Incremento Patrimonial no Justificado

Enfoque Tributario

Expositor: Oscar Alberto Luyo Alfaro

UNIDAD DE INTELIGENCIA FINANCIERA

UIF-PERÚ
Programa Fiscalización IPNJ 2009
 Temas a desarrollar

1. Estrategias a PN por presunto IPNJ.

2. Base legal y normatividad
3. Métodos de determinación del IPNJ:
- Método de Adquisiciones y desembolsos
- Método de Balance mas Consumo
4. Fuentes de información
5. Mecanismos de aproximación con otras
Entidades
6. Recomendaciones de normativas para un mejor
control.
 OBJETIVO - IPNJ
S. Profunda

Verificar sus signos exteriores de riqueza y sus

rentas y/o ingresos percibidos.
S. Estructurada
y Sectorial
 ESTRATEGIA IPNJ

 Personas naturales con RUC que perciben

rentas de 1era, 2da. 4ta, 5ta categoría,
rentas de fuente extranjera, exoneradas y/o
inafectas. (Pero que no perciben rentas de
3era categoría)
 Impuesto a la Renta 201X y 201x
 Método de adquisiciones y desembolsos
 Acciones de control

Control de las brechas de declaración y la adquisición de

S. Profunda

patrimonio
1. Notificación a las PPNN con RUC que presenten …….
2. Sustento de las diferencias detectadas en …….
S. Estructurada

3. De no sustentar el origen del presunto IPNJ ……

y Sectorial

4. Emisión de valores
5. Medidas cautelares de embargo
 Estrategia Auditoría – Control de ocultamiento
de ingresos
1. Notificación a las PPNN con altos movimientos
S. Profunda

financieros que no son coherentes con sus ………….

2. Se requerirá ………
3. De no exhibir ……..
4. También se podría solicitar el LSBN, siempre y cuando…..
S. Estructurada

5. De no sustentar el origen del presunto incremento

y Sectorial

patrimonial, se aplicará el art. 52° de la LIR.

6. Se emitirán los valores correspondientes.
7. De detectarse indicios de delito tributario se comunicará al
MP.
8. Se trabará medidas cautelares, de ser el caso.
9. Se evaluará detección de operación sospechosa de lavado
de activos.
 El Incremento Patrimonial no
Justificado
El origen del incremento Patrimonial de la Persona
S. Profunda

Natural debe estar justificado, sino se presume renta

neta no declarada. (Art. 52° de la LIR)

Se aplica cuando:
S. Estructurada
y Sectorial

- Signos exteriores de riqueza

- Exceso de gastos sobre ingresos
- Diferencias o desbalance entre los ingresos declarados
y los patrimonios adquiridos.

Tipificado en la LIR Art. 52°, 91° y 92°; y art. 59°, 60° y 60°-
A del Reglamento.
 Base Legal para la determinación del IPNJ

 Decreto Supremo N° 179-2004-EF - Texto Único

Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y normas
modificatorias. (en adelante LIR)
 Decreto Supremo N° 122-94-EF – Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta y normas modificatorias.
 TUO del Código Tributario, D. S. 135-99-EF. (en
adelante C.T.)

 Art. 52°, 91°, 92° de la LIR

 Art. 59°, 60° y 60°- A del reglamento de la LIR
 Presunción de IPNJ - Num. 1 del Art. 91°
S. Profunda

Sin perjuicio de las presunciones del C.T. la SUNAT

podrá determinar “ presunción de renta neta por
incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser
justificado”. Num. 1° del Art. 91° de la LIR
S. Estructurada
y Sectorial

La SUNAT debe acreditar previamente la existencia

de uno o varios supuestos del art. 64° del C.T.
(numerales del N° 1 al 15).
Numeral 15° :
“ Las normas tributarias lo establezcan de manera
expresa”
 Nuevo supuesto en la LIR – último
S. Profunda
párrafo del Art. 91°

Para los IPNJs, se estableció un nuevo supuesto:

“ el num. 1 del art. 91° de la LIR será de aplicación
cuando la SUNAT compruebe diferencias entre los
S. Estructurada
y Sectorial

incrementos patrimoniales y las rentas totales

declaradas o ingresos percibidos ”
Base legal: Último párrafo del art. 91° de la LIR
 CRITERIOS

Ejemplo:
S. Profunda

1. Verificación de los abonos o depósitos en cuentas

bancarias de la persona natural.
2. Verificación ingresos de dinero provenientes de
giros o envíos de dinero a través de Empresas de
S. Estructurada
y Sectorial

Transferencia de Fondos (ETF).

En ambos casos verificarla procedencia u origen de
dichos ingresos financieros, es decir, si fueron
declarados ante la Administración Tributaria, de los
contrario se determinará presunto incremento
patrimonial no justificado (Art. 52 de la LIR)
Análisis de cuentas bancarias
ANÁLISIS DE CUENTAS BANCARIAS
 INFORMACION IMPUTADA DEL ITF
200801-200812
Tipo de Documento
RUC No.de Documento
Razón Social
Movimientos Acumulados
Ruc Declarante Periodo Tipo Movimiento Cod. Oper. País Contribuyente
País Operación Base Impuesto
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200801 Afecta Sin uso de cuenta 2 10,214.29 7.15
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200802 Afecta Sin uso de cuenta 2 1,985.71 1.39
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200803 Afecta Sin uso de cuenta 2 1,685.71 1.18
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200804 Afecta Sin uso de cuenta 2 7,228.57 5.06
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200805 Afecta Sin uso de cuenta 2 700 0.49
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200806 Afecta Sin uso de cuenta 2 9,885.71 6.92
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200807 Afecta Sin uso de cuenta 2 528.57 0.37
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200810 Afecta Sin uso de cuenta 2 8,471.43 5.93
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200811 Afecta Sin uso de cuenta 2 3,871.43 2.71
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200812 Afecta Sin uso de cuenta 2 628.57 0.44
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200808 Afecta Usando cuentas 12 CAIMAN,ISLAS 7,139,157.14 4,997.41
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200810 Afecta Usando cuentas 12 CAIMAN,ISLAS 7,485,928.57 5,240.15
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200801 Afecta Usando cuentas 13 21,342.86 14.94
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200802 Afecta Usando cuentas 13 5,457.14 3.82
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200803 Afecta Usando cuentas 13 5,600.00 3.92
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200804 Afecta Usando cuentas 13 17,442.86 12.21
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200805 Afecta Usando cuentas 13 6,585.71 4.61
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200806 Afecta Usando cuentas 13 13,742.86 9.62
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200807 Afecta Usando cuentas 13 16,200.00 11.34
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200808 Afecta Usando cuentas 13 8,871.43 6.21
20100047218 BANCO DE CREDITO DEL PERU 200809 Afecta Usando cuentas 13 415,500.00 290.85
 II. BASE LEGAL Y NORMATIVIDAD
S. Profunda

¿Qué necesitamos saber del contribuyente

cuando se investigan los IPNJs?
1.Ficha RENIEC
S. Estructurada

2.Condición de domiciliado
y Sectorial

3.Estado civil
4.Régimen Patrimonial
5.Opción de declarar
 Régimen Patrimonial
S. Profunda

Las rentas de cada cónyuge se declararán

independientemente por cada uno de ellos. (ejem. 4ta y
5ta categoría).
Las producidas por bienes comunes serán atribuidas
S. Estructurada

por igual a cada uno de los cónyuges. Pero podrán

y Sectorial

OPTAR por atribuirlas a uno solo de ellos, para la

declaración y el pago.
Las rentas de la sociedad conyugal llamadas “rentas
producidas por bs comunes, son aquellas rentas
sociales. Rtas de 1era, 2da, 3era. fte.extranj.
Art. 16° de la LIR, art. 4° inc. a) num.4 y art. 6° Rgto.
 Resumen
S. Profunda

IMPORTANTE:
Si el contribuyente es casado, está bajo el
régimen de sociedad de gananciales y no ejerció
S. Estructurada
y Sectorial

la opción, en la determinación del IPNJ se atribuirá

y/o determinará el 50% del presunto IPNJ.
Se fiscaliza a la cónyuge, a fin de verificar la
atribución del otro 50%
 Ejemplo IPNJ caso de sociedad conyugal
Por ejemplo.
S. Profunda

El Sr. “x” adquirió un bien por S/. 100,000, declaró

sólo rentas de 4ta. por S/. 80,000. No sustento la
diferencia.
Su esposa “y” no adquirió ningún bien después del
S. Estructurada
y Sectorial

matrimonio, pero percibió rentas de 5ta categoría

por S/. 20,000
Total ingresos de la sociedad conyugal = S/. 80,000
+ 20,000 = S/. 100,000
Por lo tanto, Gastos – Ingresos = “0”
No se determinó IPNJ.
 III. MÉTODO DE ADQUISICIONES Y
DESEMBOLSOS

¿ Que es PATRIMONIO ?
Conjunto de activos (bienes y derechos) deducidos los
pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
 ACTIVOS

ACTIVOS (A)
Depósitos en cuentas en entidades del sistema financiero nacional (ITF).
Predios (Urbanos y rústicos, construidos y sin construir). (PDT not)
Vehículos, embarcaciones y aeronaves
Bienes muebles (computadoras, electrodomésticos, etc).
Acciones adquiridas cotizadas no cotizadas en bolsa de valores.
Aportes de capital. (PDT Notarios)
Títulos-valores emitidos a su favor en el país (Bonos, certificados bancarios,
cheques, otros)
Disposición de efectivo para envíos de dinero a través de una ESF o ETF
(Entidad del Siste. Financiero o Empresa de Transferencia de Fondos).(ITF)
Disposición de efectivo para pagos por adquisiciones varios (DAOT)
Disposición de efectivo para pagos de tarjeta de crédito
Disposición de efectivo para pagos de servicios públicos
Disposición de efectivo para otros pagos
 PASIVOS

PASIVOS (B)
Conjunto de obligaciones que guarden relación directa
con el patrimonio adquirido y que sean demostrados
fehacientemente.

Por ejemplo:
Créditos bancarios recibidos en el país o en el extranjero.
Otras obligaciones debidamente sustentadas
 Método de Adquisiciones y Desembolsos

¿ QUÉ ES EL MÉTODO DE ADQUISICIONES Y

DESEMBOLSOS?

Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a título

oneroso o gratuito, depósitos en ctas bancarias, gastos y
todo desembolso efectuado durante el ejercicio.

Es decir, el incremento patrimonial (IP) es la suma de :

(+) Adquisiciones de bienes
(+) Depósitos en cuentas
(+) Gastos
(+) Desembolsos de dinero .
 Método de Adquisiciones y Desembolsos

Luego, se deducirán las adquisiciones y depósitos

provenientes de préstamos que cumplan con los
requisitos del 60-A del reglamento.
Ejemplo de determinación del Increm. Patrimonial
(IP)

En el 2008, el Sr. “X” adquirió un inmueble por S/.

200,000, efectúo un envío de dinero al exterior por S/.
100,000, adquirió un auto por S/. 45,000, se pagó todo
al contado, y realizó un aporte de capital a la empresa
“Z” por S/. 20,000. Obtuvo un préstamo del Banco por
S/. 50,000. Sólo declaró renta de 4ta. Categoría por
S/. 100,000.
 Método de Adquisiciones y Desembolsos

Activo
(+) Adquisición de inmueble ………. . S/. 200,000
(+) Adquisición de vehículo….………. S/. 45,000
(+) Desembolso por envío de dinero ...S/. 100,000
(+) Desembolso por aporte de K ………S/ 20,000
-----------------
Total Activo (A) S/. 365,000
Pasivo
Préstamo recibido del Banco ………… 50,000

Incremento Patrimonial = (A)-(B) = 315,000

 Método de Adquisiciones y Desembolsos

Determinación del Incremento Patrimonial no

Justificado (IPNJ)

Para determinar el IPNJ se debe deducir:

‘(-) Las Rentas e ingresos declarados y/o percibidos,
previa comprobación de SUNAT (Rta 1°,2°,4°,5° fte extr.)
(-) Donaciones o liberalidades en escritura pública u
otro documento fehaciente.

IPNJ = IP – Ingresos y Rentas - Donaciones

 Método de Adquisiciones y Desembolsos

Continuando con el ejemplo del Sr. X.

IPNJ = 315,000 – (100,000)

IPNJ = 215,000
 IV. Lineamientos generales y específicos
EJEMPLO DE VARIABLES PATRIMONIALES
 Impuesto a las Transacciones Financieras –
ITF.
 Adquisiciones de bienes muebles o inmuebles
– PDT Notarios
 Aporte de Capital – PDT Notarios
 Desembolsos por adquisición de bienes –
DAOT
S/. 100,000 -1,000,000
 Procedimientos

Emisión de Resol. de determinación

Se emitirá la RD

Medidas Cautelares Previas

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del

contribuyente sea indispensable o existan razones que
permitan presumir que la cobranza pueda devenir en
infructuosa, antes de iniciado
r
el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, SUNAT podrá trabar medidas
cautelares previas. Circular -2008-SUNAT.
 Procedimientos

Multas a emitir, de ser el caso.

Art. 176° num 1° (No presentar DJ)
Art. 178° num. 1 No incluir en las declaraciones
ingresos….. (Régimen de incentivos).
Art. 177° num. 1 No exhibir libros u otros documentos
Art. 177° num. 5 No proporcionar información u otros
documentos.
r
 Artículo 52° de la LIR

Los IPNJs no podrán ser justificados con:

a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en

escritura pública o en otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no este
debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor
tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así
como los saldos disponibles en cuentas de entidades del
sistema financiero o del extranjero que no hayan sido retirados.
e) Préstamos que no reúnan las condiciones que señale el
reglamento. Art. 60°-A del C.T.
 Artículo 52° inc. a)

Donaciones recibidas u otras liberalidades que no

consten en escritura pública o en otro documento
fehaciente.

 RTF N° 02736-2-2006,
 Informe N°041-2003-SUNAT/2B0000.
 Memorándum N° 371-2003-2B0000
 Artículo 52° inc. b)

Utilidades derivadas de actividades ilícitas

Informe N° 139-2001-SUNAT-K00000

Si SUNAT comprueba la existencia de un IP por parte del

contribuyente, dicho incremento no podrá ser justificado con
utilidades derivadas de actividades ilícitas.

En consecuencia, si el contribuyente no puede justificar el IP, el

mismo constituirá renta neta no declarada por el contribuyente,y,
por tanto, estará gravado con el Impuesto a la Renta.
 Artículo 52° inc. e)

Préstamos que no reúnan las condiciones que señale el

reglamento. Art. 60°-A de la LIR

a) El préstamos esté vinculado directamente a la

necesidad de la adquisición del patrimionio y/o
consumo
b) El prestamista se encuentre identificado y no tenga
la condición de no habido.
c) Utilización de medio de pago
d) La fecha cierta del documento en que consta el
contrato y fecha del desembolso del préstamo,
deberán ser anteriores o coincidentes con las fechas
de lsa adquisiciones o consumos.
 MÉTODO BALANCE MAS CONSUMO

PATRIMONIO = ACTIVO – PASIVO

Activo = Bienes
Pasivo = Obligaciones

IPNJ = VP + C – (Rentas o Ingresos declar. y/o percibidos)

Saldo al 31/12/2012 Saldo al 01/01/2012

(VP ) Variación patrimonial = PF – PI

Gastos de alimentación,
(C) Consumos = Gastos personales Vivienda, salud, educ.

Rentas --------------------------> DDJJ Renta 2012

Ingresos percibidos --------> Vta. Bs. muebles e inmueb.

Base Legal: Art. 60°, 60-A° del Reglam. LIR. Art. 90, 91 y 92 de la LIR
3
5
 Caso ejemplo: Determinación del IPNJ del 2013

• El Sr. Juan Perez adquirió los siguientes predios:

 Uno (1) en el 2008 por S/. 200,000 (01/01 al 31/12)
 Uno (1) en el 2011 por S/. 300,000 (01/01/ al 31/12)
 Uno (1) en el 2012 por S/. 150,000 (01/01 al 31/12)

• Presentó su DJ Renta anual 2012, declarando rentas por S/. 100,000

– No posee cuentas bancarias, ni realiza inversiones en el sistema financiero,

tampoco posee vehículos, embarcaciones, naves.
 VALOR DE ADQUISICIÓN
Condición : En caso exista una o mas adquisiciones de

ACTIVOS VALOR

Adquirió el predio 2008 200,000

Adquirió el predio 2011 300,000
PI = Saldo al 01/01/2012 500,000 PI

Adquisición de predio en junio 2012 por S/. 150,000 150,000

PF = Saldo al 31/12/2012 650,000 PF

VP = PF - PI 650,000 - 500,000 150,000

C=0 VP C DJ Rta. PDT notarios

IPNJ = VP +C - (RTA + Otros Ingresos) 150,000 + - - 100,000 -

SI HAY PRESUNTO
IPNJ = 50,000 IPNJ
Fin