último, para efectos de la bancarización, se utilizarán los Me-
dios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por
–––––––––– concepto de mutuos de dinero (préstamos) sea cual fuera el monto
(1) Párrafo modificado por la NIC 39. del referido contrato.

36
CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 18 SERVICIOS Y OTROS


CONTRATOS POR ANTICIPADO

1. DEFINICIÓN

Atendiendo a lo señalado por Eric Kohler, en su Diccionario para


Contadores, debe entenderse por este término a toda erogación no
reconocida como costo de las operaciones del periodo en que se incurre,
sino que se lleva adelante para eliminarla en uno o más periodos futuros.
Dentro de todas las clasificaciones existentes de cargos diferidos (deferred
charge) corresponde específicamente a los gastos o costos que generarán
beneficios futuros pagados por adelantado o erogaciones que tienen la
naturaleza de un pago por anticipado a largo plazo. J. y R. Seoane en su
Diccionario de Contabilidad y Ciencias Afines señalan que la expresión se
usa para referirse a la capitalización de un gasto, ya que la inclusión en el
activo difiere o posterga el débito a la respectiva cuenta de gastos. Se
registran por el importe desembolsado (costo).

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir


en el futuro o que habiendo sido recibidos los beneficios asociados se
extienden a más de un ejercicio económico, así como las primas pagadas
por opciones financieras cuyo vencimiento es posterior.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

181 Intereses. Incluye los intereses descontados por anticipado por los
acreedores, en financiamientos recibidos.

Considerando que en este supuesto los intereses ya se han cancelado por


anticipado, sí deben presentarse en el Balance General; a diferencia de
los intereses por devengar que se registrarán en la cuenta 373 intereses
Diferidos y que se muestra en el Balance General disminuyendo la cuenta
que lo generó (Pasivo), por no tratarse propiamente de un bien o derecho
que posea la empresa.

182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías


aseguradoras por las primas de seguros, por coberturas a recibir en el
fututo.

183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya


utilización se efectuara en el futuro.

37
CURSO INTERACTIVO

184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en


opciones de compra o venta futuras.

185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de


mantenimiento cuyo beneficio excede un periodo y que no reúne las
condiciones para ser incorporados en el valor del activo objeto de
mantenimiento

189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizara cualquier


servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros,
cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Estas transacciones se registran al valor nominal menos el consumo de los


beneficios económicos incorporados, excepto en el caso de las primas
pagadas por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los
resultados del periodo.

Es decir para efectos de la medición se considerará en esta cuenta


únicamente aquella parte del servicio que no se ha empleado (devengado).
Así, en el caso de alquileres pagados por adelantado, una vez que se vaya
disfrutando del servicio, se disminuirá la referida subcuenta (183 Alquileres,
para el caso que nos ocupa).

Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se


expresaran al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

5. COMENTARIOS

 Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184,


corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una
opción de compra o venta. Las variaciones en el valor razonable del bien
objeto de la opción se reconocen en las cuentas 166 y 464, según la
variación representen resultados favorables o desfavorables,
respectivamente.

 La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte


incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparación, cuando se
devenga.

6. NIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

Marco conceptual de la NIIF (en lo concerniente a concepto de beneficio económico


futuro esperado y al postulado de Devengado).

38
CURSO INTERACTIVO

NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo

NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de moneda


extranjeras.

NIC 32 Instrumentos financieros: presentación.

NIC 38 Activos intangibles.

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.

NIC 40 Inversiones inmobiliarias.

NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar.

39
CURSO INTERACTIVO

7. DINÁMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :

■ Los intereses descontados por anticipado en ■ Devengamiento de intereses.


operación de financiamiento recibido.

CARGO ABONO CARGO ABONO


18 SERVICIOS Y OTROS 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 67 GASTOS FINANCIEROS 18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR 671 Gastos en operaciones CONTRATADOS POR
ANTICIPADO de endeudamiento y otros ANTICIPADO
181 Intereses 673 Intereses por préstamos 181 Intereses
y otras obligaciones

■ Los montos por servicios contratados asociados a ■ Consumo de los servicios contratados.
beneficios economicos futuros.
CARGO ABONO
CARGO ABONO CLASE 6 18 SERVICIOS Y OTROS
18 SERVICIOS Y OTROS 10 CAJA Y BANCOS Según corresponda al CONTRATADOS POR
CONTRATADOS POR tipo de servicio ANTICIPADO
ANTICIPADO U otro Activo que se utilice 182 Seguros
182 Seguros 183 Alquileres
183 Alquileres 185 Mantenimiento de
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
activos inmovilizados 189 Otros gastos
189 Otros gastos contra- contratados por
tados por anticipado anticipado

40
Curso Interactivo - Aplicación Práctica

Cuenta 18: Servicios y otros Contratos por Anticipado


– – – –
caso práctico Nº 1 ––––––––––––––––––––––––––––x––
––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
42 cUeNtas por pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
arreNdatario coN pago eN MoNeda extraNjera coMerciaLes - terceros 21,459.60
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
421 Facturas, boletas y otros compro-
enunciado –––––––––––––––––––––––––––––– ––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
bantes por pagar
La empresa QATV S.A., que se dedica a comercializar productos ––––––––––––––––––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
4212 Emitidas
cosméticos (línea internacional), decide extender su negocio, proyec- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
10 caja Y BaNcos 21,459.60
tando abrir un negocio en el distrito de La Molina. A estos efectos ce- –––––––––––––––––––––––––– –– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
lebra un contrato de arrendamiento con la empresa AMERICA'S S.A.C, 104 Cuentas corrientes en instituciones
––––––––––––––––––––––––– –––––––– –––––– –––––––––––––––––––––––––––-–––
por la cual esta le cede un local ubicado en dicha zona, por el periodo financieras
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
setiembre 2009 a agosto 2010, por el monto total de US$ 12,800.00 1041 Cuentas corrientes operativas
––––––––––––––––––––––– –– –––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
más IGV acordándose además que el arrendatario asuma el pago de 1/09 Por cancelación de F/.... por
––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––– ––––– ––––––––––––––––––––––-–––
los servicios de agua y luz de dicho inmueble. concepto de alquiler.
–––––––––––––––––––––––––– –––––– ––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
A la fecha de celebración del contrato se acuerda la entrega de un ––––––––––––––– x ––––––––––––––
pago a cuenta por el 50% sobre el monto total, reconociéndole un des-
cuento del 5% sobre dicho monto, por tratarse de una política usual en Dado que el arrendador es una persona jurídica, se encuentra obli-
el mercado. Asimismo, se establece que el pago de la diferencia (50% gado a emitir un comprobante de pago por el importe que percibe de
restante) se realice mensualmente a partir del mes de enero 2010. conformidad con el artículo 5º del reglamento de comprobante de
¿Cuáles serán los asientos a efectuar por parte de la empresa QATV pago, con su correspondiente IGV. De esta forma la empresa emitirá
S.A? Considérese que los montos por servicios de agua y luz corres- inicialmente un comprobante por la percepción de la retribución en
pondiente al mes de setiembre es como sigue: forma parcial, por el monto percibido, en la fecha en que se cobra
(por el 50% del monto total), luego por las demás cuotas, la emisión
servicios Monto según recibo sin igV del comprobante de pago se efectuará en función al vencimiento del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Agua S/. 195.00 plazo fijado en el contrato, es decir, mes a mes, bajo el entendido que
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Luz S/. 298.00 el pago se efectuará en la misma oportunidad o con posterioridad.
Asimismo, la empresa QATV S.A., tendrá derecho a utilizar el cré-
solución dito fiscal, de dicho comprobante en la medida que se cumpla con los
El contrato de arrendamiento nos indica la existencia de un requisitos, tanto sustanciales como formales señalados en los artículos
compromiso por parte de QATV S.A, sin embargo, éste no conlleva 18º y 19º respectivamente. Respecto al descuento concedido por el
ninguna transferencia patrimonial en la empresa. Tal como se des- pronto pago no se encuentra gravado con el IGV puesto que se trata
prende del enunciado del caso, la única variación patrimonial para de prácticas usuales en el mercado, tal como lo establece el numeral
QATV S.A está referida al pago que hace por el 50% del monto 13 del artículo 5º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
acordado con el correspondiente descuento del 5% otorgado por las Ventas, que debiera consignarse en el mismo documento emitido
el arrendador. En este sentido, la cantidad entregada al arrenda- por el arrendador.
dor con la rebaja correspondiente (US$ 6,400 x 95%) más IGV, Obsérvese que el importe pagado por QATV S.A no fue contabili-
que equivale a US$ 7,235.20, deberá reflejarse contablemente tal zado al gasto y ello se debe a que existe un criterio de asignación que
como se muestra a continuación: no toma en cuenta la forma de pago. Debido a que en el contrato no
se ha estipulado una base por determinar, sino por el contrario, se ha
registro coNtaBLe fijado una base en función al tiempo, lineal, el gasto será imputable
– ––– – – ––– – – – x ––– – – ––– – – para la empresa QATV S.A en función a dicho criterio. Así, respecto a
– – ––––––– – – –––– – – ––––––––––––––––––––-–––
–––– ––– – – ––– – – – – ––
–––––––––––––––––––
18 serVicios Y otros coNtrata- la suma que se ha pagado por adelantado (US$ 6,080 (1)) se asignará a
––––––––––––––––––––––––– –––– –––––– –––––– –––––––––––––––––––––––––-––– cada mes –durante seis meses– la suma de US$ 1013.33. En función
dos por terceros 18,033.28
–––––––––––––––––––––––––––––– ––––– –––––––––––––––––––––––––––––––-––– a ello, se reconocerá como gasto por alquiler de local un importe que
183 Alquileres
–––––––––––––––––––––––– –– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– deberá determinarse en función al tipo de cambio promedio pondera-
0 triBUtos Y aportes aL sisteMa
––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––-––– do venta (que en este caso, se ha planteado como supuesto 2.966):
de peNsioNes Y de saLUd por
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
pagar 3,426.32 Meses importe mensual importe mensual
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– U s$ s/.
401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –– – ––––––––––––– ––––––––––––––– – – ––––––––––––
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
4011 Impuesto General a las Ventas Setiembre 2009 101 3.33 3,005.54
–––––––––––––––––––––––– ––– –– –– – ––––––– –––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– – – –– – – – ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2 cUeNtas por pagar Octubre 101 3.33 3,005.54
–––––––––––––––––––––––– –––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– – – –– – – – ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
coMerciaLes - terceros 21,459.60 Noviembre 101 3.33 3,005.54
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– – – –– – – – ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros compro- Diciembre 101 3.33 3,005.54
––––––––––––––––––––––––– ––––– ––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– – – –– – – – ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por pagar
––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– En ero 20 10 101 3.34 3,005.57
4212 Emitidas ––– – –– – – –– – –– – ––––––––––– ––––––––––– – – –– – – – ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– F e br er o 101 3.34 3,005.57
1/09 Por la provisión de F/.... por ––– – –– – – – – ––––––––––––––– ––––––––––– – – –– – – – ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––– –– –––– –––– – ––––––––––––––––––––––––-–––
50% del contrato de alquiler Totales 6,080.00 18,033.28
–––––––––––––––––––––––––––– –––– –– ––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
(T/C venta vigente y T/C venta Teniendo en cuenta conforme al artículo 57º de la Ley del Im-
––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––– –––––––––––––––––––––––––––-–––
publicado supuesto: S/.2.966). puesto a la Renta que los gastos se imputan de acuerdo al devengo,
––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––– –––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––– x –––––––––––––– se deberá reconocer el desembolso efectuado como gasto también en

41
Curso Interactivo - Aplicación Práctica
función al tiempo, siendo deducible en la medida que sea necesario El IGV que grava dichos servicios, y bajo la premisa que se cumple
para producirla y mantener su fuente, según lo dispuesto en el artículo la condición referida en el párrafo anterior, se utilizará como crédito
37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cosa que se cumple fiscal en el periodo en que venza el plazo para el pago del servicio o
en el caso planteado ya que el local será destinado para comercializar se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
los bienes. Asimismo, el servicio de agua y luz también serán deducibles
puesto que son indispensables para el uso del local arrendado. Si bien
registro coNtaBLe el nombre consignado en el recibo no corresponde a quién lo asume

––
– – ––– – – ––– – – – x–––– ––– – – ––– – – consideramos que le sería aplicable lo dispuesto en el penúltimo y úl-
––––––––––––––––– –– –– ––– – – ––– – – – – ––––– – – –––– – – – –––––––––––– –––––––-––– timo párrafo del punto 6 del numeral 6 del artículo 4º del Reglamento
3 gastos de serVicios
–– ––––––––––––––– –– ––– – – – –– – –– – –––––– –––––––––– –––––––––––– –––––––-––– de Comprobantes de Pago en el sentido que en "recibos emitidos a
prestados por terceros
––––––––––––––––– –– –– –– – – –– – –– – –––– –––––––––––– ––3––,0––0–5––.5––4––––––––-––– nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se entenderá
6 3 5 Alquileres
––––– – –– ––––––––––– –– –– – – – ––––––––––––––––––––– –––––––––––– –––––––-––– identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario" siempre
8 serVicios Y otros coNtra-
–– ––––––––––––––––––––––– –––– –––––––– –– –––––––– –––––––––––– –––––––-––– que en el contrato se estipule que la cesión del uso del bien incluye
tados por terceros 3,005.54 a los servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que las
–––––––––––––––––––––––––––– ––––– –– –––––––––––– –––––––––––– –––––––-– ––
18 3 Alquileres firmas de los contratantes estén autenticadas notarialmente.
––––– – –– ––––––––––– –– –– – – – ––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––-–––
–––––––––––––––––––3–0–/–0–9––P–o–r –e–l –d–eve
– –n–g–a–d–o–d–e–l–a–l–q–ui–le–r– –––––––––––––––––––-––– ––––––––––––
de agosto.
–––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––-––– (1) Corresponde al 50% pagado neto del descuento del 5%, sin IGV.
––––––––––––––– x ––––––––––––––

Este mismo registro se considerará como asiento tipo para los me-
ses siguientes.
Respecto de los gastos que asume el arrendatario por los servicios
públicos, éstos deberán ser reconocidos como gasto a medida que se
reciban los servicios, no obstante que el comprante emitido por las
empresas de servicios públicos se encuentren a nombre del propieta-
rio. A continuación se muestra el asiento a efectuar por el reconoci-
miento del gasto:

registro coNtaBLe
––
–– – ––– – – ––– – – – x–––– ––– – – ––– – –
––––––––––––––––––––– ––– – – ––– – – – – ––––– – – –––– – – ––––––––––––––––––––-–––
3 gastos serVicios
––––––––––––––––––––––––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
prestados por terceros 493.00
–––––––––––––––––––––––– ––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
636 Servicios Básicos
–––––––––––––––––––––––––––– ––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
6361 Energía eléctrica 298
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
6363 Agua 195
––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
0 triBUtos Y aportes aL sisteMa
–––––––––––––––––––––––––––– ––– ––– –––– –– ––––––––––––––––––––––––––-–––
de peNsioNes Y de saLUd por
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
pagar 93.67
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
4011 Impuesto General a las Ventas
––––––––––––––––––––––––––– –––––––– –––– ––––––––s–u–b––d–i–v–isi––o–n––a–r–ia–––––-–––
40115 IGV por aplicar
–––––––––––––––––––––––– –––– ––––––––––––––––––––––s–u––g–e–r–i–d–a––––––––-–––
2 cUeNtas por pagar
–––––––––––––––––––––––– –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
coMerciaLes - terceros 586.67
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––-– ––
421 Facturas, boletas y otros compro-
––––––––––––––––––––––– ––––––– ––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––-–––
bantes por pagar
––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
31/08 Por provisión de recibo de
–––––––––––––––––––––––––––––– –––– ––––––– ––– ––––––––––––––––––––––-–––
agua y luz.
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––– x ––––––––––––––

42
CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS


DE COBRANZA DUDOSA

1. DEFINICIÓN

La estimación de cuentas de cobranza dudosa es la porción de las cuentas


por cobrar (un activo financiero) que la empresa considera como de posible
incobrabilidad. Determinar el importe que no se recuperará es una práctica
basada en el criterio contable conservador, creado en previsión de los débitos
de clientes de cobrabilidad dudosa, a quiénes se les debe suspender el
crédito, debido a causales de impedimento, previa comprobación
documentada que determine que la deuda este en situación de dudoso
recaudo, debiendo hacerse sobre cuentas reales. El importe de este deterioro
según la NIC 39 (Modificada en 2003) se producirá si y sólo si (i) existe
evidencia objetiva del deterioro como resultado de uno o más eventos que
hayan ocurrido después del reconocimiento inicial del activo (un evento que
cause la pérdida) y (ii) ese evento o eventos causantes de la pérdida tengan
un impacto sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero,
que pueda ser estimado con fiabilidad.

La evidencia objetiva incluye datos observables, que reclaman la atención del


tenedor del activo sobre los siguientes eventos: i) dificultades financieras
significativas del emisor o del obligado; ii) incumplimiento de las cláusulas
contractuales, tales como impagos o retrasos en el pago de los intereses o el
principal; iii) sea cada vez más probable que el prestatario entre en una
situación concursal o en cualquier otra situación de reorganización financiera;
iv) la desaparición de un mercado activo para el activo financiero en cuestión,
debido a dificultades financieras. Conforme con el párrafo 66 de la NIC 39,
toda vez que estos activos financieros se miden al costo amortizado (literal a)
del párrafo 46 de la NIC 39), el importe de la pérdida por deterioro será la
diferencia entre el valor en libros y el valor presente de los flujos de efectivo
futuros estimados descontados con la tasa de interés efectiva original del
activo financiero. Si bien es cierto existe la posibilidad de reducir directamente
el importe en libros del activo, se permite el empleo de una cuenta correctora
tal como la que se ha establecido según el Plan en esta cuenta 19.

2. CONTENIDO

Contiene las provisiones acumuladas de los importes de las acreencias


consideradas incobrables, como consecuencia de los indicios de deterioro del
activo financiero. De esta manera, su saldo siempre será acreedor, debiendo
mostrarse en el Balance General como deducción de los saldos de las
cuentas con las que se encuentren relacionadas.

43
CURSO INTERACTIVO

Agrupan las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso


para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las divisionarias que


la integran son:

191 Cuentas por cobrar comerciales- Terceros: Incorpora la estimación de


cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes.

192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores


y gerentes: Incluye la estimación de cobro dudoso de las cuentas por
cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes.

193 Cuentas por cobrar- Relacionadas: Comprende la estimación de


cobro dudoso de las compañías relacionadas.

194 Cuentas por cobrar diversas- Terceros: Comprende la estimación de


cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas con terceros.

Las cuentas por cobrar comerciales representa el monto no recuperable


de los clientes, en vista de su mala gestión e insolvencia, ya sea
proveniente de facturas o letras por cobrar propios del giro del negocio,
derivada de créditos comerciales otorgados. Las cuentas por cobrar
diversas, representa el importe estimado de lo que no se cobrará a
deudores distintos a los considerados como clientes, y que fueron
otorgados por la empresa por conceptos diversos, tales como préstamos y
reclamaciones a terceros, intereses por cobrar, entre otros. Atendiendo al
criterio de dependencia y en correlato a las cuentas con las cuales se
relaciona, el Plan Contable General Empresarial, ha establecido sub-
cuentas según los deudores tengan o no vinculación (partes relacionadas)
con la empresa.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN.

Se reconoce la estimación de cobranza dudosa, discriminándola por la


naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gastos
correspondiente.

Además, la cuenta por cobrar objeto de estimación de cobranza dudosa,


es reclasificada a la subcuenta respectiva dentro de la misma cuenta.

Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros


se expresarán al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar
relacionadas.

44
CURSO INTERACTIVO

5. COMENTARIOS

 Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son


retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el
derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la estimación
de incobrabilidad.

 Esta cuenta se relaciona directamente con las subcuentas 129, 139,


149,169 y 179.

6. NIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de moneda


extranjeras.

NIC 32 Instrumentos financieros: presentación.

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.

NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar.

45
CURSO INTERACTIVO

7. DINÁMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :

■ La recuperación total o parcial de los derechos de ■ El deterioro estimado según evaluación de la


cobro. empresa.

CARGO ABONO CARGO ABONO


19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 68 VALUACIÓN Y 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 755 Recuperación de cuentas DETERIORO DE ACTIVOS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar de valuación Y PROVISIONES . 191 Cuentas por cobrar
comerciales- Terceros 684 Valuación de comerciales- Terceros
192 Cuentas por cobrar activos. 192 Cuentas por cobrar
al personal, a los al personal, a los
accionistas (socios), accionistas (socios) ,
directores y gerentes directores y gerent es
193 Cuentas por cobrar 193 Cuentas por cobrar
relacionadas relacionadas
194 Cuentas por cobrar 194 Cuentas por c obrar
diversas - Terceros diversas - Terceros

■ La eliminación (castigo) de las cuentas cuya


incobrabilidad se confirma. ■ La diferencia de cambio para igualar la estima-
ción de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar
CARGO ABONO involucradas.
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS 12 CUENTAS POR COBRAR
DE COBRANZA DUDOSA COMERCIALES - TERCEROS CARGO ABONO
191 Cuentas por cobrar 129 Cobranza dudosa 67 GASTOS FINANCIEROS 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
comerciales- Terceros 13 CUENTAS POR COBRAR 676 Diferencia de DE COBRANZA DUDOSA
192 Cuentas por cobrar COMERCIALES -RELACIONADAS cambio
al personal, a los 139 Cobranza dudosa
accionistas (socios), 14 CUENTAS POR COBRAR
directores y gerentes AL PERSONAL, A LOS
193 Cuentas por cobrar ACCIONISTAS (SOCIOS),
relacionadas DIRECTORES Y GERENTES
194 Cuentas por cobrar 149 Cobranza dudosa
diversas - Terceros 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
169 Cobranza dudosa
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
179 Cobranza dudosa

■ La diferencia de cambio para igualar la estimación


de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar invo-
lucradas.

CARGO ABONO
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS 77 INGRESOS FINANCIEROS
DE COBRANZA DUDOSA 776 Diferencia en cambio
191 Cuentas por cobrar
comerciales- Terceros
192 Cuentas por cobrar
al personal, a los
accionistas (socios),
directores y gerentes
193 Cuentas por cobrar
relacionadas
194 Cuentas por cobrar
diversas - Terceros

46
Curso Interactivo - Aplicación Práctica

Cuenta 19: Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa


– – – –
Caso PRÁCTICo Nº 1 ––––––––––––––––––––––––––––x––
––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
19 esTImaCIÓN De CueNTas De
DeReCho ReCuPeRable PaRCIalmeNTe que había sIDo ––––––––––––––––––––––––– –––– –––– ––––––– ––––––––––––––––––––––––––-–––
CobRaNZa DuDosa 14,500.00
PRovIsIoNaDo Como INCobRable eN ejeRCICIos –––––––––––––––––––––––––––– ––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
191 Cuentas por cobrar comerciales -
aNTeRIoRes ––––––––––––––––––––––––– – –– ––––– –––––––– ––– ––––––––––––––––––––––-–––
Terceros
––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
enunciado 12 CueNTas PoR CobRaR
–––––––––––––––––––––––––––––––––– –– – –––––––––––––––––––––––––––––-–––
Luego de finalizado el proceso judicial para el cobro de la deu- ComeRCIales - TeRCeRos 14,500.00
–––––––––––––––––––––––––– ––– –––– –– ––– ––––––––––––––––––––––––––––-–– –
da que tenía nuestro cliente, sólo se pudo recuperar el importe de 129 Cobranza dudosa
––––––––––––––––––––––––– ––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
S/. 8,000 respecto del monto total de S/. 22,500. Tal como mostramos x/x Por la parte irrecuperable de la
–––––––––––––––––––––––––––– –––– ––– –––––– –––– –––––––––––––––––––––-–––
a continuación: acreencia.
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––– x ––––––––––––––
Deuda Total s/. Recuperable s/. Irrecuperable s/.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
22,500.00 8,000.00 14,500.00 En este caso, se ha procedido ha efectuar el castigo de la cuenta
por cobrar, que tal como puede advertirse no genera un gasto toda
¿Qué asientos deberá efectuarse consecuencia de lo anterior? vez que su aplicación indirecta lo que busca es eliminar una cuenta
previamente regularizada. En todo caso, en la medida que se está
solución cumpliendo con los requisitos señalados en el literal g) del artículo
En este caso se produce una expiración de los derechos con- 21º del Reglamento del Impuesto a la Renta no generará inconvenien-
tractuales que tiene la empresa, toda vez que, no obstante haberse te alguno, el castigo de la deuda. Asimismo, el ingreso que se produce
fallado judicialmente en favor de la empresa no ha sido posible por el importe que se pudo recuperar constituye renta gravable para
recuperar la totalidad de los derechos y el deudor no tiene los la empresa (bajo el supuesto que la provisión resultó deducible) de
medios para poder entregar flujos de efectivo. En esta situación conformidad con el último párrafo del artículo 3º del TUO de la Ley
lo lógico es dar de baja de manera definitiva aquella parte de la del Impuesto a la Renta debiendo considerar como ingreso gravado
deuda que no podrá cobrarse y reconocer un ingreso por aquella también para fines de cumplir con los pagos a cuenta del Impuesto a
parte que pudo recuperarse pues conforme con el párrafo 65 de la Renta como para la determinación del Impuesto a la Renta Anual.
la NIC 39 se produce una disminución de la pérdida por deterioro
que deberá reconocerse en el resultado del período, tal como se Caso PRÁCTICo Nº 2
muestra a continuación:
ReCuPeRaCIÓN Y CasTIGo De DeuDas PRovIsIoNaDas
ReGIsTRo CoNTable
– – – –
––––––––––––––––––––––––––––x––
––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– enunciado
9 esTImaCIÓN De CueNTas De La empresa "PRIME TIME" SAC ha realizado la provisión de cuentas
––––––––––––––––––––––––– –––––––– –– –––– –––––––––––––––––––––––––––-–––
CobRaNZa DuDosa 8,000.00 de cobranza dudosa en el año 2008, por un importe de S/. 17,146.50,
––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– que resultó deducible tributariamente, correspondiente a 4 facturas de
191 Cuentas por cobrar comerciales -
––––––––––––––––––––––––– –––––––––– ––– ––––– –––––––––––––––––––––––-––– la empresa JEML, las cuales en el ejercicio 2009 presentan la siguiente
Terceros
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– condición:
1911 Facturas, boletas y otros compro-
––––––––––––––––––––––––– –––––––––– –– – ––––––––––––––––––––––––––––-–––
bantes por cobrar Número de Fecha de Importe situación del Deudor
––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
5 oTRos INGResos De GesTIÓN 8,000.00 Comprobante emisión s/. al 31.12.2009
–––––––––––––––––––––––––––– ––––––– –––––– –––––––––––––––––––––––––-– –– de Pago
755 Recuperación de cuentas de –––
––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––-–––
valuación 001-1344 27.08.2007 5,300.00 Se cobro el 100% (*)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7551 Recuperación - Cuentas de cobran- 001-1361 07.10.2007 4,456.00 Se cobro el 50% (**), y se deter-
–––––––––––––––––––––––– –––– –––– ––––– ––––––– ––––––––––––––––––––––-––– minó la incobrabilidad del saldo.
za dudosa –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
x/x Por la recuperación de parte 001-1370 27.11.2007 3,000.00 Se determinó la incobrabilidad.
––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––– ––––––––––––––––––––––––––-––– –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de la acreencia. 001-1385 18.01.2008 4,140.50 Se determinó la incobrabilidad.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––– Total (S/.) 16,896.50
– – – –
––––––––––––––––––––––––––––x––
––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– (*) El cobro de la factura se realizó el 05.04.2009
10 Caja Y baNCos 8,000.00 (**) El cobro se realizó el 03.05.2009
––––––––––––––––––––––– ––– –––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
104 Cuentas corrientes en instituciones
––––––––––––––––––––––––– –––––––– ––––––– –––– ––––––––––––––––––––––-––– Determinar el tratamiento contable que se debe efectuar y la inci-
financieras
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– dencia tributaria.
12 CueNTas PoR CobRaR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––– – –––––––––––––––––––––––––––––-–––
ComeRCIales - TeRCeRos 8,000.00 solución
–––––––––––––––––––––––––– ––– –––– –– ––– ––––––––––––––––––––––––––––-– ––
129 Cobranza dudosa
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
x/x Por el ingreso de los fondos a. Tratamiento contable
––––––––––––––––––––––––––––– –– –––––– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
que pudo recuperarse de la cuenta
––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––– – –––––––––––––––––––––––––––-–––
incobrable. a.1. Recuperación de Deuda considerada de cobranza dudosa
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– Para efectos contables se debe contabilizar primero, la recupera-
––––––––––––––– x ––––––––––––––
ción de la deuda que fue considerada como de cobranza dudosa

47
Curso Interactivo - Aplicación Práctica
en el año 2008, así como su respectivo cobro, tal como se refleja a.2. Contabilización del castigo de la factura incobrable
a continuación: Respecto de las deudas, en las cuales se ha confirmado la inco-
brabilidad, procede realizar el castigo de dicha deuda.
ReGIsTRo CoNTable
– – – – ReGIsTRo CoNTable
––––––––––––––––––––––––––––x––
––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––– – – ––– – – – x ––– – – ––– – –
9 esTImaCIÓN De CueNTas De –
–––––– ––– – – ––– – – – – ––
––––––– – – –––– – – ––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––––––––––––– –––––––– –– ––– – –––––––––––––––––––––––––––-––– –––––––––––––––––––
CobRaNZa DuDosa 7,528.00 9 esTImaCIÓN De CueNTas De
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––-–––
191 Cuentas por cobrar comerciales - CobRaNZa DuDosa 9,368.50
–––––––––––––––––––––––––– –– –––– ––– ––– –––– –– ––––––––––––––––––––––-––– –––––––––––––––––––––––– –––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
Terceros 191 Cuentas por cobrar comerciales -
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– ––––– –––––––––––––––––––––––-–––
1911 Facturas, boletas y otros compro- Terceros
–––––––––––––––––––––––––––––– ––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
bantes por pagar 1911 Facturas, boletas y otros compro-
––––––––––––––––––––––– –––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––– ––––––– ––––––– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
5 oTRos INGResos De GesTIÓN 7,528.00 bantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––– ––– –– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
755 Recuperación de cuentas de 2 CueNTas PoR CobRaR ComeR-
––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––-––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––– – –––––––––––––––––––––––––––––-–––
valuación CIales - TeRCeRos 9,368.50
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––––– ––– – – ––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
7551 Recuperación - Cuentas de cobran- 129 Cobranza dudosa
–––––––––––––––––––––––– –––– –––– ––––– –––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
za dudosa 1291 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––– ––––––– ––––––– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
x/x Por la recuperación de la bantes por cobrar
––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– ––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––– ––– –– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
deuda de cobranza dudosa. x/x Castigo de las deudas
––––––––––––––––––––––––– ––– –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––– –– –––––––––––––––––––––––––––––-–––
incobrables.
––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––– x ––––––––––––––
– – – –
––––––––––––––––––––––––––––x––
––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
10 Caja Y baNCos 7,528.00 b. Incidencia Tributaria
––––––––––––––––––––––– ––– –––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– Para efectos tributarios el importe de S/. 7,528 califica como renta
104 Cuentas corrientes en instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––– –––––––––––––––––––––––––––-––– gravable de tercera categoría, por lo que se debe considerar como
financieras
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ingreso gravable tanto para el cálculo de los pagos a cuenta del
12 CueNTas PoR CobRaR ComeR-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –– –––––––––––––––––––––––––––-––– Impuesto a la Renta de los períodos de abril (S/. 5,300) y mayo
CIales - TeRCeRos 7,528.00
––––––––––––––––––––––––––– –– – –– ––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– (S/. 2,228) así como para la determinación de la Renta Neta Impo-
129 Cobranza dudosa nible al 31.12.2009.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
x/x Por el cobro de la deuda. El castigo efectuado por el importe de S/. 9,368.50, tiene validez
–––––––––––––––––––––––– –– ––––––– ––––––– ––––––––––––––––––––––––––-–––
––––––––––––––– x –––––––––––––– tributaria si consideramos que fue provisionada el ejercicio ante-
rior y además porque el monto exigible al deudor es menor a tres
–––––––––– (3) UITs (S/. 10,500), no existiendo por ende la obligación de que
(*) Para efectos prácticos se muestra un solo registro, no obstante, debe hubieran realizado acción judicial.
reconocerse la recuperación y cobro en cada oportunidad en que se
produce.

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