Impuesto Diferido

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ARTÍCULO O LIBRO
CONTENIDO: EN LA APLICACIÓN DE LAS NOMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, UNO DE LOS

TEMAS QUE MÁS INQUIETUDES GENERA ES EL DEL IMPUESTO DIFERIDO. EL PRESENTE
DOCUMENTO TRATA DE, MEDIANTE UN CASO PRÁCTICO, EXPLICAR LA FORMA DE SU
DETERMINACIÓN Y RECONOCIMIENTO CONTABLE ASÍ MISMO, SE PRESENTA UN MODELO DE LA
INFORMACIÓN QUE DEBE REVELARSE DE ACUERDO CON LAS NORMAS PERTINENTES (NIC 12 O
SECCIÓN 29 DE LA NIIF PARA LAS PYMES).
TEMAS ESPECÍFICOS: IMPUESTO DIFERIDO, IMPUESTO DIFERIDO CRÉDITO, IMPUESTO DIFERIDO

DÉBITO, NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYME, IMPUESTO
DIFERIDO A LAS GANANCIAS, BASE FISCAL DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS, DIFERENCIAS
TEMPORARIAS IMPONIBLES, PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERDOS, DIFERENCIAS TEMPORARIAS
DEDUCIBLES, RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO DIFERIDO A LAS GANANCIAS, MEDICIÓN DEL
IMPUESTO DIFERIDO A LAS GANANCIAS, TARIFA FISCAL APROBADA PARA LA MEDICIÓN DEL
IMPUESTO DIFERIDO A LAS GANANCIAS, PRESENTACIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO A LAS
GANANCIAS, REVELACIONES DEL IMPUESTO DIFERIDO A LAS GANANCIAS
TÍTULO: IMPUESTO DIFERIDO: EJERCICIO DE APLICACIÓN
AUTOR: SALAZAR BAQUERO, EDGAR EMILIO
AÑO: 2017
ISSN: 1692-2913
IDIOMA ORIGINAL: ESPAÑOL
IDIOMA DE PUBLICACIÓN: ESPAÑOL
PAÍS DE LA EDICIÓN: COLOMBIA
TEMAS GENÉRICOS: CONTABILIDAD FINANCIERA
REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA N°: 69, ENE.-MAR./2017, PÁGS. 89-120
Impuesto diferido: ejercicio de aplicación

Revista Nº 69 Ene.-Mar. 2017
Edgar Emilio Salazar Baquero
(Colombia)
Contador público, especialista en gerencia y administración tributaria y en contabilidad
financiera internacional
Docente Pontificia Universidad Javeriana
Resumen
En la aplicación de las nomas de información financiera, uno de los temas que más
inquietudes genera es el del impuesto diferido. El presente documento trata de, mediante un
caso práctico, explicar la forma de su determinación y reconocimiento contable; así mismo, se
presenta un modelo de la información que debe revelarse de acuerdo con las normas
pertinentes (NIC 12 o sección 29 de la NIIF para las Pymes).
Palabras clave:
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Impuesto diferido; Información a revelar; NIC 12; NIIF para las Pymes; Tarifa.
Contenido
Introducción
1. Principales conceptos
2. Planteamiento del ejercicio
3. Cálculo del impuesto diferido
4. Información a revelar
Conclusiones
Bibliografía
Introducción
El impuesto diferido se caracteriza por ser uno de los temas de mayor complejidad y
diversidad en la aplicación de las NIIF. Sin embargo, esto no necesariamente es cierto en todos
los casos. En muchas oportunidades bastará con conocer en profundidad el principio de
contabilidad subyacente en el concepto del impuesto diferido, para poder aplicarlo en la realidad
de las empresas de manera adecuada.
El objetivo del presente documento es profundizar, por medio de un ejercicio práctico, sobre
las principales problemáticas que se generan en la aplicación de los criterios de reconocimiento,
medición, presentación y revelación del impuesto diferido en el contexto empresarial colombiano.
Se utilizará como referente normativo la NIC 12. No obstante, la versión 2015 de la NIIF para las
Pymes comparte los mismos principios, razón por la cual, el ejercicio propuesto también cumple
con los requerimientos de esta norma.
En un primer apartado se introducirán, de una manera resumida, los principales conceptos del
impuesto diferido, para posteriormente plantear el ejercicio propuesto. Seguidamente se
presentará la solución que comprende el cálculo, reconocimiento y revelación de información en
los estados financieros. Por último, se propondrán las conclusiones del documento.
1. Principales conceptos
Alcance
La norma sobre el impuesto a las ganancias trata exclusivamente sobre la contabilización
del impuesto a las ganancias. Es decir, se aborda el tratamiento contable de todos los
impuestos nacionales o extranjeros relacionados con ganancias sujetas a imposición. En
Colombia, el impuesto a las ganancias normalmente está compuesto por:
• El impuesto sobre la renta y complementarios (ganancias ocasionales).
• El impuesto sobre la renta para la equidad CREE (hasta el año 2016 de acuerdo con lo
establecido en la reforma tributaria expedida mediante la Ley 1819 del 2016). En este ejercicio
se hace referencia al CREE en razón de que es un impuesto que estuvo vigente hasta el 31 de
diciembre del 2016 y sus contribuyentes están obligados a declararlo y pagarlo durante el año
2017 según los plazos establecidos.
Concepto
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En palabras simples y con el ánimo de pretender entregar una definición introductoria, el

impuesto diferido se encarga de reconocer, en el período adecuado, el efecto impositivo de los
eventos y transacciones que una entidad reconoce en sus estados financieros.
Por ejemplo, si un ingreso contabilizado tributará (generará mayores pagos de impuestos) en
un período siguiente, en el período en el que se reconoce contablemente el ingreso (o la
ganancia) debe contabilizarse un pasivo por el impuesto que se espera pagar (denominado
pasivo por impuesto diferido).
De igual forma, si un gasto contabilizado se deducirá (o generará menores pagos de impuesto
a las ganancias) en un período siguiente, en el período en que se reconoce contablemente el
gasto, debe contabilizarse un activo por el derecho a la deducción que este implica (denominado
activo por impuesto diferido).
A partir de esta simple definición se presentará el modelo de reconocimiento, de acuerdo con
las Normas de Información Financiera (NIF).
Modelo de reconocimiento
Una interesante forma de explicar el impuesto diferido es entenderlo como un ajuste del
impuesto corriente (la provisión del impuesto a pagar por el año gravable). Por tanto, una vez se
ha contabilizado el impuesto corriente, deberá calcularse y reconocerse el impuesto diferido por
medio del método del pasivo basado en el balance.
Este método requiere comparar el valor contable y la base fiscal de los activos y pasivos para
determinar la obligación (derecho) por impuestos diferidos en el estado de situación financiera.
En términos simples, el modelo de cálculo podría resumirse en determinar:
1. El valor contable del activo o pasivo, con base en las normas contables aplicables.
2. La base fiscal de cada activo y pasivo, incluso si el activo o pasivo no tiene valor contable.
Por ejemplo, los cargos diferidos que se llevaron al gasto en los estados financieros, pero para
efectos fiscales son deducibles en varios períodos en el futuro.
3. La diferencia (temporaria), entre el valor contable y la base fiscal de todos los activos y
pasivos. Las diferencias temporarias gravables o imponibles son aquellas que generan el
reconocimiento de pasivos por impuestos diferidos. Las diferencias temporarias deducibles son
aquellas que generan activos por impuestos diferidos, siempre que sea probable la existencia de
ganancias fiscales en el futuro, contra las cuales compensar dichas ganancias o pérdidas.
4. El activo o pasivo por impuesto diferido, multiplicando la diferencia temporaria por la tasa
impositiva que aplique en el período en el que la diferencia se revierta (es decir, en el período en
el que el activo por impuestos diferidos se realice o el pasivo por impuestos diferidos se liquide).
Una vez reconocido el impuesto diferido calculado de acuerdo con los pasos descritos
anteriormente, será necesario incorporar en los estados financieros la información a revelar
requerida por las normas contables.
Bases fiscales
El correcto cálculo del impuesto diferido requiere de la determinación adecuada de la base
fiscal de los activos o pasivos.
La base fiscal de un activo es el valor que será deducible fiscalmente cuando se recupere el
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importe en libros del activo (a través de su venta, uso, intercambio, desapropiación, etc.). Si la
recuperación del activo no tiene ninguna consecuencia fiscal (rentas gravables y/o gastos
deducibles), la base fiscal es igual a su importe en libros. Esta parte de la definición asegura que
no se reconozca impuesto diferido en los casos en los cuales no hay efectos impositivos futuros
de la recuperación de los activos.
Es importante señalar que, si bien la base fiscal de un activo es generalmente el valor por el
cual se declara (valor patrimonial en la declaración de renta), la definición de base fiscal no es la
misma que la de valor patrimonial y por tanto en algunos casos la base fiscal del activo difiere
del valor declarado.
La base fiscal de un pasivo se define como su valor en libros menos cualquier valor que
sea, deducible o no gravable para efectos fiscales, en períodos futuros. Para los ingresos
recibidos por anticipado, la base fiscal del pasivo es su importe en libros, menos cualquier valor
que no sea gravable en periodos futuros. De igual forma que la base fiscal de un activo, debe
recordarse que en muchos casos la base fiscal de un pasivo no coincide con el valor por el cual
se reporta el pasivo en la declaración del impuesto sobre la renta.
A partir de estos conceptos, se presentará el ejercicio práctico resuelto, indicando los
principales análisis respecto de la solución planteada.
2. Planteamiento del ejercicio
La entidad FITC SAS presenta los siguientes saldos contables:
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Información adicional
La siguiente es la información disponible para el cálculo de las bases fiscales:
1. Al cierre del 2016, en cumplimiento de la norma sobre ingresos de actividades ordinarias,
la entidad redujo sus ingresos por $ 440.145.661 para reconocer los descuentos condicionados
que espera que los clientes se tomen en el 2017. Los descuentos serán deducibles fiscalmente
como gasto en 2017.
2. La provisión fiscal de cuentas por cobrar se detalla a continuación:
3. La entidad prestó recursos a sus empleados sin tasas de interés. El valor nominal de las
cuentas por cobrar es de $ 1.500.000.000. En sus estados financieros, la entidad mide sus
cuentas por cobrar por su costo amortizado (valor presente).
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4. Fiscalmente, el costo de los inventarios finales es el valor contable sin incluir la pérdida
por deterioro.
5. Durante el año 2016, la entidad reconoció una ganancia en la revaluación del terreno por
valor de $ 400.000.000. De acuerdo con las NIF, esta ganancia se acumula en el superávit por
revaluación y se muestra como parte del otro resultado integral.
6. La entidad utiliza el modelo del costo para todos sus activos, con excepción del terreno
que se mide por el modelo de revaluación. Al cierre del 2015 todas las diferencias entre el valor
contable y el valor fiscal, incluyendo la correspondiente al terreno, obedecen a la utilización de la
exención de costo atribuido en el Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA). Las cifras
fiscales de las propiedades, planta y equipo se resumen a continuación:
Las vidas útiles restantes promedio de los activos son: edificaciones 30 años, maquinaria 15
años, equipo de oficina 15 años, equipo de cómputo 5 años y equipo de transporte 12 años. El
terreno fue adquirido en el 2005.
7. Los ingresos por la valoración de los instrumentos derivados solo tributarán en el
momento de la liquidación del instrumento.
8. El saldo del impuesto de industria y comercio por pagar será deducible en el 2017 cuando
se pague. De los aportes de nómina por pagar $ 8.000.000 serán deducibles en el 2017, cuando
sean efectivamente pagados.
9. Las provisiones para demandas no serán deducibles en el futuro por no tener relación de
causalidad con la renta. Las provisiones de garantías serán deducibles cuando se atienda la
reclamación.
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10. El pasivo por impuestos diferidos que viene registrado corresponde al calculado en el
2015. Los datos relevantes son los siguientes:
9. La provisión del impuesto corriente por el año 2016 fue calculada así:
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10. Las proyecciones de renta líquida gravable de la entidad para los próximos cinco años
son:
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Con base en esta información y considerando la normativa fiscal colombiana vigente para el
año gravable 2016, se calcula y reconoce el impuesto diferido resultante.
3. Cálculo del impuesto diferido
El siguiente cuadro resume el cálculo del impuesto diferido efectuado. Las notas al pie
explican la aplicación de las definiciones y principios contables de las normas sobre impuesto
diferido, en el ejercicio planteado:
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Notas explicativas
1. La base fiscal de la provisión para devoluciones (presentada como un menor valor de las
cuentas por cobrar) es igual al valor contable, menos el valor que será deducible en el futuro (el
mismo valor contable). Por lo tanto, su base fiscal es cero (0) y existe una diferencia temporaria.
La tarifa será la correspondiente al año siguiente (2017) cuando se espera que la diferencia se
revierta. En el anexo 1 se explica el cálculo de la tarifa.
2. Como el deterioro contable es superior a la provisión establecida fiscalmente para las
cuentas por cobrar a clientes, la entidad tendrá derecho a deducir fiscalmente este exceso en el
futuro, bien sea como parte de la provisión fiscal o, en su defecto, por la deducción por cartera
manifiestamente perdida o sin valor. Por lo tanto, existe una diferencia temporaria deducible que
genera un activo por impuestos diferidos. Para el ejercicio se asume que la diferencia se
revertirá el año siguiente y, por tanto, se utilizará la tarifa esperada para 2017.
3. Evidentemente este es un tema de discusión. Sin embargo, en opinión del autor, en estos
casos existe una diferencia temporaria deducible y, por tanto, debe reconocerse un activo por
impuestos diferidos.
En primer lugar, porque desde el punto de vista financiero, el gasto o diferencial de $ 300
millones sí genera un efecto impositivo en la medida en que el ingreso financiero de esta cuenta
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por cobrar (reversión del descuento a lo largo del período de recaudo) no es gravado con el
impuesto de renta.
Esto significa que la entidad deberá pagar un importe menor por impuesto de renta, al que
tendría que pagar si este ingreso fuera gravado. Desde la perspectiva normativa, el párrafo 23
de la NIC 12 (ilustrado en el ejemplo 4 de la parte B) aborda un caso similar (para el caso de un
pasivo financiero a costo amortizado) que surge cuando una entidad emite un instrumento
financiero compuesto, que requiere la separación contable entre el componente del pasivo y el
componente patrimonial. En esta operación, la actualización del valor presente del pasivo no es
deducible para efectos fiscales en el futuro. Sin embargo, la NIC 12 concluye que sí existe una
diferencia temporaria que requiere el reconocimiento de impuestos diferidos.
4. La base fiscal, es decir, el valor que será deducible fiscalmente en el futuro (2017), es el
costo fiscal del inventario que no incluye la pérdida por deterioro. Por lo tanto, la pérdida será
deducible como parte del costo de ventas, existiendo una diferencia temporaria deducible que
genera un activo por impuestos diferidos.
5. La diferencia temporaria surge por el exceso del valor contable del terreno, sobre el valor
deducible fiscalmente en el futuro. Como se trata de un activo no depreciable, la base fiscal y la
tarifa correspondiente serán las que apliquen a la venta del activo. Por esta razón, la tarifa será
la del impuesto de ganancias ocasionales (10%). Es importante resaltar que, en estos casos, la
base fiscal también debe considerar el autoavalúo para efectos del impuesto predial, puesto que
este es un valor que se puede tomar como costo fiscal en caso de la venta del activo. El
incremento de valor en el impuesto diferido durante el año resulta de una revaluación reconocida
en el patrimonio y mostrada como parte del otro resultado integral. Por lo tanto, el impuesto
diferido correspondiente a la revaluación también se muestra en el otro resultado integral.
6. Existe una diferencia temporaria entre el valor en libros y el importe (base) fiscal de las
propiedades, planta y equipo, porque la recuperación de sus valores en libros a través de su uso
generará importes a pagar (o deducir) superiores (inferiores) a los valores deducibles para
efectos fiscales. La tarifa que se va a utilizar es la que corresponda al momento de la reversión
de la diferencia. Como estas diferencias se revertirán en la medida en que el activo se deprecie,
deberá calcularse una tarifa promedio que considere el plazo de depreciación contable y fiscal
de los activos. El anexo 1 detalla la forma en que se calculó la tarifa promedio para las
propiedades, planta y equipo.
7. Los instrumentos derivados activos son contratos reconocidos para efectos contables que
suponen una ganancia. Fiscalmente, la ganancia aparecerá cuando el contrato sea liquidado.
Por esta razón la base fiscal del activo es cero (0) y la diferencia temporaria genera un pasivo
por impuestos diferidos considerando que la liquidación del contrato es en el 2017.
8. La base fiscal del pasivo es el valor contable menos lo que será deducible en el futuro.
Como existe una deducción pendiente respecto de los aportes parafiscales y de seguridad social
(aquellos que no fueron pagados al cierre del período), la diferencia temporaria es igual a la
deducción futura. El impuesto diferido activo resultante está calculado con la tarifa del 2017.
Como existe una deducción pendiente respecto del impuesto de industria y comercio que no fue
pagado al cierre del período, la diferencia temporaria es igual a la deducción futura. El impuesto
diferido activo resultante está calculado con la tarifa del 2017.
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Como el pago que se espera hacer no será deducible en el futuro, la base fiscal es igual al valor
contable. No se reconoce entonces el impuesto diferido.
Como el valor provisionado será deducible en el futuro, existe una diferencia temporaria igual al
valor contable del pasivo. El impuesto diferido se calcula considerando que la diferencia se
revierte en el 2017.
El cálculo de la tarifa impositiva requiere del análisis de los siguientes elementos:

1. Cuando todas las diferencias son gravadas o deducibles tanto del impuesto de renta
como del impuesto del CREE las tarifas pueden ser sumadas. De lo contrario, será necesario
analizar la tarifa correspondiente a utilizar.
2. La sobretasa del impuesto del CREE solo es aplicable para rentas que excedan $ 800
millones. En consecuencia, es necesario calcular el nivel de renta esperado y determinar la tarifa
real de tributación esperada para los años gravables siguientes.
3. Para las diferencias temporarias que se revierten a lo largo del tiempo (por ejemplo, las
diferencias en el valor depreciable de propiedades, planta y equipo), será necesario calcular un
promedio de las tarifas aplicables en el período esperado de reversión de la diferencia. En este
caso, se calculó una tarifa promedio considerando la vida útil restante de los activos, porque este
tipo de diferencias se revierten en la medida en que el activo se deprecia.
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El valor a reconocer en el año resulta de la diferencia entre el valor contabilizado al cierre del
período 2015 y el valor calculado para el cierre del 2016. En este caso, debe reconocerse una
disminución en el pasivo por la suma de $ 586.483.395. Como existe un incremento, un
impuesto diferido (pasivo) que se reconoce en el otro resultado integral, la distribución contable
del valor para reconocer sería la siguiente:
Por lo anterior, el reconocimiento contable para el período 2016 sería:
Es importante resaltar que la compensación (presentación neta) de los activos y pasivos por
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impuestos diferidos, es posible siempre y cuando se cumplan las dos condiciones siguientes:
— Que se trate de la misma entidad y respecto de la misma autoridad fiscal. Esto implica
normalmente que en los estados financieros consolidados no serán objeto de compensación los
activos y pasivos por impuestos diferidos. Sin embargo, en los estados financieros de una
entidad individual, generalmente se compensarán los activos y pasivos por impuestos diferidos,
siempre que se cumpla el requisito siguiente.
— Que los impuestos fueren compensables si se tratara de activos o pasivos por impuestos
corrientes. Es decir, no se podrían compensar pasivos por impuestos diferidos de una ganancia
ocasional de activos por impuestos diferidos generados por deducciones en rentas ordinarias.
Tampoco podrían compensarse activos por impuestos diferidos de renta con pasivos por
impuestos diferidos de CREE y viceversa.
Para el ejercicio planteado, es evidente que se cumplen los criterios anteriores y, por tanto, los
activos y pasivos se presentan (y también se reconocen) de manera compensada.
Obsérvese que las normas contables no requieren que la reversión de las diferencias sea
simultánea para que proceda su compensación (véase el párrafo 75 de la NIC 12).
Pasando al tema de las revelaciones, por medio del análisis de las variaciones del período se
puede obtener la información solicitada por el estándar para Pymes para incorporar en las notas
a los estados financieros, y que se presentará más adelante. El anexo 3, que se aprecia en la
página siguiente, muestra la descomposición del ajuste que se determinó realizar por el año
2016, diferenciando la porción de este que proviene de nuevas diferencias temporarias, de la
parte que corresponde al cambio de las tarifas.
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Notas explicativas
1. El ajuste que se reconoce en el 2016 proviene de dos variaciones que se explican en el
cuadro anterior. En primer lugar, el ajuste corresponde a nuevas diferencias temporarias que
surgen dentro del período o a reversiones de diferencias temporarias que aparecen en períodos
anteriores. Por eso, la columna que detalla la variación de la diferencia temporaria resulta de
comparar la diferencia temporaria del 2016 con aquella existente en el 2015 (ver anexo 2).
2. El ajuste por variación de la diferencia resulta de multiplicar la variación de la diferencia
temporaria (1) por la tarifa a la cual se calculó el impuesto en el año 2016.
3. El ajuste por cambio de tarifa resulta de comparar el saldo de la diferencia temporaria en
el año anterior, por la variación de las tasas entre el 2015 y el 2016.
4. La diferencia de tasas del período calcula el valor del mayor o menor impuesto que se
genera por efectos de que el ingreso no es gravado o el gasto no es deducible a la tarifa del
período actual, sino a la tarifa de un período futuro. En la información a revelar se requerirá
determinar el efecto en el impuesto a las ganancias, de la diferencia entre las tasas impositivas
aplicables (ver literal b de la información a revelar).
Para ilustrar mejor estas variaciones (notas 1 a 3), se analizará la provisión para descuentos
en ventas. En el año 2015 había una diferencia temporaria por valor de $ 220.440.300 que
calculada a una tarifa del 39% generó un activo por impuestos diferidos de $ 86.145.333. En el
2016, la diferencia se incrementó (en términos netos) hasta $ 440.145.661, que multiplicados por
la tarifa (37,60%) generó un activo por impuestos diferidos por valor de $ 165.494.768. La
diferencia (ajuste) que se va a reconocer en el año es de $ 79.349.435. Se sugiere consultar el
anexo 2 para la verificación de los valores anteriormente descritos. El valor a ajustar por $
79.349.435 podría explicarse así:
1. Existen ahora dos diferencias temporarias, la que proviene del 2015 ($ 220.440.300) más
la que se generó en el 2016 ($ 219.705.361), para un total de $ 440.145.661.
2. La nueva diferencia temporaria (2016) por valor de $ 219.705.361 multiplicada por la tarifa
del 2016 (37,60%), arroja un ajuste para reconocer por valor de $ 82.609.216.
3. Como la tarifa se redujo del 39% al 37,60%, la diferencia temporaria existente en el 2015
($ 220.440.300) no cambió, pero sí se redujo el impuesto diferido resultante en $ 3.259.780. Este
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valor se obtiene de la siguiente operación: ($ 220.440.300 x (37,60% - 39%).

Para la verificación de los valores anteriormente descritos, se sugiere consultar el anexo 3.
4. Información a revelar
A continuación, se presenta un modelo de notas a los estados financieros en donde se
incorpora la principal información a revelar requerida por las normas sobre impuesto diferido
(NIC 12).
a) Desagregación de los principales componentes del impuesto a las ganancias.
El gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias, para los períodos presentados se detalla a
continuación (se omite intencionalmente la información comparativa del 2015).
b) Conciliación entre la ganancia contable y el impuesto a las ganancias:
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c) Detalle de activos y pasivos por impuestos diferidos

Los saldos de impuestos diferidos activos y pasivos para cada diferencia temporaria se
presentan a continuación:
Conclusiones
Los elementos clave para el cálculo del impuesto diferido son:
1. La definición de base fiscal, la cual no necesariamente coincide con el valor patrimonial
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por el cual se declaran los bienes y las deudas.

2. La tarifa a utilizar que, por tratarse de una tasa en el futuro, representa una estimación
contable. Por esto, es necesario calcularla con toda la información disponible en la fecha de
cálculo. La sobretasa del CREE y los activos que se recuperan a lo largo de varios períodos de
tiempo representan un reto para el cálculo de la tarifa apropiada.
3. La información a revelar requerida por la NIC 12, implica el análisis de las variaciones del
impuesto diferido durante el período. Estas pueden proceder de nuevas diferencias temporarias,
de la reversión de las existentes o de cambios de tarifas.
Aunque es un tema en discusión, en opinión del autor el ajuste por medición a valor presente
que se realiza en algunos casos de los activos y pasivos financieros, genera diferencias
temporarias y, por tanto, impuestos diferidos.
Bibliografía
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, IASB, (2015) NIC 12 Impuesto a las
ganancias.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, IASB (2009) Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para las pymes).
London: IASCF Publications Departament.
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TEMAS ESPECÍFICOS: IMPUESTO DIFERIDO, IMPUESTO DIFERIDO CRÉDITO, IMPUESTO DIFERIDO

Impuesto diferido: ejercicio de aplicación

En palabras simples y con el ánimo de pretender entregar una definición introductoria, el

El cálculo de la tarifa impositiva requiere del análisis de los siguientes elementos:

Por lo anterior, el reconocimiento contable para el período 2016 sería:

valor se obtiene de la siguiente operación: ($ 220.440.300 x (37,60% - 39%).

b) Conciliación entre la ganancia contable y el impuesto a las ganancias:

c) Detalle de activos y pasivos por impuestos diferidos

por el cual se declaran los bienes y las deudas.

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