Credito fiscal

El crédito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una deducción que admite la
Sunat sobre el tributo que gravó las adquisiciones de insumos, bienes de capital (maquinarias,
etcétera), servicios y contratos de construcción, así como por el pago de aranceles (impuesto
por la importación de un bien o por los servicios de una persona no domiciliada en el país).
En otras palabras, es la compensación por el IGV que pagamos por nuestras compras frente al
que cobramos en nuestras ventas.
Por ejemplo, para elaborar un producto compramos insumos por S/.50, con un IGV de S./9
(18% de S/.50) y finalmente vendemos el bien final a S/.100 con un IGV de S/.18, a la Sunat
debemos abonar por este tributo S/.9 (S/.18 menos S/.9).
Detracciones
Para este efecto, la Sunat creó el denominado Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
(SPOT) o simplemente “detracciones”. Mediante este mecanismo, se exige a los usuarios de
determinados bienes o servicios, deducir del pago que deben hacer a sus respectivos
proveedores, un porcentaje específico como abono del IGV, para que sea depositado en una
cuenta corriente abierta en el Banco de la Nación por el propio proveedor.
El incumplimiento de esta obligación –no hacer el depósito del monto detraído– origina que el
adquirente o usuario no pueda hacer uso del crédito fiscal contenido en la factura de compra
correspondiente.
En condiciones “normales” el IGV contenido en una factura de compra, constituye crédito
fiscal del período en que dicha factura fue emitida y excepcionalmente, se permite su uso
dentro de los 12 meses de su emisión, aun cuando no se efectúe el pago de la misma al
proveedor.
Requisitos
Para este fin basta su anotación en el Registro de Compras y que el comprobante de pago
cumpla con los requisitos establecidos en las normas reglamentarias pertinentes, además del
aspecto sustantivo, esto es, que la compra en referencia sea admitida como costo o gasto
conforme a las disposiciones del impuesto a la renta y se destine a operaciones por las que
deba pagarse el IGV.
Sin embargo, tratándose de operaciones sujetas a las detracciones –además de las exigencias
arriba anotadas– se requiere que el adquirente o usuario haga la detracción correspondiente y
deposite el monto en la cuenta habilitada por el proveedor. En tanto ello no ocurra, no puede
usar dicho crédito.
Debe tenerse presente que el depósito de la detracción habilita al uso del crédito fiscal,
siempre que la regularización se efectúe dentro del periodo permitido para el registro del
comprobante de pago –12 meses– de lo contrario, es decir, si la detracción se realiza pasado
este plazo, se perdería el derecho a usar el crédito fiscal en referencia.
Depósito
Para que pueda usarse el crédito fiscal, es necesario que el depósito de la detracción se
efectúe en forma íntegra. No es válido tomar la “parte proporcional” del crédito fiscal
equivalente al monto depositado.
Por ejemplo: si el monto a detraer es S/. 1000 y el adquirente o usuario solo detrae y deposita
el 50% - S/.500- no podría hacer uso del 50% del crédito fiscal contenido en la factura de
compra, sino que tendría que completar el pago de la detracción, como condición para usar
dicho crédito. Esto último ha sido precisado por SUNAT, según informe que puede encontrarse
en este enlace.

SUNAT
Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la
importación del bien. Deberá ser utilizado mes a mes, deduciéndose del impuesto bruto para
determinar el impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir
como crédito fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y se deben destinar a operaciones
gravadas con el IGV.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos
siguientes:
Requisitos Sustanciales:
Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de
gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento
que para tal efecto establezca el Reglamento.
Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto
Requisitos Formales:
El impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la
compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de
débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de
los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación
de bienes.
Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor,
de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de
los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a
través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
Los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que
se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de
servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el
sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento
Documentos que deben respaldar crédito fiscal del IGV
El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del
servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la
liquidación de compra.(*)
Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración Única de Importación, así
como la liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por
ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importación de bienes
El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y
el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el
país
Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios
públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los servicios públicos de
telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de crédito fiscal como
usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos
de construcción, se sustentarán con el original de la nota de débito o crédito, según
corresponda, y las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidación de
cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del
Impuesto.

(*) Los citados documentos deberán contener la información establecida por el inciso b) del
artículo 19 del Decreto, la información prevista por el artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los
requisitos y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión. Tratándose de comprobantes de
pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del mismo, salvo en
aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al
adquirente o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá
con ésta última, debiendo tanto el ejemplar como su representación impresa contener la
información y cumplir los requisitos y características antes mencionados.

Base Legal: Artículos 18 y 19 de la Ley del IGV.

¿La factura que tenga indicado el RUC da derecho a crédito fiscal en todos los casos? No, no
sOlo basta tener la factura y que se haya consignado el RUC. El error más común que ha sido
detectado es que las personas no consignan el tipo de sociedad, ya sea EIRL (Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada), Sociedad Anónima (S.A), Sociedad Anónima Cerrada
(S.A.C), o para empresas más grandes el S.A.A, Sociedad Anónima Abierta.

Ahora bien, el hecho de no colocar el tipo de sociedad hace que la SUNAT desconozca el
derecho al crédito fiscal porque asume que no está bien emitida; en mi opinión, esto se debe
cambiar, se debe retirar de la Ley de Comprobantes de Pago que puedan ser deducibles aún
sin el tipo de sociedad, porque lo que manda es el RUC y si hay un error en uno de los números
de RUC eso no da derecho al crédito fiscal. Si el error está en el tipo societario, como por
ejemplo: se tiene un negocio con el nombre de “Bodega los 3 Chanchitos S.A.C” y se coloca
solo “Bodega los 3 Chanchitos”, sin el tipo de sociedad SUNAT desconoce este derecho.
A la fecha, hay una Resolución del Tribunal Fiscal, la RTF N° 00557-3-2016, la cual establece
que si no se coloca el tipo de sociedad no se puede contar con el derecho al crédito fiscal. La
legislación actual señala que sí se tiene una factura con el RUC, pero no se indica el tipo
societario, SUNAT va a desconocer el derecho al crédito fiscal. Para ello, se debe modificar la
norma para que colocando el RUC y el nombre, sin indicar el tipo de sociedad, sea válida la
factura. Con mayor razón en estos momentos cuando la mayoría de las facturas se emitirán
electrónicamente y al colocar el número de RUC automáticamente saldrá el nombre de la
empresa; por ello, en las facturas de papel se debe dar esta facilidad para que no se pierda
este derecho por una formalidad.

Otro punto importante y que es grave es no colocar el signo “soles” (S/), porque las ventas se
realizan en soles o en dólares y de hacer omisión del signo en la factura se pierde el derecho al
crédito fiscal. De igual manera, si no se coloca la fecha en la factura -porque cada papel,
comprobante, factura es independiente- SUNAT desconoce este derecho. Asimismo, para
transporte de bienes, al realizar una compra grande se necesita la guía de remisión y de no
tenerla también se desconoce el derecho al crédito fiscal.