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CICLO II
SEMESTRE ACADÉMICO 2016 II
JUANJUI-PERÚ
1
1
INTRODUCCION
El proceso contable implica el conocimiento pormenorizado de los libros auxiliares que finalmente
sirven de soporte para la centralización de las operaciones en el libro diario, dentro de los cuales
estudiaremos el libro de banco, caja chica y su tratamiento contable. El registro de compras y
ventas, registro de las letras que maneja la empresa como resultado de sus operaciones, así
como la preparación de las planillas de remuneraciones y los asientos de diario. Finalmente
veremos cómo se procede a la valuación de las existencias y sus diferentes métodos, la
depreciación con su correspondiente tratamiento contable.
El presente modulo permite comprender el conocimiento y el uso de las herramientas del proceso de
la contabilización, con el propósito de que el discente sea capaz de registrar las operaciones
contables y su secuencia cronológica, en concordancia con la normativa contable y tributaria vigente.
EL AUTOR
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Contenido
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INTRODUCCION ............................................................................................................................................. 2
SESION N° 1: LIBROS AUXILIARES .................................................................................................................. 6
1. CONCEPTO......................................................................................................................................... 6
2. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS ..................................... 6
3. LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS: PROGRAMA PLE – SUNAT ................................................... 6
4. CLASIFICACIÓN .................................................................................................................................. 6
5. FUNCIÓN DE LIBROS AUXILIARES. .................................................................................................... 7
SESION N° 2: LIBRO CAJA Y BANCOS ........................................................................................................... 10
1. CONCEPTO: ..................................................................................................................................... 10
2. ASPECTO LEGAL............................................................................................................................... 10
3. ADMINISTRACIÓN DEL LIBRO CAJA BANCOS: ................................................................................ 10
4. OBJETIVOS ....................................................................................................................................... 10
5. IMPORTANCIA................................................................................................................................. 11
6. LEGALIZACION ................................................................................................................................. 11
7. PLAZO MAXIMO DE ATRAZO ........................................................................................................... 11
8. EXEPTUADOS ................................................................................................................................... 11
9. FORMATOS ESTABLECIDOS POR SUNAT Y SUS REQUERIMENTOS MINIMOS .............................. 11
SESION 3: LIBRO BANCOS ............................................................................................................................ 14
1. LA CUENTA CORRIENTE BANCARIA ................................................................................................ 14
2. DEFINICION ..................................................................................................................................... 14
3. FINALIDAD ....................................................................................................................................... 14
4. RAYADO........................................................................................................................................... 14
6. EXTRACTO BANCARIO..................................................................................................................... 15
7. SOBREGIRO BANCARIO................................................................................................................... 16
8. CONCILIACIÓN BANCARIA .............................................................................................................. 16
SESION 4: CAJA CHICA ................................................................................................................................. 19
1. CONCEPTO....................................................................................................................................... 19
2. RAYADO........................................................................................................................................... 19
SESION N° 5: REGISTRO DE VENTAS ............................................................................................................ 22
1. DEFINICION ..................................................................................................................................... 22
2. ASPECTO LEGAL............................................................................................................................... 22
3. IMPORTANCIA................................................................................................................................. 23
4. INFORMACION MINIMA DEL REGISTRO ........................................................................................ 23
3
5. INFORMACION ADICIONAL............................................................................................................. 23
6. REGISTRO DE LAS OPERACIONES ................................................................................................... 24
7. PLAZO MAXIMO DE ATRAZO .......................................................................................................... 24
8. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS............................................................................................... 25
SESION N° 6: REGISTRO DE COMPRAS ........................................................................................................ 30
1. DEFINICION ..................................................................................................................................... 30
2. ASPECTO LEGAL............................................................................................................................... 30
3. IMPORTANCIA................................................................................................................................. 30
4. INFORMACION MINIMA DEL REGISTRO ........................................................................................ 31
5. INFORMACION ADICIONAL............................................................................................................. 32
6. REGISTRO DE LAS OPERACIONES .......................................................................................... 32
7. PLAZO MÁXIMO DE ATRAZO .......................................................................................................... 33
SESION N° 7: REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR ...................................................................................... 37
1. ANTECEDENTES ............................................................................................................................... 37
2. DEFINICION ..................................................................................................................................... 37
3. FINALIDAD ....................................................................................................................................... 37
4. REGISTRO DE LAS OPERACIONES .......................................................................................... 37
5. RAYADO DEL REGISTRO ........................................................................................................... 37
SESION N° 8: REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR ........................................................................................ 39
1. ANTECEDENTES ............................................................................................................................... 39
2. DEFINICION ..................................................................................................................................... 39
3. FINALIDAD ....................................................................................................................................... 39
4. RAYADO DEL REGISTRO ..................................................................................................... 39
SESION N° 9: REGISTRO DE ALMACEN ........................................................................................................ 42
1. INTRODUCCION............................................................................................................................... 42
2. OBJETIVO......................................................................................................................................... 42
3. ALCANCE.......................................................................................................................................... 42
4. DEFINICIONES.................................................................................................................................. 43
5. GENERALIDADES DE LAS EXISTENCIAS ........................................................................................... 43
6. METODOS DE VALUACION DE EXISTENCIAS .................................................................................. 44
7. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS ..................................................................................... 56
SESION N° 10: PLANILLA DE REMUNERACIONES ........................................................................................ 58
1. CONCEPTO....................................................................................................................................... 58
2. OBLIGATORIEDAD ........................................................................................................................... 58
3. BASE LEGAL SINTESIS DE LA LEGISLACION LABORAL (R.M. N° 136-2001 TR ................................ 58
4. REMUNERACIONES ......................................................................................................................... 59
4
5. DESCUENTOS AL TRABAJADOR QUE DEBE CONSIGNARSE EN LA PLANILLA ...................................................... 62
6. CONTRIBUCIONES DEL EMPLEADOR QUE DEBEN CONSIGNARSE EN PLANILLA ........................... 64
7. DEFINICION DE PLANILLA ELECTRONICA ........................................... Error! Bookmark not defined.
SESION N° 11: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES ............................................................................. 73
1. GENERALIDADES: ............................................................................................................................ 73
2. EL ACTIVO FIJO TANGIBLE:............................................................................................................. 73
3. LA DEPRECIACION: .......................................................................................................................... 74
4 REGISTRO TRIBUTARIO DE LOS ACTIVOS FIJOS: ............................................................................ 76
5 ASPECTOS FUNDAMENTALES ......................................................................................................... 76
SESION N° 12: ESTADOS FINANCIEROS ........................................................................................................ 80
1. ESTADOS FINANCIEROS .................................................................................................................. 80
2. OBJETIVO......................................................................................................................................... 80
3. CARACTERÍSITICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ...................................................................... 81
4. CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................ 81
5. BALANCE GENERAL – Estado de Situación Financiera ................................................................... 81
6. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS - Estado de Resultados ..................................................... 83
SESION N° 13: PROVISIONES ........................................................................................................................ 85
1. PROVISIONES .................................................................................................................................. 85
2. AJUSTES CONTABLES ...................................................................................................................... 95
3. PROVISIÓN DE COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS (CTS) ........................................... 102
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SESION N° 1: LIBROS AUXILIARES
COMPETENCIAS
1. CONCEPTO
Son libros especiales, se usan para registrar las operaciones mercantiles que realizan las
empresas.
Constituyen herramientas fundamentales para obtener información, evaluar la eficiencia y
desempeño de las diversas unidades de las empresas, y de esa manera, cumplir
adecuadamente con las obligaciones legales.
Los registros se hacen en forma ordenada, analítica y sustentada con la documentación
respectiva.
4. CLASIFICACIÓN
El código de comercio regula los principales aspectos sobre la contabilidad. Se clasifica desde el
punto de vista legal y técnico contable:
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1º. Según la clasificación legal
Obligatorios
Voluntarios
El registro de las operaciones contables aparece teniendo un esquema, pues cada hecho
económico deberá ser registrado ya sea en medios magnéticos o en un libro manual legalizado,
para lo cual aplicaremos el principio de la dualidad.
Como ya sabemos, estos criterios se denominan principios de contabilidad generalmente
aceptados y que han sido adoptados a nivel internacional a través de las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC’s) y sus correspondientes interpretaciones a traves de las SIC por lo que
para esquematizar su uso en la empresa se dan los siguientes ciclos.
El ciclo de ingresos comprende el flujo de las operaciones relacionadas con las funciones de
generación de ingresos y de cobranzas así como con los controles de actividades tales como
pedidos, remisiones y cobros.
El ciclo de compras es el flujo de operaciones relacionadas con las compras, pagos y con los
controles de (entre otras actividades) las órdenes de compra y la recepción de mercancías,
las cuentas por pagar, el pago de sueldos y los desembolsos en efectivo.
8
COMPRAS CUENTAS POR CAJA
PAGAR EGRESOS
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SESION N° 2: LIBRO CAJA Y BANCOS
1. CONCEPTO:
Es un libro principal y obligatorio de foliación doble en el cual se registran todas las operaciones
en efectivo.
La tendencia generalizada del libro caja es: registrar todos los ingresos y efectuar los depósitos
de todo el dinero que se recibe, en las cuentas corrientes bancarias que posea la empresa, para
realizar los pagos mediante cheques, excepto los pagos de menor cuantía que se pagan a través
de caja chica. Adicionalmente, se debe asegurar el efectivo contra robo y fidelidad de los
empleados encargados del dinero que ingresa a la empresa.
2. ASPECTO LEGAL
Según el Art,65 de la L.I.R. están obligados a llevar este libro todas las persona jurídicas asi como
las personas naturales bajo las siguientes características:
-P.J. que llevan contabilidad completa
- P.N. perceptoras de rentas de 3ra. Categoría en base a lo siguiente:
a) Hasta 150 UIT de IBA: Compras, Ventas, Inventario y Balance y Caja
b) Mas de 150 UIT Contabilidad completa
La Administración que se ejerce sobre el libro caja y bancos esta supeditada al buen control
sobre el efectivo referente a lo que se da o recibe y la cuenta corriente referente a pagos y
cobros. Estos activos son para cubrir erogaciones previstas o imprevistas, por lo que podríamos
decir entonces que Caja y bancos representa el denominador común al cual pueden reducirse
todos los activos líquidos
Que es el cheque: Es un documento que ordena al banco pagar una cantidad de dinero a una
persona o entidad, previamente deben ser numerados.
¿Qué es efectivo? Está compuesto por monedas (ya sea metal o papel) del curso legal con los
cuales se puede realizar pagos o depósitos en cuenta corriente o ahorros.
El efectivo representa el factor más importante que tiene toda empresa para consolidarse como
ente de éxito en el mercado.
Generalmente toda empresa a fin de proteger sus efectivos los transfiere a una cuenta corriente
de algún banco de su preferencia y mediante la emisión de un cheque poder cumplir con sus
obligaciones.
Si es verdad que todo desembolso debe hacerse mediante la extensión de un cheque existen
también pagos menores que se realizan en base al sistema de fondos fijos, el cual consiste en
crear una Caja Chica para cumplir con ciertos pagos para compras imprevistas de menor cuantía
ya que sería poco práctico
4. OBJETIVOS
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5. IMPORTANCIA
En este libro se registran todas las operaciones, cuyo origen ha sido el movimiento de dinero,
que puede ser a través del efectivo o de cheques y otros valores.
Cada fin de mes, se obtiene información sobre los saldos de efectivo en caja.
Porque permite centralizar los cobros y pagos en un solo asiento respectivamente.
6. LEGALIZACION
Debe ser legalizado por un Notario y a falta de este por un Juez de Paz letrado o Juez de paz.
Según Resolución Superintendencia Nº 234-2006 SUNAT puede ser llevado con un plazo máximo
de atraso de 3 meses
8. EXEPTUADOS
Los que lleven su contabilidad en hojas sueltas o continuas (computarizadas) en la medida que
su información se encuentre contenida en el libro Mayor o cuando la persona jurídica con
ingresos menor a 150 UIT hubiere optado por llevar el Libro diario Formato Simplificado
Los formatos establecidos por SUNAT mediante R.S. 234-2006 SUNAT son:
FORMATO 1. LIBRO CAJA Y BANCOS-DETALLE DEL MOVIMIENTO EN EFECTIVO Y CUENTA CORRIENTE
PERIODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES DENOMINACION O RAZON SOCIAL
ENTIDAD FINANCIERA
CODIGO DE CUENTA CORRIENTE
DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTOS Y SALDOS EN EFECTIVO OPERACIONES BANCARIAS MOVIMIENTOS Y SALDOS EN CTA CORRIENTE
Tipo Tipo
Nº
Correl
Movimiento Saldos M edio Apellidos y nombres N de transcn. de de Movimiento Saldos
ativo de
Bancario, mone Importe
del
Fecha Descripcion Codigo Denominacion pago(tbl
Denominacion o Razon documentario
da(Ta cam
registr Cargos Abonos Deudor Acreedor 1) Social
sustentatorio o
bla 4) bio Cargos Abonos Deudor Acreedor
control interno
o
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APLICACIÓN PRÁCTICA
La empresa PAJATEN SA, con RUC 20514890001 tiene una cuenta en el banco de crédito y reinicia sus
operaciones en el mes de julio 2016 con los siguientes saldos:
Su saldo inicial en caja es S/.15,330
Su saldo inicial en cuenta corriente es S/.25,480
Tiene una factura por cobrar de S/.14,223 al cliente Juan Ramos
Tiene una factura por pagar de S/.8,645 al Proveedor BAYER
Tiene una letra por pagar al Proveedor ALPESA por S/.16,337
Tiene pendiente de pago la remuneración de la secretaria por S/.1,542
Sus movimientos de caja y bancos del mes son los siguientes:
03 Registra y paga la licencia municipal en efectivo, por S/.560.
05 Paga la factura al proveedor BAYER por S/.8,645 con cheque 048
12 Deposita S/.4, 000 en su cuenta corriente.
17 Paga S/.2,688 con el cheque 049 a cuenta del impuesto a la renta
21 Retira S/.1,500 del banco con cheque 050 a nombre del gerente R. Luyo
22 Paga remuneración a la secretaria por S/.1,542 con cheque 051
23 Cobra la factura pendiente de S/14,223 al cliente Juan Ramos recibiendo un cheque
24 Deposita en su cuenta corriente el cheque de S/.14,223
26 Otorga un préstamo de S/.940 al trabajador Pedro Meza con cheque 052
27 Paga la letra pendiente al proveedor ALPESA por S/.16,337 con cheque 053
28 Registra y paga gasto de chequera mediante cargo en cta.cte. por S/.24
30 Registra y paga gasto del ITF mediante cargo en cta.cte. por S/.3.
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RUC:
Apellidos y Nombres Denominacion y/o Razon social:
LIBRO CAJA Y BANCOS
Entidad Financiera:
Codigo de Cuenta corriente: Mes de ……………….Del 20….
DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTOS Y SALDOS EN EFECTIVO OPERACIONES BANCARIAS MOVIMIENTOS Y SALDOS EN CTA CORRIENTE
Tipo Tipo
Nº
Co rrel
Movimiento Saldos M edio Apellidos y nombres N de transcn. de de Movimiento Saldos
ativo de
B ancario , mone Importe
del
Fecha Descripcion Codigo Denominacion pago (tbl
Denominacion o Razon do cumentario
da(Ta cam
registr Cargos Abonos Deudor Acreedor 1) Social
sustentato rio o
bla 4) bio Cargos Abonos Deudor Acreedor
co ntro l interno
o
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SESION 2: LIBRO BANCOS
3. FINALIDAD
4. RAYADO
LIBRO BANCOS
ENTIDAD FINANCIERA
CUENTA CORRIENTE N° MES AÑO
MOVIMIENTO SALDOS
FECHA OPERACION DETALLE
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
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mismo Banco o Cheques de otros Bancos. Así mismo, Notas de Abono
por Letras cobradas por cuenta de la Empresa, intereses ganados, etc.
5. DOCUMENTOS BANCARIOS
a) Nota de cargo o Debito: Es un documento mediante el cual el banco comunica a
sus clientes, que ha registrado en el Debe (Debito) de su cuenta corriente, el
importe de los gastos que el banco le cobra, tales como pago de préstamos,
intereses, gastos bancarios, pago servicios básicos, etc.
b) Nota de abono o Crédito: Es un documento mediante el cual el banco comunica
a sus clientes, que ha registrado en el Haber (Crédito) de su cuenta corriente,una
cantidad de dinero a su favor, tales como cobranza de letras, abonos letras
descontadas, cobranza de clientes por transferencias, etc.
6. EXTRACTO BANCARIO
Es un documento informe que envía el Banco (cargo y abono) que ha tenido en cuenta corriente
en un lapso determinado, generalmente en un mes. Sirve para que el interesado pueda verificar
exactitud de las operaciones realizadas. Es importante porque permite custodiar los fondos de
las empresas , asi como controlar las transacciones que realizan estas últimas con las entidades
financieras.
ESTADO DE CUENTA CORRIENTE
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7. SOBREGIRO BANCARIO
8. CONCILIACIÓN BANCARIA
El otro procedimiento consiste en llegar al saldo obtenido por el banco partiendo del que hemos
obtenido en el libro auxiliar, este procedimiento se resume:
Saldo según libro xx
Mas: Cheque girados pendientes de cobranza xx
Notas de abono no contabilizados xx xx
Menos : Entregas no consideradas por el Banco xx
Notas de cargo no contabilizadas
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PRÁCTICA CALIFICADA
La empresa JUANJUI SA, con RUC 20514890001 realiza las siguientes operaciones, que afectan el Libro
Bancos de la cuenta corriente 182-1-335755 al 31 de j u l i o de 2016, y le solicita hacer el Libro Banco, la
Conciliación Bancaria y Asientos Contables.
01/08 Apertura de cuenta corriente, Banco Continental por S/. 11,500.00, según papeleta Nº
02/08 Giro de cheque Nº 001, a la orden de Secof por, S/. 300.00
05/08 Depósito según papeleta Nº 12435, en efectivo por S/. 225.00
07/08 Giro de cheque Nº 002, a la orden de Lau Chun por, S/. 485.00
08/08 Depósito según papeleta Nº 02342, cheque otro banco por S/. 860.00
10/08 Giro de cheque Nº 003, a la orden de Distribuidora SA por, S/. 1,320.00
14/08 Giro de cheque Nº 004, a la orden de U n o s a por, S/. 125.00
18/08 Giro de cheque Nº 005, a la orden de Electro Oriente por, S/. 328.50
19/08 Depósito según papeleta Nº 12476, en efectivo por S/. 307.50
20/08 Giro de cheque Nº 006, a la orden de Telefónica por, S/. 532.00
25/08 Depósito según papeleta Nº 00247, cheque mismo banco por S/. 110.00 I
26/08 Giro de cheque Nº 007, a la orden de Inmobiliaria Lima - Recibo de alquiler por, S/. 900.00
30/08 Giro de cheque Nº 008, a la orden de Roberto Yataco, sueldo del mes por, S/. 3,779.00
31/08 Depósito según papeleta Nº 00445, en efectivo por S/. 2,275.00
LIBRO BANCOS
ENTIDAD FINANCIERA
CUENTA CORRIENTE N° MES AÑO
MOVIMIENTO SALDOS
FECHA OPERACION DETALLE
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
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ESTADO DE CUENTA CORRIENTE
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SESION 4: CAJA CHICA
1. CONCEPTO
Se denomina así a un fondo fijo designado para los gastos menudos y diarios en una
empresa. Entre algunas partidas comunes tenemos: Movilidad, Útiles de escritorio,
Medicina, Diarios, Revistas, Correos, Viáticos, Imprevistos, etc.
Para su control se puede usar un libro contable o también Boucher,
conjuntamente con los documentos sustentatorios que dieron origen a los egresos
de caja chica. Este fondo es renovable, esto significa que consiste en hacer
liquidación de todos los gastos ascendentes al monto determinado y luego reponer
el monto fijo designado; este fondo estará a cargo del cajero quien deberá llevar y
tener al día dicho libro.
Cuando el fondo fijo se agota, inmediatamente se hará una liquidación (rendir
cuentas con los documentos que dieron origen a los egresos de cheque a la orden del
cajero de caja chica), por la misma cantidad designada para el fondo fijo, manteniendo
la liquidez.
Este fondo debe ser celosamente cuidado en su desembolso; debiendo ser gastado
en los fines y propósitos de la empresa, debiendo ser arqueados por el contador,
gerente o administrador, auditor interno, etc. en cualquier momento que se lo
requiera.
2. RAYADO
SUB TOTAL
SALDO PARA
TOTALES
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APLICACIÓN PRÁCTICA
La Empresa PAJATEN S.A. con RUC 20123456789 gira el cheque N° 001 Banco Continental a la orden
de la cajera por S/. 2,000.00, creando de esa manera un fondo fijo para la caja chica y luego
ha realizado las siguientes operaciones:
04.08 Compras en efectivo útiles de escritorio Fact. 001 – 1234 por 40.00
06.08 Se paga luz Rec. 003 – 92845 por 55.00
09.08 Se paga intereses según Nota de Cargo de SAGA 43.00
12.08 Compra lapiceros Parker sin comprobante por 348.00
13.08 Según pedido interno se otorga refrigerio para el personal B.V. 001 – 345 50.00
15.08 Pago de Diarios y Revistas según B.V. 003 – 38495 70.00
19.08 Pago de comisiones a los vendedores de planta 350.00
23.08 Pago a cuenta del impuesto a la renta 160.00
28.08 Pago de la Letra N° 0344 por 270.00
30.08 Pago de licencia municipal de funcionamiento Rec. 0293845 450.00
Confeccionar el libro de Caja Chica
Contabilizar las operaciones
Reintegrar con cheque N° 0445 el fondo fijo asignado a la cajera inicialmente
CAJA CHICA
MES DE …………………….DEL ……….
N° MOVIMIENTO SALIDAS
DIA DETALLE SALDO DIV
Corr
DEBE HABER
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CUESTIONARIO
1. Que es el libro Caja y Bancos
2. Cuando es el plazo máximo de atraso del libro caja y bancos
3. Que es el efectivo
4. De un concepto de Caja Chica
5. Que es el estado de cuenta bancaria
6. Quienes están obligados a llevar el libro Caja y bancos
7. Cuantos formatos se utilizan en el libro caja y bancos
8. De un concepto de libro bancos
9. Porque es importante el libro bancos
10. Que es la cuenta corriente
11. Que es el cheque
12. Como se determina el saldo en el libro bancos
13. Que tratamiento da a una nota de debito y nota de credito
14. Que es la conciliación bancaria
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SESION N° 5: REGISTRO DE VENTAS
COMPETENCIAS
1. DEFINICION
Es un libro auxiliar obligatorio que puede ser de foliación simple o doble, en el cual se
registran las ventas de bienes o servicios que constituyen la actividad principal de los
ingresos, así como, las provenientes de las operaciones muy ajenas al giro del negocio y
que se realizan muy esporádicamente (venta de activos fijos, por ejemplo); registro de los
comprobantes de pagos emitidos en forma detallada, ordenada, cronológica y correlativa.
Teniendo como principal elemento de juicio sustentatorio las facturas emitidas y las notas
de débito o crédito generadas por devoluciones, anulaciones, descuentos.
2. ASPECTO LEGAL
Según Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Decreto Legislativo N° 821, aprobado por Decreto
Supremo N° 055-99-EF, Reglamento de la Ley del IGV e ISC, Decreto Supremo N° 136-96-EF,
modificado por el D.S. N° 064-2000-EF. En principio, están obligados a llevar este registro, los
contribuyentes del IGV, establecido en el artículo 37 de la Ley del IGV. Esta obligación alcanza
también a los sujetos del Impuesto a la Renta, independientemente que se encuentren en
el Régimen General o en el Régimen Especial. El artículo 65 de la Ley del impuesto a la renta,
dice: los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no
superan las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de
Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la
materia. Y agrega que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están
obligados a llevar contabilidad completa.
El artículo 124 de la Ley del impuesto a la renta, dice: los sujetos del Régimen Especial
del Impuesto a la Renta están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de
Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
La SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias,
estableció las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, las cuales están vigentes desde del 1 de enero de 2007, integrando así en
un solo cuerpo legislativo las normas sobre la materia. La contabilidad completa, disposición
vigente a partir del 2009 de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia
N° 239-2008/SUNAT.
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3. IMPORTANCIA
Es importante porque nos da a conocer las ventas que se realiza , así como los impuestos
obtenidos por concepto de las mismas, que nos permiten determinar los pagos tributarios a
que hubiere lugar
4. INFORMACION MINIMA DEL REGISTRO
5. INFORMACION ADICIONAL
En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos soles la
obligación de emitir comprobante de pago es facultativa pero si el consumidor lo exige
deberá entregársela. El sujeto obligado deberá llevar diariamente un control de dichas
operaciones. Emitiendo una boleta de venta al final del día por el importe total por aquellas
por la que no se hubiere emitido el comprobante de pago respectivo conservando en su
poder el original y la copia.
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8. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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APLICACION PRÁCTICA
04 Se vende mercaderias según factura 001-000151 a Leoncio Lara Jiménez con RUC
10859684562 por un valor de venta de S/. 850.00 afecta al IGV
08 Se vende mercaderías según factura 001-000152 a Pedro Prado Salas con RUC 107874
85126 por el valor de venta S/.2,400.00 con descuento del 10% afecta al IGV
11 Se vende mercaderias según factura 001-000153 a Jorge García Ramos con RUC
10859684670 por un valor de venta de S/. 850.00 se recarga el flete un importe de S/.40.00
afecta al IGV.
15 Se emite la nota de crédito 001-000011 a Leoncio Lara Jiménez por un valor de S/. 200.00
afecta al IGV por devolución de mercadería malograda vendida el dia 04.
20 El cliente Jorge García Ramos paga con retraso la factura 001-000153, se le recarga el 1.5 %
mediante nota de debito 001-00005
24 Se vende mercaderias según factura 001-000154 a KROMOS SA con RUC 20528774895 por
un valor de venta de S/. 560.00 afecta al IGV
27 El cliente KROMOS SA. reclama por el error de facturación del precio de la mercadería,
otorgándole el descuento por S/.80.00 gravada IGV según nota de crédito 001-00012
29 Se vende un vehículo de su activo fijo a Tomas Pinto Torres con RUC 10258574560 en
S/.8,600.00 afecto al IGV según factura 001-000155
30 Se alquila un local que no se utiliza a Carmen Lozano Rojas con RUC 10769045683 según
factura 001-000156
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FORMATO 14.1 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERIODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRE, RAZON SOCIAL
Base
Valor Imponible Importe Total de la Referencia Comprobante de pago o
Comprobante de pago Informacion del Cliente
Fecha Fecha facturado Operación operación Otros Importe documento que modifica
Nº Div ISC IGV
Emis. Vcto. Exportacio Gravada tributos Total
n Fech Nº
Tipo Serie Numero Tipo Numero Razon social Exonerada Inefecta Tipo Serie
a Comprob
28
Asiento con el Libro Diario
FORMATO 5.1 LIBRO DIARIO
PERIODO: AGOSTO - 2016
RUC:
DENOMINACION
Fecha de Glosa o descripción de la Referencia de la operación Cuenta contable asociada a la Movimiento
Numero la operación operación
correlativo del operación Código Numero Numero del Código Denominación Debe Haber
asiento o
del libro o correlativo documento
código único de
registro sutentatorio
la operación
(tabla 8)
29
SESION N° 6: REGISTRO DE COMPRAS
1. DEFINICION
2. ASPECTO LEGAL
Según Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
impuesto selectivo al Consumo (ISC), Decreto Legislativo N° 821, aprobado por Decreto
Supremo N° 055- 99-EF, Reglamento de la Ley del IGV e ISC, Decreto Supremo N° 136-96-EF,
modificado por el D.S. N° 064-2000-EF.
En principio, están obligados a llevar este registro, los contribuyentes del IGV, establecido en
el artículo 37 de la Ley del IGV.
Esta obligación alcanza también a los sujetos del Impuesto a la Renta, independientemente
que se encuentren en el Régimen General o en el Régimen Especial.
El artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, dice: los perceptores de rentas de
tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superan las 150 UIT deberán llevar como
mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato
Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Y agrega que los demás
perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa.
El artículo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta, dice: los sujetos del Régimen Especial del
Impuesto a la Renta están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas
de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
La SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias,
estableció las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, las cuales están vigentes desde del 1 de enero de 2007, integrando así en
un solo cuerpo legislativo las normas sobre la materia.
La contabilidad completa, disposición vigente a partir del 2009 de acuerdo a lo dispuesto por
la Resolución de Superintendencia N° 239-2008/SUNAT.
La información mínima contenida en los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
así como los formatos que la integran, disposición que entrará en vigencia a partir del 2010,
excepto para el Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a lo dispuesto por la
Resolución de Superintendencia N° 017-2009/SUNAT.
3. IMPORTANCIA
5. INFORMACION ADICIONAL
32
c. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Compras,
podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a
crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificación individual de cada documento.
d. Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podrán anotar el total de las operaciones diarias, que no otorguen derecho
a crédito fiscal, en forma consolidada en los libros auxiliares, siempre que en el sistema
de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación
individual de cada documento.
e. Para efecto del Registro de Compras, deberá totalizarse el importe correspondiente a
cada columna final de cada página.
Comentario
Es bueno recordar que cuando se habla de comprobantes, según el reglamento de
comprobantes de pago, son: la factura, la boleta de venta, la liquidación de compra, los
recibos por honorarios, y el ticket de las máquinas registradoras. De los cuales en el
registro de Compras pueden figurar los que sean necesarios en la compra de bienes y
servicios.
Recomendaciones
Es importante tener presente que el mecanismo del llenado del Registro de Compras y
Ventas es diferente, dependiendo del giro del negocio de la empresa. En este sentido
todas las empresas sujetas o no al IGV, deben llevar el registro de compras (como el
de ventas) de acuerdo a la presente base legal. Pero el llenado varía dependiendo de
las ventas o ingresos de las empresas. Las formas de ingreso se presentan de la
siguiente forma:
a. Empresas cuyas ventas o ingresos sean netamente por la comercialización de bienes
gravados al IGV.
b. Empresas cuyas ventas o ingresos sean netamente por la comercialización de
bienes no gravados al IGV.
c. Empresas cuyas ventas o ingresos sean netamente por la comercialización de bienes
gravados y no gravados al IGV.
Diez (10) días, desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione
el comprobante de pago respectivo.
33
APLICACIÓN PRÁCTICA
02 Se compra mercaderias a Tai Kin SA con RUC 20536022117 por el valor S/. 12,000.00 mas
IGV según factura 001-001491
08 Se compra mercaderías a La Fabril S.A. con RUC 20457415968 por el valor S/. 20,000.00 con
un descuento del 5% mas IGV factura 003-001054.
12 Se compra mercaderías a DAPESA con RUC 20167235889 por el valor S/. 10,000.00 con un
recargo por flete de S/.200.00 mas IGV según factura 001-000456
15 Se compra material de limpieza para uso de la empresa a Pablo Hernandez Guerra con RUC
10084541452 por el valor S/. 1,800.00 mas IGV según factura 001-001042.
18 Se compra Muebles para uso de la empresa a Karisma S.A. con RUC 20107489415 por el
valor S/. 4,200.00 mas IGV según factura 001-008524.
25 La empresa se ha demorado en pagar una compra del mes anterior al proveedor FABRIL
S.A. factura 003-010017 del 18 de abril. Ante la demora la empresa FABRIL SA emite la nota
de debito 001-00980 por intereses S/.160.00 mas IGV.
30 Se registra el gasto de alquiler de local que ocupa la empresa, a IMESA SA con RUC
20455367890 por S/.1,800.00 mas IGV según factura 001-004785.Destino gasto de
administración.
31 Se registra el gasto por aviso publicitario a Diario Voces SRL con RUC 20105241872 según
factura 003-0001475 por S/.600.00 más IGV. Destino gasto de ventas.
34
FORMATO 8.1 REGISTRO DE COMPRAS
PERIODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRE, RAZON SOCIAL
35
Asiento con el Libro Diario
FORMATO 5.1 LIBRO DIARIO
PERIODO: AGOSTO - 2016
RUC:
DENOMINACION
Fecha de Glosa o descripción de la Referencia de la operación Cuenta contable asociada a la Movimiento
Numero la operación operación
correlativo del operación Código Numero Numero del Código Denominación Debe Haber
asiento o
del libro o correlativo documento
código único de
registro sutentatorio
la operación
(tabla 8)
SESION N° 7: REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR
1. ANTECEDENTES
Actualmente, las empresas dedicadas al comercio, la industria y las de servicio, para realizar
sus transacciones comerciales de compra–venta recurren a otorgar y solicitar créditos,
respaldados por documentos con vencimientos futuros. Estos documentos pueden ser
letras o efectos por cobrar y en la práctica inclusive pueden negociarse o ejecutarse en un
plazo establecido por ambas partes, recurriendo a empresas financieras o entidades cuyo
servicio sea de préstamo o financiación.
2. DEFINICION
3. FINALIDAD
Se registrará una a una, sustentadas con facturas que les dio origen. Especial cuidado se tendrá
en consignar importes y vencimientos a plazo fijo, a días fecha o la vista, conceptos que no
pueden ser ignorados por los responsables del registro y por quienes hacen labores de
verificación y control. Estos libros deben cuadrarse, cerrarse y centralizarse.
APLICACIÓN PRÁCTICA
1. ANTECEDENTES
El registro de Letras por Pagar es tan antiguo como las Letras por Cobrar, bastará
recordar que cuando se realiza una operación utilizando una letra de cambio, origina
para uno, derechos (para el que gira) y, obligaciones para otro (para el que acepta).
Obviamente esto ahorra comentarios más profundos.
2. DEFINICION
Se considera que tiene importancia significativa, ya que es una herramienta para una
eficiente administración, principalmente en la financiación de las operaciones en el
corto plazo y en el capital de trabajo, donde tiene una importante incidencia.
APLICACIÓN PRACTICA
La empresa SOLIDARIDAD le alcanza la lista de los proveedores a los que compraron al crédito
según registro de compras del mes de Agosto
1. INTRODUCCION
Esta Norma describe los conceptos de valor neto de realización. Cuando las
existencias se mantienen para su venta o incorporación en un proceso productivo,
su medida de mercado debe ser buscada en relación con los clientes, por lo tanto, el
valor neto de realización debe ser utilizado como medida de comparación. También, la
Norma incorpora mayores exigencias en las revelaciones que se deben efectuar en
los estados financieros.
2. OBJETIVO
3. ALCANCE
Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del sistema
de costos históricos, en relación con el tratamiento contable que debe darse a las
existencias en casos que no sean los siguientes:
a) Trabajos en curso originados por los contratos de construcción, incluidos los contratos
de servicios directamente relacionados (ver NIC 11; Contratos de Construcción).
b) Títulos financieros, y
c) Existencias de ganado, productos agrícolas y forestales y depósitos de mineral, en la
medida en que se valúen a su valor neto de realización, de conformidad con prácticas bien
establecidas en determinadas actividades económicas.
Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2: Valuación y
Presentación de Existencias en el Contexto del Sistema de Costos Históricos, aprobada en
1975.
Las existencias a que se refiere el párrafo uno, inciso (c) son valuadas a su valor neto de
realización en ciertas etapas de su producción. Esto ocurre, por ejemplo, en agricultura,
cuando las cosechas han sido recogidas o, en minería, cuando los depósitos de mineral han
sido extraídos y la venta está asegurada por un contrato a futuro o una garantía del
gobierno, o cuando existe un mercado homogéneo y el riesgo de dejar de vender es
insignificante. Este tipo de existencias está excluido del alcance de esta Norma.
4. DEFINICIONES
Los siguientes términos se emplean en la presente Norma con el significado que aquí se
les asigna:
Las existencias son activos:
a) Que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios.
b) Que se hallan en proceso de producción para efectos de dicha venta.
c) Que se encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.
El valor neto de realización es el precio de venta estimado para el curso ordinario de los
negocios, menos los costos estimados de terminación y los costos estimados necesarios
para realizar la venta.
Las existencias comprenden los bienes que se han adquirido y se mantienen para su venta;
por ejemplo, la mercadería adquirida por un vendedor minorista y que éste mantiene para
su venta, o los terrenos y otras propiedades que se mantienen, igualmente, para su venta.
Las existencias también comprenden los bienes terminados o en proceso de producción,
incluyen los materiales y suministros que se mantienen para su posterior uso en el proceso
de producción.
5.2. Clasificación
Dependiendo del tipo de negocio, los inventarios pueden ser clasificados de diversas
maneras:
a) Una compañía que compra productos para luego comercializarlos sin alterar su
forma física, incluirá las existencias dentro del rubro mercaderías.
b) En cambio, una compañía manufacturera realizará otro tipo de clasificación porque,
de acuerdo a su actividad, adquiere diversos bienes que serán transformados
antes de ser vendidos. En este caso, las existencias se clasifican en:
Materias primas y materiales auxiliares: Son los bienes tangibles que se adquieren a
fin de ser transformados mediante la adición de mano de obra y los gastos indirectos
de fabricación en productos terminados para la venta. Las materias primas incluyen
productos terminados para la venta. Las materias primas incluyen productos
adquiridos de terceros, partes semiensambladas o bienes extraídos de la naturaleza
como carbón de minerales.
Los suministros diversos: Los materiales que son directamente transformados por el
proceso productivo pero que son complementarios para lograr el proceso se
incluyen generalmente en otras cuentas como suministros o materiales de
limpieza, envases y embalajes, entre otros.
Productos en proceso: Son bienes en los que se ha iniciado pero aún no se ha
concluido el proceso de transformación. Estos productos son normalmente valuados al
costo de las materias primas más los costos por mano de obra directa (planillas) y los
gastos indirectos de fabricación que se han incurrido (luz, teléfono, etc.)
Productos terminados: Se refiere a los bienes que han complementado el proceso
productivo y se encuentran disponibles para la venta. Su valor incluye el costo de la
materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Bajo este método de valuación de las existencias, se determina con un nuevo costo
unitario después de cada adquisición. La salida de las existencias se valúan
posteriormente según el costo unitario promedio.
Este método puede usarse solamente con el sistema de inventario permanente. El
costo por unidad se vuelve a calcular cada que entran nuevas unidades al inventario.
El costo de los artículos disponibles para una venta o consumo se divide entre el total de
unidades disponibles también para la venta o consumo. El promedio resultante se
emplea, entonces para valorizar el inventario al final de todo el día, mes, año (o
cualquier otro período de tiempo, pero respetando el principio de uniformidad).
El método promedio ponderado sirve para aproximarse al costo de los inventarios en
existencia según factura, cuando no se puede obtener el costo real, partida por
partida.
Este método es preciso y, en general, razonable, para calcular el costo de inventario.
Es decir, se basa en la suposición de que los materiales consumidos y que las
mercaderías vendidas se toman en cada caso de las existencias en proporción exacta
con las cantidades físicas de los diversos bienes que componen la existencia en ese
momento.
El costo de los artículos disponibles para una venta o consumo se divide entre el total de
unidades disponibles también para la venta o consumo. El promedio resultante se
emplea, entonces para valorizar el inventario al final de todo el día, mes, año (o
cualquier otro período de tiempo, pero respetando el principio de uniformidad).
APLICACIÓN PRÁCTICA
La empresa STILOS SA con RUC 20456090105 se dedica a la venta de camisas, durante el mes de
Octubre realizo los siguientes movimientos
Operación Comprobante Cantidad C. Unitario
02 compra F/. 001-228 15 25.00
06 compra F/. 002-467 25 33.00
08 compra F/. 002-116 50 28.50
10 venta F/. 001-251 20
14 venta F/. 001-260 30
16 venta F/. 001-268 20
18 compra F/. 010-220 16 27.90
METODO PEPS
El Registro de las compras se realizará de la siguiente manera:
* Todas las compras se registran en la columna de ENTRADAS indicando la cantidad de artículos o mercaderías
que están ingresando, a su costo unitario y costo total, tal como lo muestra el ejemplo
* Una vez registrada las compras en la columna de ENTRADAS, se trasladan a la columna de EXISTENCIAS
AL COSTO O SALDOS
* Se acumula la cantidad de mercaderias en totales ya que cada articulo ha ingresado a distintos costos
La Empresa realiza Venta:
10/10 Vende mercaderias 10 blusas según Fact. No. 251
* Las salidas de Mercaderias, en este caso por venta, se registra en la columna SALIDAS
30 unidades
* Para la venta de estas 20 unidades, se tomará el costo del saldo que quedó de la operación anterior
* Se tiene en stock 30 unidades y solo se vende 20, entonces quedan 10 unidades a S/,28,50 c/u
* Ingresan las mercaderias 16 unidades a S/,27,90 c/u
Se tendrá en el almacen
10 unidades a S/, 28,50 c/u
16 unidades a S/, 27,90 c/u
METODO UEPS
El Registro de las com pras se realizará de la siguiente m anera:
* Todas las compras se registran en la columna de ENTRADAS indicando la cantidad de artículos o mercaderías
que están ingresando, a su costo unitario y costo total, tal como lo muestra el ejemplo
* Una vez registrada las compras en la columna de ENTRADAS, se trasladan a la columna de EXISTENCIAS
AL COSTO O SALDOS
* Se acumula la cantidad de mercaderias en totales ya que cada articulo ha ingresado a distintos costos
SALDO
TOTALES
FORMATO 13.1 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
APELLIDOS Y NOMBRES, RAZON SOCIAL
PERIODO RUC ESTABLECIMIENTO
CODIGO EXISTENCIA TIPO DESCRIPCION
CODIGO U/M METODO
TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA TIPO SERIE NUMERO
OPERACIÓN CANTIDAD C.UNITARIO C. TOTAL CANTIDAD C.UNITARIO C. TOTAL CANTIDAD C.UNITARIO C. TOTAL
SALDO
TOTALES
FORMATO 13.1 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
APELLIDOS Y NOMBRES, RAZON SOCIAL
PERIODO RUC ESTABLECIMIENTO
CODIGO EXISTENCIA TIPO DESCRIPCION
CODIGO U/M METODO
TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA TIPO SERIE NUMERO
OPERACIÓN CANTIDAD C.UNITARIO C. TOTAL CANTIDAD C.UNITARIO C. TOTAL CANTIDAD C.UNITARIO C. TOTAL
SALDO
TOTALES
Asiento con el Libro Diario
FORMATO 5.1 LIBRO DIARIO
PERIODO: AGOSTO - 2016
RUC:
DENOMINACION
Fecha de Glosa o descripción de la Referencia de la operación Cuenta contable asociada a la Movimiento
Numero la operación operación
correlativo del operación Código Numero Numero del Código Denominación Debe Haber
asiento o
del libro o correlativo documento
código único de
registro sutentatorio
la operación
(tabla 8)
7. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS
Comentar sobre la determinación del costo de ventas implica la concepción de tres tipos
de empresas: comerciales, de servicios e industriales (temas estudiados en capítulos
anteriores). Para estos casos, el concepto básico a considerar para formar su costo es el
denominado histórico, es decir, principalmente el costo de adquisición o valor de ingreso al
patrimonio (no tratamos el ajuste por afiliación).
COMPETENCIAS
1. CONCEPTO
Los Libros de Planillas son tratados en forma conjunta, porque, tanto las de sueldos como los
de salarios, tienen las mismas características. En este sentido los dos tipos de planillas son
tratados en forma general como planillas y luego se tratará independientemente las
diferencias más importantes.
2. OBLIGATORIEDAD
b) Suministro Indirecto:
Según el D.S. Nº 005 – 2016 – del MTPE (Marzo 2016) es el monto mínimo que debe
recibir un trabajador como contraprestación a sus servicios.
Si bien es cierto, el monto de la remuneración es fijado por mutuo acuerdo entre
empleador y servidor, sin embargo cuando el trabajador haya cumplido efectivamente
con la jornada ordinaria máxima legal o contractual, este tendrá derecho a percibir como
mínimo la remuneración mínima (RM) establecida por ley.
Con ese motivo, a partir del 0 1 de m a y o del 2016 la REMUNERACIÓN MÍNIMA se
modifica a S/ 850.00 Nuevos soles.
4.8. Gratificaciones
4.9. Vacaciones
La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiere percibido
habitual y regularmente en caso de continuar laborando.
Los empleadores depositarán en los meses de mayo y noviembre de cada año tantos
dozavos de la remuneración computable percibida por el trabajador en los meses de
abril y octubre respectivamente, como meses completos haya laborado en el
semestre respectivo. La fracción de mes se depositará por treintavos.
La remuneración vigente a la fecha de cada depósito, comprende asimismo el sexto
de la gratificación percibida durante el último año.
Los depósitos semestrales que efectúe el empleador deben realizarse dentro de los
primeros quince (15) días naturales de los meses de mayo y noviembre de cada año.
Si el último día es inhábil, el depósito puede efectuarse el primer día hábil siguiente.
El Impuesto a la Renta de 5ta Categoría grava las rentas obtenidas por concepto de
trabajo en relación de dependencia y, en general, toda retribución por servicios
personales, con excepciones como las cantidades percibidas por el servidor por asuntos
del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza
de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el
propósito de evadir el impuesto; y los gastos y contribuciones realizados por la empresa
con carácter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de
salud de los servidores.
Renta Bruta
La Renta Bruta está constituida por la totalidad de los ingresos percibidos por
concepto de prestaciones de servicios prestados en relación de dependencia, incluidos
cargos públicos.
Renta Neta
A la Renta Bruta se le deduce el equivalente a siete (7) UIT, hasta el límite de dicha
renta.
Procedimiento de retención de rentas de Quinta Categoría
Las personas naturales o jurídicas, entidades públicas o privadas que paguen rentas
comprendidas en la quinta categoría, deberá retener mensualmente sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores un doceavo del impuesto que, conforme
a las normas de la Ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones
gravadas a percibir en el año, dicho total se disminuirá en el importe de las
deducciones previstas en el rubro de la renta neta (7 UIT).
Base Legal
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N° 054-99-EF.
Cuando se perciban remuneraciones fijas
Son contribuyentes de ésta, los trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la
actividad privada a empleadores particulares, cualquiera sea la duración del contrato de
trabajo y/o el tiempo de trabajo por día por las remuneraciones mensuales, sin topes,
teniendo en este caso el empleador el carácter de agente retenedor, debiendo
abonarlas dentro del mes siguiente a aquel en que se prestó el trabajo.
Aportan a él los trabajadores, en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneración
asegurable.
TrIBUTO INCreMeNTOs
3% 10.23%
Remuneración para cálculo de CTS Impuesto a la Sí No No Sí
Renta Sí Sí Sí Sí
Aportes a la AFP ESSALUD (empleador)
Los descuentos judiciales son ordenanzas de carácter legal que los jueces en virtud
de sus facultades ordena la retención de los haberes del trabajador, con destino de estas
remuneraciones hacia terceras personas. Las retenciones pueden ser debido a
alimentación de hijos menores, mantenimiento por invalidez, etc.
La tasa de descuento al trabajador lo determina el juez que falle el caso. El pago
se hará paralelamente al pago de las remuneraciones de los trabajadores.
5.5. Conafovicer
Finalidad
Base Imponible
Tasa de aportación
TrABAJADOr TAsA
Obreros de construcción 2%
Asegurados
Afiliados • Trabajadores activos que laboren bajo relación de dependencia
regulares • Pensionistas que perciben pensión de jubilación, incapacidad o
de sobrevivencia
• Los trabajadores del hogar, siempre que laboren en una jornada
mínima de cuatro horas
Afiliados • Trabajadores y profesionales independientes
potestativos • Los que estuvieron en regímenes especiales
• obligatorios
• Los demás que no sean regulares
Derecho • Cónyuge (esposa o esposo)
habientes • Concubino (art.326 c.c.)
• Hijos menores de edad y mayores
Aportaciones
SUELDOS TASAS
Del empleador 9%
Del asegurado facultativo 9%
Contribuyentes
a. Las personas naturales o jurídicas que desarrollan actividades industriales,
comprendidas en la Categoría D de la “Clasificación Industrial Internacional Uniforme
(CIIU) de las actividades económicas de las Naciones Unidas (Revisión 3)”, están
obligadas a contribuir con el SENATI pagando una contribución porcentual calculada
sobre el total de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores.
b. Empresas que ejerzan otras actividades, además de la industrial, el pago de la
contribución lo hará únicamente sobre el monto de las remuneraciones
correspondiente al personal dedicado a la actividad industrial y a las labores de
instalación, reparación y mantenimiento.
c. Empresas no comprendidas en la Categoría D de la CIIU, pagarán la contribución
sobre las remuneraciones del personal dedicado a las labores de instalación,
reparación y mantenimiento realizadas tanto a favor de la propia empresa cuanto
de terceros.
No están obligadas al pago de esta contribución las empresas que se dediquen a la
instalación, reparación y mantenimiento dentro de la actividad de la construcción,
comprendidas en la Categoría F, División 45 de la CIIU (Revisión 3) y que están afectas
a la contribución al SENCICO.
Tasas
AÑO TAsA
A partir de 1997 0.75%
Exonerados a la contribución
Están exonerados de la Contribución al SENATI las empresas que durante el año anterior
hubieran tenido un promedio de veinte trabajadores o menos dedicados a las
actividades económicas indicadas en el punto de contribuyentes.
Pago de contribución
El pago se hará dentro de los 12 primeros días hábiles del siguiente a aquel en que
se abonen las remuneraciones.
6.4. Contribución al servicio nacional de capacitación para la industria y construcción
(SENCICO)
Sujetos pasivos de la contribución
Aportan al SENCICO las personas naturales o jurídicas que construyan para sí o para
terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran División de la CIIU de las
Naciones Unidas.
Base Imponible
La base de cálculo sobre la cual se aplica la tasa de la contribución está constituida
por el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos de la contribución por
concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y
cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
contratación de obras.
En las obras ejecutadas a concesión o por cuenta propia destinadas a la venta,
cualquiera que sea el sistema de contratación de obras, la base de cálculo estará
constituida por el valor de la construcción según los avances de la obra.
Tasas
AÑO TAsA
A partir de 1996 Dos por mil
Remuneraciones asegurables
Las remuneraciones asegurables son las que figuran en planillas y boletas de pago,
percibidas mensualmente por el trabajador. En consecuencia, están excluidas las
gratificaciones, participaciones, compensación vacacional adicional y otras que por su
naturaleza no se abonen mensualmente. Tratándose de trabajadores a comisión o
destajo se considerará como remuneración asegurable el promedio de los últimos tres
meses.
Monto de la Prima
Empleados 0.53% de la remuneración mensual correspondiente al mes inmediato
anterior a la vigencia del seguro.
Obreros 0.71% de la remuneración mensual correspondiente al mes inmediato
anterior a la vigencia del seguro.
1.46% si desarrollan actividades de alto riesgo, en área de explosivos,
minas, petróleo, fuegos artificiales, policías particulares, municiones y
perforaciones de pozos.
APLICACIÓN PRÁCTICA
La empresa Camposanto S.A. con RUC 20459641166 desea confeccionar la planilla de
remuneraciones correspondiente al mes de marzo de 20 , efectuando los cálculos de descuentos y
aportaciones respectivos, de acuerdo a los siguientes datos:
N° Apellidos Cargo Básico Comis Hora Sistem. Bonific. Asig. Faltas Essalud Desc. Adelanto
y extra de Pens. Comput. Fami. Vida Judic.
Nombres
1 César Gerente 1,10O ONP 900 Sí Sí
2 José
Delgado Contador 1,050 ONP 700 No 150
3 Espinoza
Patricia Secretari 960 5 ONP 400 Sí Sí
4 Salazar
Gina a
Vendedo 880. 200 ONP 180 Sí 2 124
Hurtado r días
DESARROLLO
1. Cesar Delgado
Remuneración mensual
Sueldo básico 1,100.00
Bonificación 900.00
Asignación Familiar (SMV) 850.00 85.00
Total 2,850.00
2. Jose Espinoza
Remuneración mensual
Sueldo básico 1,050.00
Bonificación 700.00
Asignación Familiar (SMV) 850.00
Total 1,750.00
3. Patricia Salazar
Remuneración mensual
Sueldo básico 950.00
Bonificación 400.00
Asignación Familiar (SMV) 850.00 85.00
Total 1,435.00
4. Gina Hurtado
Sueldo básico 870.00
Bonificación 180.00
Asignación Familiar (SMV) ___85.00
Total 1,135.00
Cálculo de faltas:
Remuneración proyectada 1,135.00
Remuneración Diaria:1,135.00 / 30 37.83
2 dias en el mes 75.66
1. GENERALIDADES:
Los activos fijos se manifiestan como el rubro más importante de todo negocio, representan una
inversión significativa en los bienes que la empresa va a usar.
Se clasifica en 2 grupos
a) Activos Fijos Tangibles: El término tangible expresa sustancia física como pueden ser:
terrenos, edificios o muebles que utiliza la empresa.
b) Activos fijos intangibles: Son activos que se utilizan en la operación de la empresa pero que
no tienen sustancia física o material, pero si tienen valor a causa de los derechos que le son
inherentes como son: patentes, derechos de autor, marcas registradas, concesiones, otros.
Son los bienes que las empresas utilizan de una manera constante en sus operaciones normales
como la producción o comercialización de bienes y servicios. Su vida debe ser mayor a un año,
característica que permite considerarlo como un activo fijo o permanente.
De acuerdo con la NIC 16 todo elemento inmovilizado se reconocerá como activo cuando:
a. Sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos derivados del mismo
b. El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad
Todo activo fijo a excepción de los terrenos ofrecen una vida útil si es verdad algunos de
larga duración pero limitada, la vida útil de un activo se fija en base a criterios basados en la
experiencia de la empresa con otros activos en condiciones similares.
Para determinar la vida útil de un activo fijo se toma en cuenta los siguientes factores:
a. Uso esperado del bien: se refiere al uso estimado en base a la capacidad o rendimiento
físico en un determinado periodo de tiempo
b. Desgaste o deterioro: se refiere al agotamiento físico en base al tiempo o turnos en que
es usado así como el nivel de cuidado que se le da.
c. Obsolescencia: Se debe evaluar hasta que forma el activo seguirá sirviendo a la
productividad de la empresa y si los productos a elaborar están acorde a los adelantos
científicos.
d. Mejoras del activo fijo: se tomará en cuenta las reparaciones que se harán a los activos
fijos y el tiempo que alargarán o prolongaran la vida útil del bien.
El costo de un activo fijo incluye todas las erogaciones que son razonables y necesarias para
utilizar el activo en un lugar deseado y dejarlo listo para su uso. Po lo que el costo
computable está dado por el costo de adquisición, producción o construcción
a) Costo de adquisición: viene a ser la contraprestación pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos
incurridos con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados. No forman parte los
intereses.
b) Costo de producción o construcción: se refiere al costo incurrido en la producción de un
bien el cual comprende: materia prima, mano de obra y costos indirectos
Existen otra forma de adquirir u obtener los activos fijos:
o Permuta: Entrega de una activo a cambio de uno o varios no monetarios
o Donaciones: recepción de activos a titulo gratuito. Se reconoce como ganancia ya que es
un acto de liberalidad
o Arrendamiento financiero: modalidad en que la empresa obtiene créditos que le
permitan contar con un activo fijo alcanzando la propiedad del mismo una vez que haya
cancelado la deuda.
3. LA DEPRECIACION:
3.1 CONCEPTO.
Es una disminución del valor en términos monetarios de los activos fijos, lógicamente
teniendo como base el deterioro físico u obsolescencia los cuales tarde o temprano
terminan en una decadencia absoluta.
La necesidad de aplicar los gastos a todo activo fijo que decrece en valor por el inevitable
transcurso del tiempo surge por las siguientes causas:
Deterioro físico: se basa en 2 aspectos fundamentales:
o Por la exposición de los activos fijos a fenómenos climatológicos, como sol viento
lluvia.
o Uso y desgaste del activo fijo, todo maquina se convierte tarde o temprano en
inadecuada para el servicio que se le ha asignado ya sea por el tratamiento de sus
piezas o por el excesivo trabajo lo que hace que llegue a un estado de caducidad.
o Obsolescencia: significa el proceso de quedar desactualizado debido al progreso o
nuevo perfeccionamiento en el diseño de las maquinarias o equipos existe3ntes
o Límites legales: aplicados sobre el uso del activo al caducar un contrato de
servicios relacionados con el activo fijo.
Existen varios métodos de depreciación, que debe ser aplicado de manera uniforme y
razonable considerando los beneficios económicos esperados. Los métodos deben
analizarse periódicamente y si ha habido un cambio importante en los beneficios
económicos esperados de activo fijo, el método debe ser cambiado
c) SUMA DE DIGITOS: Con este método se logra que el cargo por depreciación sea mayor en
los primeros años de vida del activo y vaya disminuyendo cada año.
Ejemplo: Tomaremos como ejemplo el mismo ejercicio empleado en los métodos
anteriores relacionados con la maquinaria industrial cuyo costo es de S/. 20,000 valor
residual S/.2,000 y una vida ´til de 4 años
Procedimiento
1. Se ordena de mayo a menor los enteros que corresponden a los 4 años de duración del
activo y luego se suman
4 + 3 + 2 + 1 = 10
2. La depreciación de cada año queda expresada por una fracción cuyo denominador es la
suma de todos los números que en este caso es de 10 y como numerador el entero que
corresponde a cada año en orden invertido, asi:
4 , 3 , 2 ,1
10 10 10 10
3. Se determina la base imponible
Costo de la maquinaria S/:20,000
(-) Valor residual (2,000)
Base imponible S/.18,000
Base Depreciacion Depreciacion Valor en
Años Fracción Porcentaje
Imponible Anual Acumulada Libros
0 20,000
1 4/10 0.4 18,000 7,200 7,200 12,800
2 3/10 0.3 18,000 5,400 12,600 7,400
3 2/10 0.2 18,000 3,600 16,200 3,800
4 1/10 0.1 18,000 1,800 18,000 2,000
5 ASPECTOS FUNDAMENTALES
a) Están exceptuados de llevar este libro los sujetos generadores de rentas de tercera categoría
que se encuentran acogidos al régimen especial y Nuevo RUS
b) El plazo máximo de atraso para este libro es de 3 meses
c) Deberá ser legalizado por un Notario Público
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
La empresa HORIZONTE SAC con RUC 20472594321 al 31 de diciembre del 2015 posee los siguientes
activos fijos
1) Un camión volvo valorizado en s/.25,200.00 modelo 2012 placa AO-248, fue comprado el 1ro de
agosto del 2012, poniéndose en funcionamiento el mismo dia de la compra. Se considera una
vida útil de 5 años (20% de depreciación por año) El 01 de enero del 2015 se cambia el motor
viejo por uno nuevo valorizado en s/.10,000.00 desembolsando en gastos de instalación
s/.2,000.00
El costo del motor nuevo es de s/.12,000.00 lo que le permite alargar la vida útil en 4 años a
partir del 01 de enero del 2015. Se determina que el motor viejo (sustituido) tiene un costo total
de s/.7,800.00 y una depreciación acumulada al 31-12-2014 de s/.3,770.00
3) Posee una computadora valorizada en s/.2,880.00 modelo AS-45, serie 00467 fue adquirida el 01
de junio del 2015 y puesta en funcionamiento el mismo día de la compra. Se considero una vida
útil de 4 años.
D EPR EC IA
D EPR EC IA D EPR EC IA
C OD IGO V A LOR C ION D EL D EPR EC IA C I
C U EN T A V A LOR F EC HA D E C IÓN C ION D EL D EPR EC IA C I A JU ST E POR
R ELA C I HIST OR IC O F EC HA D E EJER C IC IO ÓN
C ON T A B L A D QU ISIC I A JU ST E A JU ST A D O A D QU ISIC I POR C EN A C U M U LA D EPR EC IA EJER C IC IO ON IN F LA C ION
ON A D O SA LD O R ET IR OS OT R OS D EL IN IC IO D E N° DE R ELA C ION A C U M U LA D
E D EL N Ú M ER O D E ON ES M EJOR A S POR D EL ON D EL T A JE D E DA AL C ION D EL R ELA C ION A C U M U LA D D E LA
C ON EL M A R C A D EL IN IC IA L Y / O B A JA S A JU ST ES A C T IV O U SO D ELA M ÉT OD O D OC U M EN A D O C ON A
A C T IV O M OD ELO D EL SER IE Y / O A D IC ION ES IN F LA C ION A C T IV O A C T IV O D EPR EC C IER R E EJER C IC IO A D O C ON A D EPR EC IA C I
A C T IV O D ESC R IPC ION A C T IV O F IJO A L C T IV O F IJO A PLIC A D TO DE LOS A JU ST A D A
F IJO A C T IV O F IJO PLA C A D EL F IJO F IJO
F IJO F IJO 3 1- 12 - … A U T OR IZ A IA C ION D EL
R ET OR IS O
OT R OS HIST OR IC A ON
POR
A C T IV O F IJO O EJER C IC IO A JU ST ES
C ION B A JA S IN F LA C ION
A N T ER IOR
334 CAMIONETA TOYOTA HILUX 4 X 4R3D 456 ####### ####### ####### ####### 20% 3,600.00 #######
COMPETENCIAS
1. ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros son informes financieros que utilizan las empresas e instituciones para
mostrar la situación económica y financiera, así como los cambios que experimentan las
mismas a una fecha o un periodo determinado. Esta información es de gran utilidad para todos
los usuarios o interesados de estas empresas o instituciones ya que con ella les resulta más fácil
el poder tomar decisiones adecuadas que logren un desarrollo de las mismas.
Estos informes son el resultado de todo el proceso contable y son elaborados de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a las Normas Contables o Normas de
Información Financiera. La responsabilidad de la elaboración de los mismos recae sobre los
Contadores Públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en
organismos de control público o privados para poder ejercer la profesión.
Los Estados Financieros son las herramientas de gestión más importantes con que cuentan las
organizaciones para evaluar la situación en que se encuentran.
2. OBJETIVO
Los Estados Financieros tienen como objetivo fundamental proveer información financiera a los
usuarios a una fecha determinada, su evolución económica y financiera en el período que
abarcan, de tal manera que esto va a facilitar la toma de decisiones económicas.
Los Estados Financieros deben referirse a los siguientes aspectos de la empresa o institución:
Los Estados Financieros deben cumplir con ciertas características, tales como:
a) Comprensión: Abarcar todas las actividades u operaciones de la empresa o institución y
entregarlas de manera clara y coherente.
b) Consistencia: La información contenida debe ser totalmente coherente entre las distintas
partidas y entre los distintos Estados Financieros.
c) Relevancia: Debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeño de la empresa o
institución.
d) Confiabilidad: Deben ser fidedignos de la realidad financiera de la empresa o institución.
e) Comparabilidad: Deben ser comparables con otros periodos de la misma empresa y con otras
empresas de la misma actividad.
PASIVO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se
van a vencer en un plazo no mayor a un año.
Según la NIC 1, se considera pasivo corriente a todo aquello que: (a) se espera liquidar en su
ciclo normal de operación;
(b) se mantiene como obligación principalmente con el propósito de negociar;
(c) debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el
que se informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
Todo lo demás será considerado como pasivo no corriente.
PASIVO NO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se van a
vencer en un plazo mayor a un año
6. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS - Estado de Resultados
7.1 Concepto
Ventas
Representa la facturación de la empresa en un período de tiempo, a valor de venta (no
incluye el IGV).
Costo de Ventas
Representa el costo de toda la mercadería vendida.
Utilidad Bruta
Son las Ventas menos el Costo de Ventas.
Gastos generales, de ventas y administrativos
Representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal
funcionamiento y desempeño (pago de servicios de luz, agua, alquiler, entre otros).
Utilidad de operación
Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y administrativos.
Gastos Financieros
Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o servicios del
sistema financieros.
Utilidad antes de impuestos
Es la Utilidad de Operación menos los Gastos Financieros y es el monto sobre el cual
se calculan los impuestos.
Impuestos
Es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe
efectuar al Estado.
Utilidad neta
Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y es sobre la cual se calculan
los dividendos.
Dividendos
Representan la distribución de las utilidades entre los accionistas y propietarios de la
empresa.
1. PROVISIONES
Una provisión es una forma de registro contable, en el cual las empresas reconocen un riesgo
de que puedan incurrir en pérdidas previsibles, en montos que pueden estar o no
determinadas.
Según la Norma Internacional de contabilidad (NIC) 37, Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, la provisión es un pasivo en la cual existe la incertidumbre de su monto
(cuantía) o su vencimiento. Los pasivos hacen referencia a la obligación que la entidad ha
contraído debido a algún suceso del pasado, y en la cual a su vencimiento, deberá
desprenderse de recursos para cumplir su obligación.
Al crear una provisión, los valores se llevan al gasto, lo cual disminuyen los ingresos, con el
objetivo de que la empresa proteja su patrimonio.
Algunos ejemplos son: el riesgo de que nuestros clientes no paguen su deuda contraída al
crédito (impagos), reparaciones, multas o impuestos no esperados, etc.
El objetivo de su registro, es que la empresa registre estos imprevistos y puedan reflejar de la
mejor manera, la rentabilidad de la empresa.
Reconocimiento de las provisiones
Una provisión se debe reconocer cuando se cumplan las 3 condiciones:
- La entidad tenga una obligación actual (legal o implícita), por un suceso del pasado.
- Hay probabilidad de que la empresa tenga que desprenderse de recursos que
incorporan beneficios, para cancelar la obligación y
- Se puede estimar de manera confiable el monto de la obligación.
Entre las principales provisiones tenemos:
Las empresas por lo general tienen ventas al crédito, donde se le otorga al cliente un
tiempo para que pague sus obligaciones. Pero como en todo negocio, existe un riesgo
normal de que alguna de ellas no sean cobradas, y por consecuencia, la empresa perderá
recursos futuros.
La provisión permitirá prever y reconocer el riesgo de incobrabilidad y perder lo que se ha
vendido, y así la empresa sabrá efectivamente qué es lo que va a cobrar, y lo que no pueda
lo llevará como gasto del ejercicio y así podrá mostrar valores más reales y confiables.
El inciso i) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, permite deducir
de la renta bruta, aquellos gastos como los castigos por deudas de incobrables y las
provisiones por el mismo concepto.
Para ello se deben cumplir algunos requisitos para poder hacer la provisión de la cobranza
dudosa (Inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta):
- Se debe demostrar que existe dificultad financiera del deudor, que haga previsible de
que existe probabilidad de que no pague su obligación (quiebra, cierre del negocio, u
otras circunstancias). Se realizan análisis de los créditos que se han concedido y que no
se han podido cobrar, además de tenerse la documentación que evidencia de que
se han efectuado las gestiones de cobranza (llamadas telefónicas, visitas, envío de
cartas notariales, etc.), luego del vencimiento de la deuda, protestos de documentos
(califican como títulos valores), inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que
haya pasado más de doce meses (1 año) desde la fecha de vencimiento de la obligación.
Nota: Si una empresa deudora está en un proceso de Restructuración Patrimonial, no se
considera evidencia suficiente para que se pueda provisionar la deuda, debido a
que existen posibilidades reales de que se pueda recuperar y redefinir un nuevo
cronograma de pagos.
Debe estar la provisión al cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances
de manera detallada, y según el monto adeudado (parcial o total).
Ejemplo:
Recordando un poco, en el siguiente ejemplo tenemos que se realizó una
venta de mercaderías por S/826 incluido IGV, y el costo de la mercadería vendida fue de
S/.500.
Si el cliente nos cancela la obligación, después de que la empresa realizó la provisión e incluso el
castigo, entonces el registro sería el siguiente:
Desmedro
Los bienes físicos, han sufrido un deterioro o pérdida de manera definitiva (pierde
propiedades, carácter y calidad), impidiendo su uso ya sea por estar obsoleto, tecnología,
cuestión de moda, etc., y por ello la empresa los puede vender a un menor precio
o destruirlos, originándose una pérdida. Es una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable.
Un ejemplo práctico es el de los productos que han pasado la fecha de vencimiento. Si
por ejemplo, una empresa industrial que fabrica y vende productos lácteos, tienen
mercaderías por un valor de S/.8,000 y se encuentran vencidas, se deberá registrar los
siguientes asientos: Se realiza la provisión y luego el castigo al momento en que son
incinerados o destruidos (NIC 2)
Asientos: Debe Haber
6842 Desvalorización de existencias 8000
292 Productos terminados 8000
Provisión del desmedro de Mercadería según informe del
jefe del almacén.
Provisión de garantías
Existen muchas empresas que otorgan garantías a sus clientes para cubrir los gastos
por desperfectos de fabricación por un tiempo limitado posterior a la fecha de compra.
Si ponemos un ejemplo de una empresa que fabrica y vende relojes de pared, y se estima
que si todos los productos vendidos tuvieran defectos menores, el costo de la reparación
sería de S/ 100,000, pero si fueran defectos mayores costaría S/ 500,000. Además se sabe
por experiencia que el 80% de los productos no tiene defectos, y del resto el 15% presentan
defectos menores y el 5% defectos mayores.
Si hacemos el cálculo:
Defectos menores: 15% * 100,000 = S/ 15,000
Defectos mayores: 5% * 500,000 = S/. 25,000
TOTAL DE PROVISIÓN = S/. 40,000
DEPRECIACIÓN
La depreciación es la pérdida del valor histórico que tiene un bien por el uso (agotamiento),
desuso o el paso del tiempo (envejecimiento). Todos los activos fijos pierden valor,
con excepción de un terreno, ya que la mayoría de veces sucede lo contrario.
Los activos fijos contribuyen a las entidades a generar ingresos, y la empresa deberá
reconocer de manera periódico su valor histórico ajustado (la pérdida de su valor), con la
finalidad de tener información más acorde con la realidad. Para poder depreciar un activo
fijo, debemos estimar su vida útil, y su valor residual si es que fuera significativo. Esta
depreciación se hace de manera sistemática y bajo un método reconocido que tenga un
sustento técnico, o como en la mayoría de los casos, siguiendo los métodos y los
porcentajes aceptados por la administración tributaria: Método de la línea recta, suma de
los dígitos de los años, unidades producidas, u otro que sea acorde al bien.
Los activos fijos se pueden retirar de la contabilidad por razones físicas como son los
siniestros, o término de su vida útil (desgaste, deterioro, rotura, etc.), o por factores
económicos como la obsolescencia, sustitución o reemplazo por otro más eficiente o
porque ya no es suficiente y no le es útil a la empresa.
Conceptos:
Valor a depreciar: Consiste en el valor del activo físico, que consta básicamente de su costo
de adquisición, más todos los costos incurridos para que ésta pueda ser utilizada. Por
ejemplo, se puede incluir los costos de desaduanaje si proviene del exterior, los fletes, el
transporte para ponerlo en la entidad, la mano de obra si es que es necesario para su
instalación y funcionamiento etc.
Vida útil: Es la duración que se le asigna al activo fijo para que pueda ser utilizado
en la empresa y se le pueda sacar provecho. Se debe tener cierto conocimiento del bien y
conocer ciertos factores acorde con sus características, como son las especificaciones de
fábrica, deterioro normal que sufren por el uso, la obsolescencia por avances en la
tecnología, y otros cambios que pudieran afectar su trayectoria,
La base para determinar la vida útil puede ser en años, o según la producción total (hasta
cuántos productos podría rendir antes que se malogre, es decir, su capacidad máxima).
Valor residual o valor de salvamento: Una vez finalizado su utilización o al final de su vida
útil, el activo fijo podrá tener un valor estimado que cubra los gastos para poder retirarlo
del funcionamiento en la entidad.
Métodos de depreciación:
Existen varios métodos, pero las principales son:
- Basados en su vida útil
o Línea recta
Depreciación anual = Costo Total - Valor Residual
Vida Útil
o Decreciente o acelerada
Suma de número de dígitos
- Método basado en la actividad
o Unidades de producción
o Horas de trabajo
En el tema tributario, de conformidad con el Artículo 39º de la Ley del Impuesto a la Renta,
los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea recta, a
razón de 3% anual. Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la
tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION
La valuación del activo fijo, es su registro del valor exacto de éste, menos el valor de la
depreciación. Para contabilizar la depreciación del ejercicio se usará la cuenta de provisión
del ejercicio:
%
Partida Costo Desvalorización Revaluación Disminución
1.4 AMORTIZACIÓN
Es la representación de manera contable de la pérdida de valor de un activo inmovilizado,
con el transcurrir del tiempo. Si la empresa no reconociera ésta pérdida, el beneficio sería
irreal ya que no contemplaría la renovación de su recurso, es decir, no reconocería la
pérdida de su valor.
Para términos de contabilidad, vimos que los activos fijos perdían su valor y para ello
se utilizaba la cuenta de depreciación acumulada. En el caso de los intangibles la pérdida de
su valor se registrará en la Amortización acumulada. Un intangible es un activo
identificable, con carácter monetario y sin sustancia o contenido físico, que tiene un tiempo
prudencial de vida útil. Entre los principales, tenemos la plusvalía, los derechos de autor, las
patentes, las marcas de fábrica, y las franquicias.
Su registro es similar a la depreciación acumulada.
Asientos: Debe Haber
682 Amortización de intangibles XX
392 Amortización acumulada XX
Por la amortización del intangible
1.5 AGOTAMIENTO
Reclasificación contable
Las provisiones del ejercicio deben ser revisadas para poder calcular y contabilizar el
monto de las provisiones que ya devengaron en el periodo, y contabilizar los ajustes que
sean necesarios.
Por ejemplo, si al cierre del ejercicio o periodo, se determinan que las provisiones por
depreciación de Inmuebles fueron registradas de manera errónea y fueron cargadas en
un ejercicio que no corresponde, se deberá ajustar el saldo de la cuenta de provisiones
contra la cuenta patrimonial 59 -Resultados acumulados (según la NIC8)
Fluctuación de valores
Las inversiones en valores se adquieren con la finalidad de invertir los fondos excedentes
para que se puedan convertir en dinero en el corto plazo (Valores negociables, u otras
inversiones que sustituyen de manera temporal al dinero), o también como inversión a
largo plazo.
Las inversiones en valores que generan intereses deben ser revisados periódicamente
para calcular y registrar los intereses devengados o ajustes. Hay también inversiones que
generan dividendos, y por tal deben ser revisados para ver si han sido declarados o están
disponibles para su cobranza.
Sea cual fuera el valor en el que se ha invertido, al cierre del período se debe hacer un
análisis al costo de dichos valores para determinar si ha habido una disminución en
su valor de mercado o valor patrimonial, y así poder ajustar el monto.
Asientos: Debe Haber
6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias XXX
XXX
309 Desvalorización de inversiones mobiliarias
Por la estimación de las provisiones para
fluctuación de valores correspondientes al ejercicio
económico
2. AJUSTES CONTABLES
Las empresas deben registrar todo en el sistema contable de manera correcta y exacta, para
que las cuentas representen su saldo real para poder preparar los Estados financieros.
Si los montos de las cuentas no son reales, se deben de aumentar o disminuir o hacer las
correcciones mediante un asiento contable, denominado “asiento de ajuste”. Los asientos de
ajuste afectan cuentas del balance general y del estado de resultados, y si el ajuste no afecta a
una cuenta de gastos o ingresos, significa que no es un asiento de ajuste.
Se debe registrar los hechos económicos “realizados”, que no han sido reconocidos, así como
hacer las modificaciones pertinentes si hubiera un error u omisión en el registro, y también
reconocer el efecto de la pérdida del valor adquisitivo de la moneda en algunos registros (Por
ejemplo cuando se han registrado asientos en dólares, y se sabe que la contabilidad está
expresada en soles).
A continuación veremos, los principales asientos de ajuste, aunque algunos ya lo hemos visto
en las sesiones anteriores como son las de depreciación o la provisión de cobranza dudosa.
Un servicio o carga diferida se refiere a una parte de los “gastos” o “ingresos” que fueron
pagados anteriormente y que aún no se han devengado, sino que se ejecutará
posteriormente. Su absorción, ya sea como ingreso o como gasto se difiere de periodo a
periodo.
Los gastos pagados por anticipado son los asientos de ajuste más comunes en toda
empresa. Es una partida que se pagó y se registró con anterioridad a su uso o consumo.
Por ejemplo, si una empresa paga por adelantado el 01 de noviembre, por 3 meses el valor
de S/ 7,500 (S/ 2,500 cada mes) por el alquiler de la oficina administrativa. Para el cierre del
ejercicio económico, es decir, al 31 de diciembre ya se habrá “devengado” 2 meses (desde
Noviembre a Diciembre) por un valor de S/.5,000. La empresa deberá reconocer el gasto
por este tiempo, y por ello hará un asiento de ajuste.
Asientos: De Haber
94 Gastos administrativos 500be
500
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el asiento de destino
Las mercaderías que posee la empresa, deben de ser exactos (deben existir, no deben de
faltar ni sobrar) y deben de estar conservados (mermas, desmedros, etc.), por ello se
debe de realizar el inventario físico, con la finalidad de determinar si los montos son
exactos o se deben de realizar algún ajuste y/o reclasificación contable. Si se determinan
diferencias entre el inventario físico y el saldo contable, se deberá investigar el motivo de
tales diferencias.
Normalmente cuando una empresa realiza una venta, hace el registro del costo de la
mercadería vendida, y así reflejar la salida de ella.
+ Compras: S/ 5,000
Disponible (Stock): S/ 6,500
(-) Inventario final: S/(5,500)
Costo de ventas: S/ 1,000 (Monto que coincide con el
asiento contable)
Control de la mercadería mediante el inventario físico
Si la empresa hace un inventario físico y encuentra que tiene mercadería valorizada por
S/.9,500 y sin embargo el saldo contable de la cuenta mercadería es de S/ 9,000 significa
que en algún momento se contabilizó de manera errónea, por lo tanto se debería hacer
el siguiente ajuste:
Ejemplo.
La empresa IMPRENTAS SA, dedicada a la venta de máquinas empastadoras de libros,
vendió el 01 de julio una máquina por S/ 2’940,000 más IGV para ser cancelada el 31 de
diciembre del mismo año. La empresa ha decido no cobrarle intereses al cliente. El costo
de la máquina fue de S/ 2’740,000.
Nota: Se sabe que para este tipo de operaciones (al crédito), se suele cobrar de interés
un 12.6825% anual. Solución:
Para determinar el cálculo del valor presente de la máquina tenemos:
1
Valor Presente = Valor Futuro * n Donde “i” = Tasa de interés, y “n” es el tiempo.
1 i
Recordar que si la tasa porcentual “i” está en años, el tiempo tiene que ser igual, en “años”.
Entonces tenemos que:
1
Valor Presente = 2 940 000 * 0.50
2 ' 769, 613
1 12.6825%
Donde i = 12.6825% anual, y n = 0.50, (medio año=0.5 años =6 meses)
Luego los intereses diferidos serían: 2’940,000 – 2’769,613 = S/ 170,387
Entonces los intereses diferidos mes por mes sería:
Interés diferido
Julio 29.109
Agosto 28.821
Septiembre 28.535
Octubre 28.253
Noviembre 27.973
Diciembre 27.696
Total 170.387
Para hacer este cálculo, se necesita saber un poco de matemática financiera. Para registrar
el 01 de Julio la venta de la mercadería sería:
Asientos Debe Haber
Pero cada mes, debemos contabilizar los intereses devengados: Ejemplo, al 31 de Julio
deberíamos registrar:
4932 Intereses no devengados en medición a 29.109
29.109
7792 valor descontado
Ingresos financieros en medición a valor
descontado
De igual manera se debePor los intereses
efectuar devengados.
en los siguientes Ventahasta
5 meses de la alcanzar S/ 170,387.
Fact. XX-XXX
2.4 VENTAS PARA ENTREGAS FUTURAS
Algunas empresas están acostumbradas a realizar contratos de venta, en donde los
bienes serán entregados posteriormente. Si los contratos estipulan precios menores al
costo de los inventarios, se debe efectuar un asiento por desvalorización de existencias.
Eso se puede dar en el caso por ejemplo de empresas que comercializan computadoras,
donde se puede justificar la venta a un costo menor, ya que será entregada la mercadería
en fechas posteriores, donde en ese momento pueden existir computadoras más
modernas, haciendo que el precio sea inferior al costo histórico del lote que se vendió. Si
en Diciembre del año 1 se vende un lote de televisores con contrato a futuro para ser
entregados en Julio del año 2, cuyo costo fue de S/ 500,000 pero el valor de la venta es
de S/.450,000 más IGV, entonces la empresa deberá efectuar una estimación por
desvalorización por S/ 50,000.
Asientos: Debe Haber
6842 Desvalorización de existencias 50.000
50.000
208 Otras Mercaderías
Por la desvalorización de las mercaderías vendidas
Recordar que si la tasa porcentual “i” está en meses, el tiempo tiene que ser igual, en “meses”.
Entonces tenemos que:
1
Valor Presente = 2 940 000 * 6
2 ' 610, 63 6
1 2%
Interés diferido
Julio 57.647
Agosto 56.517
Septiem 55.408
bre
Octubre 54.322
Noviem 53.257
bre
Diciemb 52.213
re
Total 329.364
Para hacer este cálculo, se necesita saber un poco de matemática financiera.
Asientos: Debe Haber
601 Mercaderías 2.610.636
4011 IGV - Cuenta propia 469.914
373 Intereses diferidos 329.364
421 3.409.914
Facturas por pagar
Por la compra de 15 automóviles para la venta
Al 26 de abril fecha en que vamos a emitir la factura el T.C. 2.80 por lo que se genera
una diferencia de cambio (pérdida ) – 2.80 = 0.02 * US$ 1,180 = S/ 22.60
Asientos: Debe Haber
676 Diferencia de cambio 22,60
1211 22,60
No emitidas
Por el ajuste de la diferencia del tipo de cambio
1212 Emitidas en cartera 3.305
1211 No emitidas 3.305
Por la emisión de la factura
Tenía por cobrar S/ 3,327,60 pero por la diferencia del TC, disminuyó en S/ 22,60,
entonces debo cobrar S/ 3,305
3. PROVISIÓN DE COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS (CTS)
3.1 CONCEPTO
La CTS es un derecho laboral de todo trabajador del sector público o privado, en la cual los
empleadores deben depositar la CTS de cada uno de sus trabajadores en dos fechas: Hasta
la quincena de Mayo, y a hasta la quincena de noviembre. Como los depósitos son dos
veces al año, en cada fecha se depositará sólo el equivalente a media remuneración,
pero muchas veces el cálculo es un poco complejo debido a que las remuneraciones
pueden ser variables. La CTS fue creada para proteger al empleado y su familia en caso de
cese laboral, como un ahorro forzoso en la cual sólo puede disponer del 50 % de lo que se
le ha depositado en la cuenta del banco (abierta sólo con éste fin). Los intereses de la CTS,
los depósitos, traslados, retiros parciales o totales, están exonerados de todo tipo de
impuestos, incluso el del impuesto a la renta; así como contribuciones a la seguridad
social de salud y al sistema nacional o privado de pensiones. Los empleados que se
encuentran en planilla tienen el derecho de recibir la CTS, y por lo menos debe haber
ingresado a la empresa el primer día útil anterior a la fecha de depósito. Eso quiere
decir que si el primer depósito es el 15 de Mayo, el empleado debió haber
ingresado antes del 30 de abril, para que se le deposite el proporcionar a 1 mes laboral.
También tienen derechos, los empleados que tengan una jornada mínima diaria de 4
horas, o 20 horas a la semana como mínimo. Para realizar el cálculo de la CTS se deberá
considerar lo siguiente, por ejemplo: Remuneración computable (Para depositarse el 15 de
Noviembre):
Básico mensual S/ 2,600
+ Bonificación: S/ 500 (Si la hubiera, y fuese todos los meses sin variar)
+ Promedio de comisiones: S/ 600 (*)
+ Promedio gratificación S/ 433 (**)
+ Promedio de horas extras S/ 40 (***) TOTAL S/ 4,173
Pero sólo se deberá depositar lo que corresponde a medio sueldo (la mitad), ya que son 2
depósitos al año. S/ 4,173 / 2 = S/ 2,086.50
( *) Comisión Mensual
Mayo 600
Junio 550
Julio 622
Agosto 350
Septiembre 658
Octubre 820
Total 3.600
Una vez hecho el depósito en la cuenta de cada uno de los empleados, se debe de registrar la
salida del dinero.
3. ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN, CIERRE DEL PERíODO Y OTROS Asientos de cierre del período
Al efectuar el cierre contable lo primero que debemos hacer es mayorizar cada una de las
cuentas con la finalidad de obtener los saldos de cada uno de ellos y así poder armar los
estados financieros. Luego debemos eliminar cada cuenta de resultados contra una cuenta de
la clase 8. Y finalmente eliminar los saldos del Balance con una cuenta de la clase 8.
El siguiente cuadro nos mostrará los saldos del mayor una vez que se han hallado cada una de
las cuentas y de allí procederemos hacer los asientos regularización y cierre.
Empresa YY SAC
Cuentas NOMBRE DE LAS CUENTAS< Saldos del Mayor
PGCE Debe Haber
10 CAJA Y BANCOS 1.022.627,71
11 INVERSIONES VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES VENTA 78.500,00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS (*) 165.205,88
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7.850,00
20 MERCADERÍAS 172.700,00
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2.000,00
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 71.035,00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 216.840,00
34 INTANGIBLES 147.600,00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM .ACUM. 58.195,00
40 TRIBUTOS APORTES SISTEMA PENSIONES SALUD PAGAR 44.678,83
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 18.200,00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 230.147,00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 60.000,00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 70.000,00
50 CAPITAL 390.000,00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 24.700,00
58 RESERVAS 8.580,00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 57.395,00
60 COMPRAS 266.900,00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Mercaderías 266.900,00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Suministros diversos 11.000,00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 81.133,00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 53.552,00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1.274,00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 785,00
67 GASTOS FINANCIEROS 8.110,00
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 31.595,00
69 COSTO DE VENTAS 341.200,00
70 VENTAS 1.105.000,00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 187.449,00
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 140.528,20
95 GASTOS DE VENTAS 38.025,80
96 OTROS GASTOS 785,00
97 GASTOS FINANCIEROS 8.110,00
2.694.300,71 2.694.300,71
(*) Está en el haber debido a que hay anticipos de clientes por S/ 184,705.88 y facturas por
cobrar por S/ 19,500. De la hoja de trabajo hacemos el Estado de Ganancias y Pérdidas y
mostramos los resultados antes de impuestos y participaciones.
Empresa YY SAC
Estado de Ganancias y Pérdidas
Del 01/01/10 al 31/12/10
Expresado en Nuevos Soles
VENTAS 1.105.000,00
(-) COSTO DE VENTAS -341.200,00
UTILIDAD BRUTA 763.800,00
Empresa YY SAC
Estado de Ganancias y Pérdidas
Del 01/01/10 al 31/12/10
Expresado en Nuevos Soles
VENTAS 1.105.000
(-) COSTO DE VENTAS -341.200
UTILIDAD BRUTA 763.800
La empresa PAJATEN SA, con RUC 20514890001 tiene una cuenta en el banco de crédito y reinicia sus
operaciones en el mes de julio 2016 con los siguientes saldos:
Determinar:
La empresa ORIENTAL S.A. con RUC 20142522137 reinicia sus operaciones en el mes de Julio 2016,
tiene una cuenta corriente 045-896325-483 en el Banco Continental, con los siguientes valores:
05 Se cobra al cliente CIA Los Andes SAC según factura 001-0307 s/.950.00 en efectivo.
11 Se paga la F/.001-1910 al proveedor ROSE SAC por s/.520.00 con cheque 0087501
13 Se cobra la letra 203 al Cliente El Único SAC S/.8,200.00 en efectivo
13 Se deposita en cuenta corriente el importe cobrado s/8,200.00
16 Se paga a UNOSA el importe de s/.150.00 en efectivo
18 Se registra y paga arbitrios a la M.P.M.C. por S/.100.00 con CH./.0087502
21 Se otorga un préstamo al Empleado José Pérez S/.600.00 en efectivo
24 Se paga la Letra 02708 a Comercial Solís por S/.5,800.00 con CH/.0087503
27 Se paga la planilla de sueldos del mes por s/.950.00 con CH/.0087504
30 El cliente Juan Ramos cancela su letra de s/.1,500.00, depositando directamente en la cuenta
corriente de la empresa
31 Registra y paga El Banco la Nota de Cargo 1901110 por mantenimiento de cuenta s/.8.00
31 Registra y paga la Nota Abono 7901901 por intereses ganados s/.15.00
Determinar:
La empresa HUALLAGA S.A. con RUC 20302541026 reinicia sus operaciones en el mes de agosto 2016,
tiene una cuenta corriente 120-54847521 en el Banco de Crédito, con los siguientes valores:
Se pide:
La empresa SOLIDARIDAD S.A. gira el cheque Nº 001 del banco de Crédito a la orden de la
cajera Rosario Cárdenas Tejada por s/.3,000.00 creando de esta manera un fondo fijo para la
caja chica y luego ha realizado las siguientes operaciones:
Se pide:
Preparar el Libro Caja Chica
Contabilizar las operaciones
Reintegrar con cheque N° 010 el fondo asignado
CAJA CHICA
MES DE …………………….DEL ……….
N° MOVIMIENTO SALIDAS
DIA DETALLE SALDO DIV
Corr
DEBE HABER
PRÁCTICA Nº 08
La empresa AKITA SRL gira el cheque Nº 001 del banco de Crédito a la orden de la cajera
Roberto Cardenas Rojas por s/.3,000.00 creando de esta manera un fondo fijo para la caja
chica y luego ha realizado las siguientes operaciones:
Se pide:
Preparar el Libro Caja Chica
Contabilizar las operaciones
Reintegrar con cheque N° 010 el fondo asignado
CAJA CHICA
MES DE …………………….DEL ……….
N° MOVIMIENTO SALIDAS
DIA DETALLE SALDO DIV
Corr
DEBE HABER
PRACTICA N 09
COMERCIAL GRAU SRL presenta la siguiente información al mes de Agosto del 2016
Banco CONTINENTAL
Cuenta Corriente 131-0-6084553
Operaciones
01 Saldo deudor 931.20
02 Giros los cheques
Nº 18193122 a o/. UNOSA 741.60
Nº 18193123 a o/. LIBRERÍA DILFA 502.90
09 Deposito en efectivo 2,060.00
12 Deposito en efectivo 371.80
15 Giro los cheques
Nº 18193124 a o/. Distribuidora Melgar 405.90
Nº 18193125 a o/. Electro oriente 282.60
Nº 18193126 a o/. Muebleria Bazan 567.30
18 Deposito
Deposito en ch/. a c/. del mismo banco 2,171.35
23 Giro el Ch. Nº 18193127 a o/. Aguilar Motos 199.00
29 Deposito en efectivo 556.70
23 Giro los cheques
Nº 18193128 a o/. Raul Perez 248.10
Nº 18193129 a o/. Comercial Santa Rosa 339.50
Nº 18193130 a o/. Jorge Vargas 1,171.32
31 Deposito en ch/. a c/. del mismo banco 739.00
LIBRO BANCOS MES ………………………………………
Operaciones
01 Saldo acreedor de diciembre 371.60
02 Deposito en efectivo 2,000.00
04 Giro el Ch. Nº 5130214 o/. Loro S.A. 792.30
07 Giro los cheques
Nº 5130215 o/. REGISA 500.00
Nº 5130216 o/. Diario La Republica 629.40
11 Deposito en efectivo 2,043.00
16 Giro los cheques
Nº 5130217 o/. FAVISA 546.60
Nº 5130218 o/. Comercial Huarmey 382.30
Nº 5130219 o/. Comercial Mejia 706.50
21 Giro el Ch. Nº 5130220 o/. MOVISTAR 477.00
29 Giro el Ch. Nº 5130221 ao/. Benito Solis 160.00
30 Devuelve ch. Nº 5130221 No tiene fondos 160.00
LIBRO BANCOS MES………………………………………
SE PIDE ELABORAR:
El Libro Bancos
La conciliación Bancaria
El Libro caja Chica
La contabilización respectiva
LIBRO BANCOS MES………………………………………
La empresa Videos Renta SAC se dedica a la compra venta de CDs y DVDs en blanco al
por mayor y menor, realiza las siguientes operaciones en el mes de Agosto:
O1 Se vende mercaderías al contado por s/.2,000.00 mas IGV al cliente Ramírez SAC con
RUC 20132648913 con Factura 001-00001
03 Se vende al contado mercaderías por s/.400.00 al cliente Juan Jiménez Rojas según
boleta de venta 0001-00001
08 Se vende mercaderías al Contado por s/.500.00 al Sr. Fernando Rodríguez con boleta de
venta 001-00002
13 Se vende mercaderías al contado por s/.3,200.00 más IGV al cliente DRIVE CLEAN EIRL
con RUC 10237622321 con factura 001-00003.
15 Se vende mercaderías a STILOS SAC con RUC 20100274515 por s/.14,000.00 incluido el
IGV con factura 001-00004.
18 Se realiza la venta al crédito por s/.13,000.00 más IGV al cliente ALBERT SAC con RUC
20324283915 con fact. 001-00005
24 Se vende mercaderías al crédito al cliente FASHION PLAYER SAC con RUC 203076400093
por s/.18,000.00 incluido el IGV, otorgamos la FACT. 001-00006.
25 Por la venta al crédito se le aplica el 2% de interés sobre la factura 001-00006 para tal
operación giramos la Nota de Débito 001-00001.
27 Se vende mercaderías por s/.80.00 al cliente Juan Ruiz con B/V 001-00004
28 Se vende una computadora de uso de la empresa al cliente FASHION PLAYER SAC con
RUC 203076400093 por s/.1,800.00 mas IGV, otorgamos la FACT. 001-00007.
1 Se vende mercaderías al contado por s/.3,400.00 mas IGV al cliente CRUCES SAC con RUC
20132648913 con Factura 001-00123
4 Se vende al contado mercaderías con fact 001-00124 A LA Cooperativa Acopa gro SAC con RUC
20374629238 por s/.4,800.00 incluido el IGV con 12% de descuento por pronto pago
6 Se vende mercaderías con factura 001-00125 al Sr. Justo Martínez con RUC 10324395738 por
s/.1,200.00 incluido el IGV al crédito.
7 Por la venta al crédito se le aplica el 2% de interés sobre la factura 001-00125 para tal
operación giramos la Nota de Débito 001-00001.
8 Se vende mercaderías por s/.180.00 al cliente Jorge Ruiz con B/V 001-00104.
10 Se vende mercaderías a la empresa ROCKY S.A. con RUC 20142987435 con destino a la ciudad
de Trujillo por s/.3,700.00 mas Flete s/.15.00 mas IGV según factura 001-00126
13 Se vende mercaderías a la empresa Angel´s con RUC 20375923856 por s/.2,350.00 mas flete
S/.25.00 según factura 001-00127 mas IGV. La venta es al crédito con letras
15 Se vende mercaderías según factura 001-00128 a la empresa Stilos con RUC 20172947536 por
s/.2,850.00 incluido el IGV. La venta es al crédito se canjea con letras a 30, 60 y 90 días.
19 Se vende mercaderías según factura 001-00129 a la empresa MBC con RUC 20279534764 por
s/.7,000.00 mas IGV con 5% de interés al crédito a 30, 6, 90 Y 120 días.
23 Se vende mercaderías por s/.240.00 al cliente Juan Prado con B/V 001-00105.
30 Se alquila una camioneta de uso de la empresa con factura 001-00130 al Sr. Justo Martínez
Perez con RUC 10324395738 por s/. 300.00 mas IGV.
1 Se vende mercaderías por s/.2,400.00 más IGV al cliente CRUCES SAC con RUC 20132648913 con
Factura 001-00131 (al contado)
3 Se vende mercaderías con fact 001-00132 a la Cooperativa Acopa gro SAC con RUC
20374629238 por s/.1,800.00 incluido el IGV con 6% de descuento por pronto pago (al contado)
5 Se vende mercaderías con factura 001-00133 al Sr. Justo Martínez con RUC 10324395738 por
s/.1,200.00 mas IGV. (al crédito)
6 Por la venta al crédito se le aplica el 2% de interés sobre la factura 001-00133 para tal
operación giramos la Nota de Débito 001-00002.
8 Se vende mercaderías por s/.180.00 al cliente Jorge Ruiz con B/V 001-00108. (Al contado)
10 Se vende mercaderías a la empresa ROCKY S.A. con RUC 20142987435 con destino a la ciudad
de Trujillo por s/.3,200.00 mas Flete s/.25.00 mas IGV según factura 001-00134 (al crédito con
letras)
12 Se vende mercaderías a la empresa Angel´s con RUC 20375923856 por s/.1,650.00 según factura
001-00135 mas IGV.
15 Por la venta al contado y por el volumen otorgamos un descuento del 3% sobre el precio de
venta (factura 001-00135) y giramos la nota de crédito 001-005
18 Se vende mercaderías según factura 001-00136 a la empresa MBC con RUC 20279534764 por
s/.6,000.00 mas IGV con 5% de interés al crédito a 30, 60, 90 Y 120 días.
20 Se vende mercaderías por s/.70.00 al cliente Juan Prado con B/V 001-00109. (contado)
27 Se alquila una camioneta de uso de la empresa con factura 001-00137 al Sr. Justo Martínez
Perez con RUC 10324395738 por s/. 350.00 mas IGV.
SE PIDE:
a) Registrar las operaciones en el registro de Ventas
b) Registrar las operaciones que requiera en el Libro caja
c) Centralizar las operaciones en el Libro Diario
El Costo de ventas es de s/.18,000.00
PRACTICA N° 12
La empresa MARSANO SAC con RUC N° 20505852712 realiza las siguientes operaciones de los
productos que comercializa correspondiente al mes de agosto 2016
1. Compra mercaderías a la empresa ATLAS SAC con RUC 20105893321 por un valor de
s/.19,000 mas IGV según factura 001-23644. Se aceptan 3 letras a 30, 60 y 90 dias
2. Se recepciona el recibo de Electro Oriente SA con RUC N° 20825469810 por el importe de
s/.1,000.00 incluido el IGV
3. Se compra suministros según factura N°001-852 por el importe de S/.2,100.00 mas IGV Al
contado a la empresa Ramirez SAC con RUC 20798900206.
4. Se recepciona el recibo de Telefonia Moviles SAC con RUC N° 20450124584 por
S/.1,800.00 mas IGV.
5. Se compra minilibros a la empresa a la Librería Minerva SAC con RUC 20859048015 cuya
edición es auspiciada por la empresa por s/. 400.00 según factura N° 001-690 Al contado.
6. Por la suscripción a una revista, se recepciona de la empresa MILENIUM SAC con RUC N°
20457068901, según factura N° 005-1269 por s/.1,640.00 más IGV.
7. Se realizo la devolución de mercaderías gravadas con IGV cuya compra se realiza según
factura N° 001.00203 el 12-01-15 emitida por Distribuidora Union con RUC N°
20708456901. S/.300.00 mas IGV
8. Se compra mercaderías a la empresa CAVENAGIS SA. Con RUC 20421386701 por el valor
de S/.12,000.00 incluido IGV. Al contado
Se pide.
a) Registrar las operaciones en el Registro de Compras
b) Registrar las operaciones que requieran en el libro caja
c) Efectuar la centralización en el Libro Diario
PRACTICA Nº 13
La empresa DISMAORIENTE SAC con RUC 20017712459 es una empresa que realiza
operaciones gravadas y no gravadas con el IGV. A continuación presenta los siguientes
movimientos en el mes de Agosto
1. El día 08 El Proveedor Business Frank con RUC 20456890467 emite la factura 001-2451 por
s/.2,000.00 mas IGV por una asesoría de comercialización.(Al contado)
2. El día 10 el proveedor León SAC con RUC 100456890476 emite la factura 002-018 por
compra de mercadería por s/.29,750.00 incluido el IGV esta compra tiene como destino
operaciones gravadas.
3. El día 15 con factura 001-1587 emitida por el proveedor Gutiérrez Méndez Carlos, con RUC
10645689046 compra maquinaria a ser utilizada en la elaboración de productos cuya venta
se encuentra exonerada del IGV, el valor de compra es de S/.42,000.00 mas IGV (al contado)
4. El día 20 se paga el R/H 001-012 emitido por el señor Pedro García con RUC 10568904670
por mantenimiento de local por s/.1,450.00
5. El día 21 el proveedor León SAC nos emite la N/C Nº 001-002 por s/.200.00 Mas IGV , por
reajuste de precios.
6. Con fecha 22 se recibe por el servicio de agua de UNOSA SA con RUC 20456890580 el recibo
001-24516 por s/.2,400.00 mas IGV
7. El día 30 se efectúan compras mercaderías por montos menores a Jorge rebaza Acosta con
RUC 10456890435 por s/.410.00 (al contado)
8. El día 30 el Sr. Mario Méndez con RUC 100456899457 nos hace llegar el recibo de
arrendamiento por alquiler de local del mes de Agosto por $300.00 (t/c 2.83)
Nota: Los gastos serán destinado 60% administración y 40% ventas
Se pide.
d) Registrar las operaciones en el Registro de Compras
e) Registrar las operaciones que requieran en el libro caja
f) Efectuar la centralización eb el Libro Diario
PRACTICA N° 14
La empresa RENOVACION SAC con RUC 20458960430 le alcanza la información perteneciente a
las compras del mes de agosto según detalle
1. El 02/08 se compra mercaderías a MENDEZ SA con RUC 20479237476 por s/.2,000.00 mas IGV
según factura 001-938
2. El 05/08 se compra mercaderías a Comercial latino SA con RUC 20495875207 por S/.2,500.00
incluido el IGV según factura 002-430
3. El 09/08 se compra mercaderías a AGESA SA con RUC 20740931902 por s/.3,800.00 mas IGV la
compra es al crédito y se firman letras
4. El 15/08 se compran libros contables para la oficina de contabilidad por s/.580.00 a la empresa
Actualidad empresarial con RUC 20385769495 con factura 002-839
5. El 21/08 se compran suministros a Carlos Paredes Flores con RUC120184952343 con Boleta de
venta 001-365 por s/.800.00
6. El 26/08 se compra mercaderías al crédito por s/.3,200.00 mas IGV con el 6% de interés a la
empresa Universal S.A. con RUC 20363830237. se aceptan letras
7. El 25/08 Se paga los servicios públicos a UNOSA con RUC 20840548753 con recibo 203-382054.
8. El 28/08 Se paga alquileres por s/.1,900.00 a Eduardo Rojas identificado con RUC 10238562483
según recibo de arrendamiento 38203
9. El 29/08 Se repara la camioneta de la empresa en el taller Mostrin SAC con RUC 20385794564
POR S/.1,500.00 con un descuento del 5% mas IGV
10. El 30/08 se compran material de limpieza a Jorge Ríos Córdova con RUC 10589075604 según
boleta de venta 001-00520
11. El 31/08 el proveedor MENDEZ SA nos emite la N/C Nº 001-022 por s/.200.00 Mas IGV , por
reajuste de precios (Referencia factura 0001-938)
12. El día 31/08 se compra un vehículo a IMPORTACIONES SAC con RUC 20645689046 por
$.18,000.00 mas IGV (t/c 2.90) según factura 005-0105640
Nota: Los gastos serán destinado 60% administración y 40% ventas
Se pide.
a) Registrar las operaciones en el Registro de Compras
b) Registrar las operaciones que requieran en el libro caja
c) Efectuar la centralización eb el Libro Diario
PRACTICA N° 15
La empresa Videos Renta SAC se dedica a la compra venta de CDs y DVDs en blanco al por mayor
y menor a efectos de preparar su registro de letras por cobrar presenta las siguientes
operaciones:
El 04 de setiembre se realiza la venta al cliente ALBERT SAC con RUC 20324283915 con factura
001-0005 por s/.13,000.00 mas IGV. Como la venta se realiza totalmente al crédito emitimos 4
letras de cambio sin interés aceptadas y firmadas de números 0005-01, 0005-02, 0005-03 y
0005-04 respectivamente a 30, 60, 90 y 120 días fecha fija en partes iguales sin aval. Las letras se
quedan en cartera y una vez canceladas las letras se entregará la factura al cliente.
El 14 de setiembre compramos a Comercial Saenz SRL 200 TV LCD a s/.1,120.00 cada uno con
factura 002-23 y aceptamos 4 letras escalonadas, todas por el mismo importe a 30, 60, 90 y 120
dias.
La empresa SOLIDARIDAD SAC se dedica a la compra venta de CDs y DVDs en blanco al por
mayor y menor a efectos de preparar su registro de letras por cobrar presenta las siguientes
operaciones:
El 15 de setiembre se realiza la venta al cliente La Comercial SAC con RUC 20324283915 con
factura 001-0125 por s/.6,200.00 mas IGV. Como la venta se realiza totalmente al crédito
emitimos 4 letras de cambio sin interés aceptadas y firmadas a 30, 60, 90 y 120 días fecha fija en
partes iguales sin aval. Las letras se quedan en cartera y una vez canceladas las letras se
entregará la factura al cliente.
El 21 de setiembre compramos a Comercial Chavez SRL 200 TV LCD a s/.1,120.00 cada uno con
factura 001-00542 y aceptamos 4 letras escalonadas, todas por el mismo importe a 30, 60, 90 y
120 dias.
Comercial Salas EIRL, con RUC 20153645906 durante el mes de setiembre realizo las siguientes
transacciones:
Comercial Juanjui EIRL, con RUC 20153645890 sujeto del régimen general domiciliado
en Jirón Huallaga 980 durante el mes de setiembre realizo las siguientes transacciones:
SE PIDE:
SE PIDE:
EMPLEADOS
Carlos Prado Rojas, Contador. Tecnico s/.1,250.00, Bonificacion especial s/.200.00. Adelanto
Susana Choque Jimenez, Contadora s/.1,950.00, Asignacion familiar, tiene 12 horas extras
SE PIDE:
INDUSTRIAS DEL ORIENTE SAC con RUC 20985621307 presenta al mes de setiembre la siguiente
información de su personal estable:
EMPLEADOS
Rosa Zevallos Peña, Contadora s/.2,150.00, Asignacion familiar, tiene 8 horas extras
SE PIDE:
Elaborar la Planilla de Remuneraciones (Sueldos)
Efectuar los asientos contables ( provisión y pago respectivo)
PRÁCTICA Nº 23
La Empresa Industrial DARWIN SA con RUC 20405086459. Inicio el ejercicio 2013 con los siguientes
bienes del activo fijo
- Posee un camión valorizado en s/.25,200 modelo 2010, placa AO-248, adquirido el 01/08/2010,
poniéndose en funcionamiento el mismo día de la compra. Tiene una depreciación acumulada al
31/12/2012 s/.12,180.00
Se cambia el motor viejo por uno nuevo valorizado en s/.10,000 desembolsando gastos de
instalación s/.2,000.
El costo del motor nuevo le permite alargar la vida útil del camión en 4 años mas a partir del
01/01/2013. Se determina que el costo del motor viejo(sustituido) tiene un costo total de
s/.7,800 y una depreciación acumulada al 31/12/12 de s/.3,770.00. El valor del activo fijo una
vez reparado tendrá una nueva vida útil de 4 años más
- Posee muebles valorizados en s/.4,800.00 Adquiridos el 01 de febrero del 2011 instalándose el
mismo día de la compra
- Posee una computadora valorizada en s/.2,880 modelo AS-45 Serie 00467 adquirida el
01/06/2013 puesta en funcionamiento el mismo día de la compra
- Posee una impresora adquirida el 01/01/2012 en s/.1,440 poniéndose en funcionamiento el
mismo día de la compra , el 30 de setiembre del 2013 se da de baja la impresora por
encontrarse en malas condiciones.
PRÁCTICA Nº 24
1. Se realizó una venta de mercaderías por S/. 8,000 mas IGV según factura al crédito, y el
costo de la mercadería vendida fue de S/.6,500.
Transcurrido un año se declara la factura incobrable efectuando la respectiva provisión.
En ese mismo ejercicio el cliente cancela el 50 %
Al siguiente ejercicio el cliente cancela el 30%
Luego de realizar las acciones judiciales de cobranza se procese al castigo por el 20% restante.
Transcurrido 1 mes el cliente cancela el 20% que se había castigado
2. Una empresa industrial que fabrica y vende productos lácteos, tienen mercaderías por un
valor de S/.8,000 y se encuentran vencidas.
3. Una empresa que fabrica y vende relojes de pared, y se estima que si todos los productos
vendidos tuvieran defectos menores, el costo de la reparación sería de S/ 100,000, pero si
fueran defectos mayores costaría S/ 500,000. Además se sabe por experiencia que el 80% de los
productos no tiene defectos, y del resto el 15% presentan defectos menores y el 5% defectos
mayores.
6. Una empresa paga por adelantado el 01 de noviembre, por 3 meses el valor de S/ 7,500 (S/
2,500 cada mes) por el alquiler de la oficina administrativa. Para el cierre del ejercicio
económico, es decir, al 31 de diciembre ya se habrá “devengado” 2 meses (desde Noviembre a
Diciembre) por un valor de S/.5,000. La empresa deberá reconocer el gasto por este tiempo, y
por ello hará un asiento de ajuste.
8. El 30 de junio, se adquiere 15 vehículos a S/ 196,000 cada uno más IGV, y la compra será
cancelada recién el 31 de diciembre del mismo año. El proveedor como estrategia de
marketing, decide no cobrarnos intereses.
Se sabe que la tasa de interés en el mercado por ese tipo de operaciones de financiamiento es
del 2% mensual.
11. Se vende el activo intangible reclasificado como no corriente disponible para la venta por
s/.8,000 mas IGV.
( *) Comisión Mensual
Mayo 600
Junio 550
Julio 622
Agosto 350
Septiembre 658
Octubre 820
Total 3.600
S/ 3,600 / 6 meses = S/ 600 en promedio por 1 mes
(**) La gratificación percibida en diciembre del año anterior fue de S/ 2,600. El promedio mensual
de la gratificación sería S/ 2,600 / 6 = S/ 433.33
(***) Para incluir el promedio de las horas extras, por lo menos deben haberse percibido 3 de los 6
meses de ese periodo.
Horas Extras
Mayo 60
Junio 0
Julio 75
PRÁCTICA Nº 25
Sumas del
Mayor Saldos del Mayor Ajustes/Eliminnacion Inventarios Reus. x Naturaleza Reus. x Función
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdida Ganancia Pérdida Ganancia
10 10,334 4,570 5,764 5,764
12 15,940 8,360 7,580 7,580
16 2,500 1,200 1,300 1,300
19 100 540 440 0 440
20 11,300 8,700 2,600 2,600 0
29 150 540 390 0 390
33 3,800 650 3,150 3,150 0
39 100 690 590 590
40 2,346 2,798 452 452
41 360 580 220 220
42 4,403 5,640 1,237 1,237
46 952 1,652 700 700
47 440 533 93 93
50 6,323 6,323 6,323
58 171 171 171
59 3,276 3,276 3,276
60 6,860 6,860 6,860
61 6,860 6,860 8,700 1,840
62 645 645 645
63 280 280 280
67 23 23 23
68 800 800 800
69 8,700 8,700 8,700 8,700
70 15,400 15,400 15,400 15,400
75 730 730 730 730
77 820 820 820 820
79 1,748 1,748 1,748
94 800 800 800 800
95 925 925 925 925
96 23 23 23 23
71,781 71,781 39,450 39,450 10,448 10,448 20,394 13,892 10,448 16,950 10,448 16,950
6,502 6,502 6,502
20,394 20,394 10,448 23,452 10,448 23,452
Se pide:
a) Efectuar los asientos de cierre en la Hoja de Trabajo
b) Registrar los asientos en el Libro Diario
Ajustes
Regularización
Cierre
c) Formular el Estado de Situación Financiera
d) Formular el Estado de Resultados
PRÁCTICA Nº 26
Sumas del
Mayor Saldos del Mayor Ajustes/Eliminnacion Inventarios Reus. x Naturaleza Reus. x Función
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdida Ganancia Pérdida Ganancia
10 12,334 6,574 5,760 5,760
12 17,943 10,234 7,709 7,709
14 2,500 1,050 1,450 1,450
16 500 500 500
19 150 150 150
20 10,300 8,500 1,800 1,800
26 1,000 1,000 1,000
29 200 200 0 200
31 500 500 500
33 3,000 3,000 3,000
38 300 300 300
39 690 690 690
40 1,798 2,346 548 548
41 580 580 580
42 4,403 6,537 2,134 2,134
46 952 1,652 700 700
47 440 533 93 93
50 8,400 8,400 8,400
58 171 171 171
59 3,276 3,276 3,276
60 6,200 6,200 6,200
61 6,200 6,200 8,700 2,500
62 600 600 600
63 200 200 200
65 123 123 123
68 700 700 700
69 8,700 8,700 8,700 8,700
70 15,200 15,200 0 15,200 15,200
75 150 150 150 150
77 50 50 50 50
79 1,623 1,623 1,623
94 1,373 1,373 1,373 1,373
95 250 250 250 0 250 0
74,116 74,116 40,165 40,165 10,323 10,323 22,019 16,942 10,323 15,400 10,323 15,400
5,077 5,077 5,077
22,019 22,019 10,323 20,477 10,323 20,477
Se pide:
a) Efectuar los asientos de cierre en la Hoja de Trabajo
b) Registrar los asientos en el Libro Diario
Ajustes
Regularización
Cierre
c) Formular el Estado de Situación Financiera
d) Formular el Estado de Resultados
PRÁCTICA Nº 27
Sumas del Mayor Saldos del Mayor Ajustes/Eliminnacion Inventarios Reus. x Naturaleza Reus. x Función
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdida Ganancia Pérdida Ganancia
10 12,350 9,590 2,760 2,760
12 18,415 14,181 4,234 4,234
14 2,650 1,050 1,600 1,600
16 670 670 670
19 290 290 290
20 10,690 9,550 1,140 1,140
26 1,280 1,280 1,280
29 320 320 320
31 6,200 6,200 6,200
33 9,500 9,500 9,500
34 1,200 1,200 1,200
38 450 450 450
393 2,690 2,690 2,690
394 600 600 600
40 746 746 746
41 580 580 580
42 4,680 6,537 1,857 1,857
46 856 1,652 796 796
47 533 675 142 142
50 8,400 8,400 8,400
58 1,750 1,750 1,750
59 3,350 3,350 3,350
60 7,320 7,320 7,320
61 7,320 7,320 9,550 2,230
62 720 720 720
63 250 250 250
64 180 180 180
65 237 237 237
67 340 340 340
68 830 830 830
69 9,550 9,550 9,550 9,550
70 16,780 16,780 16,780 16,780
73 360 360 360 360
74 170 170 170 170
75 2,160 2,160 2,160 2,160
77 490 490 490 490
79 2,557 2,557 2,557
94 1,150 1,150 1,150 1,150
95 1,067 1,067 1,067 1,067 0
96 340 340 340 340
91,628 91,628 51,188 51,188 12,107 12,107 29,034 21,521 12,277 19,790 12,277 19,790
7,513 7,513 7,513
29,034 29,034 12,277 27,303 12,277 27,303
Se pide:
a) Efectuar los asientos de cierre en la Hoja de Trabajo
b) Registrar los asientos en el Libro Diario
Ajustes
Regularización
Cierre
c) Formular el Estado de Situación Financiera
d) Formular el Estado de Resultados
PRÁCTICA Nº 28