UNIVESIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO NORTE

CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS

DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS

Balanço Patrimonial
Contabilidade Básica p/ C. Atuariais

Prof. Luís Vieira

Mai/17
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BALANÇO PATRIMONIAL BALANÇO PATRIMONIAL

Conceitos
O Balanço é a demonstração contábil
(obrigatória por lei) que tem por finalidade
apresentar a situação patrimonial da
empresa em dado momento, dentro de
determinados critérios de avaliação.
Patrimônio
American tem 3 componentes:
Marketing Association (AMA)
Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido

Balanço Patrimonial
(visão estática do patrimônio da entidade)

Passivo
Conjunto de
obrigações
a pagar a terceiros
Ativo
Conjunto de
bens e direitos PL
Conjunto de
recursos
pertencentes aos
sócios

Aplicações Origens
Aumentam a débito Aumentam a crédito
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BALANÇO PATRIMONIAL

Elaboração do Balanço
Ao término do exercício, procede-se ao levantamento do balancete de
verificação, com o objetivo de conhecer os saldos das contas do razão e
conferir sua exatidão.
No balancete são relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa,
quer patrimoniais quer de resultado, demonstrando seus débitos,
créditos e saldos.

balancete de verificação
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BALANÇO PATRIMONIAL

Conceitos
Ativo compreende os bens, os direitos e as
demais aplicações de recursos controlados
pela entidade, capazes de gerar benefícios
econômicos futuros, originados de eventos
ocorridos.
American Marketing Association (AMA)
Passivo compreende as origens de recursos
representados pelas obrigações para com
terceiros, resultantes de eventos ocorridos
que exigirão ativos para a sua liquidação.
Patrimônio Líquido (PL) - diferença entre os
Ativos (Bens e direitos) e dos Passivos
(obrigações), sendo assim o Patrimônio
Liquido representa o capital próprio
investido na entidade.
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BALANÇO PATRIMONIAL
Conceitos

Curto Prazo - Todos os bens e direitos realizáveis

em moeda ou passíveis de conversão e as
obrigações com vencimento até o término do
exercício social (ano) seguinte (ou de seu ciclo)
Já os que tem término após o exercício social
(ano) seguinte
American Association- Longo
são considerados
Marketing (AMA) Prazo.
Grau de liquidez - é o maior ou menor prazo no
qual os Bens e os Direitos podem ser
transformados em dinheiro.
Nível de exigibilidade - é o maior ou menor
prazo existente para que as Obrigações sejam
pagas. As contas que deverão ser pagas mais
rapidamente (curto prazo) têm um maior nível
de exigibilidade.
Realizável - representa o que se pode mudar,
converter, transformar em disponibilidade
(dinheiro).
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BALANÇO PATRIMONIAL

Classificação de Contas
Todos as contas do Ativo encontram-se
discriminadas no lado esquerdo do Balanço
Patrimonial e são classificadas em ordem
decrescente do grau de liquidez dos elementos
patrimoniais que representam.
American Marketing Association (AMA)
Todas as contas do Passivo encontram-se
discriminadas no lado direito do Balanço
Patrimonial e são classificadas segundo a ordem
decrescente de exigibilidade. As contas são
classificadas de acordo com o seu vencimento.
Já no Patrimônio Líquido (PL) (que faz parte do
Passivo), também do lado direito do Balanço
Patrimonial, as contas são originadas
de recursos próprios, como investimentos feitos
pelos proprietários (dinheiro aplicado) para
abertura da empresa, por reserva de lucros,
prejuízos ou lucros acumulados, etc.
 Classificação das Contas no BP
De acordo com o artigo 178 da Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Ações), as contas são
classificadas nos seguintes grupos, segundo os elementos do patrimônio que
representam:
Classificação das Contas no BP
(Exemplo)
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
Disponível 50.000 Fornecedores 45.000
Caixa 10.000 Duplicatas a Pagar 65.000
Bancos 40.000 Empréstimos 55.000
Valores a Receber 120.000 Total 165.000
Duplicatas a Receber 90.000
ICMS a Recuperar 30.000
Estoques 50.000
Total 220.000
NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE
Realizável a Longo Prazo 75.000 Fornecedores 70.000
Duplicatas a Receber 60.000 Total 70.000
Empréstimos a Coligadas 15.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Investimentos 45.000 Capital Social 100.000
Imobilizado 25.000 Reservas 50.000
Intangível 35.000 Lucro do Exercício 15.000
Total 180.000 Total 165.000
TOTAL DO ATIVO 400.000 TOTAL DO PASSIVO 400.000
Classificação das Contas no BP
ATIVO
Circulante (CP)
Compreende as contas que estão constantemente em giro, sua
conversão em dinheiro ocorrerá no próximo exercício social. Ex.:
Caixa, Banco, Aplicações Imediatas, Duplicatas a Receber etc.
Não Circulante
- Realizável a Longo Prazo
Contas representativas dos bens e direitos que serão realizados
(transformados em dinheiro) após o término do exercício
seguinte. Ex.: Contas a Receber a LP; Empréstimos a controladas
etc.
(Demais não se destinam à venda)
- Investimentos
Contas de aplicações não relacionadas à atividade fim da
empresa. Ex.: Compra de ações de outra empresa, prédio para
renda, terreno para futura expansão etc.
- Imobilizado
Itens corpóreos de natureza permanente que serão utilizados
para a manutenção da atividade básica da empresa. Ex.: Prédios,
Móveis e utensílios, Equipamentos, Veículos, Jazidas etc.
- Intangível
São itens incorpóreos que pertencem à empresa (destinados à
manutenção da empresa). Ex.: Marcas e Patentes, Software etc.
PASSIVO
Circulante (CP)
Compreende obrigações exigíveis que serão liquidadas no
próximo exercício social: nos próximos 365 dias. Ex.:
Fornecedores, Salários a Pagar, Impostos a Pagar etc.
Não Circulante
Incluem-se nesse subgrupo obrigações exigíveis que serão
liquidadas com prazo superior a um ano – dívidas de longo
prazo. Ex.: Financiamentos, Encargos Financeiros a Pagar etc.
Patrimônio Líquido
São recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os
recursos significam o Capital mais o seu rendimentos - Lucros
e Reservas. Se houver prejuízo, o total dos investimentos dos
proprietários será reduzido.
- Capital Social
- Reservas de Capital
- Reservas de Reavaliação (extinta)
- Reservas de Lucros
- Lucros ou Prejuízos Acumulados
- Ações ou Quotas em tesouraria
- Ajustes de Avaliação Patrimonial
Classificação das Contas no BP
ATIVO

1.
2.
3.

4.
5.
6.
7.
8.
9.
Classificação das Contas no BP
PASSIVO

1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.
8.
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BALANÇO PATRIMONIAL

Plano de Contas

Plano de Contas (ou Elenco de Contas) é o

conjunto de contas, previamente estabelecido,
que norteia os trabalhos contábeis de registro
de fatos e atos inerentes à entidade, além de
American
servir Marketingpara
de parâmetro Association (AMA)
a elaboração das
demonstrações contábeis

A montagem de um Plano de Contas deve ser

personalizada, por empresa, já que os usuários
de informações podem necessitar
detalhamentos específicos que um modelo de
Plano de Contas geral pode não compreender.
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BALANÇO PATRIMONIAL

Plano de Contas

Seu principal objetivo é estabelecer normas de

conduta para o registro das operações da
organização e, na sua montagem, devem ser
levados em conta
American três objetivos
Marketing fundamentais:
Association (AMA)
a) atender às necessidades de informação
da administração da empresa;
b) observar formato compatível com os
princípios de contabilidade e com a norma
legal de elaboração do balanço patrimonial
e das demais demonstrações contábeis (Lei
6.404/76, a chamada "Lei das S/A”);
c) adaptar-se tanto quanto possível às
exigências dos agentes externos,
principalmente às da legislação do Imposto
de Renda.
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BALANÇO PATRIMONIAL

Contas Redutoras

Também chamadas de retificadoras, as contas

redutoras são contas que, embora apareçam
num determinado grupo patrimonial (Ativo ou
Passivo), têm saldo contrário em relação às
demais contas desse grupo. Desse modo, uma
American
conta Marketing
redutora do AtivoAssociation (AMA)
terá natureza credora,
bem como uma conta redutora do Passivo terá
natureza devedora. As contas retificadoras
reduzem o saldo total do grupo em que
aparecem.
• Depreciação acumulada
• Exaustão acumulada
• Amortização acumulada
• Provisão para Créditos de Liquidação
Duvidosa (PCLD)
• Provisão para perdas prováveis na realização
de investimentos
• Etc.
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BALANÇO PATRIMONIAL

Contas Redutoras

Depreciação Acumulada - Perda da

capacidade do imobilizado de produzir
eficientemente. Obtém-se o valor líquido
(bruto – depreciação acumulada) que
American Marketing Association (AMA)
deverá aproximar-se do seu valor em
termos potenciais.
Amortização Acumulada - É calculada
sobre os bens intangíveis que representam
retorno sobre seu valor de aquisição.
Exaustão Acumulada – É calculada sobre a
exploração de recursos minerais e
florestais.
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BALANÇO PATRIMONIAL

Contas Redutoras

Depreciação acumulada
• Ativos imobilizados são adquiridos para
servir a empresa em vários períodos de
sua existência, não se destinando à venda.
American Marketing Association (AMA)
• Esses ativos possuem um tempo de vida
útil limitado e estimável, este, servirá de
base para o rateio da despesa.

• A distribuição dessa despesa é feita pelo

procedimento contábil Depreciação.

• Após o uso, esse ativo possui um valor de

venda final inferior ao investido, chamado
Valor Residual.
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BALANÇO PATRIMONIAL

Contas Redutoras

• Depreciação acumulada
O principal método de depreciação é o Método
das Quotas Constantes, que distribui o custo do
bem em função exclusivamente do tempo. É
usado universalmente em virtude de sua
simplicidade.
American Marketing Association (AMA)

Quota de Custo – Valor Residual (eventual)

Depreciação =
Nº Períodos de vida útil estimada

Fiscal vs Gerencial?

Outros métodos...
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BALANÇO PATRIMONIAL

Contas Redutoras

• Depreciação acumulada
Ex.: A compra de um equipamento de
R$3.000.000,00 cuja vida útil foi estimada em 10
anos e o valor residual de venda em R$600.000,00.

• Ratear R$240.000 ano ou R$20.000 mês como

American Marketing Association (AMA)
despesa de depreciação, afetando lucro do
período.

O ajuste será feito por meio de:

• Débito – Despesa de
Depreciação/Equipamentos
• Crédito – Depreciação
Acumulada/Equipamentos (Retificadora)

• Se o equipamento for adquirido usado, poderá

ser dada continuação à depreciação anterior
(1ªinstalação) ou metade do prazo do novo.
Contas Redutoras - Depreciação

Qual o acumulado no 3ºano?

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BALANÇO PATRIMONIAL

Contas Redutoras

• Depreciação acumulada

A depreciação é a transformação de um dinheiro

saído pela compra de um ativo, originalmente
American
destinado ao Marketing Association (AMA)
uso, em despesa.
Com isto, do dinheiro auferido como receitas, se
separa a parte que é mera recuperação de dinheiro
outrora investido no ativo e que não será
recuperada pela venda do próprio ativo.
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BALANÇO PATRIMONIAL

Contas Redutoras

• Exaustão acumulada
Recursos naturais sujeitos à exaustão (Jazidas,
minas, Florestas etc), não se incluindo, por
exemplo, um terreno. Deve-se proceder à
transferência do custo de seu uso através da
exaustão
American Marketing Association (AMA)
Quota de exaustão por unidade é calculada
dividindo o custo do bem em R$, pelo número
estimado de unidades (capacidade avaliada)
em toneladas, barris, metros etc.
Ao final do período multiplica-se pelas
unidades consumidas.

Ex.: Poço adquirido por R$9.000.000,00 com

300 Barris de Petróleo, sendo retiradas 60
Barris por ano.
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BALANÇO PATRIMONIAL

Contas Redutoras

• Exaustão acumulada
A empresa X adquiriu uma mina com 350.000
toneladas de minério ao custo de R$70.000,00.
Qual a quota de exaustão unitária?
R$0,20 por Tonelada
American Marketing Association (AMA)
Qual a despesa de exaustão em cada ano e
qual o valor da exaustão acumulada?
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BALANÇO PATRIMONIAL

Contas Redutoras

• Amortização de Intangível
Amortização periódica do ativo diretamente
como despesa até seu desaparecimento.
Ex.: Patente (D – Despesa c/Amort. | C –
Amortização de Patentes)
• Amortização de Benfeitorias em bens
de terceiros
GastosAmerican
em bens Marketing Association
alugados que revertem(AMA)
em
favor do proprietário ao final do término do
aluguel. Benfeitorias são amortizadas durante
o prazo de utilização.

• Amortização por irrecuperabilidade

Em grandes empresas utiliza-se o teste de
recuperabilidade de ativos impairment,
efetuando avaliações constantes. E em
pequenas e médias empresas essa Ágio é
amortizado por um período que normalmente
não excede 10 anos.
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BALANÇO PATRIMONIAL

Contas Redutoras

Também chamadas de retificadoras, as contas

redutoras são contas que, embora apareçam
num determinado grupo patrimonial (Ativo ou
Passivo), têm saldo contrário em relação às
demais contas desse grupo. Desse modo, uma
American
conta Marketing
redutora do AtivoAssociation (AMA)
terá natureza credora,
bem como uma conta redutora do Passivo terá
natureza devedora. As contas retificadoras
reduzem o saldo total do grupo em que
aparecem.
• Depreciação acumulada
• Exaustão acumulada
• Amortização acumulada
• Provisão para Créditos de Liquidação
Duvidosa (PCLD)
• Provisão para perdas prováveis na realização
de investimentos
• Etc.
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BALANÇO PATRIMONIAL

Provisão para Créditos de

Liquidação Duvidosa (Perdas
Estimadas PECLD)

Provisão tem como característica a incerteza

sobre o evento e o valor do ativo. Decorre da
expectativa do surgimento de obrigações ou
perdas.
American Marketing Association (AMA)
Na possibilidade da ocorrência de prejuízos, em
virtude de devedores não liquidarem seus
compromissos com a empresa.
Após comprovada a real impossibilidade de
pagamento das dividas pelos devedores eles
passam a ser considerados devedores
insolváveis.

A expectativa de perda com débitos insolváveis

deve afetar negativamente o Resultado do
exercício, bem como os valores Recebíveis no
ativo circulante.
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BALANÇO PATRIMONIAL

Provisão para Créditos de

Liquidação Duvidosa

Suponha que uma empresa tenha vendido

R$40.000,00 em mercadorias. Historicamente
ela deixa de receber 2,5% de suas vendas com
clientes insolventes.
American Marketing Association (AMA)
Qual seria o valor da provisão? Como seria o
lançamento?

D – Despesa com Créditos de Liquidação

Duvidosa – R$1000,00
C – Provisão para Créditos de Liquidação
Duvidosa – R$1000,00

Como representar no Balanço Patrimonial?

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BALANÇO PATRIMONIAL

Provisão para Créditos de

Liquidação Duvidosa

Após o registro da provisão deveremos

acompanhar os títulos afim de verificar os
títulos que foram possíveis de ser cobrados e
levantar os incobráveis.
American Marketing Association (AMA)

Incobráveis

Verificando a impossibilidade de receber

R$500,00 de um cliente, como proceder ao
lançamento?

D – Provisão para Clientes de Liquidação

Duvidosa – R$500,00
C – Duplicatas a Receber – R$500,00

*Não se repete no ARE

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BALANÇO PATRIMONIAL

Provisão para Créditos de

Liquidação Duvidosa
Verificando que a provisão foi superior ao
necessário:

1º - Completar o saldo na conta com a

American
provisão doMarketing
exercícioAssociation (AMA)
seguinte (mesmo
lançamento, mas apenas com a diferença).

2º - Reverter o saldo não utilizado para a

conta Resultados.
D – Provisão para Créditos de Liquidação
Duvidosa
C – ARE

Obs.: Se a empresa recuperar crédito

considerado incobrável, deve creditar
“Recuperação de Créditos Baixados”
 Balanço Patrimonial
De acordo com o artigo 178 da Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Ações), as contas são
classificadas nos seguintes grupos, segundo os elementos do patrimônio que
representam:
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Exercícios...
American Marketing Association (AMA)
Correção
1.
A) Uma empresa que vender um terreno para receber em 5 anos classificará
essa conta a receber no grupo Realizável a Longo Prazo, que fica no Ativo
Não Circulante.
B) A Provisão para Devedores Duvidosos é subtraída das Duplicatas a
Receber. O cálculo é feito mediante a aplicação de um percentual obtido
pela média histórica, de valores considerados incobráveis de períodos
anteriores.
C) Lucro ou Prejuízo fazem o Patrimônio Líquido ser acrescido ou reduzido
respectivamente.
2.

A - Curto Prazo, normalmente, significa:

(a) Período até 6 meses.
(b) Período até 12 meses.
(c) Período acima de 12 meses.
(d) Período acima de 18 meses
 Correção
2. B - Provisão para Devedores Duvidosos e C. Depreciação Acumulada é
Duplicatas dedução de:
são deduções de: (a) Ativo Circulante.
(a) Ativo Circulante. (b) Ativo Não Circulante.
(b) Ativo Não Circulante. (c) Passivo Circulante.
(c) Passivo Circulante. (d) Patrimônio Líquido.
(d) Patrimônio Líquido.

D. O Ativo Não Circulante subdivide-se em: E. Terrenos, antiguidades e obras

(a) Investimentos, Imóvel, Diferido e Intangível. de arte:
(b) Investimentos, Imobilizado, Imóvel e (a) A depreciação é 4% a.a.
Intangível. (b) Estão sujeitos a amortização.
(c) Realizável a Longo Prazo, Investimentos, (c) São bens intangíveis.
Imobilizado e Intangível. (d) Não deve ser feita a
(d) Investimentos, Imobilizado, Fixo e Intangível depreciação.
Correção
Correção
Correção
Correção
Correção
Correção
Correção