Reconocimiento de activos y depreciación

NIC 16, NIC 38, NIC 23
Modulo 2
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Caso 21 – NIC 16
● Volquetes S. A. adquirió un transporte para caminos
pesados a un costo de 100,000 (sin estructura del costo de
sus componentes). Su período de vida útil estimado es de
10 años.
● Al final del sexto año su motor requería ser reemplazado
debido a que un mantenimiento adicional no resultaba
económico por el tiempo que lo tendría fuera de servicio.
El resto del vehículo se encuentra en buenas condiciones y
se estima que podría durar para los próximos 4 años.
 El costo de un nuevo motor es de 45,000.
Se requiere:
 Determinar si, puede el costo del nuevo motor ser
reconocido como un activo. De ser así, ¿qué tratamiento
debería ser utilizado?
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Solución Caso 21 – NIC 16
● El nuevo motor producirá beneficios económicos a la
empresa y su costo es cuantificable. Por tanto, el bien
debería ser registrado como un activo.
● La factura original del vehículo no especifica el valor del
motor, sin embargo, el costo del reemplazo puede ser
utilizado como un indicador (usualmente por descuento)
de su probable costo seis años antes. Si una tasa
apropiada de descuento es 5 % por año, el valor
descontado 6 años atrás sería de 33,500 (ver calculo en la
lamina siguiente), el cual podría ser eliminado de los libros.
● El costo del nuevo motor, 45,000, sería registrado como
activo, resultando un nuevo costo del activo de 111,500.
(100,000-33,500+45,000).
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 45,000 x 1/(1+0.05)6 =33,500

 El sustento de lo anterior esta en los
párrafos 13, 70 de la NIC 16.
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Caso 22 A – NIC 16
Parte A
 Una empresa está instalando una nueva planta en su área de
producción y ha incurrido en los siguientes costos:
 Costo de la planta según factura del
proveedor, más impuestos 2,500,000
 Despacho inicial y gastos de manipuleo 200,000
 Costos de preparación del sitio donde
se ubicará la planta 600,000
 Consultores utilizados para asesorar en
la adquisición 700,000
 Intereses pagados al proveedor por
pago diferido 200,000
 Estimado costo de desmantelamiento
a incurrir en 7 años 300,000
 Pérdidas operativas antes de la
producción comercial 400,000
4,900,000
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Caso 22 A – NIC 16
Parte A
 Se requiere:
 Asesorar a la empresa acerca de los costos que
pueden ser capitalizados en concordancia con la
NIC 16.
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Solución Caso 22 A – NIC 16
Parte A
 De acuerdo con la NIC 16, con excepción de los
intereses pagados al proveedor y las pérdidas
operativas antes de la producción comercial,
todos los otros costos antes descritos pueden ser
capitalizados, esto es, por un valor de 4,300,000.
 Los intereses pagados al proveedor de la planta
así como las pérdidas operativas incurridas antes
de la producción comercial, no se consideran
como costos directamente atribuibles y, por
tanto, no pueden ser capitalizados, deben ser
registrados como gastos en el período en el que
fueron incurridos.
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Solución Caso 22 A – NIC 16
Parte A
 El sustento de lo anterior esta en los

párrafos 16, 17 y 20 de la NIC 16 y
en el párrafo 8 de la NIC 23.
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Caso 22 B – NIC 16
Parte B
● Una empresa importó maquinaria para instalarla en su nueva

fábrica antes de fin de año. Sin embargo, debido a
circunstancias fuera de su control, la maquinaria se retrasó
algunos meses pero llegó a las instalaciones de la fábrica antes
del fin de año.
● Mientras esto sucedía, la empresa se enteró que su banco les

estaba debitando intereses sobre el préstamo que obtuvieron
para financiar el costo de adquisición de la maquinaria.
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Caso 22 B – NIC 16
Parte B
● Se requiere:
● Determinar el tratamiento apropiado para el flete y gastos por
intereses en concordancia con la NIC 16 para lo cual se debe
seleccionar una de las siguientes opciones:
I. Ambos gastos deben ser capitalizados.
II. Los intereses deberían ser capitalizados pero el flete
debería ser registrado como gasto.
III. Los gastos de flete deberían ser capitalizados pero los
intereses no pueden ser capitalizados bajo esas
circunstancias.
IV. Tanto intereses como el flete deben ser registrados como
gasto.
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Solución Caso 22 B – NIC 16
Parte B
Solución: opción “iii”
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Caso 23 - NIC 16
 Una empresa posee un activo cuyo costo original fue
de 200,000.
 Cuando se adquirió, la gerencia determinó que el
período de vida útil sería de 10 años y su valor
residual debería ser de 20,000. El bien tiene ahora 8
años y durante dicho tiempo no se han efectuado
revisiones a su valor residual, hasta que al final del
octavo año la gerencia lo hizo y determinó que el
período de vida útil podría extenderse a 12 años, en
vista del programa de mantenimiento adoptado por
la empresa, y que el valor residual debería ser de
10,000.
 Se requiere:
 Determinar la depreciación anual durante los
próximos 4 años.
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 El efecto de los cambios serían los
siguientes:
 El valor neto acumulado del bien al final

del octavo años es de 56,000,
determinado por la diferencia entre el
costo de adquisición (200,000) y la
depreciación acumulada (144,000).
(200,000-20,000) /10 x 8
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 La depreciación acumulada se obtuvo
descontando del valor de adquisición
inicial, el valor residual estimado inicial,
(200,000-20,000).
 La diferencia (180,000) repartirla entre el

período de vida útil estimado inicial (10 años)
y multiplicando el resultado (18,000) por los
años ya transcurridos (8).
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 La revisión del período de vida útil a 12 años
resultó que tendría 4 años adicionales.
 El monto a depreciar revisado es de 46,000.
 (200,000-144,000)-10,000 = 46,000 lo que

significa que la depreciación que deberá ser
reconocida anualmente durante los
próximos 4 años es de 11,500. (46,000/4).
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 El sustento se puede encontrar en

los párrafos 51 (valor residual), 76
(vidas útiles) de la NIC 16 y párrafo
32 de la NIC 8 (vidas útiles).
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Caso 24 – NIC 16
 Una entidad está en el negocio de fabricar lentes para
cámaras. La máquina principal utilizada en este
proceso está muy bien hecha y se estima que podría
atender una demanda similar a la actual para los
próximos 20 años.
 Como la máquina es dirigida por computadora, la

eficiencia en hacer los lentes se ve afectada por la
sofisticación del programa que utiliza para definir lo
que requiere cada lente.
 Los avances tecnológicos aparecen continuamente y

se piensa que una nueva máquina con tecnología
avanzada estará disponible en el mercado dentro de 5
años.
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Caso 24 – NIC 16
 El tipo de lente requerido también es una función que
las cámaras deben considerar estará en la demanda de
los consumidores. Aun cuando se produzca un cambio
en la tecnología, se estima que las cámaras con el
antiguo estilo de lentes estarán en el mercado por
otros 7 años más.
 Se requiere:
 Determinar ¿cuál es el período de vida útil que la
Gerencia debe considerar para depreciar su máquina?
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 Tres períodos de tiempo específicos son
mencionados.
1. Vida útil física de 20 años.
2. Tecnológica de 5 años.
3. Comercial de 7 años.
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 Un elemento clave para determinar la vida apropiada
es conocer la estrategia utilizada por al empresa para
comercializar sus productos.
 Si la gerencia considera que para mantener su
posición en el mercado y reputación necesita estar al
tope con la tecnología, entonces 5 años sería lo
apropiado.
 Si la estrategia de marketing está en función al
consumidor general, entonces 7 años sería lo
apropiado.
 En esencia, la gerencia necesita considerar en

qué momento espera reemplazar la máquina.
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Caso 25 – NIC 16
 Una empresa tiene un bien de planta con un valor actual
neto de 200,000, siendo su depreciación acumulada de
20,000.
 El bien tuvo un costo original de 300,000 y fue revaluado
hacia abajo, de un valor neto de 270,000 a un valor neto
de 220,000.
 Se requiere:
A. Elaborar el correspondiente asiento contable inicial.
B. Elaborar el asiento contable si el activo tuviera ahora
un valor de mercado de 230,000.
C. Elaborar el correspondiente asiento contable si el
activo tuviera un valor de mercado de 280,000.
D. Elaborar el asiento de transferencia del 10% del
excedente de revaluación a utilidades retenidas al fin
del año.
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Solución Caso 25 -NIC 16
REVALUACION
Aumento de valor ORI - Excedente de Revaluación
Ingreso hasta la
Aumento posterior al gasto
Disminución anterior
Disminución de valor Gasto
Disminución posterior al ORI - Excedente de

Excedente de Reevaluación Revaluación
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Cálculos previos
 Valor original = 300,000
 Depreciación acumulada= 30,000
 Se revalúa a 220,000
 Activo = 220,000 -300,000 =-80,000
 Excedente = 220,000 -270,000 = -50,000 Gasto
 Se revalúa a 230,000
 Activo = 230,000 -220,000 = 10,000
 Excedente = 230,000 – 200,000 = 30,000 Ingreso
 Se revalúa a 280,000 (independiente al anterior de 230,)
 Activo = 280,000 – 220,000 = 60,000
 Excedente = 280,000 – 200,000 = 80,000 (50,000 es ingresos
los 30,000 es excedente)
 Impuesto diferido = 30,000 x 0.30 = 9,000
 Excedente neto = 30,000 – 9,000 = 21,000
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A. El correspondiente asiento contable inicial fue:
 685 Deterioro de valor 50,000 C

 39 Depreciación acumulada 30,000 C
 33 Inmuebles Maq. y Equipo 80,000 A
B. Si el activo tuviera ahora un valor de mercado de

230,000, el apropiado asiento contable sería:
 33 Inmuebles Maq. Y Equipos 10,000 C
 757 Recuperación de deterioro 30,000 A
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C. Si el activo tuviera ahora un valor de mercado de
280,000, en el asiento contable habría que reconocer el
incremento de 80,000 consistente parcialmente en un
ingreso, reversándole ajuste de valor anterior de 50,000
y una parte del excedente de revaluación. El asiento
contable sería:

 33 Inmuebles Maq. Y Equipo 60,000 C
 757 Recuperación de deterioro 50,000 A
 491 Impuesto a la renta diferido 9,000 A
 57 Excedente de revaluación de activos 21,000 A
 Este asiento es independiente del asiento del punto B,

pero si tiene que ver con el asiento en A.
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D. Al final del año, la empresa debe registrar el
gasto por depreciación de 28,000, a razón de 10
% anual, y, en consecuencia, podría transferir el
10 % del excedente de revaluación a utilidades
retenidas como sigue:
 57 Excedente de revaluación 2,100 C

 59 Resultados acumulados 2,100 A
Se tiene en cuenta el punto C)

21,000 x 10% = 2,100
8 WWW.NIIF.TV 26
El sustento de lo anterior se puede encontrar en:
 La razón de eliminar la depreciación acumulada en el

párrafo 35 b) de la NIC 16.
 La razón de reconocer gasto, ingreso o excedente se
encuentra en los párrafos 39 y 40 de la NIC 16.
 La razón de reconocer un pasivo tributario diferido

esta en el párrafo 20 de la NIC 12.
 El punto D. se sustenta en el párrafo 41 de la NIC 16,

es decir la transferencia de la cuenta Excedente de
Reevaluación a Resultados Acumulados.
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Caso 26 – NIC 16
El 1° de enero del 2,004, la línea aérea Bluesky adquirió un nuevo
avión a un costo total de 10 millones.
La estructura del costo proporcionada por los fabricantes indicaba:
 Aeronave, con un valor de 3,000,000

 Dos motores, con un valor de 4,000,000
 Acondicionamiento de la aeronave
 Asientos,
con un costo de 1,000,000
 Alfombrado y tapizado, con un costo de 50,000
 Equipo eléctrico:
 Para asientos de pasajeros 200,000
 Para cabina del piloto 1,500,000
 Equipo para preparación de alimentos 250,000
8 WWW.NIIF.TV 28
Caso 26 – NIC 16
 Todos los costos incluyen instalación y mano de obra
asociada con las partes relevantes.
 Se espera conservar la aeronave por 10 años y luego

venderla. El valor principal de la aeronave en ése momento
está en el cuerpo y los motores. El precio de venta esperado
es de 2.1 millones con el cuerpo y los motores manteniendo
sus valores proporcionalmente.
 Los costos con relación a la aeronave para los próximos 10

años se estiman como sigue:
 Cuerpo de la aeronave, requiere una inspección cada dos
años por roturas, rajaduras, desgastes, a un costo de
10,000. gasto.
8 WWW.NIIF.TV 29
Caso 26 – NIC 16
 Motores, cada motor tiene una expectativa de vida de 4

años antes de venderse como chatarra. Se estima
reemplazarlos en el 2,008 por 4.5 millones y nuevamente
en el 2,012 por 6 millones. Los costos de mantenimiento
anual a incurrir se estiman en 300,000. El fabricante ha
informado a la empresa que un nuevo motor prototipo con
10 % de capacidad adicional estaría en el mercado en el
2,010 y que los motores existentes podrían ser mejorados
a un costo de 1 millón.
8 30
WWW.NIIF.TV
Caso 26 – NIC 16
 Instalaciones, los asientos son reemplazados cada tres años a un costo
estimado de 1.2 millones en el 2,007 y 1.5 millones en el 2,013. La
reparación de los asientos rasgados y mecanismos defectuosos se estima
en 100,000 por año. Los tapices y alfombras se reemplazan cada 5 años,
serán reemplazados en el 2,009 a un costo estimado de 65,000 y ya no
serán reemplazados hasta la venta del avión en el 2,014. Los costos de
limpieza por año son de 10,000.
Los equipos eléctricos tales como los T.V. en cada asiento tienen un costo
de reparación de 15,000 anual. Se espera que con la mejora de la
tecnología los equipos serán totalmente reemplazados el 31-12-2,013
por un mucho mejor equipo a un costo de 350,000.
El equipo eléctrico en la cabina del piloto es probado frecuentemente a
un costo estimado anual de 250,000. Las mejoras significativas a los
equipos se estiman hacer cada dos años a costos estimados de 250,000,
300,000, 345,000 y 410,000 en el 2,006, 2,008, 2,010 y 2,012,
respectivamente. Dichas mejoras toman en consideración los cambios en
la tecnología.
8 WWW.NIIF.TV 31
Caso 26 – NIC 16
 Equipo para preparación de comida, se incurre en un
costo anual de reparación y mantenimiento de 20,000 y
se estima reemplazarlo totalmente el 1-1-2,010.
Se requiere:
1. Discutir cómo deben ser registrados
contablemente los costos relacionados con la
aeronave.
2. Determinar los gastos que deberán ser
reconocidos para el período fiscal 2,004/2,005.
8 WWW.NIIF.TV 32
Costo partes Avion
Valor de rescate proporcional
Aeronave 3,000,000 0.42857 900,000
dos motores 4,000,000 0.57143 1,200,000
2,100,000
Acondicionamiento de aeronaves
Asientos 1,000,000
Alfonbrado y tapizado 50,000
Equipo electrico
Para asientos de pasajeros 200,000
Para cabina del piloto 1,500,000
Equipo para preparacion de alimentos 250,000
10,000,000
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Concepto Importe Valor de Importe Vida Util Depreciacion
Rescate Depreciable Anual
Aeronave 3,000,000 900,000 2,100,000 10 210,000
Dos motores 4,000,000 1,200,000 2,800,000 4 700,000
Asientos 1,000,000 0 1,000,000 3 333,333
Alfonbrado y tapizado 50,000 0 50,000 5 10,000
Equipo para asientos 200,000 0 200,000 10 20,000
Cabina del piloto 1,500,000 0 1,500,000 10 150,000
Equipo para preparacion de alimentos 250,000 0 250,000 6 41,667
8 WWW.NIIF.TV 34
Concepto Aeronave Motores Asientos
Valor neto al 1-1-04 3,000,000 4,000,000 1,000,000

Depreciacion -210,000 -700,000 -333,333
Valor Neto al 1-01-05 2,790,000 3,300,000 666,667

Depreciacion -210,000 -700,000 -333,333
Valor Neto al 1-01-06 2,580,000 2,600,000 333,334

8 WWW.NIIF.TV 35
Concepto Alfonbrado y tapizado Equipo asientos Cabina del piloto Equipo de alimentos
Valor neto al 1-1-04 50,000 200,000 1,500,000 250,000

Depreciacion -10,000 -20,000 -150,000 -41,667
Valor Neto al 1-01-05 40,000 180,000 1,350,000 208,333

Depreciacion -10,000 -20,000 -150,000 -41,667
Valor Neto al 1-01-06 30,000 160,000 1,200,000 166,666

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 El sustento de depreciar en forma

separada cada parte se encuentra en
los párrafos 43 y 44 de la NIC 16.
8 WWW.NIIF.TV 37
Caso 27 – NIC 16
 La empresa El Trébol S. A. adquirió una maquinaria en
S/205,000 (no incluye IGV) el 1-1-2004, el valor residual
era de S/5,000 y la vida útil de 4 años.
 El 1-1-2006 la empresa realiza una mejora en dicha
maquinaria por la cual realiza un desembolso de S/20,000
(sin IGV) el cual implica que la vida útil de dicha maquinaria
se incremente en 3 años.
 En base a la información anterior se solicita lo siguiente:

 ¿Cuanto es la depreciación por el año 2006?
 ¿Cuánto es la depreciación acumulada al 31-12-2006?

 ¿Cuanto es la depreciación por el año 2010 y cuanto por
el año 2011?
8 WWW.NIIF.TV 38
Valor de adquisición 205,000
Valor residual -5,000
Valor depreciable 200,000
Vida Útil 4 Años
Depreciación 200,000 / 4 = 50,000

(años 2004 y 2005)
Mejora 20,000
Aumento de vida útil 3 años
Años por depreciar 2+3= 5 años
Depreciación(año2006) (200,000 - 100,000 +20,000) / 5 = 24,000

8 WWW.NIIF.TV 39
Año Depreciación Depreciación
Anual acumulada
2,004 50,000 50,000
2,005 50,000 100,000
2,006 24,000 124,000
2,007 24,000 148,000
2,008 24,000 172,000
2,009 24,000 196,000
2,010 24,000 220,000
2,011 0
220,000
a) La depreciacion del año 2006 es 24,000

b) La depreciacion acum.del año 2006 es 124,000
c) La depreciacion del año 2010 es 24,000 y la depreciacion del año 2011 es cero
8 WWW.NIIF.TV 40
 El cambio de la vida útil se esta tratando
según lo establece el párrafo 51 de la NIC
16.
 La mejora se ha tratado según el párrafo

13 de la NIC 16.
8 WWW.NIIF.TV 41
Caso 28 – NIC 16
 Se tiene un Propiedad Planta y Equipo con los siguientes
datos:
 Valor de adquisición S/100,000

 Depreciación acumulada S/ 20,000
 Valor en libros S/ 80,000
 Vida Útil 5 años
 En el año 1 se decide revaluar a un valor S/120,000 usando

el método de reestructuración proporcional.
 Se pide:
1. Hacer los cálculos y el asiento contable de la revaluación del
activo arriba mencionado por el año 1.
2. ¿Que asientos se tendría que hacer si en el segundo año el
nuevo valor del activo es S/70,000?
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Factor = 120,000 / 80,000 = 1.5
Valor del activo (nuevo) = 100,000 x 1.5 = 150,000

Depreciacion acum = 20,000 x 1.5 = 30,000
Nuevo valor neto 120,000
Excedente de revaluacion
Antes Despues Diferencia
Activo 100,000 150,000 50,000
Deprec Acum -20,000 -30,000 -10,000
80,000 120,000 40,000 Excedente
8 WWW.NIIF.TV 43
1) Año 1
33- Inm . Maq. y Equipo 39- Deprec. Acumulada

50,000 10,000
57- Excedente de Revaluacion

40,000
8 WWW.NIIF.TV 44
2) Año 2
Depreciacion = 150,000 x 20% = 30,000
Valor neto año 1 120,000

Depreciacion año 2 -30,000
Valor neto año 2 90,000
Nuevo valor 70,000
Diferencia (menor valor) 20,000
Factor = 70,000 / 90,000 = 0.7778
Valor del activo (nuevo) = 150,000 x 0.7778 = 116,670

Depreciacion acum = 60,000 x 0.7778 = 46,670
Nuevo valor neto 70,000
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Excedente de revaluacion
Antes Despues Diferencia
Activo 150,000 116,670 -33,330
Deprec Acum -60,000 -46,670 13,330
90,000 70,000 -20,000 Excedente
33- Inm. Maq. y Equipo 39- Deprec. Acumulada

33,330 13,330
57- Excedente de revaluacion

20,000
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 Este caso se tratado según se establece en

los párrafos de la NIC 16:
 35 a) reexpresión proporcional
 39
 40
8 WWW.NIIF.TV 47
Caso 29 – NIC 16
 Una empresa adquiere un vehículo el 1 de enero del año 1, con las
siguientes condiciones:
 Valor de adquisición: S/. 60,000
 Vida Útil: 8 años
 Valor residual: Nulo
 A principios de enero del año 3 la empresa intercambia este vehículo
por una maquina, estimándose el valor razonable de ambos elementos
en S/. 50,000 soles.
 Se pide:
1. Contabilice esta operación siguiendo los criterios establecidos en la
normativa internacional.
2. Como seria la contabilización si el valor razonable del vehículo a
inicios del año 3 es S/. 40,000 y el de la maquina es S/. 50,000.
3. Como seria la contabilización si no se puede determinar el valor
razonable de ninguno de los activos.
8 WWW.NIIF.TV 48
Calculo de la depreciación
60,000 / 8 = 7,500
Determinación de la ganancia o perdida por intercambio de activos
Valor de la Maquinaria 50,000

Valor del vehiculo 60,000
Depreciación acumulada -15,000
Valor neto del vehiculo 45,000
Ganancia 5,000
8 WWW.NIIF.TV 49
1)
68- Valuac y Deter de
39-Depreciación
Activo y Provision:
Acumulada
Depreciacion
Año 1 7,500 Año 1 7,500
Año 2 7,500 Año 2 7,500
Año 3 15,000
33-Inm. Maq. Equipo: 33-Inm. Maq. Equipo:

M aq. Eq. de Explotacion Unid. Transp .
Año 3 50,000 Año 3 60,000
76-Ganc x Med Act no

Finc al Valor Razonable
5,000 Año 3
8 WWW.NIIF.TV 50
2)

Perdida -5,000
Se usa el valor razonable del activo entregado que es 40,000 (el vehiculo)
8 WWW.NIIF.TV 51
68-Valuac y Deter de Activo
39-Depreciación Acum ulada
y Provision: Depreciacion
Año 1 7,500 Año 1 7,500

Año 2 7,500 Año 2 7,500
Año 3 15,000
33- Inm . Maq. Equipo: 33- Inm . Maq. Equipo:

Maq. Eq. de Explotacion Unid. Transp.
Año 3 40,000 Año 3 60,000
66- Perd x Med Act no Finc

al Valor Razonable
Año 3 5,000
8 WWW.NIIF.TV 52
3)

Ganancia 0
Se usa el valor en libros del activo entregado que es 45,000 (el vehiculo)
8 WWW.NIIF.TV 53
68-Valuac y Deter de Activo
39-Depreciación acumulada
y Provision: Depreciacion
Año 1 7,500 Año 1 7,500
Año 2 7,500 Año 2 7,500
Año 3 15,000
33- Inm. Maq. Equipo: 33- Inm. Maq. Equipo:

Maq. Eq. de Explotacion Unid. Transp.
Año 3 45,000 Año 3 60,000
8 WWW.NIIF.TV 54
 El sustento de la solución de este caso se
encuentra en los párrafos 24, 25 y 26 de la
NIC 16.
 Para este caso se esta asumiendo que la

operación tiene carácter comercial.
8 WWW.NIIF.TV 55
Caso 30 – NIC 16
 Una empresa tiene entre sus activos una
maquinaria cuyo valor de adquisición fue de
S/40,000 y al 31 de diciembre la depreciación
acumulada asciende a S/5,000. Esta empresa
realiza una permuta de esta maquina por un terreno
cuyo valor razonable asciende a S/45,000. La
permuta tiene un carácter totalmente comercial.
Se solicita:
 Registrar la permuta de Propiedad Planta y
Equipo según establece las NIIF.
8 WWW.NIIF.TV 56
En este caso solo se tiene la informacion del valor razonable del activo recibido
y no hay informacion del valor razonable del activo entregado, por tal razon se
toma el valor razonable del activo recibido.
Valor del terreno 45,000

Valor de la maquinaria 40,000
Ganancia 10,000
Se usa el valor razonable activo recibido que es 45,000 (el terreno)
8 WWW.NIIF.TV 57
33-Inm. Maq. Equipo: 39- Depreciación

Maq. Eq. de Explotacion Acumulada
40,000 5,000
76- Ganc x Med Act no 33- Inm. Maq. Equipo:

Finc al Valor Razonable Terrenos
10,000 45,000
8 WWW.NIIF.TV 58
Caso 31 – NIC 38
 Brilliant Inc. adquiere los derechos de autor de las
grabaciones originales de un cantante famoso. El
acuerdo con el cantante permite a la compañía grabar
y re grabar al cantante por un periodo de cinco años.
 Durante el periodo inicial de seis meses del acuerdo,

el cantante esta muy enfermo y por consiguiente no
puede grabar. El tiempo del estudio que fue
bloqueado por la compañía tuvo que ser pagado
incluso durante el periodo que el cantante no pudo
cantar.
8 WWW.NIIF.TV 59
Caso 31 – NIC 38
 Los costos que fueron incurridos por la compañía:
a) Costos legales de adquirir los derechos
de autor $ 10 millones
b) Costos operativos (tiempo perdido del
estudio) durante el periodo de arranque $ 2 millones
c) Campaña publicitaria masiva para lanzar
al artista $ 1 millón
Requiere
 ¿Cual de los elementos de arriba es un costo que
puede ser capitalizado como un activo intangible?
8 WWW.NIIF.TV 60
A. El costo legal de adquirir los derechos de autor
se pueden capitalizar.
B. “Costos operativos” durante el periodo de

arranque no están permitidos para ser
capitalizados.
C. La campaña publicitaria masiva para lanzar al

artista no esta permitida para ser
capitalizada.
8 WWW.NIIF.TV 61
Solución Caso 31- NIC 38
 Los puntos B y C no se pueden capitalizar

por lo establecido en el párrafo 69 de la
NIC 38.
8 WWW.NIIF.TV 62
Caso 32 – NIC 38
 Extremo S.A es una empresa recién establecida. Fue
establecida por un empresario que esta generalmente
interesado en el negocio de proveer servicio de soporte
operativo y de ingeniería a fabricantes de aviones.
 Extremo S.A a través de los contactos de su dueño,

recibió una orden confirmada de una fábrica de aviones
muy conocida para desarrollar nuevos diseños de
conducto de aire condicionado de aviones.
 Para este proyecto, Extremo S.A necesito fondos

acumulables a $1 millón. Fue capaz de convencer a
inversionistas de capital de riesgo y fue capaz de obtener
fondos de $1 millones de dos capitalistas de capital de
riesgo de Silicon Valley.
8 WWW.NIIF.TV 63
Caso 32 – NIC 38
 Los gastos que Extremo S.A incurrió en proseguir su investigación
y proyecto de desarrollo es el siguiente, en orden cronológico:
 15 de Enero de 2005: pago $175,000 por salarios de los
técnicos (ingenieros y consultores).
 31 de Marzo 2005: incurrió $250,000 por costo del
desarrollo del conducto y produciendo el modelo de
prueba.
 15 de Junio de 2005: pago un adicional de $300,000
para revisar el proceso del conducto para asegurar que
el producto puede ser introducido en el mercado.
 15 de Agosto de 2005: desarrollado, al costo de $80,000,
el primer modelo (prototipo) y probado con el aire
condicionado para asegurar su compatibilidad.
8 WWW.NIIF.TV 64
Caso 32 – NIC 38
 30 de Octubre de 2005: un grupo de discusión de otros
conocedores de ingeniería fueron invitados a una
conferencia para la introducción de este nuevo producto.
Costo de la conferencia $50,000.
 15 de Diciembre de 2005: la fase de desarrollo fue
completada y fue preparado un presupuesto de flujo de
efectivo. La ganancia neta para el año 2005 fue estimado
a un equivalente de $900,000.
Requiere
¿Cual es el tratamiento contable apropiado para los varios
costos incurridos durante el 2005?
8 WWW.NIIF.TV 65
Solución Caso 32- NIC 38
 El tratamiento para los varios costos incurridos durante
el 2005 depende si estos costos pueden ser capitalizados
o cargados al gastados según la NIC 38.
 Aunque en la NIC 38 es claro que los gastos

incurridos durante la fase de investigación
debieron ser cargados a gastados, es importante
notar que no todos los costos de desarrollo pueden ser
capitalizados.
 Para ser capaces de capitalizar costos, se debe cumplir

los criterios obligatorios establecidos por la NIC 38 (ver
párrafo 57).
8 WWW.NIIF.TV 66
Párrafo 57 NIC 38
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la
fase de desarrollo en un proyecto interno), se
reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede
demostrar todos los extremos siguientes:
A. Técnicamente, es posible completar la producción

del activo intangible de forma que pueda estar
disponible para su utilización o su venta.
B. Su intención de completar el activo intangible en
cuestión, para usarlo o venderlo.
8 WWW.NIIF.TV 67
Párrafo 57 NIC 38
C. Su capacidad para utilizar o vender el activo
intangible.
D. La forma en que el activo intangible vaya a generar
probables beneficios económicos en el futuro. Entre
otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de
un mercado para la producción que genere el activo
intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de
que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del
mismo para la entidad.
E. La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos,
financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo
y para utilizar o vender el activo intangible.
F. Su capacidad para medir, de forma fiable, el
desembolso atribuible al activo intangible durante su
desarrollo.
8 WWW.NIIF.TV 68
 Basados en los criterios prescritos por NIC 38, podemos llegar a estas
conclusiones:
1. Puede ser discutido que el criterio técnico de factibilidad
fue establecido al final de Agosto de 2005, cuando el
primer prototipo fue producido.
2. El criterio de la intención de vender o utilizar fue
conocido al final de Agosto de 2005, cuando la muestra
fue probada con el componente de aire condicionado
para asegurar sus funciones. Pero no fue hasta antes de
Octubre de 2005 que los productos con posibilidades de
comercialización fueron establecidos. La razón es
atribuida al hecho de que la entidad tenia dudas sobre
que el nuevo modelo sea compatible con el aire
acondicionado y que la muestra necesitaría pruebas
adicionales, no ha funcionado.
8 WWW.NIIF.TV 69
3. En Octubre de 2005, la existencia de un mercado estaba
claramente establecido
4. La factibilidad financiera y el criterio de financiación fue
claramente conocido porque Extremo S.A ha obtenido un
préstamo de inversionistas de capital de riesgo y tiene
las materias primas necesarias.
5. Extremo S.A fue capaz de medir sus costos con
confiabilidad, aunque este punto no fue tratado
completamente en la pregunta. Extremo S.A puede
fácilmente asignar trabajo, materiales y costos con
confiabilidad.
8 WWW.NIIF.TV 70
 Por lo tanto, los costos que fueron incurridos
antes de Octubre de 2005 deben
ser gastos.
 El costo total que debe ser gasto:

= $175,000 + $250,000 + $300,000 + $80,000
= $805,000
8 WWW.NIIF.TV 71
 Los costos que reúnen los requisitos para la
capitalización son aquellos incurridos después
de Octubre de 2005.
 Sin embargo, los costos de conferencia de
$50,000 necesariamente son gastos porque
son independientes del proceso de desarrollo.
 Así, no hay un total de costos para ser
capitalizados en términos de NIC 38.
8 WWW.NIIF.TV 72
Caso 33 – NIC 38
 El cuerpo de investigadores de la Spooner Manufacturing
Company emprendió una investigación intensiva, a
principios de 2006, con el fin de encontrar un proceso
menos costoso para la manufactura de radios de
transistores.
 En ese año se incurrió en costos de investigación que

importaron $ 82,600, y en 2007 dichos costos ascendieron
(etapa de desarrollo) a $ 189,100, hasta que, en octubre de
2007 se logro desarrollar con éxito un proceso
revolucionario.
 Se obtuvo una patente el 3 de enero de 2008. Los gastos de

la solicitud importaron $20. En esa fecha la junta directiva
decidió amortizar el costo de la patente en 10 años.
8 WWW.NIIF.TV 73
Caso 33 – NIC 38
 El 8 de agosto de 2008, la Spooner Manufacturing Company
demando a su principal competidor por el delito de invasión
de patente.
 Durante 2008 se efectuaron gastos legales por la suma de

$8,300, y se causaron $ 2,600 mas de gastos legales entre
el 1 de enero de 2009 y el 10 de marzo del mismo año,
fecha en que terminaron los alegatos de los abogados de la
parte contraria. El veredicto dado a conocer el 1 de junio de
2009 fue favorable a la parte demandada.
 Se apelo la sentencia y se tuvieron que hacer nuevos gastos

legales por $ 2,300 durante los últimos cuatro meses de
2009.
8 WWW.NIIF.TV 74
Caso 33 – NIC 38
 El caso se cerró el 31 de octubre del 2010, cuando la
Suprema Corte de los EE.UU. fallo en contra de la Spooner
Manufacturing Company. Le fue negada una segunda
apelación.
 La Spooner Manufacturing Company cierra sus libros

anualmente el 30 de junio.
Se solicita:
 Calcúlese las cantidades que deberían cargarse a
amortización de patentes por los años fiscales terminados el
30 de junio de 2008, 2009 y 2010
 ¿Qué asientos de diario, si procedían, debían haberse
preparado al quedar el caso definitivamente cerrado?
8 WWW.NIIF.TV 75
Caso 33 – NIC 38
 Información adicional
 En año 2007 los ejecutivos de la empresa

entendían que cumplían todos los requisitos
establecidos en el párrafo 57 de la NIC 38 cuando
se esta en la etapa de desarrollo.
8 WWW.NIIF.TV 76
1) Los desembolsos del año 2006 fueron de investigacion $82,600
2) Los desembolsos del año 2007 fueron de desarrollo y cumplian las condiciones
para activarse $ 189,100
65-Otros Gastos de Gestion 34-Intangibles

2,006 82,600 2,007 189,100
03/01/2008 20
189,120
8 WWW.NIIF.TV 77
3) A partir del 3-1-08 la vida util = 10 años para efectos de la amortizacion
34-Intangibles
Saldo 189,120
08/08/2008 8,300
del 1-1-09 al 10-3-09 2,600
utimos 4 meses 2009 2,300
202,320
8 WWW.NIIF.TV 78
Calculo de amortizacion
Por el año terminado el 30-6-08
´189,120 / 10 18,912
18,912 x 6 /12 9,457 A Del 1-1-08 al 30-6-08
´189,120 / 10 18,912
(8,300+2,600) / 9.5 1,147
20,059 B
8 WWW.NIIF.TV 79
´189,120 / 10 18,912
(8,300+2,600) / 9.5 1,147
2,300 / 8.5 271
20,330 C
Total amortizacion del 1-1-08 al 30-6-2010 A+B+C 49,846
39-Deprec. Amort y
34-Intangibles Agot. Acumulados
Saldo 202,320 49,846
8 WWW.NIIF.TV 80
Asientos que se debe hacer por perder en la corte
(Fue un error no advertir o mal interpretar un hecho)
39-Deprec. Amort y
34-Intangibles
Agot. Acumulados
202,320 49,846
59-Resultados Acumulados
152,474
8 WWW.NIIF.TV 81
Caso 34 – NIC 38
 La empresa Basa S. A. quiere desarrollar un nuevo
procesador informático, por ese motivo el periodo
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre de 2005 se considera como fase de
investigación y los gastos sostenidos durante ese
periodo son:
 Sueldos y salarios del personal interno de la propia
empresa. Coste 15,000 soles.
 Depreciación de los equipos utilizados por el
personal interno. Coste 5,000 soles.
 Coste de asesoramiento externo, 20,000 soles.
8 WWW.NIIF.TV 82
Caso 34 – NIC 38
 A partir del 1 de enero de 2006 empieza la fase de
desarrollo del procesador informático, los costes
sostenidos hasta el 31 de diciembre de 2006 son:
 Sueldo y salarios del personal interno de la propia
empresa. Coste 30,000 soles
 Depreciación de los equipos utilizados por el personal
interno. Coste 12,000 soles
 Coste de asesoramiento externo, 50,000 soles
 En fecha 31 de diciembre se considera que el proyecto

ha sido un éxito.
Se solicita:
 Se solicita contabilizar las operaciones anteriores.
8 WWW.NIIF.TV 83
Etapa de investigación
62-Gastos de Personal DyG 10-Efectivo y equiv. de efectivo

1 15,000 15,000 1
20,000 3
68-Perdida por Medic.Act. No 39-Deprec.Amort.Agot.

Financ al VR Acumulada
2 5,000 5,000 2
63-Gsts.Serv.prest por Terceros

3 20,000
8 WWW.NIIF.TV 84
Etapa de Desarrollo (se cumple los requisitos del párrafo 57 de la NIC 38)
10-Efectivo y equiv. de
34-Intangible
efectivo
1 30,000 30,000 1
2 12,000 50,000 3
4 50,000
92,000
63 Servicio de Terceros
3 50,000
39-Deprec. Amort y
Agot. Acumulados
12,000 2
72 Prod. de activo inmovilizado
50,000 4
8 WWW.NIIF.TV 85
Caso 35 – NIC 38
 Una compañía se encuentra desarrollando un
prototipo desde el año 2007 por el cual ha
incurrido en S/10,000.
 Los mismos fueron registrados como gastos,

debido a que los criterios de reconocimiento para
que sean considerados como intangibles aun no
habían sido cumplidos.
8 WWW.NIIF.TV 86
Caso 35 – NIC 38
● Estos desembolsos en el año 2008 formaran parte del
costo del intangible porque la Compañía ha sido capaz
de demostrar que el desarrollo del prototipo cumple
con los criterios para su reconocimiento como activo
intangible y ha decidido efectuar el siguiente asiento
contable:
34 Intangibles 10,000
59 Resultados acumulados 10,000
Para registrar como activo intangible los desembolsos de años anteriores
 Diga si es correcto el asiento efectuado por la

compañía y ¿porque?
8 WWW.NIIF.TV 87
Parrafo 71 NIC 38
Los desembolsos sobre un activo intangible reconocido inicialmente como gasto del ejercicio
no se reconoceran posteriormente como parte del coste de un activo intangible
Respuesta
No es OK el asiento hecho por la CIA y se debe hacer un asiento de ajuste
59-Resultados Acumulados 34-Intangibles

10,000 10,000
8 WWW.NIIF.TV 88
Caso 36 – NIC 38
 La compañía se constituyo en diciembre de 2006 y efectuó
desembolsos por S/. 50,000 para formalizar la misma
incurriendo en gastos notariales, tramites, publicidad, entre
otros. Todos estos conceptos fueron contabilizados como
intangibles y se estima amortizar en 10 años.
 La compañía al 31 de diciembre de 2008 tiene los siguientes

saldos en las cuentas involucradas:
 Intangibles 50,000
 Amortización acumulada (10,000)
 Amortización del ejercicio 2008 5,000
8 WWW.NIIF.TV 89
Caso 36 – NIC 38
Se solicita:
a. Se pide efectuar los asientos contables conforme a

la NIC 38 a partir del 01.01.06.
Los libros al 31-12-08 ya estaban cerrados.
8 WWW.NIIF.TV 90
50,000 = gastos de organización (Dic 2006)
Se registro como intangibles
Vida util 10 años
Saldos al 31-12-2008
39-Deprec. Amort y
34-Intangibles
Agot. Acumulados
50,000 10,000
68-Valuacion y Deterioro
de Activos y Provisiones
5,000
8 WWW.NIIF.TV 91
Calculos de amortizacion
50,000 / 10 5,000
5,000 x 2 10,000 Amortizacion acumulada
Asiento el 1-1-09 según NIC 38
59-Resultados acumulados 34-Intangibles

40,000 50,000
39-Deprec. Amort y Agot.

Acumulados
10,000
8 WWW.NIIF.TV 92
 Ver párrafo 69 de la NIC 38 que establece que

este tipo de desembolsos son gastos y no
activos.
8 WWW.NIIF.TV 93
Caso 37 – NIC 23
 El 1 de enero del año 2006, la Compañía ABC S. A. suscribió un
contrato de construcción a suma alzada, con la empresa
Contratistas S. A. por un total de S/28,000,000 para que realice la
edificación de su nueva planta industrial, en un terreno que se
había adquirido el año anterior. La construcción finalizó en
diciembre de 2006.
 A continuación se muestran los desembolsos efectuados a favor de
la empresa Contratistas S. A. en el proceso de construcción:
Fecha del desembolso S/.

1 de enero de 2006 2,000,000
31 de marzo de 2006 6,000,000
30 de junio de 2006 10,000,000
31 de agosto de 200 5,000,000
31 de diciembre de 200 5,000,000
Total 28,000,000
8 WWW.NIIF.TV 94
Caso 37 – NIC 23
 En el 2006 la empresa ABC S. A. tuvo vigente los
siguientes préstamos:
a) Préstamo otorgado el 1 de enero de 2006 por el

Banco XYZ por S/. 1, 000,000 a la tasa de interés
de 10% anual, para capital de trabajo con
vencimiento el 31 de diciembre de 2006.
b) Préstamo otorgado el 1 de enero de 2006 por el

Banco XXX por S/. 3, 000,000 a la tasa de interés
de 11% anual, para capital de trabajo con
vencimiento el 1 de enero de 2007.
8 WWW.NIIF.TV 95
Caso 37 – NIC 23
c) Préstamo otorgado el 31 de diciembre de 2005 por
el Banco YYY por S/10,000,000 a la tasa de
interés de 15% anual, para capital de trabajo con
vencimiento el 31 de marzo de 2007.
d) Préstamo otorgado el 1 de enero de 2006 por el

Banco XXX por S/. 5,000,000 a la tasa de interés
de 6% anual, para financiar la construcción de la
nueva planta industrial con vencimiento el 1 de
enero de 2009.
Se Solicita:
Calcular los intereses que se pueden capitalizar según
la NIC 23 para este activo apto.
8 WWW.NIIF.TV 96
 Al contar la compañía con un préstamo específico y 3
préstamos genéricos, se debe calcular primero la tasa
promedio relacionada con aquellos préstamos no
asignados directamente para financiar el activo
calificado o apto.
 Cálculo de la tasa promedio: Se pondera solo los

intereses devengados de aquellos préstamos no
asignados directamente para financiar el activo
calificado o apto, conforme a lo señalado en el párrafo
17 de la NIC 23.
8 WWW.NIIF.TV 97
Así tenemos:
Interés
Tasa de Vigencia devengado
Importe interés Del Al (*)
S/. S/.
Préstamo
(a) 1,000,000 10,00% 01-01-2006 31-12-2006 100,000
Préstamo
(b) 3,000,000 11,00% 01-01-2006 31-12-2006 330,000
Préstamo (c) 10,000,000 15,00% 01-01-2006 31-12-2006 1,500,000
-------------- -------------
Total 14,000,000 1,930,000
======== =======
8 WWW.NIIF.TV 98
(*) Para efectos prácticos se ha utilizado interés simple.
Tasa promedio: ( 1,930,000 ) x 100 = 13.78%

14,000,000
8 WWW.NIIF.TV 99
 Determinación del promedio de desembolsos incurridos
para el activo calificado en el periodo comprendido entre
el inicio y final de la construcción del activo calificado:
De acuerdo a lo establecido en el párrafo 17 de NIC 23,

en la medida que los fondos utilizados para la
construcción o fabricación del activo calificado - apto no
puedan ser asociados directamente con un préstamo
específico, el importe de los costos de financiamiento a
ser capitalizados debe ser determinado aplicando una
tasa de capitalización a los desembolsos efectuados en
el activo calificado.
8 WWW.NIIF.TV 100
Fecha del desembolso Importe Período de Promedio de
capitalización desembolsos
al 31 de incurridos
diciembre para el activo
2006 calificado
S/. S/.
1 de enero de 2006 2,000,000 365 días 2,000,000
31 de marzo de 2006 6,000,000 275 días 4,520,548
30 de junio de 2006 10,000,000 184 días 5,041,096
31 de agosto de 2006 5,000,000 122 días 1,671,333
31de diciembre de 5,000,000 cero -
2006
--------------- ---------------
Total 28,000,000 13,232,977
======== ========
8 WWW.NIIF.TV 101
Determinación de los costos de financiamiento a ser
capitalizados:
Tipo de Importe Tasa de Importe a

préstamo Interés a capitalizar
aplicar
S/. S/.
Específico 5,000,000 6.00% 300,000

Genéricos 8,232,977 13.78% 1,134,504
--------------- --------------
13,232,977 1,434,504
======== =======
8 WWW.NIIF.TV 102
Comparación del total de costos de financiamiento a ser capitalizados

contra los costos de financiamiento totales incurridos en el periodo:
Costos a Costos totales

capitalizar incurridos
S/. S/.
1,434,504 2,230,000 (**)
(**) Incluye S/. 1,930,000 de intereses por préstamos genéricos (ver (a))
más S/. 300,000 de intereses del préstamo específico de S/. 5,000,000.
Como el S/.1,434,504 no supera al total de costos de financiamiento del
período procede su capitalización.
8 WWW.NIIF.TV 103
 En resumen la tasa promedio solo se aplica a

los préstamos genéricos y de acuerdo al
ejemplo equivale a 13.78%.
 El total de costos financieros a capitalizar

incluye a los específicos más los genéricos
determinados de a cuerdo a la metodología
descrita en la NIC 23.
8 WWW.NIIF.TV 104
Caso 38 – NIC 23
● El día 1 de enero de 2005 la sociedad Extra S. A. realiza la compra
de una maquina por un valor de S/100,000 mas IGV Los costes
de preparación e instalación de la maquina asciende a S/3,000
mas IGV. En fecha 31 de marzo de 2005 se finaliza la instalación y
la maquinaria esta en perfectas condiciones para empezar la
producción.
• La forma de pago de la maquina se establece al contado en el

momento de la entrega de la maquina (el mismo día 1 de enero)
• La financiación que obtiene la sociedad es del 100% del pago,

mediante un préstamo bancario a 2 años, tipo de interés 4%, a
través del pago de cuotas mensuales por importes S/5,167.57,
según se establece en el siguiente cuadro de amortización:
8 WWW.NIIF.TV 105
Capital 119,000.00
Tasa anual nominal 0.04
Tasas mes 0.0033333
Numero de cuotas 24.00
Cuota -5,167.57
Capital
Fecha Cuota Interés Capital Pendiente
119,000.00
31/01/2005 5,167.57 396.67 4,770.90 114,229.10
28/02/2005 5,167.57 380.76 4,786.80 109,442.30
31/03/2005 5,167.57 364.81 4,802.76 104,639.54
30/04/2005 5,167.57 348.80 4,818.77 99,820.77
31/05/2005 5,167.57 332.74 4,834.83 94,985.94
30/06/2005 5,167.57 316.62 4,850.95 90,135.00
31/07/2005 5,167.57 300.45 4,867.12 85,267.88
31/08/2005 5,167.57 284.23 4,883.34 80,384.54
30/09/2005 5,167.57 267.95 4,899.62 75,484.93
31/10/2005 5,167.57 251.62 4,915.95 70,568.98
30/11/2005 5,167.57 235.23 4,932.34 65,636.64
31/12/2005 5,167.57 218.79 4,948.78 60,687.86
31/01/2006 5,167.57 202.29 4,965.27 55,722.59
28/02/2006 5,167.57 185.74 4,981.82 50,740.77
31/03/2006 5,167.57 169.14 4,998.43 45,742.34
30/04/2006 5,167.57 152.47 5,015.09 40,727.25
31/05/2006 5,167.57 135.76 5,031.81 35,695.44
30/06/2006 5,167.57 118.98 5,048.58 30,646.86
31/07/2006 5,167.57 102.16 5,065.41 25,581.45
31/08/2006 5,167.57 85.27 5,082.29 20,499.15
30/09/2006 5,167.57 68.33 5,099.24 15,399.92
31/10/2006 5,167.57 51.33 5,116.23 10,283.68
30/11/2006 5,167.57 34.28 5,133.29 5,150.40
31/12/2006 5,167.57 17.17 5,150.40 0.00
5,021.58 119,000.00
8 WWW.NIIF.TV 106
Caso 38 – NIC 23
● La maquinaria cumple el requisito de activo
apto tal como lo establece el párrafo 9 de la NIC
23
Se solicita:
Realizar los asientos contables de las
operaciones anteriores y calcular el valor de
adquisición de la maquinaria.
8 WWW.NIIF.TV 107
10- Efectivo y Equivalente de

efectivo 119,000
45- Obligaciones Financieras 119,000
Por el préstamo obtenido del banco
8 WWW.NIIF.TV 108
33- Inmuebles Maquinarias y

Equipo 100,000
40- tributos, Contraprestaciones
y Aportes 19,000
10- Efectivo y Equivalente

de Efectivo 119,000
Por la compra de la maquina
8 WWW.NIIF.TV 109
33- inmuebles Maquinarias y

Equipo 3,000
40- tributos, Contraprestaciones

y Aportes 570
10- Efectivo y Equivalente

de Efectivo 3,570
Por los desembolsos de la preparación he instalación

de la maquina.
8 WWW.NIIF.TV 110
45- Obligaciones Financieras 4,770.90
67- Gastos financieros 396.67

Efectivo 5,167.57
Por el pago de la cuota de enero 2005 del préstamo
8 NIIF 100 Casos

WWW.NIIF.TV
Practicos Modulo 2 111
111

Equipo 396.67
725- Costo de financiación

capitalizados 396.67
Por el pago de la cuota de enero 2005 del préstamo
8 NIIF 100 Casos

WWW.NIIF.TV
112
67- Gastos financieros 380.76

efectivo 5,167.57
Por el pago de la cuota de febrero 2005 del préstamo
8 NIIF 100 Casos

WWW.NIIF.TV
113

Equipo 380.76

Por el pago de la cuota de febrero 2005 del

préstamo
8 NIIF 100 Casos

WWW.NIIF.TV
114
67- Gastos financieros

364.81

Efectivo 5,167.57
Por el pago de la cuota de marzo 2005 del préstamo
8 NIIF 100 Casos

WWW.NIIF.TV
115

Equipo 364.81

Por el pago de la cuota de marzo 2005 del

préstamo
8 NIIF 100 Casos

WWW.NIIF.TV
116
 El coste de adquisición de la maquinaria
será:
Valor de compra 100,000.00

Coste de instalación 3,000.00
Activación de intereses 1,142.24
Total 104,142.24
8 WWW.NIIF.TV 117
 Ver párrafos 8, 9, 10, 17 y 22

(finalización de la capitalización) de la
NIC 23.
8 WWW.NIIF.TV 118
Caso 39 – NIC 23
 Supongamos que una empresa esta construyendo una planta
industrial con el objeto de utilizarla en el desarrollo de su
actividad, para lo cual necesitara un periodo largo de tiempo.
 Durante el ejercicio 1, los costes de materias primas, mano
de obra y gastos generales incurridos en el proyecto asciende
a S/10’000,000. De forma simplificada los desembolsos del
ejercicio 1 se realizaron en dos instalaciones: uno de
S/3’000,000 a principios de abril del año 1, y otro de
S/7’000,000 a principios de julio de ese mismo año.
 La empresa recibió un préstamo el 1 de febrero del año 1 por

importe de S/2’000,000 destinado específicamente a
financiar parcialmente la construcción de dicha planta
industrial a un tipo de interés de 5%.
8 WWW.NIIF.TV 119
Caso 39 – NIC 23
 El importe restante hasta completar el monto total del
proyecto en el ejercicio 1 procedió del efectivo disponible en
la compañía. Suponemos que la compañía mantiene
préstamos adicionales vigentes en el ejercicio cuyo tipo de
interés medio es del 7%.
Información adicional
1. El préstamo de S/2’000,000 seguía pendiente de pago al 31 de
diciembre del año 1.
2. Todos los intereses habían sido cargados a gastos cuenta 67
antes de realizar los cálculos de capitalización de intereses.
3. La planta industrial es un activo apto.
Se pide:
 Calcular y contabilizar el importe de los costes por intereses
capitalizados de acuerdo con la NIC 23.
8 WWW.NIIF.TV 120
Para determinar el importe de los intereses capitalizados
en primer lugar se calcula la inversión media realizada
por la empresa durante el ejercicio.
Periodo de
Capitalizacion Inversion media
Fecha Importe Meses Ponderada
1 de abril 3,000,000 9 2,250,000

1 de julio 7,000,000 6 3,500,000
10,000,000 5,750,000
8 WWW.NIIF.TV 121
Inversion media Tasa de Intereses a

Ponderada Interes Capitalizar
Prestamo especifico 2,000,000 5% 100,000

Diferencia vs Inversion media 3,750,000 7% 262,500
5,750,000 362,500
8 WWW.NIIF.TV 122
33- Inmuebles Maquinarias

y Equipo 362,500
725 – Costos de financiación 362,500

capitalizados
Por la capitalización de los intereses
8 WWW.NIIF.TV 123
Caso 40 – NIC 23
 La empresa Electra S. A. ha obtenido préstamos para
realizar diferentes actividades, así como, para la
construcción de un activo para su propio uso, cuya
construcción demanda un periodo de tiempo sustancial. Los
préstamos recibidos en el ejercicio son los siguientes:
 Prestamos del Banco de Crédito con un interés de 3%
mensual
 Enero 30,000
 Febrero 40,000
 Marzo 42,000
 Abril 45,000
 Mayo 35,000
 Junio 25,000
Total 217,000
8 WWW.NIIF.TV 124
Caso 40 – NIC 23
 Préstamo del Banco de Comercio con un interés
de 3.5 % mensual:
Enero 12,000
Febrero 13,000
Marzo 13,000
Abril 15,000
Mayo 12,000
Junio 12,000
Total 77,000
8 WWW.NIIF.TV 125
Caso 40 – NIC 23
 La construcción del activo apto para uso de la empresa
se ha realizado durante los 4 primeros meses, cuyos
desembolsos para su construcción han sido los
siguientes:
 Utilizado en la Construcción
Enero 35,000
Febrero 42,000
Marzo 40,000
Abril 50,000
Total 167,000
8 WWW.NIIF.TV 126
Caso 40 – NIC 23
 Los fondos utilizados para los gastos fueron
indistintamente para gastos diversos y para la
construcción del activo fijo; presentándose,
entonces, el problema de poder calcular el costo
de intereses que debe ser capitalizado.
 Se solicita
 Calcular el monto de los intereses que serán
capitalizados
8 WWW.NIIF.TV 127
Banco de Credito
Capital Acumulado Tasa Intereses
A B Ax B
Enero 30,000 30,000 3% 900
Febrero 40,000 70,000 3% 2,100
Marzo 42,000 112,000 3% 3,360
Abril 45,000 157,000 3% 4,710
Mayo 35,000 192,000 3% 5,760
Junio 25,000 217,000 3% 6,510
23,340
8 WWW.NIIF.TV 128
Banco de Comercio
Capital Acumulado Tasa Intereses
A B Ax B
Enero 12,000 12,000 3.5% 420
Febrero 13,000 25,000 3.5% 875
Marzo 13,000 38,000 3.5% 1,330
Abril 15,000 53,000 3.5% 1,855
Mayo 12,000 65,000 3.5% 2,275
Junio 12,000 77,000 3.5% 2,695
9,450
8 WWW.NIIF.TV 129
Calculo de la tasa promedio
Intereses Intereses Interes Capital Tasa
Bco de Credito Bco Comercio Total Total Promedio
A B C = A+B D C/D
Enero 900 420 1,320 42,000 0.03143
Febrero 2,100 875 2,975 95,000 0.03132
Marzo 3,360 1,330 4,690 150,000 0.03127
Abril 4,710 1,855 6,565 210,000 0.03126
Mayo 5,760 2,275 8,035 257,000 0.03126
Junio 6,510 2,695 9,205 294,000 0.03131
23,340 9,450 32,790
8 WWW.NIIF.TV 130
Uso de fondos en la construccion
Tasa Intereses
Desembolso Acumulado Promedio Capitalizados
A B Ax B
Enero 35,000 35,000 0.03143 1,100
Febrero 42,000 77,000 0.03132 2,411
Marzo 40,000 117,000 0.03127 3,658
Abril 50,000 167,000 0.03126 5,221
167,000 12,390
8 WWW.NIIF.TV 131
Resumen del costo del activo
Desembolsos 167,000
Intereses capitalizados 12,390
Total 179,390
8 WWW.NIIF.TV 132

Reconocimiento de activos y depreciación

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Reconocimiento de activos y depreciación

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NIC 16, NIC 38, NIC 23

 45,000 x 1/(1+0.05)6 =33,500

 El sustento de lo anterior esta en los

● Una empresa importó maquinaria para instalarla en su nueva

● Mientras esto sucedía, la empresa se enteró que su banco les

Solución: opción “iii”

 El valor neto acumulado del bien al final

 La diferencia (180,000) repartirla entre el

 El monto a depreciar revisado es de 46,000.

 (200,000-144,000)-10,000 = 46,000 lo que

 El sustento se puede encontrar en

 Como la máquina es dirigida por computadora, la

 Los avances tecnológicos aparecen continuamente y

1. Vida útil física de 20 años.

 En esencia, la gerencia necesita considerar en

Aumento de valor ORI - Excedente de Revaluación

Disminución de valor Gasto

Disminución posterior al ORI - Excedente de

 685 Deterioro de valor 50,000 C

B. Si el activo tuviera ahora un valor de mercado de

 39 Depreciación acumulada 20,000 C

 Este asiento es independiente del asiento del punto B,

 57 Excedente de revaluación 2,100 C

Se tiene en cuenta el punto C)

 La razón de eliminar la depreciación acumulada en el

 La razón de reconocer un pasivo tributario diferido

 El punto D. se sustenta en el párrafo 41 de la NIC 16,

La estructura del costo proporcionada por los fabricantes indicaba:

 Aeronave, con un valor de 3,000,000

 Se espera conservar la aeronave por 10 años y luego

 Los costos con relación a la aeronave para los próximos 10

 Motores, cada motor tiene una expectativa de vida de 4

Valor neto al 1-1-04 3,000,000 4,000,000 1,000,000

Valor Neto al 1-01-05 2,790,000 3,300,000 666,667

Valor Neto al 1-01-06 2,580,000 2,600,000 333,334

Valor neto al 1-1-04 50,000 200,000 1,500,000 250,000

Valor Neto al 1-01-05 40,000 180,000 1,350,000 208,333

Valor Neto al 1-01-06 30,000 160,000 1,200,000 166,666

 El sustento de depreciar en forma

 En base a la información anterior se solicita lo siguiente:

 ¿Cuánto es la depreciación acumulada al 31-12-2006?

Vida Útil 4 Años

Depreciación 200,000 / 4 = 50,000

Depreciación(año2006) (200,000 - 100,000 +20,000) / 5 = 24,000

a) La depreciacion del año 2006 es 24,000

 La mejora se ha tratado según el párrafo

 Valor de adquisición S/100,000

 En el año 1 se decide revaluar a un valor S/120,000 usando

Valor del activo (nuevo) = 100,000 x 1.5 = 150,000

33- Inm . Maq. y Equipo 39- Deprec. Acumulada

57- Excedente de Revaluacion

Depreciacion = 150,000 x 20% = 30,000

Valor neto año 1 120,000

Factor = 70,000 / 90,000 = 0.7778

Valor del activo (nuevo) = 150,000 x 0.7778 = 116,670

33- Inm. Maq. y Equipo 39- Deprec. Acumulada

57- Excedente de revaluacion

 Este caso se tratado según se establece en

Determinación de la ganancia o perdida por intercambio de activos

Valor de la Maquinaria 50,000

33-Inm. Maq. Equipo: 33-Inm. Maq. Equipo:

76-Ganc x Med Act no

Determinación de la ganancia o perdida por intercambio de activos