IVA Y COMERCIO EXTERIOR

Carlos García Inocencio

Inspector de Hacienda del Estado
 IVA
 CONCEPTO

 NORMATIVA
 HECHO IMPONIBLE

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 NORMATIVA IVA
 NORMATIVA COMUNITARIA
 • Directiva 2006/112/CE (Directiva IVA), relativa al sistema común del
Impuesto sobre el Valor Añadido. (DOUE de 11/12/2006 y corrección de
errores de 20/12/2007).
 • Reglamento de Ejecución (UE) nº 282/2011 del Consejo, de 15/3/2011,
por el que se establecen disposiciones de aplicación de la Directiva
2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor
añadido.
 NORMATIVA INTERNA
 • Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
(BOE 29/12/1992).
 • Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el
Reglamento delImpuesto sobre el Valor Añadido (BOE 31/12/1992)
 • Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el
Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación. (BOE
1/12/2012)
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 IVA Y COMERCIO EXTERIOR

 ENTREGAS Y ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS

 SERVICIOS TAI EXTERIOR/ EXTERIOR TAI
 IVA IMPORTACIÓN
 EXPORTACIONES
 RÉGIMENES ADUANEROS

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 OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS
 MERCADO INTERIOR
 OBJETIVO TRIBUTACIÓN EN ORIGEN
 RÉGIMEN TRANSITORIO
 CREACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE ADQUISICIÓN
INTRACOMUNITARIA.
 TODA OPERACIÓN INTRACOMUNITARIA
DESDOBLAMIENTO EN DOS:
 ENTREGA EXENTA ART 25
 ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA SUJETA ART 13

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 ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA BIENES
 CONCEPTO ART 15 LIVA
 La obtención del poder de disposición sobre bienes muebles
corporales expedidos o transportados al territorio de
aplicación del impuesto, con destino al adquirente, desde
otro Estado Miembro. Dicha expedición puede ser realizada
por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en
nombre y por cuenta de cualquera de los anteriores.
 RÉGIMEN GENERAL
 RÉGIMENES ESPECIALES

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ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA BIENES
 RÉGIMEN GENERAL
 Están sujetas las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes en las
que se den las siguientes circunstancias:
Que se realicen a título oneroso.
Condición del Adquirente:
—empresarios o profesionales, o
—personas jurídicas que no actúen como empresarios o
profesionales.
 Desde el 1/7/2011 están obligados a comunicar a sus
 Proveedores Intracomunitarios su NIF IVA tan pronto como
dispongan del mismo.
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 AIB RÉGIMEN ESPECIAL
 • Artículo 13.2º Ley de IVA: Principio de Tributación en
 Destino.• Las Adquisiciones Intracomunitarias de Medios de
Transporte Nuevos están sujetas SIEMPRE cualquiera que sea
la condición del transmitente y del adquirente, incluso si los
dos son particulares.
Si el adquirente es un particular debe presentar el modelo 309
Declaración-Liquidación no periódica.

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 AIB NO SUJETAS
 Artículo 14 Ley de IVA: Principio de Tributación en Origen.
 • Condición del Adquirente:
 —Sujetos Pasivos en Régimen de Agricultura, Ganadería y Pesca.
 —Sujetos Pasivos sin derecho de deducción.
 —Personas Jurídicas que no actúan como empresarios o
 profesionales.
 • LÍMITE: Importe Total de AIB (excluido el IVA) <
10.000 euros.
 • Carácter Voluntario: la renuncia vincula durante 2 años

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 EJEMPLO AIB NO SUJETA
 Un Ayuntamiento adquiere en Francia una maquinaria para la
realización de Talleres Ocupacionales.
 Si no hace nada, soporta el IVA francés y no tendría que
declarar nada en España.
 Si opta por sujetar sus AIB en España, entonces, debe
registrarse en el ROI, obtener en NIF IVA, comunicárselo al
proveedor francés que entonces le hará una factura sin IVA
(EIB exenta), presentar en España en modelo 309 de
declaración aperiódica aplicando el IVA español, que no se
puede deducir.

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 OBLIGACIONES FORMALES
 El empresario que realiza la AIB la tiene que incluir en sus
declaraciones 303 y 390 tanto en el devengado como en el
deducible.
 Se deben registrar sólo en el Libro Registro de Facturas
Recibidas, no en el de Emitidas
 No es necesaria autofactura

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NIF IVA
 ¿Es lo mismo NIF que NIF-IVA?
 El NIF lo necesitan las personas físicas o jurídicas para
cualquier relación de naturaleza o con trascendencia
tributaria.
 El NIF-IVA es necesario para realizar determinadas
operaciones intracomunitarias.
NIF IVA
 ¿Quiénes deben tener NIF-IVA?
 El NIF-IVA se asignará, con algunas excepciones, a las
siguientes personas o entidades (art 25 RD 1065/2007):
 Sujetos referidos en el 25.2 que realicen operaciones
intracomunitarias
 Se asignará cuando se solicite la inclusión en el Registro de
Operadores Intracomunitarios. (ROI)
NIF IVA
 Los sujetos del 25.2 son:
 Los empresarios o profesionales establecidos o no en el territorio
de aplicación del IVA español que realicen entregas de bienes o
adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto,
incluso si los bienes objeto de dichas adquisiciones
intracomunitarias se utilizan en la realización de actividades
empresariales o profesionales en el extranjero.
 Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de los
servicios prestados por empresarios o profesionales no
establecidos en el territorio peninsular español e Islas Baleares,
respecto de los cuales sean sujetos pasivos del IVA ( inversión del
sujeto pasivo).
NIF IVA
 Los empresarios o profesionales que presten servicios, que
por aplicación de las reglas de localización de los mismos se
entiendan prestados en otro Estado miembro distinto de
España, cuando el sujeto pasivo sea el destinatario de los
mismos.
 Las personas jurídicas que no actúen como empresarios o
profesionales, cuando realicen adquisiciones
intracomunitarias de bienes sujetas al IVA
NIF IVA
 COMPOSICIÓN
 NIF IVA = ES + NIF
 FORMA DE SOLICITARLO
 Directamente por el interesado cuando solicite la inclusión
en el Registro de operadores intracomunitarios
cumplimentando la declaración censal de alta o modificación
(Modelo 036). Si la Agencia Tributaria no resuelve la solicitud
del NIF-IVA en el plazo de tres meses, podrá considerarse
denegada dicha solicitud.
NIF IVA
 . Las personas o entidades que entreguen bienes o efectúen
prestaciones de servicios que se localicen en otros Estados
miembros podrán solicitar a la Administración tributaria la
confirmación del número de identificación fiscal atribuido por
cualquier Estado miembro de la Comunidad Europea a los
destinatarios de dichas operaciones.
 . Los empresarios o profesionales que realicen entregas de bienes
con destino a otros Estados miembros o que efectúen prestaciones
de servicios que se localicen en otros Estados miembros, podrán
solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria la
confirmación del número de identificación fiscal atribuido por
cualquiera de dichos Estados a los destinatarios de las citadas
operaciones
DECLARACIÓN RECAPITULATIVA OPS
INTRACOMUNITARIAS

 ART.78 a 81 RD 1624/1992
 Modelo 349
 Los sujetos pasivos del Impuesto deberán presentar una
declaración recapitulativa de las entregas y adquisiciones
intracomunitarias de bienes que realicen, en la forma que se
indica en el presente capítulo.
DECLARACIÓN RECAPITULATIVA OPS
INTRACOMUNITARIAS
 Sujetos obligados a la presentación de la declaración recapitulativa.
 Los sujetos pasivos del Impuesto que realicen cualquiera de las siguientes
operaciones:
 1. Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro, exentas del
Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo 25, apartados uno, dos y tres,
de la Ley del Impuesto.
 Se incluirán entre estas operaciones:
 a) Las ejecuciones de obra definidas en el artículo 9, número 2., de la Ley del
Impuesto.
 b) Las transferencias de bienes comprendidas en el artículo 9, número 3., de la
Ley del Impuesto.
 Quedarán excluidas de las entregas a que se refiere este número las siguientes:
 a) Las realizadas a título ocasional por las personas comprendidas en el artículo
5, apartado uno, letra e), de la Ley del Impuesto.
 b) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto para destinatarios no
identificados en cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Económica
Europea.
DECLARACIÓN RECAPITULATIVA OPS
INTRACOMUNITARIAS
 2. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al
Impuesto, realizadas por personas o Entidades identificadas a
efectos del mismo en el territorio de aplicación del tributo.
 Se incluirán entre estas operaciones:
 a) La recepción del resultado de las ejecuciones de obra,
definidas en el artículo 16, número 1., de la Ley del
Impuesto.
 b) Las transferencias de bienes desde otro Estado miembro a
que se refiere el artículo 16, número 2., de la Ley del
Impuesto
DECLARACIÓN RECAPITULATIVA OPS
INTRACOMUNITARIAS
 3.º Las prestaciones intracomunitarias de servicios.
 A efectos de este Reglamento, se considerarán prestaciones
intracomunitarias de servicios las prestaciones de servicios en las que
concurran los siguientes requisitos:
 a) Que, conforme a las reglas de localización aplicables a las mismas, no
se entiendan prestadas en el territorio de aplicación del Impuesto.
 b) Que estén sujetas y no exentas en otro Estado miembro.
 c) Que su destinatario sea un empresario o profesional actuando como
tal y radique en dicho Estado miembro la sede de su actividad
económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su
defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, o que dicho
destinatario sea una persona jurídica que no actúe como empresario o
profesional pero tenga asignado un número de identificación a efectos
del Impuesto suministrado por ese Estado miembro.
 d) Que el sujeto pasivo sea dicho destinatario.
DECLARACIÓN RECAPITULATIVA OPS
INTRACOMUNITARIAS
 4.º Las adquisiciones intracomunitarias de servicios.
 A efectos de este Reglamento, se considerarán adquisiciones
intracomunitarias de servicios las prestaciones de servicios sujetas
y no exentas en el territorio de aplicación del Impuesto que sean
prestadas por un empresario o profesional cuya sede de actividad
económica o establecimiento permanente desde el que las preste
o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se
encuentre en la Comunidad pero fuera del territorio de aplicación
del Impuesto.
 5.º Las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias
de bienes a que se refiere el apartado tres del artículo 26 de la Ley
del Impuesto, realizadas en otro Estado miembro utilizando un
número de identificación a efectos de Impuesto sobre el Valor
Añadido asignado por la Administración tributaria española.
MODELO 309
 Por las personas y entidades (RAGYP, sin dcho a deducción y
PJ no emp) que realicen adquisiciones intracomunitarias de
bienes y estén identificadas a efectos del Impuesto sobre el
Valor Añadido por haber alcanzado su volumen de
adquisiciones intracomunitarias el límite establecido en el
artículo 14 de la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor
Añadido o por haber ejercitado la opción contemplada en el
mismo artículo.
MODELO 309
 2. Por los sujetos pasivos acogidos al RAGYP cuando realicen en el
ejercicio de su actividad entregas de bienes inmuebles sujetas y no
exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido, así como cuando
resulten ser sujetos pasivos de dicho tributo, de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 84, apartado uno, número 2.o de su Ley
reguladora.
 3. Por los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido que
tributen en el régimen especial del recargo de equivalencia y que
estén obligados al pago de dicho impuesto y del citado recargo por
las adquisiciones intracomunitarias de bienes que efectúen, así
como en los supuestos contemplados en el artículo 84, apartado
uno, número 2.o de la Ley 37/1992.
MODELO 309
 4.Por las personas o entidades que no tengan la condición de
empresarios o profesionales y realicen adquisiciones
intracomunitarias de medios de transporte nuevos, a título
oneroso.
 5. Por los adjudicatarios, en los procedimientos administrativos o
judiciales de ejecución forzosa, que tengan la condición de
empresarios o profesionales del Impuesto sobre el Valor Añadido,
que estén facultados para presentar en nombre y por cuenta del
sujeto pasivo de dicho tributo, la declaración-liquidación
correspondiente y para ingresar el impuesto resultante de la
operación de adjudicación, en los términos previstos en la
disposición adicional quinta del Reglamento del Impuesto sobre el
Valor Añadido.
MODELO 309
 6 Por los sujetos pasivos acogidos al RAGYP cuando deban
efectuar el reintegro de las compensaciones indebidamente
percibidas, según lo dispuesto en el artículo 133 de la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Añadido.
 7. Por los sujetos pasivos acogidos al RAGYP cuando realicen el
ingreso de las regularizaciones practicadas como consecuencia del
inicio en la aplicación del citado régimen especial, según lo
dispuesto en el artículo 49.bis del Reglamento del Impuesto sobre
el Valor Añadido.
 8. Por aquellos sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido
para los que así se determine
 INTRASTAT NORMATIVA
 Reglamento (CE) 638/2004 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 31 de
marzo de 2004.
 • Reglamento (CE) nº 1982/2004 de la Comisión, de 18 de noviembre de
2004.
 • Resolución de 27 de enero de 2009, de la Presidencia de la Agencia Estatal de
 Administración Tributaria, modificada por Resolución de la AEAT de 12/7/11.
 • Orden HAP/338/2013, de 26 de febrero, por la que se fijan umbrales
relativos a las estadísticas de intercambios de bienes entre Estados miembros de
la Unión Europea para el año 2013.
 • Ley 12/1989, de la Función Estadística Pública (BOE del 11/05/1989).
 • Reglamento Sancionador: Real Decreto 1677/2011 (BOE 30/11/2011).

27
 INTRASTAT
 Toda persona física o jurídica que, encontrándose
identificada en España con respecto al Impuesto sobre el
Valor Añadido, y siendo sujeto pasivo del I.V.A. por entregas
o adquisiciones intracomunitarias o por operaciones
asimiladas, interviene en un intercambio de bienes entre
España y otro Estado miembro.
 • En el flujo Introducción, los obligados estadísticos
que en el ejercicio precedente realizaron adquisiciones
intracomunitarias por un importe facturado total, igual o
superior a 250.000 euros.
 • En el flujo Expedición, los obligados estadísticos
que en el ejercicio precedente realizaron entregas
intracomunitarias por un importe facturado total, igual o
superior a 250.000 euros.
28
 ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS
 EXENCIÓN ARTÍCULO 25
 DESTINATARIO:
Tiene que ser Empresario o Profesional o Persona Jurídica que no
actúe como tal, en ambos casos identificados aefectos de IVA en
otro Estado Miembro.
 TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO
Los bienes deben ser transportados de un estado miembro a otro,
siendo indiferente por cuenta de quién se realiza.
La empresa española que va a hacer una Entrega Intracomunitaria
Exenta debe asegurarse de la condición del Destinatario mediante
consulta del NIF IVA facilitado en el sistema VIES.

29
 VIES

 https://www.agenciatributaria.gob.es/AEAT.sede/procedi
mientoini/ZZ09.shtml

30
 SERVICIOS TRANSFRONTERIZOS
 SERVICIOS ENTRE ESTABLECIDOS EN TAI Y NO
ESTABLECIDOS
 LUGAR DE REALIZACIÓN:
 DESTINATARIO EMPRESARIOMO PROFESIONAL
 DESTINATARIO NO EMPRESARIO O PROFESIONAL
 INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO

31
 INTRODUCCIÓN
 UE UNIÓN ADUANERA

 LIBRE CIRCULACIÓN DE MERCANCÍAS ENTRE EM

 ARANCEL ADUANERO COMÚN
 NORMATIVA ADUANERA COMÚN

32
NORMATIVA COMUNITARIA ADUANERA
 HASTA MAYO 2016
 CAC R 2913/1992 Y RDACAC 2454/1993
 DESDE MAYO 2016
 CÓDIGO ADUANERO DE LA UNIÓN (REGLAMENTO UE
DEL PARLAMENTO Y DEL CONSEJO 952/2013)
 Reglamento Delegado (UE) 2015/2446 de la Comisión, de 28 de
julio de 2015, por el que se completa el Reglamento (UE) no
952/2013 del PE y del Consejo con normas de desarrollo relativas
a determinadas disposiciones del CAU
 Reglamento de Ejecución (UE) 2015/2447 de la Comisión, de 24
de noviembre de 2015, por el que se establecen normas de
desarrollo de determinadas disposiciones del Reglamento (UE) no
952/2013 del PE y del Consejo por el que se establece el CAU

33
 IMPOSICIÓN ADUANERA
 CONCEPTO
 FINALIDAD
 ESQUEMA IMPOSICIÓN

34
 IVA IMPORTACIÓN
 HECHO IMPONIBLE
 IMPORTACIÓN /OPERACIÓN ASIMILADA
IMPORTACIÓN
 EXENCIONES
 SUJETO PASIVO
 LIQUIDACIÓN
 CUANTIFICACIÓN

35
 AJUSTES FISCALES EN FRONTERA
 En las operaciones de comercio exterior (operaciones con países
terceros) se aplican los ajustes fiscales en frontera tanto a las
exportaciones como a las importaciones.
 En las exportaciones, con los ajustes se devuelven los impuestos
incorporados a los bienes que se exportan, al objeto de que salgan
del territorio IVA libres de carga fiscal y su consumo sólo esté
gravado con los tributos del país de destino.
 En las importaciones, se exige el IVA para incorporar a los bienes
procedentes de países terceros la misma carga fiscal que soportan
en el interior del país los bienes de naturaleza análoga y en
condiciones económicas equiparables.
 La aplicación de los ajustes fiscales es una exigencia del principio
de neutralidad del impuesto.

36
 IVA IMPORTACIÓN
 HECHO IMPONIBLE
 Artículo 17. Hecho imponible.

 Estarán sujetas al impuesto las importaciones de bienes,

cualquiera que sea el fin a que se destinen y la condición del
importador.

37
 Concepto de importación de bienes.
 Artículo 18.
 Tendrá la consideración de importación de bienes:
 Primero. La entrada en el interior del país de un bien que no
cumpla las condiciones previstas en los artículos 9 y 10 del
TCEE o, si se trata de un bien comprendido en el ámbito de
aplicación del TCECA que no esté en libre práctica.

 Segundo. La entrada en el interior del país de un bien

procedente de un territorio tercero, distinto de los bienes a
que se refiere el número anterior.

38
 IVA IMPORTACIÓN
 Interior del país: art 3 Ley
 Canarias
 Ceuta y Melilla

39
 NO IMPORTACIÓN ART 18 DOS
 Cuando un bien de los que se mencionan en él se coloque,
desde su entrada en el interior del territorio de aplicación del
impuesto, en las áreas a que se refiere el artículo 23 o se
vincule a los regímenes comprendidos en el artículo 24,
ambos de esta Ley, con excepción del régimen de depósito
distinto del aduanero, la importación de dicho bien se
producirá cuando el bien salga de las mencionadas áreas o
abandone los regímenes indicados en el territorio de
aplicación del impuesto.

40
AREAS Y RÉGIMENES ADUANEROS Y
FISCALES

 ZONA FRANCA
 DEPOSITO ADUANERO
 PERFECCIONAMIENTO ACTIVO
 DEPOSITO DISTINTO ADUANERO

41
 EXENCIONES IMPORTACIONES
 EN PARALELO A LAS FRANQUICIAS ADUANERAS CON
ALGUNAS ESPECIALIDADES
 REGLAMENTO 1186/2009 relativo al establecimiento de
un régimen comunitario de franquicias aduaneras.
 Ley IVA arts. 27 a 67

42
 EXENCIONES IMPORTACIONES
 A. ANÁLOGAS A LAS DE LAS ENTREGAS DE BIENES:
 • Sangre, plasma sanguíneo, tejidos y otros elementos
 • Buques y aeronaves
 • Billetes de banco, títulos valores y oro
 • Bienes destinados a plataformas de perforación o de explotación
 B. ANÁLOGAS A LOS BENEFICIOS ARANCELARIOS
 • Bienes personales
 • Bienes de escaso valor y pequeños envíos
 • Bienes en régimen de viajeros (300, 430 (M o A) 150 (<15,
limitaciones especificas tabaco, alcohol etc)
 • Bienes con fines sociales, educativos, científicos y culturale

43
 EXENCIONES IMPORTACIONES
 C. OTRAS EXENCIONES
 • Traslado de la sede de la actividad
 • Explotaciones agrícolas, ganaderas y productos de la pesca
 • Relaciones internacionales
 • Bienes con fines de promoción comercial
 • Documentos turísticos y otros documentos
 • Régimen diplomático y consular y organismos internacionales
 • Régimen OTAN
 D. EXENCIONES TÉCNICAS
 • Reimportación de bienes
 • Servicios relacionados con las importaciones
 • Bienes vinculados al régimen de depósito distinto de los aduaneros
 • Importación de bienes para su instalación o montaje
 • Importaciones temporales

44
 IMPORTACIÓN BIENES CON DESTINO A
OTRO ESTADO MIEMBRO
 Que lleguen en Régimen de Tránsito Comunitario Externo: la
importación se produce cuando se ultime en el Estado Miembro de
Destino.
 • Si no llegan en Tránsito, se producen las siguientes
operaciones:
 — Importación de Bienes en el Estado de entrada: EXENTA con
requisitos.
 — Entrega Intracomunitaria en el Estado de Entrada, sujeta y exenta.
 — Adquisición Intracomunitaria de Bienes en el Estado de Destino, sujeta
y no exenta.
 Artículo 27.12º. Ley de IVA.
 • Artículo 14.3. Reglamento de IVA.

45
 REQUISITOS EXENCIÓN DESTINO EM
 1. El importador o su representante que actúe en nombre y por cuenta
de aquél, deben facilitar a las autoridades competentes del Estado
miembro de importación, comomínimo, la información siguiente:
 a) Su NIF/IVA asignado por la Administración tributaria española.
 b) El NIF/IVA del adquirente, al que se entreguen los bienes, asignado en
otro Estado miembro.
 2. Acreditar que el importador o su representante fiscal figuran
como consignatarios en los documentos de transporte.
 3. Aportar la prueba de que los bienes importados están
destinados a ser transportados o expedidos al Estado miembro de
destino.
 4. La expedición o transporte al Estado miembro de destino
debe realizarseinmediatamente después de la importación.
 5. Que la entrega ulterior resulta exenta en virtud del artículo
25 de la Ley de IVA.
46
 DEPOSITO DISTINTO ADUANERO
 CONCEPTO
 EXENCIÓN ART 65
 EXENCIONES ART 24
 DEPOSITO FISCAL
 ANEXO LIVA.
 ART 19 OPERACIÓN ASIMILADA IMPORTACIÓN.

47
 DEPOSITO DISTINTO ADUANERO
 La LIVA art.18.dos excluye del concepto de importación la
entrada de bienes procedentes de países terceros que se
introducen en áreas exentas o se vinculan a regímenes
suspensivos, salvo en el caso de que se vinculen al régimen de
depósito distinto de los aduaneros. Cuando los bienes
procedentes de países terceros se vinculan al régimen de
depósito distinto de los aduaneros se produce el hecho
imponible importación, si bien esta importación está
 Exenta. (art 65 LIVA)

48
 DEPOSITO DISTINTO ADUANERO
 Bien procedente de país tercero se pueda vincular al régimen
de depósito distinto de los aduaneros es preciso que
previamente se despache a libre práctica ,con lo que el bien
se ha «comunitarizado» y, consecuentemente, se le aplican los
mismos criterios que a los bienes comunitarios. Así, cuando
estos bienes abandonan dicho régimen, se origina una
operación asimilada a la importación, sujeta al impuesto, de
conformidad con el primer inciso de LIVA art.19.5º

49
 DEPOSITO DISTINTO ADUANERO
 Artículo 65. Importaciones de bienes que se vinculen al
régimen de depósito distinto del aduanero.
 Estarán exentas del Impuesto, en las condiciones y con los requisitos que
se determinen reglamentariamente, las importaciones de bienes que se
vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero que se relacionan
a continuación, mientras permanezcan en dicha situación, así como las
prestaciones de servicios relacionadas directamente con las mencionadas
importaciones:
 a) Los bienes a que se refiere la letra a) del apartado quinto del anexo de
esta Ley.
 b) Los bienes procedentes de los territorios comprendidos en la letra b)
del número 1.º del apartado dos del artículo 3 de esta Ley.
 c) Los que se relacionan a continuación: Patatas (Código NC 0701),
aceitunas (Código NC 071120)….
 d) Los bienes que se destinen a tiendas libres de impuestos que, bajo
control aduanero, existen en los puertos y aeropuertos.

50
 DEPOSITO DISTINTO ADUANERO
 El empresario A, establecido en Zaragoza, adquiere una mercancía
en Italia, que es expedida a España (territorio IVA), quedando en
este vinculada al RDDA. La contraprestación correspondiente a la
adquisición de esta mercancía es de 19.000 €. Posteriormente, y
mientras permanece al amparo del citado régimen se vende al
empresario B, de Lérida por 23.000 €, efectuándose la salida del
mencionado régimen.
La adquisición intracomunitaria de bienes está exenta del
IVA por vincularse la mercancía a este régimen suspensivo. El
abandono del RDDA origina el hecho imponible «operación
asimilada a la importación» y su base imponible es la
correspondiente a la última entrega realizada en dicho depósito

51
 DEPOSITO DISTINTO ADUANERO
 La liquidación es:
 - Base imponible 23.000 €
 - Cuota al 21% 4.830 €

El empresario adquirente debe liquidar el IVA en el modelo 380, en la

aduana de control donde tenga lugar este abandono, deduciéndose en
el propio documento la cuota devengada con aplicación de las reglas
generales de las deducciones.
Así, si tiene una prorrata del 100%, la liquidación es:
 - Operación asimilada a la importación (IVA devengado) 4.830
 - IVA soportado por operación asimilada a la importación 4.830
 A Ingresar 0

52
 IVA ASIMILADO IMPORTACIÓN
 ART.19 Y ARTS 22 Y SS OP ASIMILADAS EXPORTACIONES
 SUPUESTOS
 1.º El incumplimiento de los requisitos determinantes de la
afectación a la navegación marítima internacional de los buques
que se hubiesen beneficiado de exención del impuesto en los casos
a que se refieren los artículos 22, apartado uno, número 1.º, 26,
apartado uno, y 27, número 2.º, de esta Ley.
 2.º La no afectación exclusiva al salvamento, a la asistencia
marítima o a la pesca costera de los buques cuya entrega,
adquisición intracomunitaria o importación se hubiesen
beneficiado de la exención del impuesto.

53
 IVA ASIMILADO IMPORTACIÓN
 3.º El incumplimiento de los requisitos que determinan la
dedicación esencial a la navegación aérea internacional de las
compañías que realicen actividades comerciales, en relación
con las aeronaves cuya entrega, adquisición intracomunitaria
o importación se hubiesen beneficiado de la exención del
impuesto en los casos a que se refieren los artículos 22,
apartado cuatro, 26, apartado uno, y 27, número 3.

54
 IVA ASIMILADO IMPORTACIÓN
 4.º Las adquisiciones realizadas en el territorio de aplicación
del impuesto de los bienes cuya entrega, adquisición
intracomunitaria o importación previas se hubiesen
beneficiado de la exención del impuesto, en virtud de lo
dispuesto en los artículos 22, apartados ocho y nueve, 26, en
su relación con el artículo anterior, 60 y 61 de esta Ley.

 No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior no será de

aplicación cuando el adquirente expida o transporte
inmediata y definitivamente dichos bienes fuera del territorio
de la Comunidad

55
 IVA ASIMILADO IMPORTACIÓN
 5.º Las salidas de las áreas a que se refiere el artículo 23 o el
abandono de los regímenes comprendidos en el artículo 24
de esta Ley, de los bienes cuya entrega o adquisición
intracomunitaria para ser introducidos en las citadas áreas o
vinculados a dichos regímenes se hubiese beneficiado de la
exención del impuesto, en virtud de lo dispuesto en los
mencionados artículos y en el artículo 26, apartado uno, o
hubiesen sido objeto de entregas o prestaciones de servicios
igualmente exentas por dichos artículos.
 MODELO 380

56
 SUJETOS PASIVOS IVA IMPORTACIÓN
 Artículo 86. Sujetos pasivos.
 Uno. Serán sujetos pasivos del Impuesto quienes realicen las importaciones.
 Dos. Se considerarán importadores, siempre que se cumplan en cada caso los
requisitos previstos en la legislación aduanera:
 1.º Los destinatarios de los bienes importados, sean adquirentes, cesionarios o
propietarios de los mismos o bien consignatarios que actúen en nombre propio
en la importación de dichos bienes.
 2.º Los viajeros, para los bienes que conduzcan al entrar en el territorio de
aplicación del Impuesto.
 3.º Los propietarios de los bienes en los casos no contemplados en los números
anteriores.
 4.º Los adquirentes o, en su caso, los propietarios, los arrendatarios o fletadores
de los bienes a que se refiere el artículo 19 de esta Ley.
 Tres. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado uno de este artículo, cuando se
trate de las importaciones a que se refiere el número 12.º del artículo 27 de esta
Ley y el importador actúe mediante representante fiscal, este último quedará
obligado al cumplimiento de las obligaciones materiales y formales derivadas de
dichas importaciones en los términos que se establezcan reglamentariamente.

57
 RESPONSABLES IVA IMPORTACIÓN
Artículo 87. Responsables del impuesto.
Uno. Serán responsables solidarios de la deuda tributaria que corresponda satisfacer al
sujeto pasivo, los destinatarios de las operaciones que, mediante acción u omisión
culposa o dolosa, eludan la correcta repercusión del impuesto.
A estos efectos, la responsabilidad alcanzará a la sanción que pueda proceder.
Dos. en las importaciones de bienes, también serán responsables solidarios del pago del
impuesto:
1.º Las asociaciones garantes en los casos determinados en los Convenios
internacionales.
2.º La RENFE, cuando actúe en nombre de terceros en virtud de Convenios
internacionales.
3.º Las personas o entidades que actúen en nombre propio y por cuenta de los
importadores.
Tres. Serán responsables subsidiarios del pago del impuesto los Agentes de Aduanas que
actúen en nombre y por cuenta de sus comitentes.
Cuatro. Las responsabilidades establecidas en los apartados dos y tres no alcanzarán a las
deudas tributarias que se pongan de manifiesto como consecuencia de actuaciones
practicadas fuera de los recintos aduaneros.

58
 BASE IMPONIBLE IVA IMPORTACIÓN
 ART 83
 REGLA GRAL
 VALOR EN ADUANA.
 +
 a) Los impuestos, derechos, exacciones y demás gravámenes que
se devenguen fuera del territorio de aplicación del impuesto, así
como los que se devenguen con motivo de la importación, con
excepción del Impuesto sobre el Valor Añadido.
 b) Los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de
embalaje, transporte y seguro que se produzcan hasta el primer
lugar de destino de los bienes en el interior de la Comunidad.

59
 VALOR EN ADUANA
 CAPÍTULO 3 Código Aduanero Comunitario Reglamento
2913/1992. arts. 28 a 36.
 A PARTIR DE MAYO 2016 ( ART 69 A 74 DEL CAU)
 VALOR EN ADUANA DE LAS MERCANCÍAS
 CRITERIO PRINCIPAL: ART 70.1 CAU
La base principal para determinar el valor en aduana de las
mercancías será el valor de transacción, que es el precio
realmente pagado o por pagar por ellas cuando se vendan
para su exportación al territorio aduanero de la Unión,
ajustado, en su caso.

60
 VALOR EN ADUANA
 METODOS SECUNDARIOS
 ART.74 CAU
 MERCANCÍAS IDENTICAS
 MERCANCÍAS SIMILARES
 PROCEDIMIENTO DEDUCTIVO
 VALOR CALCULADO COSTE+ BFO PROVEEDOR
 METODO ALTERNATIVO

61
 VALOR EN ADUANA
 «Artículo 140 REGLAMENTO EJECUCIÓN
 No aceptación de los valores declarados de la transacción
 (Artículo 70, apartado 1, del Código)
 1. Si las autoridades aduaneras tienen dudas fundadas de si el valor
declarado de la transacción representa el importe total pagado o
por pagar contemplado en el artículo 70, apartado 1, del Código,
podrán solicitar al declarante que aporte información adicional.ES
L 343/626 Diario Oficial de la Unión Europea 29.12.2015
 2. Si no se disipan sus dudas, las autoridades aduaneras podrán
decidir que el valor de las mercancías no puede determinarse de
conformidad con el artículo 70, apartado 1, del Código.

62
 VALOR ADUANA
 PARTIDAS A INCLUIR (ART 71 CAU)
-COMISIONES, ENVASES, EMBALAJES.
-PDTOS Y SERVICOS SUMINISTRADOS POR
COMPRADOR
-CANONES Y DCHOS LICENCIAS(condición vta)
-TRANSPORTE, SEGURO, MANIPULACIÓN HASTA
PUNTO ENTRADA EN LA UE. (CIF)

63
 VALOR EN ADUANA
 PARTIDAS A EXCLUIR (ART.72 CAU)
 Los gastos de transporte de las mercancías, tras su llegada al
lugar de entrada en el TAC
 Los gastos relativos a trabajos de construcción, instalación,
montaje, mantenimiento o asistencia técnica, realizados
después de la importación, y relacionados con mercancías
importadas, tales como instalaciones, máquinas o material
industrial;
 Los importes de los intereses derivados de un acuerdo de
financiación concertado por el comprador con determinados
requisitos.

64
 VALOR EN ADUANA
 Los gastos relativos al derecho de reproducción en la
Comunidad de las mercancías importadas;
 Las comisiones de compra
 Derechos de importación y otros gravámenes pagaderos en la
Comunidad como consecuencia de la importación o la venta
de las mercancías.

65
 LIQUIDACIÓN IVA IMPORTACIÓN
 Artículo 167. Liquidación del impuesto.
 Dos. En las importaciones de bienes el Impuesto se liquidará en la
forma prevista por la legislación aduanera para los derechos
arancelarios.
 La recaudación e ingreso de las cuotas del Impuesto a la
importación se efectuará en la forma que se determine
reglamentariamente, donde se podrán establecer los requisitos
exigibles a los sujetos pasivos, para que puedan incluir dichas
cuotas en la declaración-liquidación correspondiente al período en
que reciban el documento en el que conste la liquidación
practicada por la Administración.
 Tres. Reglamentariamente se determinarán las garantías que
resulten procedentes para asegurar el cumplimiento de las
correspondientes obligaciones tributarias.

66
 LIQUIDACIÓN IVA IMPORTACIÓN
 Artículo 73 RIVA. Liquidación del impuesto en las
importaciones.
 1. Las operaciones de importación sujetas al impuesto se liquidarán
simultáneamente con los derechos arancelarios o cuando hubieran debido
liquidarse estos de no mediar exención o no sujeción, con independencia
de la liquidación que pudiera resultar procedente por cualesquiera otros
gravámenes.
 Se entenderán incluidas en el párrafo anterior y, por tanto, se liquidarán
del mismo modo las mercancías que abandonen las áreas mencionadas en
el artículo 23 o se desvinculen de los regímenes enumerados en el
artículo 24, ambos de la Ley del Impuesto, con excepción del régimen de
depósito distinto de los aduaneros, siempre que la importación de dichas
mercancías se produzca de conformidad con lo establecido en el apartado
dos del artículo 18 de la misma ley.

67
 LIQUIDACIÓN IVA IMPORTACIÓN
 2. A estos efectos, los sujetos pasivos que realicen las
operaciones de importación deberán presentar en la aduana
la correspondiente declaración tributaria, con arreglo al
modelo aprobado por el Ministro de Economía y Hacienda,
en los plazos y forma establecidos por la reglamentación
aduanera.
 Resolución de 11 de julio de 2014, del Departamento de
Aduanas e Impuestos Especiales de la AEAT, en la que se
recogen las instrucciones para la formalización del
documento único administrativo (DUA).

68
 RECAUDACIÓN IVA IMPORTACIÓN
 Artículo 74. RIVA Recaudación del Impuesto en las
importaciones.
 1. La recaudación e ingreso de las cuotas tributarias correspondientes a
este Impuesto y liquidadas por las Aduanas en las operaciones de
importación de bienes se efectuarán según lo dispuesto en el RGR.
 No obstante lo anterior, cuando el importador sea un empresario o
profesional que actúe como tal, y siempre que tribute en la Administración
del Estado y que tenga un periodo de liquidación que coincida con el mes
natural de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 71.3 del presente
Reglamento, podrá optar por incluir la cuota liquidada por las Aduanas en
la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que reciba el
documento en el que conste dicha liquidación, en cuyo caso, el plazo de
ingreso de las cuotas liquidadas en las operaciones de importación se
corresponderá con el previsto en el artículo 72 del mismo Reglamento.
69
 RECAUDACIÓN IVA IMPORTACIÓN
 ART 73.3 RIVA. La aduana podrá exigir que se constituya
garantía suficiente en las siguientes operaciones de tráfico
exterior:
 a) Aquéllas en que la aplicación de exenciones o
bonificaciones dependa del cumplimiento por el
contribuyente de determinados requisitos.
 b) Cuando concurran circunstancias que así lo aconsejen.
 La garantía tendrá por objeto asegurar el pago de la deuda en
caso de incumplimiento de las condiciones o requisitos del
beneficio fiscal aplicado, o de las especiales circunstancias que
puedan darse en la operación.

70
 EXENCIONES

 LIMITADAS: ART 20

 PLENAS: ART 21 Y SS

71
 EXPORTACIONES
 EXENCIÓN ARTÍCULO 21 LIVA y 9 RGIVA
 ENTREGAS POR EL TRANSMITENTE
 ENTREGAS POR EL ADQUIRENTE
A)-EN TREGAS EN RÉGIMEN COMERCIAL
B) -ENTREGAS EN RÉGIMEN DE VIAJEROS
C) –ENTREGAS EN TIENDAS LIBRES DE IMPUESTOS.
OTRAS :
PRESTACIONES DE SERVICIOS SOBRE BS A EXPORTAR
PRESTACIONES DE SERVICIOS RELACIONADOS CON
EXPORTACIONES

72
 EXPORTACIONES
 ENTREGA POR EL TRANSMITENTE
 Artículo 21. Exenciones en las exportaciones de bienes.
 Estarán exentas del impuesto, en las condiciones y con
los requisitos que se establezcan reglamentariamente, las
siguientes operaciones:
 1.º Las entregas de bienes expedidos o transportados
fuera de la Comunidad por el transmitente o por un
tercero que actúe en nombre y por cuenta de éste.

73
 EXPORTACIONES
 ENTREGA POR EL TRANSMITENTE
 INCOTERM FOB o CIF
 1.º Entregas de bienes exportados o enviados por el transmitente
o por un tercero que actúe en nombre y por cuenta de éste.
 En estos casos la exención estará condicionada a la salida efectiva
de los bienes del territorio de la Comunidad, entendiéndose
producida la misma cuando así resulte de la legislación aduanera.
 A efectos de justificar la aplicación de la exención, el transmitente
deberá conservar a disposición de la Administración, durante el
plazo de prescripción del Impuesto, las copias de las facturas, los
contratos o notas de pedidos, los documentos de transporte, los
documentos acreditativos de la salida de los bienes y demás
justificantes de la operación.
 ENTREGAS EN CADENA

74
 EJEMPLO EXPORTACIÓN TRANSMITENTE
 Empresa de Oviedo le vende a otra empresa establecida en
Barcelona 100 contenedores de componentes electrónicos con
destino a una empresa de Argentina. Las condiciones son FOB
Puerto de Gijón. ¿Está exenta la transmisión de la empresa de de
Oviedo a la empresa Barcelona?
 La venta de la de Barcelona a Argentina está no sujeta a IVA
porque se produce fuera del territorio de aplicación del impuesto.
La entrega previa, es decir la de la empresa asturiana a la de
Barcelona para que esté exenta es necesario que:
 • El transporte hasta la aduana de salida (Gijón) lo haga la empresa
vendedora, es decir, la de Oviedo.
 • Quien tiene que aparece como exportadora en el DUA es la
empresa de Oviedo.

75
 EXPORTACIONES TRANSMITENTE

 ENTREGA POR EL ADQUIRENTE Art 21 Ley 9 Reglamento

 INCOTERM : FF( EXWORK)
 A) Entregas en régimen comercial.
 Cuando los bienes objeto de las entregas constituyan una expedición comercial, la
exención que dará condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
 a) Los establecidos para la exportación por el transmitente.
 Sin perjuicio, en su caso, de lo dispuesto en la letra d) del párrafo cuarto del
número 3.º siguiente, los bienes deberán conducirse a la aduana en el plazo de
un mes siguiente a su puesta a disposición, donde se presentará por el
adquirente el correspondiente documento aduanero de exportación.
 En este documento se hará constar también el nombre del proveedor establecido
en la Comunidad, a quien corresponde la condición de exportador, con su número
de identificación fiscal y la referencia a la factura expedida por el mismo, debiendo
el adquirente remitir a dicho proveedor una copia del documento diligenciada por
76
la aduana de salida.
 EJEMPLO EXPORTACIÓN ADQUIRENTE
 Una empresa establecida en Cádiz vende una partida de
conservas a una empresa Rusa que lo va a su vez a
vender en Egipto. Las condiciones de venta son Ex Works
y el transporte desde Cádiz a Egipto es por cuenta de la
empresa Rusa. La salida se hace por la Aduana de
Algeciras.
 La entrega de las conservas estará exenta siempre y cuando:
 • Desde que se produce la entrega de la mercancía de la empresa
de Cádiz a a la Rusa, hasta que la empresa Rusa la conduce a la
Aduana de Algeciras no transcurre más de un mes.
 • En el DUA de Exportación el que figura como exportador es la
empresa Rusa, pero debe aparecer identificada también la de Cádiz
y hay una referencia a la factura expedida por la empresa naveta.
 • La empresa Rusa le remite el ejemplar 3 del DUA a la empresa
de Cádiz
77
 EXPORTACIONES REG VIAJEROS
 ENTREGA POR EL ADQUIRENTE Art 21 Ley 9 Reglamento
 B) Entregas en régimen de viajeros.
 El cumplimiento de los requisitos establecidos por la Ley del
Impuesto para la exención de estas entregas se ajustará a las
siguientes normas:
 a) La exención sólo se aplicará respecto de las entregas de bienes
documentadas en una factura cuyo importe total, impuestos
incluidos, sea superior a 90,15€.
 b) La residencia habitual de los viajeros se acreditará mediante el
pasaporte, documento de identidad o cualquier otro medio de
prueba admitido en derecho.

78
 EXPORTACIONES REG VIAJEROS

 c) El vendedor deberá expedir la correspondiente factura en la que se

consignarán los bienes adquiridos y, separadamente, el impuesto que
corresponda.
 d) Los bienes habrán de salir del territorio de la Comunidad en el
plazo de los tres meses siguientes a aquel en que se haya efectuado la
entrega.

79
 EXPORTACIONES REG VIAJEROS
 A tal efecto, el viajero presentará los bienes en la aduana de exportación, que
acreditará la salida mediante la correspondiente diligencia en la factura.

 e) El viajero remitirá la factura diligenciada por la aduana al proveedor, quien le

devolverá la cuota repercutida en el plazo de los quince días siguientes mediante
cheque o transferencia bancaria.

 El reembolso del impuesto podrá efectuarse también a través de entidades

colaboradoras, autorizadas por la Agencia Estatal de Administración Tributaria,
que determinará las condiciones a las que se ajustará la operativa de dichas
entidades y el importe de sus comisiones.
 Los viajeros presentarán las facturas diligenciadas por la aduana a dichas entidades,
que abonarán el importe correspondiente, haciendo constar la conformidad del
viajero.
 Posteriormente, las referidas entidades remitirán las facturas originales a los
proveedores, quienes estaán obligados a efectuar el correspondiente reembolso.

80
 ENTREGAS TIENDAS LIBRES
IMPUESTOS
 Las entregas de bienes efectuadas en las tiendas libres de
impuestos que, bajo control aduanero, existen en los puertos
y aeropuertos cuando los adquirentes sean personas que
salgan inmediatamente con destino a territorios terceros, así
como las efectuadas a bordo de los buques o aeronaves que
realicen navegaciones con destino a puertos o aeropuertos
situados en territorios terceros.

81
 OPERACIONES ASIMILADAS
EXPORTACIONES
 EXENCIÓN ART. 22
 NAVEGACIÓN MARITIMA Y AEREA INTERNACIONAL
 Las entregas, construcciones, transformaciones, reparaciones,
mantenimiento, fletamento, total o parcial, y arrendamiento
determinados buques, de elementos que se incorporen y del
avituallamiento a los mismos.
 Las entregas, transformaciones, reparaciones, mantenimiento,
fletamento total o arrendamiento de determinadas aeronaves, de
elementos que se incorporen y del avituallamiento de las mismas.

82
 ZONAS FRANCAS, DEP.FR Y OTROS
DEPOSITOS
 EXENCIONES ART. 23
 1.º Las entregas de bienes destinados a ser introducidos en ZF o DF, así como las de los
bienes conducidos a la aduana y colocados, en su caso, en situaciones de depósito
temporal.
 2.º Las entregas de bienes que sean conducidos al mar territorial para incorporarlos a
plataformas de perforación o de explotación para su construcción, reparación,
mantenimiento, transformación o equipamiento o para unir dichas plataformas al
continente.
 La exención se extiende a las entregas de bienes destinados al avituallamiento de las
plataformas a que se refiere el párrafo anterior.
 3.º Las prestaciones de servicios relacionadas directamente con las entregas de bienes
descritas en los números 1.º y 2.º anteriores, así como con las importaciones de bienes
destinados a ser introducidos en los lugares a que se refiere este apartado.
 4.º Las entregas de los bienes que se encuentren en los lugares indicados en los números
1.º y 2.º precedentes, mientras se mantengan en las situaciones indicadas, así como las
prestaciones de servicios realizadas en dichos lugares.

83
 RÉGIMENES ADUANEROS Y FISCALES
 EXENCIONES ART.24
 ENTREGAS BIENES:
 -PERFECCIONAMIENTO ACTIVO, TRANFORMACIÓN(
ADUANERO Y FISCAL)
 -IMPORTACIÓN TEMPORAL(EX TOTAL) TRANSITO EXT
 -DEPOSITO ADUANERO
 PRESTACIONES SERVICIOS RELACIONADAS CON
ENTREGAS
 PRESTACIONES SERVICIOS RELACIONADAS CON
IMPORTACIONES VICULADOS A RÉGIMENES
ADUANEROS(DEPOSITO,IT, DDA, etc.)

84