anticipos a cuenta

de utilidades
Sociedades cooperativas y sociedades
y asociaciones civiles (Título II de la LISR)
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

Introducción
Las sociedades cooperativas de producción (SCP) y sociedades
y asociaciones civiles que tributen para efectos fiscales en el tí-
tulo ii “de las personas morales” de la Ley del impuesto sobre la
Renta (LiSR), podrán entregar a sus miembros (socios o asocia-
dos) anticipos y rendimientos a cuenta de utilidades.
Por lo anterior, el presente material se elaboró haciendo un
análisis fiscal de los anticipos y rendimientos distribuidos a los
miembros en el caso de las citadas sociedades que tributan en
el título II de la LISR, a efecto de conocer su efecto fiscal en el
impuesto sobre la renta (iSR).

Personas morales
Hay que señalar que de acuerdo con el artículo 25 del Código Civil
Federal (CCF), se consideran personas morales, entre otras, las socie-
dades civiles o mercantiles, los sindicatos, las asociaciones profesio-
nales y las demás a que se refiere la fracción XVI del artículo 123 de
la Constitución Federal, las sociedades cooperativas y mutualistas, y
las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines
políticos, científicos, artísticos, de recreo o cualquier otro fin lícito,
siempre que no fueren desconocidas por la ley.
Al respecto, el artículo 1o., fracción Vi, de la Ley General de Socie-
dades Mercantiles (LGSM) establece que la ley reconoce como so-
ciedad mercantil a las sociedades cooperativas. A continuación el
concepto de cada una de ellas:

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Certi-
ficado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

592
10
 l
Las SCP y las sociedades y asociaciones civiles que tributen
para efectos fiscales en el título II “De las personas
morales” de la LISR, podrán entregar a sus miembros o

Talleres
socios rendimientos y anticipos a cuenta de utilidades

Persona moral Concepto Fundamento legal

Sociedades civiles Es el contrato por medio del cual los socios se obli- Artículo 2688 del CCF.
gan mutuamente a combinar sus recursos o sus
esfuerzos para la realización de un fin común, de
carácter preponderantemente económico, pero
que no constituya una especulación comercial, es
decir, de lo anterior se desprende que el término
“preponderantemente económico” es cuando se
persigue una ganancia o utilidad, pero sin especu-
lación comercial, es decir sin el ánimo de lucro
(ganancia o provecho).
Asociaciones civiles El contrato de asociación civil se define cuando varios Artículo 2670 del CCF.
individuos se reúnen, de manera que no sea entera-
mente transitoria, para realizar un fin común que no
esté prohibido por la ley y que no tenga carácter
preponderantemente económico.
Sociedades cooperativas Son aquellas cuyos miembros se asocien para tra- Artículo 27 de la Ley Gene-
de producción bajar en común en la producción de bienes y/o ral de Sociedades Coope-
servicios, aportando su trabajo personal, físico o rativas (LGSC).
intelectual.

Sin embargo, en esta ocasión
nos enfocaremos a las SCP, así
como a las sociedades y asocia-
ciones civiles que se consideran
personas morales y que tributan
en el título ii de la LiSR.
ley haga mención a persona moral,
se entenderán comprendidas, entre
otras, las siguientes:
• Las sociedades mercantiles.
• Los organismos descentraliza-
dos que realicen preponderan-
temente actividades empresa-
consideradas sociedades mercan-
tiles, por tanto, éstas últimas y las
sociedades y asociaciones civiles
son consideradas como “Personas
morales”.
En la LiSR se contemplan dos
títulos de tributación para las per-
sonas morales:

Aspectos fiscales riales.

en ISR
Régimen fiscal cuando a través de ella se rea-
de tributación
El artículo 7, primer párrafo, de la
LiSR señala que cuando la citada
• Las instituciones de crédito.
• Las sociedades y asociacio-
nes civiles.
• La asociación en participación
licen actividades empresariales
en México.
Como se comentó anteriormente,
las sociedades cooperativas son
1. Título ii “de las personas mo-
rales”
2. Título iii “Del régimen de las
personas morales con fines
no lucrativos”
No obstante, nos enfocaremos
a las personas morales que tribu-
tan en el título ii de la LiSR, como
se muestra a continuación:
592
11
 Personas morales
Sociedades cooperativas
de producción
Título II "de las personas
morales"
Como se comentó, nos enfocaremos a dichas
sociedades, y que distribuyan anticipos a sus miem-
bros, como ejemplo de este tipo de sociedades que
deben tributar en dicho título están las siguientes:
• Las sociedades cooperativas de producción: ejem-
plo: una cementera, una refresquera, etcétera.
• Las de profesionistas (contadores, abogados,
administradores, etcétera).
• Las administradoras de inmuebles.
• Las que se dediquen a la enseñanza y que no
cuenten con autorización o con reconocimiento de
validez oficial de la Secretaría de Educación Pú-
blica (SEP).
• Cualquier otra sociedad o asociación civil no in-
cluida en el Título iii de la LiSR.
Anticipos o rendimientos
que se asimilan a salarios
Las SCP y las sociedades y asociaciones civiles que
tributen para efectos fiscales en el título II “De las
personas morales” de la LiSR, podrán entregar a
sus miembros o socios rendimientos y anticipos a cuen-
ta de utilidades.
Al respecto, el artículo 94, fracción ii, de la LiSR
establece lo siguiente:
Artículo 94. Se consideran ingresos por la prestación
de un servicio personal subordinado, los salarios y demás
prestaciones que deriven de una relación laboral, inclu-
yendo la participación de los trabajadores en las utilida-
des de las empresas y las prestaciones percibidas como
592
12
Sociedades y asociaciones
civiles
Título II "de las personas
morales"
consecuencia de la terminación de la relación laboral .
Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos
ingresos los siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ii. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los
miembros de las sociedades cooperativas de producción,
así como los anticipos que reciban los miembros de
sociedades y asociaciones civiles .
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)
Por tanto, los rendimientos y anticipos que se
entreguen a los miembros de SCP y sociedades y
asociaciones civiles se asimilarán a salarios.
Sociedades cooperativas
de producción
Anticipos o rendimientos
distribuidos a sus miembros
El artículo 194, fracción iV, de la LiSR dispone que
los rendimientos y los anticipos que otorguen las SCP
a sus socios, se considerarán como ingresos asimila-
dos a los ingresos por la prestación de un servicio
personal subordinado y se aplicará lo dispuesto en los
artículos 94 y 96 de la LiSR.
En la LiSR hay dos momentos en que los socios
de sociedades cooperativas estarán obligados a
pagar el iSR:
1. Anticipos. y se considerará como ingresos asimilados a salarios y se le retendrá

2. distribución o retiros a cuenta
de utilidades (rendimientos
anuales).
Los anticipos son las cantidades
que perciben periódicamente (se-
manal, decenal, quincenal o men-
sual) los socios, de acuerdo con
el trabajo realizado a cuenta de
los rendimientos anuales, enton-
ces a pesar de que los socios
pueden recibir la utilidad gravable
del ejercicio (rendimientos anuales)
de acuerdo con la participación en
la sociedad, también podrán per-
cibir anticipos.
Las SCP podrán otorgar antici-
pos a sus socios durante el ejercicio
Talleres
el iSR correspondiente conforme al artículo 96 de la LiSR y, por tanto,
la SCP deberá expedir un comprobante fiscal digital por internet (CFDI)
por el pago de los anticipos.
Las SCP podrán efectuar las deducciones, entre otros, los anticipos
que entreguen a sus miembros cuando los distribuyan conforme al
artículo 94, fracción ii de la LiSR, las cuales se asimilan a salarios.
Cabe señalar que para poder deducir los anticipos que entreguen a
sus miembros, uno de los requisitos es que efectúen las retenciones de
iSR al momento de distribuirlos.
A continuación se muestra un ejemplo de la mecánica para deter-
minar el iSR a cargo de los socios cooperativistas cuando se distribu-
yen anticipos:
Ejemplo 1:
Una SCP entregó en mayo de 2014 anticipos a uno de sus socios,
por lo que se determinará la retención de iSR a cargo por dicho con-
cepto.

Mes en que se entregó el anticipo a uno de los socios Mayo de 2014

Monto del anticipo $20,000.00

Retención de ISR a cargo de mayo de 2014

Monto del anticipo $20,000.00
(–) Límite inferior (Li) de la tarifa del artículo 96 de la LiSR 10,298.36
(=) Excedente sobre el Li $9,701.64
(×) Tasa de impuesto 21.36%
(=) impuesto previo $2,072.27
(+) Cuota fija 1,090.61
(=) ISR a retener en el mes $3,162.88*

* Este importe se deberá enterar a más tardar el 17 de junio de 2014 como “iSR retenciones por asimilados a salarios”.

durante el ejercicio se pueden otorgar anticipos a los miembros de sociedades cooperativas, cuando esto
suceda se asimilarán a salarios, conforme al artículo 94, fracción ii, de la LiSR, y se calculará el iSR con
base en el artículo 96 de la misma ley.

Ejemplo 2:

Una SCP otorgó en junio de 2014 anticipos a cuenta de utilidades las siguientes cantidades, y desea
saber el iSR que deberá retener considerando que se asimilan a salarios.

Anticipos entregados $600,000.00

Fecha de entrega 30 de junio de 2014

592
13
 Porcentaje Anticipo que le corresponde
Socio Anticipos de participación* a cada socio
A $600,000.00 30 $180,000.00
B $600,000.00 25 $150,000.00
C $600,000.00 20 $120,000.00
d $600,000.00 15 $90,000.00
E $600,000.00 10 $60,000.00
100 $600,000.00

Socios A B C D E
Ingreso gravable
(anticipos) $180,000.00 $150,000.00 $120,000.00 $90,000.00 $60,000.00
(–) Li 83,333.34 83,333.34 83,333.34 83,333.34 32,736.84
(=) Excedente sobre el Li 96,666.66 66,666.66 36,666.66 6,666.66 27,263.16
(×) Tasa de impuesto 34.00% 34.00% 34.00% 34.00% 30.00%
(=) impuesto previo 32,866.66 22,666.66 12,466.66 2,266.66 8,178.95
(+) Cuota fija 21,737.57 21,737.57 21,737.57 21,737.57 6,141.95
(=) ISR a retener $54,604.23 $44,404.23 $34,204.23 $24,004.23 $14,320.90

* de acuerdo con el artículo 28 de la LGSC se repartirán de acuerdo con el trabajo aportado por cada socio durante el
año, tomando en cuenta que el trabajo puede evaluarse a partir de los siguientes factores: calidad, tiempo, nivel técni-
co y escolar.

A continuación se muestra el importe a recibir por cada socio:

Socios Importe Retención de ISR Neto a recibir

A $180,000.00 $54,604.23 $125,395.77
B 150,000.00 44,404.23 105,595.77
C 120,000.00 34,204.23 85,795.77
d 90,000.00 24,004.23 65,995.77
E 60,000.00 14,320.90 45,679.10
Totales $600,000.00 $171,537.84** $428,462.16

** Este importe se deberá enterar a más tardar el 17 de julio de 2014 como “iSR retenciones por asimilados a salarios”.

Los anticipos que se otorguen a los socios a cuenta de utilidades se asimilarán a salarios y se
aplicará la tarifa del artículo 96 de la LiSR, y se enterará como “iSR retenciones por asimilados a
salarios”.
592
14
Asociaciones las utilidades a sus miembros, lo determinar el iSR a cargo de los

que permite disfrutar en el mo-
y sociedades civiles mento que se desea las utilidades
de manera anticipada, por ello
Anticipos o se recomienda que mes a mes se
distribuyan para que al término
rendimientos del cierre fiscal no se genere
distribuidos a sus utilidad y se le aplique el régimen
miembros de dividendos establecidos en la
LiSR.
La sociedad y la asociación civil A continuación se muestra un
puede dar anticipos a cuenta de ejemplo de la mecánica para
Talleres
socios y asociados:
Ejemplo 1:
Una sociedad civil dedicada a la
prestación de servicios profesiona-
les que tributa en el Título ii de la
LiSR entregó en agosto de 2014
anticipos a uno de sus socios, por
lo que se determinará la retención
del iSR a cargo por dicho concepto.

Mes en que se entregó el anticipo a uno de los socios Agosto de 2014

Monto del anticipo $14,000.00

Determinación de la retención del ISR a cargo de agosto de 2014

Monto del anticipo $14,000.00
(–) Li de la tarifa del artículo 96 de la LiSR 10,298.36
(=) Excedente del Li $3,701.64
(×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del Li 21.36%
(=) impuesto previo $790.67
(+) Cuota fija 1,090.61
(=) ISR a retener en el mes $1,881.28*

* Este importe se deberá enterar a más tardar el 17 de septiembre de 2014 como “iSR retenciones por asimilados a salarios”.

Es importante comentar que todos los ingresos que se asimilen a salarios están totalmente gravados
para el iSR y no tendrán derecho al subsidio para el empleo (SPE).
Por otra parte, las ganancias o utilidades que corresponden a los miembros de las sociedades y asocia-
ciones civiles del Título ii de la LiSR se distribuirán en la proporción que acuerde la asamblea general,
siendo generalmente en función del capital aportado o del trabajo realizado por cada miembro, pero duran-
te el ejercicio se pueden otorgar anticipos a los miembros de sociedades y asociaciones civiles, pudiendo
ser en un mes o en cada uno de los meses.

Ejemplo 2:

Una sociedad civil dedicada a la prestación de servicios profesionales que tributa en el título ii de la LiSR
otorgó en mayo de 2014 anticipos a cuenta de remanente y desea saber el iSR que deberá retener consi-
derando que se asimilan a salarios.

Anticipos entregados $400,000.00

Fecha de entrega 30 de mayo de 2014

592
15
 Porcentaje Anticipo que le corresponde
Socio Anticipos de participación a cada socio
A $400,000.00 15 $60,000.00
B $400,000.00 30 $120,000.00
C $400,000.00 20 $80,000.00
d $400,000.00 25 $100,000.00
E $400,000.00 10 $40,000.00
100 $400,000.00

Socios A B C D E
Ingreso gravable
(anticipos) $60,000.00 $120,000.00 $80,000.00 $100,000.00 $40,000.00
(–) Li 32,736.84 83,333.34 62,500.01 83,333.34 32,736.84
(=) Excedente
sobre el Li $27,263.16 $36,666.66 $17,499.99 $16,666.66 $7,263.16
(×) Tasa de impuesto 30.00% 34.00% 32.00% 34.00% 30.00%
(=) impuesto previo $8,178.95 $12,466.66 $5,600.00 $5,666.66 $2,178.95
(+) Cuota fija 6,141.95 21,737.57 15,070.90 21,737.57 6,141.95
(=) ISR a retener $14,320.90 $34,204.23 $20,670.90 $27,404.23 $8,320.90

Socios Importe Retención de ISR Neto a recibir

A $60,000.00 $14,320.90 $45,679.10
B 120,000.00 34,204.23 85,795.77
C 80,000.00 20,670.90 59,329.10
d 100,000.00 27,404.23 72,595.77
E 40,000.00 8,320.90 31,679.10
Totales $400,000.00 $104,921.16* $295,078.84

* Este importe se deberá enterar a más tardar el 17 de junio de 2014 como “iSR retenciones por asimilados a salarios”.

Los anticipos que se otorguen a los socios a cuenta de rendimientos se asimilarán a salarios y se apli-
cará la tarifa del artículo 96 de la LiSR, y se enterará a cargo como “iSR retenciones por asimilados a
salarios”.

Acreditamiento del ISR en la declaración anual por parte de los socios

Los socios de las SCP y de las sociedades y asociaciones civiles de que se trate podrán acreditar en su
declaración anual del ejercicio que corresponda, el iSR que le haya retenido la sociedad por los anticipos
entregados, siempre y cuando se encuentren obligados a presentar declaración anual, hay que recordar
que las personas físicas que perciben ingresos que se asimilan a salarios también están regulados por el
592
16
Capítulo i, del Título iV de la LiSR, y por tanto les
aplica los mismos lineamientos que los trabajadores
en cuanto a las obligaciones de realizar o no la de-
claración anual del iSR.
Efectos fiscales en la entrega
de anticipos
Determinación de los pagos (×) Tasa del iSR para 2014 (30%)
provisionales del ISR
El artículo 14, primer párrafo, de la LiSR estable-
ce que una de las obligaciones de las personas
morales que tributan en el título ii de la LiSR es
la de efectuar pagos provisionales mensuales a
cuenta del impuesto anual del iSR, a más tardar
el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al
que corresponda el pago, los cuales se podrán
disminuir del impuesto del ejercicio.
Al respecto, el artículo 14, fracción ii, segundo
párrafo, de la LiSR establece que las personas
morales que distribuyan anticipos o rendimientos
en los términos de la fracción ii del artículo 94 de
la LiSR, disminuirán la utilidad fiscal para el pago
provisional con el importe de los anticipos y ren-
dimientos que las mismas distribuyan a sus miem-
bros en los términos de la fracción mencionada,
en el periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes al que se
refiere el pago. Se deberá expedir comprobante
fiscal en el que conste el monto de los anticipos
y rendimientos distribuidos, así como el impuesto
retenido.
A continuación se muestra la mecánica que
deben seguir las SCP y las sociedades y asocia-
ciones civiles para determinar los pagos provisio-
nales de iSR:
ingresos nominales del periodo
CU
Fecha de entrega de los anticipos
Anticipos distribuidos a sus miembros
Determinación del pago provisional del ISR de mayo de 2014
ingresos nominales del periodo
(×) CU
(=) Utilidad fiscal estimada
Talleres
ingresos nominales del periodo
(×) Coeficiente de utilidad (CU)
(=) Utilidad fiscal estimada
(–) Anticipos distribuidos a sus miembros
(=) Utilidad fiscal previa
(–) Pérdidas fiscales pendientes de amortizar
(=) Utilidad fiscal del periodo
(=) Pago provisional
(–) Pagos provisionales del iSR efectuados con an-
terioridad
(–) Retenciones del iSR que le hayan efectuado
(=) Pago provisional del ISR
Sin embargo, el artículo 194, primer párrafo, de la
LiSR establece que las SCP que únicamente se
encuentren constituidas por socios personas físicas,
para calcular el iSR que les corresponda por las
actividades que realicen, en lugar de aplicar lo dis-
puesto en el Título ii de la LiSR, podrán aplicar lo
dispuesto en la Sección i “De las personas físicas
con actividades empresariales y profesionales”
del Capítulo ii “De los ingresos por actividades
empresariales y profesionales” del Título iV “De
las personas físicas” de la LiSR.
derivado del párrafo anterior, la SCP de aplicar
la opción anterior no efectuará pagos provisionales
del iSR conforme al artículo 194, fracción iii, de
la LiSR.
Ejemplo:
Una SCP que tributa en el título ii de la LiSR
desea determinar el pago provisional de mayo de
2014 con los siguientes datos:
$1’500,000.00
0.4125
30 de mayo de 2014
$200,000.00
$1’500,000.00
0.4125
$618,750.00
592
17
 (–) Anticipos distribuidos a sus miembros Anticipos distribui- 200,000.00
dos a sus miembros
(=) Utilidad fiscal previa acumulados a mayo $418,750.00
(–) Pérdidas fiscales pendientes de amortizar 0.00
(=) Utilidad fiscal del periodo $418,750.00
(×) Tasa de iSR para 2014 30%
(=) Pago provisional $125,625.00
(–) Pagos provisionales de iSR efectuados con anterioridad 104,800.00
(–) Retenciones de iSR que le hayan efectuado 2,400.00
(=) Pago provisional de ISR $18,425.00

Determinación del coeficiente de utilidad

Para realizar los pagos provisionales del ISR es importante determinar el coeficiente de utilidad a aplicar
en el ejercicio que comienza.
Ahora bien, en los términos de la fracción I del artículo 14 de la LISR, el coeficiente de utilidad se
calculará conforme a lo siguiente:

Artículo 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o
debió haberse presentado declaración. Para este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficien-
te, se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio .
Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 94 de
esta Ley, adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal, según corresponda, el monto de los
anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los términos de la fracción mencio-
nada, en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)

De lo anterior se desprende que se debe calcular un coeficiente de utilidad con base en el ejercicio in-
mediato anterior al que correspondan los pagos, así el procedimiento para determinar el coeficiente de
utilidad es el siguiente:

Utilidad fiscal del ejercicio para el coeficiente de utilidad

a) Si la empresa obtuvo una utilidad fiscal en el ejercicio inmediato anterior, la fórmula quedaría:

Utilidad fiscal del ejercicio + Anticipos

CU =
ingresos nominales

El efecto fiscal de los anticipos que distribuyan las sociedades cooperativas de producción y socie-
dades y asociaciones civiles en el ejercicio se verá reflejado en la determinación del coeficiente de
utilidad del mismo ejercicio, ya que en el caso de que se haya generado utilidad se adicionarán los
anticipos.
592
18
Pérdida fiscal del ejercicio para el coeficiente de utilidad

Talleres
b) Si la empresa obtuvo una pérdida fiscal en el ejercicio inmediato anterior, la fórmula quedaría:

Pérdida fiscal del ejercicio - Anticipos

CU =
ingresos nominales

Si la empresa obtuvo una pérdida fiscal en el ejercicio inmediato anterior, pero aplicó anticipos a sus
miembros (SCP y sociedades y asociaciones civiles) aunque haya obtenido pérdida fiscal, podría resultar
un coeficiente de utilidad por el impacto de los anticipos a socios.

Ejemplo:

Una sociedad civil que tributa en el título ii de la LiSR dedicada a la prestación de servicios personales
independientes, desea saber el efecto fiscal de los anticipos durante el ejercicio de 2014 para la determi-
nación del coeficiente de utilidad aplicable en el 2015:

Datos del ejercicio de 2014

Anticipos distribuidos a los socios $794,800.00
Utilidad fiscal $184,000.00
ingresos nominales $1’654,200.00

Determinación del CU para 2015

Utilidad fiscal del ejercicio de 2014 + anticipos distribuidos a los

socios en 2014 ($184,000.00 + $794,800.00) $978,800.00 0.5917*
CU =
ingresos nominales $1,654,200.00

* de acuerdo con el artículo 9o. del Reglamento de la Ley del impuesto sobre la Renta (RLSR), el CU deberá calcularse hasta
el diezmilésimo.

Distribución de utilidades con motivo del cierre del ejercicio

Si al final del cierre fiscal las SCP, las sociedades y asociaciones civiles deciden distribuir las ganancias o
las utilidades que no se entregaron como anticipos de remanente o rendimientos, a los remanentes con
motivo del cierre de ejercicio se les aplica en su totalidad el régimen de dividendos establecidos en la LiSR,
de conformidad con el artículo 10 y 140 de la misma ley.

Ejemplo:

Una sociedad civil al final del ejercicio decide repartir las utilidades a sus socios, sin embargo, no se
tiene la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin), por lo que desea saber cuál es el ISR correspondiente que
deberá pagar. Los datos son los siguientes:
592
19
 Dividendos distribuidos que no provienen de Cufin $120,000.00
Mes de la distribución Junio de 2014

Determinación del ISR por pago de dividendos

Dividendos distribuidos que no provienen de Cufin $120,000.00
(+) iSR que se adiciona 51,429.60
(=) dividendos adicionados $171,429.60
(×) Tasa de impuesto 30%

(=) ISR por dividendos distribuidos a cargo de la persona moral $51,428.88

Donde:
dividendos distribuidos $120,000.00
(×) Factor 2014 1.4286
(=) Resultado $171,432.00
(×) Tasa de impuesto 2014 30%
(=) ISR que se adiciona $51,429.60

Es importante comentar que si al final del cierre no se han repartido las ganancias o las utilidades vía
anticipos, el procedimiento se hará con base en el artículo 11 de la LiSR, y no con base en el procedimien-
to del artículo 96 de la LiSR antes mencionado. Cabe señalar que no se estará obligado al pago del im-
puesto cuando los dividendos o utilidades provengan de la Cufin. Este impuesto tendrá el carácter de pago
definitivo y se enterará ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a
aquel en el que se pagaron los dividendos o utilidades.

Dividendos obtenidos en 2014 y posteriores ejercicios

El artículo 140, segundo párrafo, de la nueva LiSR vigente a partir del 1 de enero de 2014 establece
que, adicionalmente, las personas físicas estarán sujetas a una tasa de 10% sobre los dividendos o

C uando se paguen dividendos

o utilidades a personas físicas o morales,
se deberá proporcionar a las personas
a quienes les efectúen pagos por los
conceptos señalados, comprobante fiscal
en el que se señale su monto, el iSR
retenido, así como si éstos provienen
de la Cufin

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utilidades distribuidos por las personas morales residentes en México.

Talleres
Estas últimas estarán obligadas a retener el impuesto cuando distri- Artículo 25. Los contribuyen-
buyan dichos dividendos o utilidades, y lo enterarán conjuntamente tes podrán efectuar las deduccio-
con el pago provisional del periodo que corresponda. El pago reali- nes siguientes:
zado por parte de la persona física será definitivo.
Cuando se paguen dividendos o utilidades a personas físicas o mora- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
les, se deberá proporcionar a las personas a quienes les efectúen pagos
por los conceptos señalados, comprobante fiscal en el que se señale su IX . Los anticipos y los rendimien-
monto, el ISR retenido, así como si éstos provienen de la Cufin. tos que paguen las sociedades
No obstante, el Artículo Noveno, fracción XXX, de las disposiciones cooperativas de producción, así como
transitorias de la LiSR para 2014 establece que lo anterior aplicará a los anticipos que entreguen las so-
las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que sean dis- ciedades y asociaciones civiles a sus
tribuidas por la persona moral residente en México o establecimiento miembros, cuando los distribuyan en
permanente. Para tal efecto, la persona moral o establecimiento per- los términos de la fracción II del
manente que realizará dicha distribución estará obligada a mantener artículo 94 de esta Ley .
la Cufin con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013
e iniciar otra Cufin con las utilidades generadas a partir del 1 de ene-
ro de 2014, en los términos del artículo 77 de la LiSR. Cuando las Por tanto, las SCP, las socieda-
personas morales o establecimientos permanentes no lleven las dos des y asociaciones civiles del títu-
cuentas referidas por separado o cuando éstas no identifiquen las lo ii podrán efectuar las deduccio-
utilidades mencionadas, se entenderá que las mismas fueron gene- nes, de los anticipos que
radas a partir del 2014. entreguen a sus miembros cuan-
Por tanto, a los socios que se ubiquen en el supuesto anterior les do los distribuyan conforme al ar-
será retenido adicional el iSR por pago de dividendos: tículo 94, fracción ii de la LiSR, las
cuales se asimilarán a salarios.
Ejemplo: Al respecto, el artículo 94, frac-
ción ii, de la LiSR establece que
Una sociedad civil optó por distribuir las utilidades generadas en los anticipos a miembros de SCP,
2014 a uno de sus socios persona física residente en México, las cua- de sociedades y asociaciones ci-
les no provienen de la Cufin. Los datos son los siguientes: viles se asimilan a salarios y que,
por tanto, están regulados por el
Capítulo i “de los ingresos por
Utilidades generadas en 2014 $154,000.00 salarios y en general por la pres-
Mes de la distribución Mayo de 2015 tación de un servicio personal
subordinado” del Título iV “de las
personas físicas” de la LiSR.
Determinación del ISR a cargo de la persona física Ahora bien, es importante seña-
dividendos distribuidos $154,000.00 lar que esta deducción se aplicará
(×) Retención de iSR 10% en el ejercicio a fin de disminuir la
carga tributaria, y para poder dedu-
(=) Monto de ISR a retener al socio perso- $15,400.00 cir los anticipos que se asimilan a
na física
salarios es importante que se
cumpla con los requisitos conteni-
dos en el artículo 27 de la LiSR,
Por lo anterior, habrá una afectación para el socio por lo que se en especial con la fracción V.
recomienda retirar las utilidades de manera anticipada a fin de darle el
tratamiento de asimilados a salarios. Requisitos para deducir
el pago de anticipos
Deducción autorizada para efectos del ISR
Como se comentó antes, al ser
El artículo 25, fracción iX, de la LiSR establece lo siguiente: una deducción autorizada el
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21
 contribuyente deberá cumplir con lo que dispone la retención del ISR a cargo de tales personas.
el artículo 27, fracción V, segundo párrafo, de la
LiSR, que establece lo siguiente: Aspectos fiscales en IVA
El artículo 1o. de la Ley del impuesto al Valor Agre-
Artículo 27. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . gado (LiVA), establece que están obligadas al pago
del impuesto al valor agregado (iVA), las personas
V . Los pagos que a la vez sean ingresos en los físicas y las morales que, en territorio nacional, rea-
términos del Capítulo I del Título IV, de esta Ley, se licen los actos o actividades siguientes:
podrán deducir siempre que las erogaciones por con-
cepto de remuneración, las retenciones correspondientes • Enajenen bienes.
y las deducciones del impuesto local por salarios y, en • Presten servicios independientes.
general, por la prestación de un servicio personal inde- • Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
pendiente, consten en comprobantes fiscales emitidos • Importen bienes o servicios.
en términos del Código Fiscal de la Federación y se
cumpla con las obligaciones a que se refiere el artículo Por lo que si una SCP, o sociedad o asociación
99, fracciones I, II, III y V de la presente Ley, así como civil realiza los actos o actividades gravados de los
las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio mencionados en el citado artículo, estará sujeta al
para el empleo y los contribuyentes cumplan con la pago de dicho impuesto a la tasa de 16 o 0%, excep-
obligación de inscribir a los trabajadores en el Instituto to en algunos casos en que estará exenta la operación
Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a o no afecta (actos o actividades que no están grava-
ello, en los términos de las leyes de seguridad social . dos para la LiVA).
Sin embargo, ¿qué sucede con los rendimientos
o anticipos que otorgan a sus socios durante el
de lo anterior, para poder deducir los anticipos que ejercicio y que se asimilan a salarios? No pagarán
se asimilan a salarios deben constar en CFdi y se de- iVA, ya que los anticipos que reciban los miembros
berá cumplir, entre otras obligaciones, con las siguientes: de SCP, sociedades y asociaciones civiles se asimi-
lan a salarios y con base en el artículo 14, penúltimo
• Efectuar y enterar las retenciones del ISR. párrafo, de la LiVA se establece que no se conside-
• Calcular el impuesto anual. ra prestación de servicios independientes las que se
• Expedir y entregar CFdi, en la fecha en que se realiza de manera subordinada mediante el pago de
realice la erogación correspondiente. una remuneración, ni los servicios por lo que se
• Solicitar, en su caso, a las personas que contraten perciban ingresos que la LISR asimile a dicha
el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) o los remuneración.
datos necesarios para inscribirlas en el RFC.

Es importante que se consideren los requisitos an-

teriores a fin de poder deducir los anticipos que entre-
guen a sus miembros, como la de efectuar y enterar

L
as SCP, las sociedades y asociaciones civiles
del título ii, podrán efectuar las deducciones de los
anticipos que entreguen a sus miembros cuando
los distribuyan conforme al artículo 94, fracción ii
de la LiSR, las cuales se asimilarán a salarios
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22
 Ejemplo:

Talleres
Una SCP entregó en mayo de 2014 anticipos a uno de sus socios, por lo que desea saber el iVA que
deberá causar por dicho concepto.

Mes en que se entregó el anticipo a uno de los socios Mayo de 2014

Monto del anticipo $30,000.00

determinación del iVA por pagar

Monto del anticipo $30,000.00
IVA por pagar No objeto de la LIVA

durante el ejercicio se pueden otorgar anticipos a los miembros de SCP y sociedades y asociaciones,
y cuando esto suceda se asimilarán a salarios, conforme al artículo 94, fracción ii, de la LiSR, y no debe-
rá causar el iVA por lo que se considera no objeto de la citada ley.

Caso práctico
Una sociedad civil dedicada a la prestación de servicios profesionales que tributa en el título ii de la LiSR
desea saber el efecto fiscal en ISR de los anticipos distribuidos a sus cuatro socios en el ejercicio de 2014, de
acuerdo con el porcentaje de participación que le corresponda a cada uno de ellos y si deben pagar el iVA.
Los datos son los siguientes:

Socios A B C D Total
Porcentaje de participación 35% 20% 15% 30% 100%

Fecha de entrega del anticipo 25 de junio de 2014

Monto del anticipo a distribuir 400,000.00

determinación del anticipo que corresponde a cada integrante:

A B C D Total
Monto de los anticipos $400,000.00 $400,000.00 $400,000.00 $400,000.00
(×) Porcentaje
35% 20% 15% 30%
de participación
(=) Monto del anticipo que
corresponde a cada
integrante $140,000.00 $80,000.00 $60,000.00 $120,000.00 $400,000.00

determinación del iSR por retener por los anticipos distribuidos a los socios:

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 A B C D Total
Monto del anticipo $140,000.00 $80,000.00 $60,000.00 $120,000.00
Li de la tarifa del artículo
(–) 83,333.34 62,500.01 32,736.84 83,333.34
96 de la Ley del iSR
(=) Excedente del Li $56,666.66 $17,499.99 $27,263.16 $36,666.66
(×) Porcentaje para aplicarse
34.00% 32.00% 30.00% 34.00%
sobre el excedente del Li
(=) impuesto previo $19,266.66 $5,600.00 $8,178.95 $12,466.66
(+) Cuota fija 21,737.57 15,070.90 6,141.95 21,737.57
(=) ISR a retener en el mes $41,004.23 $20,670.90 $14,320.90 $34,204.23 $110,200.26

La sociedad civil tendrá la obligación de retener el iSR a cargo del socio como pago provisional a cuenta
del impuesto anual; sin embargo, quien paga el impuesto es el socio vía retención. La sociedad debe enterar-
lo junto con las retenciones que por concepto de sueldos y salarios tengan que enterar o en su caso en las
fechas establecidas para la misma, en este ejemplo a más tardar el día 17 de julio de 2014. Además, es im-
portante elaborar el CFdi correspondiente.

determinación del monto a recibir por parte del socio

A B C D Total
Monto del anticipo $140,000.00 $80,000.00 $60,000.00 $120,000.00
(–) iSR a retener en el mes 41,004.23 20,670.90 14,320.90 34,204.23
(=) Monto a recibir $98,995.77 $59,329.10 $45,679.10 $85,795.77 $289,799.74

Como se comentó antes, los anticipos que reciban los socios o asociados no pagarán el iVA al conside-
rarse no objeto de la LiVA.

determinación del pago provisional de la sociedad civil de junio de 2014

Concepto
ingresos nominales del mes $2’356,890.00
(×) CU 0.2495
(=) Utilidad fiscal estimada del periodo $588,044.06
(–) Anticipos distribuidos a sus miembros* 400,000.00
(=) Utilidad fiscal previa $188,044.06
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar 0.00
(=) Utilidad fiscal base del pago provisional $188,044.06
(×) Tasa del artículo 9 de la LiSR 30%
(=) iSR causado $56,413.22
(–) Pagos provisionales de iSR efectuados con anterioridad 34,200.00
(=) Pago provisional de ISR $22,213.22
* El importe de los anticipos distribuidos a sus miembros deberán disminuirlos de la utilidad fiscal para el pago
provisional del periodo.

592
24
 Cabe señalar que lo anterior también aplicará para las SCP.

Talleres
Ahora bien, de acuerdo con el artículo 76, fracción V, de la LiSR, las SCP, y las sociedades y asociacio-
nes civiles del título ii de la LiSR deberán presentar la declaración anual del iSR en la que determinarán el
resultado fiscal del ejercicio o la utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto, dentro de los tres
meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio. Es importante señalar que dentro de las deduccio-
nes autorizadas se encontrarán incluidos los anticipos a socios y asociados que se distribuyeron durante el
ejercicio. Asimismo, el monto de los anticipos que se distribuya en el ejercicio de 2014 (que suponiendo
fueran únicamente $400,000.00) se adicionará a la utilidad fiscal que se determine en el mismo ejercicio a
fin de determinar el coeficiente de utilidad aplicable para el siguiente ejercicio.

Conclusión
En este taller se abordó el tema de los anticipos distribuidos por las SCP, y las sociedades y asociaciones
civiles a los socios, y su efecto fiscal en el ISR para las sociedades, así como para los socios en la deter-
minación del iSR e iVA.

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