09 Principio de Oportunidadx

Diplomado en Tributación
Impuesto General a las Ventas

SESION 5
DR. MIGUEL ÁNGEL CARRILLO BAUTISTA

Carrillo.m@gmail.com, miguel.carrillo@pucp.edu.pe
http://blog.pucp.edu.pe/blog/miguelcarrillo/
Coyuntura Tributaria en
el IGV
Corte Suprema declara infundada casación de
Scotiabank contra la Sunat y Tribunal Fiscal
 El caso data del 28 de enero de 1999, cuando la Sunat inició un proceso de fiscalización
al entonces Banco Wiese Ltdo. que luego fue comprado por el Scotiabank.
 La Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema declaró, por
mayoría, infundado el recurso de casación interpuesto por Scotiabank Perú Sociedad
Anónima en contra de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (Sunat) y el Tribunal Fiscal.
 El motivo de la casación es por el incumplimiento de obligaciones tributarias respecto al
Impuesto General a las Ventas (IGV), entre los años 1997 y 1998.
 Según el comunicado del Poder Judicial, la resolución lleva las rúbricas de cuatro de los
cinco magistrados supremos que integran el referido tribunal: Omar Toledo Toribio, Carlos
Arias Lazarte, Ulises Yaya Zumaeta y Pedro Cartolín Pastor.
 En la sentencia los jueces establecen que las operaciones declaradas por el contribuyente
corresponden a operaciones no reales, por lo que la administración tributaria deberá
desconocer el crédito fiscal utilizado por la entidad bancaria durante el período antes
mencionado.
 FUENTE: Diario Gestión del lunes 18 de junio de 2018.
Sunat: Recaudación del IGV interno aumentó
18% en mayo por mayor demanda interna
 Los ingresos recaudados por el Impuesto General a las Ventas (IGV) Total registraron
un incremento de 13.8% en mayo, debido al aumento que se registró tanto en el IGV
interno como en el IGV importaciones, que crecieron a tasas de 18% y 8,5%,
respectivamente, reportó hoy la Superintendencia de Aduanas y de Administración
Tributaria (Sunat).
 “El resultado del IGV interno reflejó el efecto de la mayor actividad económica, en
especial la demanda interna”, explicó.
 De la misma forma, indicó que fueron determinantes la vigencia (desde abril) de las
modificaciones al sistema de detracciones, principalmente a servicios, el efecto
estadístico de los menores pagos recibidos el año anterior por efecto del Fenómeno
El Niño Costero y de la prórroga de pago de obligaciones del IGV (IGV justo).
 Fuente: Diario Gestión del lunes 17 de junio de 2018.
“El aumento de la tasa del IGV no está en las
opciones de corto plazo que estamos
analizando”
 El nuevo ministro de Economía, Carlos Oliva, conversó con Gestión para explicar el
panorama de lo que será su gestión, cómo apuntalará el crecimiento económico y
alcanzará la consolidación fiscal.
 ¿Cuál es el plan para alcanzar la consolidación fiscal?

Digamos que el trabajo es pasar de 3.5% a 1%. Esto significa que debo “recuperar” 2.5
puntos en 3 años. Allí están las medidas tributarias que se plantean, las que tienen que ver
con la administración tributaria, combatir evasión, ilusión, entre otras. Creo que nos
pueden dar, en el mejor de los casos, 1 punto, quizá 0.7 o 0.8 puntos (ver página 18).
 Ese es el escenario que estoy manejando. El aumento de la tasa del IGV no está en las
opciones de corto plazo que estamos analizando. La apuesta es por lo otro (las acciones y
las facultades legislativas).
Es una medida que siempre va a estar ahí, en este Gobierno, en el próximo. Dependerá de
las evaluaciones que se hagan.
 FUENTE: Diario Gestión del 15 de junio de 2018.
Decretos Legislativos
que modifican la Ley del
IGV e ISC y Regímenes
Sectoriales
Decretos Legislativos N° 1395, 1419 y 1423
1. Las Sucursales, agencias y
establecimientos permanentes
de entidades del exterior como
contribuyentes del IGV
Modifican la Ley del IGV. Decreto
Legislativo N° 1395 del 6/9/2018
 Artículo 3.- Modificación del numeral 9.3 del artículo 9, del artículo 23 y del numeral
12 del artículo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo
 Modifícase el numeral 9.3 del artículo 9, el artículo 23 y el numeral 12 del artículo 33 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en los términos
siguientes:
 “Artículo 9. SUJETOS DEL IMPUESTO
 (…)
 9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que señale el Reglamento; así como las
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior, considerados como tales de acuerdo con las normas del Impuesto a la
Renta.”
 La modificación entrará en vigencia a partir del 1.10.2018
Texto anterior del numeral 9.3 del
artículo 9° de la Ley del IGV
 ARTÍCULO 9º.- SUJETOS DEL IMPUESTO
 9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios,
joint ventures u otras formas de colaboración empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.
Situación de operaciones con no domiciliados
en IGV a partir del 1.10.2019.
 Las sucursales, agencias y establecimientos permanentes de entidades constituídas en

el país son contribuyentes del Impuesto en tanto realicen las operaciones previstas en
el artículo 1° de la Ley del IGV.
 Las sucursales, agencias y establecimientos permanentes efectuarán el pago del IGV
por los servicios que le presten sujetos no domiciliados, en tanto el servicio se
aproveche económicamente en territorio nacional.
 Las sucursales, agencias y establecimiento permanentes de entidades constituídas en
el exterior podrán deducir el IGV pagado por utilización de servicios como crédito
fiscal.
Tratamiento tributario con la inclusión de las
sucursales, agencias y establecimientos
permanentes en el IGV
 Débito Fiscal:
 Las sucursales afectarán con IGV las operaciones que se encuentran afectas al Impuesto
previstas en el artículo 1° de la Ley (venta de bienes muebles en el país, prestación o
utilización de servicios, contratos de construcción, primera venta de bien inmueble
efectuada por el constructor e importación de bienes).
 Crédito Fiscal:
 Las sucursales tendrán derecho a la deducción del crédito fiscal en tanto la adquisición
califique como gasto o costo para efectos del IR y se destine a operaciones gravadas con
el IGV.
 Prorrata del Crédito Fiscal:
 Las sucursales, agencias y establecimientos permanentes efectuarán la prorrata del
crédito fiscal si no pueden identificar el destino de las adquisiciones comunes.
Informes SUNAT
vinculado con el
tratamiento de las
sucursales en el IGV
INFORME N.° 064-2009-SUNAT/2B0000
 MATERIA:
 Se consulta sobre el tratamiento en el Impuesto General a las Ventas (IGV), en el
caso que una sucursal establecida en el Perú de una empresa constituida en el
exterior importe bienes y los venda a entidades públicas en el país.
 CONCLUSIONES:
 1. Las sucursales de empresas no domiciliadas en el país se encontrarán gravadas
con el IGV, en calidad de contribuyentes, cuando realicen cualquiera de las
operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del impuesto, como es el
caso de la importación de bienes y la venta en el país de dichos bienes.
 2. Tratándose de la importación de bienes, el IGV correspondiente será liquidado
por las Aduanas de la República, en el mismo documento en que se determinen los
derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos, de manera
independiente al IGV que corresponda a las operaciones de venta de bienes que
realice en el país así como de cualquier otra comprendida en el ámbito de aplicación
de dicho impuesto.
 No obstante, el IGV pagado en la importación constituirá crédito fiscal que se
deducirá del Impuesto Bruto correspondiente al resto de sus operaciones gravadas de
cada período
Informe N° 032-2011-SUNAT/2B0000
 CONCLUSIONES:
 1. En virtud al establecimiento de una sucursal en el Perú de una empresa no
domiciliada en el país, para la realización de actividades comerciales en el
territorio nacional, dicha sucursal tiene la condición de domiciliada en el Perú
para fines del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas.
 2. Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el
país, las rentas deben imputarse temporalmente conforme se vayan devengando
para el sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en que se haya
celebrado el contrato que es el origen de dicha ganancias.
2. Exportación de
bienes y servicios
Nuevo Supuesto de Exportación de
Servicios
 Se agrega un nuevo supuesto de exportación de servicios, incluyéndose el numeral
12 al artículo 33° de la Ley del IGV.
 Artículo 33° Exportación de bienes y servicios:
 12. La prestación del servicio que se realiza parcialmente en el extranjero por
sujetos generadores de rentas de tercera categoría para efectos del Impuesto a la
Renta a favor de una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso,
explotación o aprovechamiento tenga lugar en el extranjero y el exportador del
servicio se encuentre, de manera previa, inscrito en el Registro de Exportadores de
Servicios a cargo de la SUNAT.
Requisitos para que califique como
exportación de servicios numeral 12
 1. El servicio se debe realizar parcialmente en el extranjero.
 2. El prestador debe generar rentas de tercera categoría.
 3. El usuario debe ser un sujeto no domiciliado.
 4. El uso, explotación o aprovechamiento económico del servicio se debe
efectuar en el extranjero.
 5. El exportador del servicio debe encontrarse previamente inscrito en el
Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.
3. Crédito fiscal en
operaciones gravadas y
no gravadas con el IGV
Modifican la Ley del IGV- Decreto
Legislativo N° 1395
 OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
 En relación al procedimiento a seguir para efectos del uso del crédito fiscal
cuando el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas se
incluye en el artículo 23° de la Ley del IGV, el procedimiento que se
encontraba regulado en el Reglamento, ello a efectos de no transgredir el
principio de legalidad.
 EFECTOS PRÁCTICOS DE LA MODIFICACIÓN:
 En la realización conjunta de determinadas operaciones gravadas y de no gravadas (prorrata)
sólo se contabilizará como crédito fiscal el impuesto que grabó las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construcción e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de
exportación.
 Se debe contabilizar por separado la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción
e importaciones destinados a operaciones gravadas y de exportación, de aquellas destinadas a
operaciones no gravadas.
 Si en un periodo de 12 meses no se pueda determinar que alguna adquisición sea gravada o no
gravada; sin dejar de lado que para contribuyentes que inicien o reinicien actividades, ese
periodo se contará desde el mes de tal inicio o reinicio hasta completar los doce (12) meses.
 Se considera como operación no gravada para efectos de las operaciones gravadas y no gravadas
la transferencia del terreno.
4. Régimen de
Detracciones-SPOT
Modifican el Régimen del SPOT
 Los fondos de la cuenta de detracciones ya no se podrán utilizar para el pago de las

costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e)
del artículo 115° del Código Tributario.
 Los montos depositados en las cuentas de detracciones tienen el carácter de
intangibles e inembargables, manteniendo dicho carácter hasta que el Banco de la
Nación proceda a hacer efectiva la libre disposición o proceder al extorno de los
mismos.
 Se dispone que ninguna autoridad o entidad pública o privada bajo responsabilidad,
puede ordenar cualquier medida que afecte el carácter intangible e inembargable
de los montos depositados en las cuentas de detracciones.
 De ordenarse ello, el Banco de la Nación debe comunicar inmediatamente a la
SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que esta establezca, a fin de que se
adopten las acciones correspondientes.
Modifican el Régimen del SPOT
 Los montos depositados podrán ser destinados al pago de los tributos que gravan la
importación de bienes respecto de bienes cuyo titular de la cuenta se encuentre
incorporado en el Régimen de Buenos Contribuyentes.
 Se establece como requisito para que proceda la libre disposición de los montos
depositados respecto de los sujetos obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos
Electrónicos: No haber cumplido con generar dichos registros o no haberlo efectuado
de acuerdo a los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás aspectos señalados
por la SUNAT.
Modificaciones al Régimen del SPOT
 Se excluye el destino de los montos ingresado como recaudación para el pago

de las costas y gastos de procedimiento de cobranza coactiva.
 Se dispone que el crédito fiscal en operaciones sujetas al régimen de
detracciones se podrá efectuar en el periodo en el que se haya anotado el
comprobante de pago en el Registro de Compras, siempre que el depósito se
efectúe hasta el 5to día hábil del mes de vencimiento para presentar la
declaración jurada de dio periodo.
 En caso contrario, el derecho se ejerce a partir del periodo en que se acredite
el depósito.
Modificaciones al Régimen del SPOT
 Devolución de pagos indebidos o en exceso por deudas tributaria proveniente de

cuenta de detracciones
 Se dispone que si por cualquier circunstancia se genera una solicitud de devolución de
pagos indebidos o en exceso por deudas tributarias cuyo pago hubiera provenido de las
cuentas de detracciones, la SUNAT, de aprobar dicha solicitud, dispondrá la restitución de
los montos a las referidas cuentas, a fin de que sirvan al destino de pago de pago de
deuda tributaria.
 Se establece que no agotarse los montos depositados en las cuentas, luego que hubieran
sido destinados al pago de las obligaciones indicadas en el numeral anterior, si el titular
solicita la liberación de los fondos de detracciones, una vez emitida la resolución
aprobatoria, se debe hacer efectiva la liberación de los mismos dentro de un plazo de 15
días hábiles siguientes de efectuada la notificación de la resolución.
Modificaciones a la Ley del IGV- Decreto
 En cuanto al supuesto especial de la aplicación del SPOT al Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado, en donde se tiene que abrir una cuenta bancaria especial para sus
efectos, se agrega un requerimiento para poder solicitar la liberación de los montos
depositados en un supuesto determinado: cuando en los 4 meses anteriores a la
solicitud, además de realizar operaciones de venta gravados con este impuesto, ya
no sólo bastará con efectuar por lo menos una importación afecta a este tributo,
sino que ahora debe haber sido pagado total o parcialmente sin utilizar los fondos de
esta cuenta especial (aplicable a las solicitudes de libre disposición que se presenten
a partir del 1.10.2018).
 RÉGIMEN DE DETRACCIONES- SPOT
 Se efectúan diversas modificaciones al Decreto Legislativo N° 940 en relación al destino
de los montos ingresados como recaudación, los cuales ya no se podrán imputar para el
pago el pago de las costas y gastos vinculados a la cobranza coactiva.
 Se dispone que para efectos del uso del crédito fiscal, saldo a favor del exportador,
prorrata del crédito fiscal, o devolución del IGV, se efectuará en el periodo en el cual se
haya efectuado la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras
siempre que se acredite la detracción hasta el (5to) día hábil del mes de vencimiento
para la presentación de la declaración de dicho periodo.
 En caso contrario, el derecho se ejerce a partir del periodo en que se acredite el
depósito.
Modificaciones a la Ley del IGV- Decreto
 Si la SUNAT aprobara una solicitud devolución de pago indebido o en exceso en las

cuentas de detracciones, la restitución deberá servir para el pago de deudas
tributarias.
 Se regula un nuevo impedimento para obtener la libre disposición de los montos
depositados (en caso no se agoten en su destino al pago de obligaciones tributarias),
consistente en no generar, de acuerdo a los requisitos de SUNAT, el llevado del
Registro de Ventas e Ingresos Electrónico y/o el Registro de Compras Electrónico en
caso el solicitante de la disposición referida se encuentre obligado a ello.
 Cabe mencionar que esta última regulación será aplicable a las solicitades (aplicable
a las solicitudes de libre disposición presentadas a partir del 1.1.2019).
Vigencia de las modificaciones a la Ley
del IGV
 Finalmente, la modificación a los artículos referidos a los sujetos
comprendidos en la Ley del IGV, nuevo supuesto de exportación de servicios
y uso del crédito fiscal destinado a operaciones gravadas y no gravadas
entrarán en vigencia a partir del 1.10.2018, las modificaciones al SPOT, a
partir del 1.11.2019, y los cambios efectuados vinculados con el destino de los
fondos depositados en las cuentas de detracciones entrarán en vigencia a
partir del 1 de enero y 22 de enero de 2019, respectivamente
Decreto Legislativo N°
1419
JUEGOS DE CASINO Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
Modificaciones a la Ley del IGV. Decreto
Legislativo N° 1419-Casinos y tragamonedas
 Decreto Legislativo N° 1419 que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas
(IGV) y del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), con el objetivo de establecer un
sistema específico para los casinos y tragamonedas.
 Los casinos y máquinas tragamonedas estarán gravados con el ISC y se les aplicará un
sistema específico de soles por cada mesa de casino o soles por cada máquina
tragamonedas.
 La norma establece que para efectos de los juegos de casino, el ISC se aplicará por
cada mesa de juego según el nivel de ingreso neto promedio mensual.
 Tratándose de las máquinas tragamonedas, el ISC se aplicará por cada máquina
tragamonedas según su nivel de ingreso neto mensual.
 Asimismo, quedó establecido que el impuesto a pagar por cada mesa de juegos de
casino o por cada máquina tragamonedas en ningún caso es inferior al monto fijo
establecido para el primer nivel de ingresos netos.
Modificaciones a la Ley del IGV. Decreto
Legislativo N° 1419-Casinos y tragamonedas
Regímenes Especiales de
Devolución del IGV
DECRETO LEGISLATIVO N° 1423
Perfeccionamiento y simplificación de los
regímenes especiales de devolución del IGV-
 Decreto Legislativo No. 1423 – Perfeccionamiento y simplificación de los regímenes

especiales de devolución del IGV.
 Leg. No. 973 – Régimen Especial de la Recuperación Anticipada del IGV
 Se elimina el requisito consistente en que para acogerse se debía suscribir un contrato
de inversión con el Estado peruano.
 Sólo es necesario que se realice un proyecto en cualquier sector de la actividad
económica que genere renta empresarial, debiendo acreditarse los requisitos de
acogimiento y sustentarse el proyecto ante Proinversión.
 Devolución del IGV que gravan las adquisiciones en etapa pre operativa, por aplicación
del régimen, se incluyen como nuevos medios de devolución los cheques no
negociables y los abonos en cuenta corriente o de ahorros.
 Ley No. 28754 – Elimina sobrecostos en la provisión de obras públicas de

infraestructura y de servicios públicos mediante inversión pública o privada
(reintegro tributario del IGV)
 Se elimina toda remisión a la suscripción de un contrato de inversión pública o
privada, bastando ahora que el proyecto materia de acogimiento al reintegro
tributario cuente con un compromiso de inversión no menor a US$ 5’000,000.00
(monto total de inversión incluyendo todos los tramos o etapas, sin incluir IGV).
 El proyecto deberá tener una etapa pre operativa mínima de dos años contados desde
la fecha en que se suscribe el contrato de concesión (beneficiarios privados) o el
cronograma de inversiones (beneficiarios estatales).
 Las condiciones y requisitos deberán sustentarse ante Proinversión.
 Ley No. 30296 – Promueve la reactivación de la economía a fin de promover y

agilizar la inversión en el país.
 Se elimina la condición para la aplicación del régimen de recuperación anticipada del
IGV, consistente en que los contribuyentes se encuentren inscritos en el REMYPE
como microempresa o pequeña empresa.
 Se prevé que el régimen será aplicable a los contribuyentes cuyos ingresos netos
anuales (antes “ventas anuales”) sean de hasta 300 UIT y que realicen actividades
productivas de bienes y servicios gravadas con el IGV, o que sean exportaciones,
siempre que se encuentren acogidos al RMT (Régimen MYPE Tributario) o al Régimen
General del IR.
 La norma se encuentra vigentes desde el 1.10.2018
 Ley No. 30296 (capítulo II) – Promueve la reactivación de la economía a fin de

promover y agilizar la inversión en el país.
 Se elimina la condición para la aplicación del régimen de recuperación anticipada del
IGV, consistente en que los contribuyentes se encuentren inscritos en el REMYPE como
microempresa o pequeña empresa.
 En cambio, se prevé que el régimen será aplicable a los contribuyentes cuyos ingresos
netos anuales (antes “ventas anuales”) sean de hasta 300 UIT y que realicen
actividades productivas de bienes y servicios gravadas con el IGV, o que sean
exportaciones, siempre que se encuentren acogidos al RMT (Régimen MYPE Tributario)
o al Régimen General del IR (vigente desde el 1.10.2018).
 Asimismo, excepcionalmente podrán acogerse a este régimen (hasta el 31.12.2019), los

contribuyentes con domicilio fiscal en una zona declarada en estado de emergencia por
desastre natural, cuyos ingresos netos anuales sean mayores a 300 UIT y hasta 1700
UIT, siempre que se encuentren acogidos al RMT o al Régimen General del Impuesto a
la Renta.
 Se dispone la regulación del caso en que un contribuyente cumple las condiciones para
aplicar simultáneamente al Reintegro Tributario (Ley No. 28754) y la Recuperación
Anticipada (D. Leg. No. 973), en cuyo caso la norma dispone que podrán obtener una
única Resolución Ministerial que los califique como beneficiarios de ambos regímenes.
 Las disposiciones de esta norma entrarán en vigencia el primer día del mes siguiente a
la fecha de publicación del Decreto Supremo que modifique el Reglamento de los
regímenes especiales de devolución del IGV (el plazo es de 60 días contados desde este
13.09.2018), con excepción de ciertas materias que entrarán en vigencia el 1.10.2018
Naturaleza del Impuesto General a las
Ventas y Venta de bienes muebles en
el país
Dr. Miguel Carrillo Bautista
miguel.carrillo@pucp.edu.pe, carrillo.m@gmail.com
http://blog.pucp.edu.pe/blog/miguelcarrillo
Estructura del Impuesto General a las Ventas
METODOS PARA
DETERMINAR
EL IVA
DEDUCCIÓN O
ADICIÓN SUSTRACCIÓN
BASE BASE
REAL FINANCIERA
BASE IMPUESTO CONTRA

CONTRA BASE IMPUESTO
CARACTERÍSTICAS
 Indirecto: Es un gravamen indirecto por que afecta manifestaciones mediatas de
consumo.
 Proporcional: Se aplica sobre una tasa proporcional y no progresiva.(18%)
 Neutral: No se afecta a la situación preexistente del sujeto del Impuesto en cuanto a
su posición relativa respecto del resto de contribuyentes. Evita distorsiones por la
deducción del crédito fiscal
 No acumulativo: Se aplica sobre una base que no contiene impuesto, con lo
cual se evita los efectos piramidación y acumulación.
 Plurifásico: Grava todas las fases del proceso de producción, distribución y
comercialización.
 Territorial: Se grava el consumo que se produzca en territorio nacional

 Instantáneo: Nacimiento de la obligación tributaria (no requiere que se haya
producido el hecho económico)
Operaciones gravadas con el IGV
 EL IGV GRAVA CINCO (5) OPERACIONES:

 1) La venta en el país de bienes muebles
 2) La prestación o utilización de servicios en el país
 3) Los contratos de construcción
 4) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
 5) La importación de bienes
 Y las exportaciones? Artículo 33° de la Ley del IGV Operaciones Inafectas.
 Doctrina: Operaciones gravadas con tasa del 0% para efectos de la devolución del
saldo a favor del exportador.
VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES
¿QUÉ SE CONSIDERA VENTA?
 Todo acto de transferencia de propiedad a título oneroso,
independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
VENTA
PERMUTA
DACIÓN EN PAGO
EXPROPIACIÓN
ADJUDICACIÓN
APORTES SOCIALES
Definición de Venta según el Reglamento
de la Ley del IGV
 Artículo 2° numeral 3 inciso a) del Reglamento de la Ley
del IGV.
 “Todo acto que conlleve la transmisión de propiedad de los
bienes gravados, independientemente de la denominación
que le den las partes, tales como venta propiamente dicha,
permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por
remate o cualquier acto que conduzca al mismo fin.”
Decreto Legislativo Nº 1116
Vigencia: 01.08.2012
 Las operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el

pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
 También se considera venta las arras, depósito o garantía que

superen el límite establecido en el Reglamento.
¿CUANDO ES UN BIEN MUEBLE?
 Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro.

 Los derechos referentes a los mismos.
 Los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares.
 Las naves y aeronaves.
 Los documentos y títulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.
BIENES INTANGIBLES
 Signos Distintivos:
Son derechos de propiedad industrial adquiridos sea por el registro o el uso de
los mismo, que tienen como función esencial identificar la procedencia
empresarial de determinados productos o servicios en el mercado, tales como
las marcas, los nombres comerciales, los rótulos de establecimientos.
 Los Derechos de Autor:
Son derechos de la propiedad intelectual que implica la existencia de un
derecho moral del autor inalienable, que se adscribe a la categoría de los
derechos de la personalidad y un derecho patrimonial de autor, transferible a
terceros
BIENES INTANGIBLES
 Invención:
Son derechos de la propiedad industrial, donde se aprecia una creación
intelectual novedosa, que no se encuentra dentro del estado de la técnica
actual (nivel inventivo) y susceptible de aplicación industrial y que permite a su
titular el aprovechamiento exclusivo y excluyente durante determinado lapso.
Modelos de utilidad, diseños industriales.
 Derecho de llave:
Concepto íntimamente vinculado al fondo de comercio, que está integrado por el
valor de la clientela, el nombre comercial, la marca y todo elemento que
redunde en el crédito y fama del negocio.
BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
La moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento
representativo de éstas; las acciones, participaciones sociales,
contratos de colaboración empresarial, asociaciones en participación y
similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores
mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo que la transferencia de éstos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
 Retiro de bienes
Retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la

empresa o la empresa misma.
En general, todo acto por el que se transfiere la propiedad de
bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones.
CLASIFICACIÓN DEL RETIRO DE BIENES
 Apropiación de bienes de la
empresa por el propietario,
socio o titular.
Autoconsumo  Consumo que realice la
empresa de los bienes de su
producción o negocio.
 Entrega de bienes a trabajadores

cuando sea de su libre disposición,
Transferencia y no necesarios.
 Todo acto de transferencia
gratuita gratuita de propiedad.
 Entrega de bienes por convenio
colectivo que no es condición de
trabajo
REQUISITOS DEL RETIRO
 Debe realizarlo una empresa.
 Debe ser gratuito (sin contraprestación).No debe ser parte de la

prestación.
 Debe ser bien mueble (no servicios) susceptible de valoración
económica.
OBJETIVOS DE GRAVAR EL RETIRO
Evitar que algunos

Neutralizar el IGV Consumos estén
Aplicado como CF Fuera del campo
Del IGV
NO CONSTITUYEN RETIRO DE BIENES
Transferencias gratuitas vinculadas a fines empresariales no gravadas con IGV
 Los casos previstos en el numeral 2, inciso a) del Artículo 3º de la

Ley.
 Entrega a título gratuito de muestras médicas.

 Consecuencia de mermas y desmedros bajo amparo de la LIR.
 Entrega a título gratuito de material documental con la finalidad
de promocionar bienes y servicios.
 La entrega de bienes muebles que efectúen las empresas como

bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas (cumplan
requisitos).
 Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas
circunstancias tales como pago anticipado, monto, volúmen.
 Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran similares
condiciones.
 Conste en el comprobante de pago o nota de crédito respectiva.
La entrega a título gratuito de bienes que efectúan las empresas con

la finalidad de promocionar la venta de bienes y servicios, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda
el 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12
meses, con un límite máximo de 20 UIT.
El exceso se encontrará gravado con el IGV.
Efectos
SUJETOS QUE DESARROLLAN ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
SUJETOS DEL IMPUESTO
En calidad de contribuyentes, las PN, PJ, las sociedades conyugales,

sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversión que desarrollen actividad empresarial.
SUJETOS QUE DESARROLLAN ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
 Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas
del ciclo de producción y distribución.
 Presten en el país servicios afectos.
 Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados.
 Ejecuten contratos de construcción afectos.
 Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles.
 Importen bienes afectos.
SUJETOS QUE NO DESARROLLAN ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
Tratándose de PN, PJ, entidades de derecho público o privado, las

sociedades conyugales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del Impuesto, cuando:
 Importen bienes afectos.
 Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas

dentro del ámbito de aplicación del Impuesto.
LA HABITUALIDAD
CALIFICACIÓN
Se realiza en base a la naturaleza, características, monto

frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones.
LA HABITUALIDAD
VENTA
Se determinará si la adquisición o producción

de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo
su venta o reventa, debiendo evaluarse en estos
2 últimos casos el carácter habitual dependiendo
de la frecuencia y/o monto
JURISPRUDENCIA HABITUALIDAD
RTF Nº 738-2-1999
“El contribuyente alega que la venta de sus 2 vehículos no se encuentra gravada con el
IGV debido a que no existe habitualidad en dichas operaciones; sin embargo, conforme
con el Artículo 9º de la LIGV, ésta es aplicable únicamente para el caso de personas
que no desarrollen actividad empresarial. Situación que no se presenta en el presente
caso, por cuanto el recurrente es una persona que realiza actividad empresarial, y
como tal, todas las operaciones de transferencia de bienes que son parte del giro del
negocio se encuentran gravadas con el Impuesto...”
LA HABITUALIDAD
TAMBIÉN SE
CONSIDERA HABITUAL
Transferencia
por importador de
La reventa Vehículos usados
Antes 1 año
TAMBIÉN SON CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO
La comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas

de contratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que señale el
Reglamento.
TERRITORIALIDAD DE LA IMPOSICIÓN AL
CONSUMO
 La Imposición al Consumo ostenta un carácter territorial.
 El IGV grava, entre otros, la venta en el país de bienes muebles

ubicados en territorio nacional y la prestación o utilización de
servicios empresariales en el país.
¿CUÁNDO UN BIEN ESTÁ EN EL PAÍS?
 Ubicados en el territorio nacional.

También se encuentran ubicados en el país:
 Los bienes cuya inscripción, matrícula o patente o similar
haya sido otorgada en el país, aún cuando al tiempo de
efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuere de él
(Ubicación no física).
 Tratándose de intangibles se considerarán ubicados en el

territorio cuando el titular y el adquirente se encuentren
domiciliados en el país.
ADVERTENCIA
 Estos bienes presentan el problema de ubicación, pues no teniendo existencia física,

no es posible determinar su localización en un momento determinado. Por esa razón
se indica el domicilio.
 En el caso de bienes muebles no producidos en el país se

entenderá que se encuentran ubicados en el territorio nacional
cuando hubieran sido importados de manera definitiva.
CONCEPTO DE “TERRITORIO NACIONAL”
CONCEPTO
 Si bien por el concepto de “territorio nacional” debemos entender el
espacio terrestre, el dominio marítimo (hasta las 200 millas
marítimas) y el espacio aéreo que los cubre, el territorio impositivo
para efectos del IGV en el Perú no corresponde necesariamente
con el territorio real.
El Estado puede establecer legislativamente que determinadas operaciones, no

obstante realizarse dentro del territorio nacional no serán alcanzadas con el
IGV.
CONCEPTO
 Esta excepción tiene que constar en forma expresa en la Ley,

la misma que en el caso peruano, se presenta solamente en el
supuesto de operaciones realizadas en el espacio terrestre.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
 En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
 En la venta de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe

el respectivo contrato.
En la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, la obligación tributaria nace en la fecha
en que se pague el valor de venta, por el monto que se pague, sea
total o parcial, o cuando se anote el comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Cambio normativo previsto en la Ley N° 30264 Ley que
establece medidas para promover el crecimiento económico
 En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega de un bien o puesta a disposición del
mismo, dan lugar al nacimiento de obligación tributaria, por el
monto percibido.
Excepción:
 Entrega de dinero en calidad de arras de retractación, antes que
exista la obligación de entregar el bien, siempre que no supere el
15% del valor total de venta.
 En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en

que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
LA COMISIÓN
El comisionista: vende por cuenta de un tercero
A C
B
A entrega a B para que venda por cuenta de A

Se perfecciona la venta cuando B le entrega a C
LA CONSIGNACIÓN
El consignatario: vende a título propio
A B C
Recién cuando se realiza la última transferencia se perfeccionan

todas las anteriores y se consideran gravadas
OPERACIONES GRAVADAS
 Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios o
el contrato de construcción gravados se proporcione bienes muebles
o servicios exonerados o inafectos, el valor de éstos formará parte
de la base imponible, aún cuando se encuentren exonerados o
inafectos.
IMPORTANTE
Analizar la operación principal.

OPERACIONES GRAVADAS CALIFICACIÓN DE
ACCESORIAS
Para que estas últimas operaciones califiquen como accesorias se

requiere que cumplan con los requisitos siguientes:
 Que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago

emitido por el propio sujeto.
 Que sean necesarios para realizar la operación de venta del bien,
servicio prestado o contrato de construcción.
OPERACIONES GRAVADAS
ADVERTENCIA
 La operación accesoria debe encontrarse relacionada con la principal,

es decir, debe ser necesaria.
 No será accesorio aquello que puede ofrecerse alternativamente o en forma

independiente a la prestación principal.
OPERACIONES NO GRAVADAS
 Cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o

contratos de construcción exonerados o inafectos se proporciones
bienes muebles o servicios afectos, el valor de éstos estará también
exonerado o inafecto.
APLICACIÓN REQUISITOS CONCURRENTES
 Que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago

emitido por el propio sujeto.
 Que sean necesarios para realizar la operación de venta del bien,
servicio prestado o contrato de construcción.
APLICACIÓN REQUISITOS CONCURRENTES
La entrega de bienes o prestación de servicios:
 Corresponda a prácticas usuales en el mercado.

 Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que concurran
iguales condiciones.
 No constituya retiro de bienes.
 Conste en el comprobante de pago o en la nota crédito respectiva.
Prestación y utilización de
servicios en el IGV
Dr. Miguel Ángel Carrillo Bautista
Experto en Derecho Fiscal. Asesor Empresarial.
Prestación de Servicios en el IGV
 ¿Qué se entiende por servicios para efectos del IGV?

 Según lo dispuesto en el numeral 1 inciso c) del artículo 3° de la Ley, se
considera servicio a: “Toda prestación que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de
tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no
esté afecto a este último impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero”
 También se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por

concepto de arras, depósito o garantía y que superen el límite establecido en
el Reglamento.
 Artículo 2° Numeral 10 del Reglamento de LIGV.
 Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f) del
artículo 3° del Decreto, no deben superar, de forma conjunta, el límite
ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, la retribución del
ingreso por la prestación del servicios o del valor de construcción.
 Se define al servicio como una prestación que implica que el prestador por el
accionar desplegado va a percibir una renta de tercera categoría.
 Prestación de hacer
 Prestación de no hacer
 Prestación de dar (arrendamiento de bienes muebles, inmuebles y
arrendamiento financiero conocido como “leasing”)
 El Tribunal Fiscal en la Resolución N°11627-4-2007 señaló que la SUNAT

debería efectuar cruce de información con los prestadores de servicios
(artesanos) a efectos de verificar si contaban con los elementos necesarios
para presuponer que la renta generada correspondía de tercera categoría, y
por ende estaba gravada con el IGV, o si por el contrario, nos hallábamos
ante un oficio ejercitado de manera independiente (cuarta categoría) o con
indicios de subordinación y dependencia (quinta categoría) no gravado con
el IGV.
 “1. Los ingresos que se perciba por la labor profesional que realiza el perito
naval en forma individual e independiente califica como rentas de cuarta
categoría y, por consiguiente, dicha operación no constituye servicio para
efecto del IGV, encontrándose inafecta de dicho tributo.
 2. El servicio de peritaje prestado a transportistas de carga internacional de
naves de bandera extranjera, por el cual se perciba una retribución que
constituya renta de tercera categoría para el Impuesto a la Renta, constituye
una operación gravada con el IGV que no califica como exportación al no
cumplir con los requisitos previstos en el artículo 33° de la Ley del IGV.
INFORME N.° 104-2016-SUNAT/5D0000
 MATERIA:
 Se plantea el caso de personas naturales que realizan actividades
artísticas, que celebran contratos con empresas, por los cuales
perciben ingresos que declaran como rentas de tercera categoría, a
pesar que dichos contratos contienen cláusulas en las que se
especifican que los servicios serán prestados a título personal, así
como se les fija un horario determinado y se les proporciona las
herramientas y materiales necesarios para las prestación de tales
servicios.
 Al respecto, se consulta:
 1. ¿La SUNAT es competente para determinar, en el marco de un
procedimiento de fiscalización, si en un caso concreto existe una relación
laboral entre dichos artistas y las empresas que los contratan?
 2. De determinarse que los ingresos que perciben los artistas a que se
refiere el supuesto materia de consulta, no califican como rentas de
tercera categoría, ¿se puede reparar el crédito fiscal declarado por las
empresas que han registrado las facturas emitidas por aquellos?
 3. Los pagos que han efectuado los artistas por concepto de impuesto
general a las ventas e impuesto a la renta de tercera categoría, ¿pueden
ser materia de devolución o al haber determinado la administración
tributaria en un procedimiento de fiscalización que aquellos están afectos
al impuesto a la renta de quinta categoría corresponde que dichos pagos
sean compensados con la deuda por este último impuesto?
 CONCLUSIONES:
 1. La SUNAT, en el ejercicio de su función fiscalizadora prevista en
el artículo 62° del Código Tributario, es competente para deter
minar, en un procedimiento de fiscalización, la existencia o
inexistencia de una relación laboral entre los artistas y las
empresas a las cuales le prestan servicios.
 2. En el supuesto que la SUNAT determine que los servicios
prestados por los artistas a las empresas que los contratan no
califican como una prestación de servicios gravada con el IGV, en
tanto generan rentas de quinta y no de tercera categoría,
corresponde que aquella repare el crédito fiscal del IGV declarado
por concepto de las facturas emitidas por tales artistas.
 3. Si la SUNAT determina en un procedimiento de

fiscalización que los artistas se encontraban afectos al
impuesto a la renta de quinta categoría, no habiendo
cumplido con el pago de dicho tributo; pero que, han
cancelado de manera errónea el IGV e impuesto a la renta
de tercera categoría, aquella se encuentra facultada a
compensar de oficio dichos créditos con la deuda
tributaria determinada en tal procedimiento, y de existir
un saldo a su favor, este puede ser materia de devolución.
b. CESIÓN A TÍTULO GRATUITO
La entrega a título gratuito que no implique

transferencia de propiedad, de bienes que
conformen el activo fijo de una empresa
vinculada a otra económicamente.
¿QUE NO ES UN SERVICIO?
 Operaciones expresamente señaladas en la Ley.

Transferencia de créditos / Fideicomiso de titulización
 Multas
 No catalogan como prestación
Indemnizaciones y penalidades
Dividendos y participación de utilidades
Cuotas del asociado de una asociación civil sin fines de lucro
(directiva Nº 04-95/SUNAT)
JURISPRUDENCIA
NO CONSTITUYE SERVICIO
RTF Nº 214-5-2000 Pub 05.05.2000
“El valor de venta del Impuesto General a las Ventas

no incluye el interés moratorio debido a que éste
indemniza la mora en el pago.”.
SUJETOS QUE DESARROLLAN
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
En calidad de contribuyentes, las PN, PJ, las

sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversión que desarrollen
actividad empresarial.
SUJETOS QUE DESARROLLAN
 Presten en el país servicios afectos.
 Utilicen en el país servicios prestados por no

domiciliados.
SUJETOS QUE NO DESARROLLAN
Tratándose de PN, PJ, entidades de derecho

público o privado, las sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del
Impuesto, cuando realicen la operación de manera
habitual
LA HABITUALIDAD
CALIFICACIÓN
Se realiza en base a la naturaleza,

características, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones.
LA HABITUALIDAD
SERVICIO
Siempre se considerarán habituales aquellos

servicios onerosos que sean similares con los
de carácter comercial
TERRITORIALIDAD DE LA
IMPOSICIÓN AL CONSUMO
 La Imposición al Consumo ostenta un carácter

territorial.
 El IGV grava, entre otros, la prestación o

utilización de servicios en el país.
¿QUE ES PRESTADO EN EL
PAÍS?
Cuando el sujeto que lo presta se encuentra

domiciliado en el país para efecto del Impuesto a
la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del
contrato o del pago de la retribución.
SERVICIOS PRESTADOS Y
CONSUMIDOS EN EL EXTERIOR
No están gravados aquellos servicios que son

prestados y consumidos fuera del país, aún
cuando quien los preste es un sujeto domiciliado
en el país.
 IGV se aplica principio de territorialidad

 Se gravan hechos que impliquen consumos en el país
Nacimiento de la Obligación Tributaria
en la prestación de servicios
 En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que
se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
 En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios
finales telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso
o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que
ocurra primero.
 Artículo 3° incisos c) y d) del Reglamento de la Ley del IGV.
 B) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o puesta a disposición
de la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de
crédito; lo que ocurra primero.
 D) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero.
 Numeral 5 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago:
 Oportunidad, emisión y otorgamiento de comprobantes de pago:
 5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento
financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
 a) La culminación del servicio.
 b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido.
 c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
INFORME N° 044-2006-SUNAT/2B0000
 MATERIA:
 En caso que por un servicio prestado en un mes (diciembre del 2004) se emita el
comprobante de pago en el mes siguiente (enero del 2005), se formulan las siguientes
consultas:
 ¿El Impuesto General a las Ventas a pagar corresponde a diciembre de 2004 o a enero
del 2005?.
 ¿Se puede salvar esta situación con la respectiva provisión contable y/o consignando
en la factura emitida en enero del 2005 que la comisión corresponde a diciembre del
2004?.
 Bajo esta situación ¿la factura emitida en el 2005 sería deducible para el Impuesto a la
Renta del 2004?.
 CONCLUSIONES:
 Tratándose de servicios prestados y culminados en diciembre del 2004 y respecto de los
cuales no se ha percibido retribución parcial o total antes de la emisión del comprobante
de pago:
 Al haberse emitido el comprobante de pago en enero del 2005, la obligación tributaria
del IGV nació en dicho período tributario.
Esta conclusión no varía por el hecho de que se haya efectuado la respectiva provisión
contable o que en el comprobante de pago se consigne que el servicio corresponde a
diciembre del 2004
 En aplicación del criterio de lo devengado recogido por el TUO de la Ley del IR, el gasto
que se genera por dicho servicio se considera que corresponde al ejercicio 2004
 MATERIA:
 Se formulan las siguientes consultas:
 En las prestaciones de servicios, ¿cuál es el sentido y alcance de la
frase "cuando se emita el comprobante de pago" establecida textualmente en
el inciso c) del artículo 4° de la Ley del IGV, que determina que en la
prestación de servicios, la obligación tributaria se origina en la fecha en que
se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha que se percibe la retribución, lo que ocurra
primero?.
 En la prestación de servicios por personas jurídicas, para el Impuesto a la

Renta, ¿se considerará la fecha en que se percibe el ingreso, o cuando se
emite la factura?.
 CONCLUSIONES:
 1. Tratándose de la prestación de servicios, el nacimiento de la obligación tributaria
para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades,
dependiendo de cuál ocurra primero:
 A. Fecha en que se percibe la retribución o ingreso, entendiéndose como tal, la fecha
de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada, o aquella en la que se
haga efectivo un documento de crédito; lo que ocurra primero.
 B. Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendiéndose como tal, la fecha
en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 5° del RCP éste debe
ser emitido; o, la fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra primero.
 2. Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestación de
servicios efectuada por personas jurídicas se imputan al ejercicio gravable en que se
devenguen; vale decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean
percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el
momento en que se emita el comprobante de pago que sustente la operación.
Tribunal Fiscal concluye que la
obligación tributaria en la
prestación de servicios nace
cuando debió emitirse el
comprobante de pago.
RTF N° 08391-4-2016
Resolución del Tribunal Fiscal N° 08391-
4-2016
Resolución del Tribunal Fiscal N° 08391-
4-2016
Utilización de Servicios
en el IGV
Sujetos del IGV
 Artículo 9° de la Ley del IGV
 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas

naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales, que ejerzan la
opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en
valores y los fondos de inversión que desarrollen actividad empresarial que:
 C) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados.

Utilización de Servicios en el IGV
 Se encuentra gravada con el IGV la utilización de servicios en el país, según

lo dispuesto en el artículo 1° de la Ley del IGV.
 Asimismo en el artículo 3° de la Ley se indica que el servicio es utilizado en

el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se
celebre el contrato.
¿Cuándo se entiende que el sujeto es
domiciliado en el país?
 Artículo 2° Reglamento de la Ley del IGV
 Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos
establecidos en el Impuesto a la Renta.
RTF N° 03933-1-2015 (17/04/2015)
 No se configura la infracción tipificada en el numeral 13) del artículo 177° del
Código Tributario, al no proceder la retención del IGV por concepto de
utilización de servicios prestados por sujetos no domiciliados.
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
resoluciones de multa giradas por la infracción tipificada en el numeral 13) del
artículo 177° del Código Tributario y se dejan sin efecto dichos valores.
 Se indica que la Administración atribuyó a la recurrente la comisión de la
mencionada infracción dado que ésta no retuvo el Impuesto General a las Ventas
por los servicios prestados por empresas no domiciliadas, en mérito a lo dispuesto
por el inciso c) del artículo 9° de la Ley del Impuesto General a las Ventas. No
obstante, de conformidad con el artículo 8° del Código Tributario, inciso b) del
artículo 1° e inciso c) del artículo 9° de la citada Ley del Impuesto General a las
Ventas, la recurrente tenía la calidad de contribuyente por las operaciones gravadas
con el anotado impuesto, por lo que no se encontraba obligada a efectuar las
retenciones por las operaciones señaladas por la Administración.
 En tal sentido, no se encuentra acreditada la comisión de la infracción que se
imputa.
Utilización de Servicios
 Artículo 1° inciso b) del Reglamento de la Ley

 Se encuentra gravados con el IGV los servicios prestados o utilizados en el
país, independientemente del lugar en que se pague o perciba la
contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
 No se encuentra gravado el servicio prestado en el exterior por sujetos
domiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país,
siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio
nacional.
 ¿Cuál es la situación si el servicio no se consume en el país?

 No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución

inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente en el exterior
ni los servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en el exterior.
 Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el

establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.
 En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el país, se entenderá que sólo el sesenta por ciento (60%)
es prestado en el territorio nacional, gravándose con el Impuesto sólo
dicha parte.
 Se establece una presunción de consumo en el país del 60% del servicio.

 Tratándose de un servicio prestado por una empresa no domiciliada a una

empresa domiciliada, el mismo estará gravado con el IGV en tanto genere
renta de tercera categoría para la primera y sea consumido en el Perú, siendo
la empresa domiciliada el contribuyente del Impuesto.
Utilización de Servicios e Intangibles
 Artículo 2° inciso e) del Reglamento de la Ley

 Tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el
Impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas de la utilización de servicios en
el país. En el caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas-ADUANAS
hubiera efectuado la liquidación y el cobro del Impuesto, éste se considerará
como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.
 SE APLICA SÓLO RESPECTO DE OPERACIONES VINCULADAS CON

INTANGIBLES QUE NO IMPLIQUE TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD.
 ¿Qué debe entenderse por consumo o empleo de un servicio?

 -Criterio del aprovechamiento económico
 -Criterio de la contabilización del gasto tributario
 -Criterio del consumo físico del servicio
 -Criterio del uso inmediato del servicio
RTF N° 11786-3-2016 (20/12/2016)
 Primer acto de aprovechamiento o disposición del servicio.

 Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de determinación impugnada
respecto al reparo al Impuesto General a las Ventas por utilización de servicios
prestados por sujetos no domiciliados en el país, en lo referente al servicio de gestión
de financiamientos, al haberse verificado que el primer acto de aprovechamiento o
disposición respecto de aquél se produjo en el exterior, por lo que no calificaba como
utilización de servicios gravados con el impuesto.
 Se señala que en el caso de un servicio de gestión de financiamientos o búsqueda de
prestamistas en el exterior y su negociación con éstos, la obtención del préstamo en
el exterior constituye el primer acto de aprovechamiento o disposición del referido
servicio, por lo que al ocurrir éste fuera del país, no se encuentra gravado con el
Impuesto General a las Ventas.
RTF N° 10635-2-2016 (14/11/2016)
 Primer acto de aprovechamiento o disposición del servicio.

 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra las
resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a las Ventas de no
domiciliados de febrero a mayo, agosto a octubre y diciembre de 2013.
 Se indica que entre la recurrente y la empresa no domiciliada existe un acuerdo de
prestación de servicios conforme con el cual, la empresa no domicilidada cedió
temporalmente a la recurrente una licencia temporal no exclusiva y limitada que le
permitía explotar económicamente en territorio nacional los derechos de transmisión
de diversa programación a cambio de una prestación de dinero, siendo que conforme
con el criterio de las RTF N° 05130-5-2002 y N° 08296-1-2004, dicha cesión temporal
y limitada de derechos califica como un servicio y no como una venta de bienes
muebles.
RTF N° 10635-2-2016 (14/11/2016)
 Por otro lado, la Administración y la recurrente coinciden en señalar que la

licencia otorgada permitió a ésta última en forma temporal, explotar
económicamente la transmisión de la empresa no domiciliada en territorio
nacional a sus clientes locales y por tanto, el primer acto de disposición del
servicio fue efectuado en el país, y en tal sentido, dicho servicio se considera
consumido y/o empleado en territorio nacional, siendo que el ingreso recibido
por el no domiciliado se encontró afecto al impuesto a la renta de tercera
categoría.
Tribunal Fiscal concluye que corresponde a SUNAT
acreditar que el servicio prestado por una persona
natural no domiciliada en favor de un sujeto
domiciliado en el país, genera a su favor una renta
de tercera categoría a efectos de afectar la
operación con el IGV como utilización de servicios
en el país. RTF N° 10478-10-2016.
RTF N° 10478-10-2016
 Tribunal Fiscal concluye que corresponde a SUNAT acreditar con la

documentación probatoria respectiva que el servicio prestado por una
persona natural no domiciliada en favor de un sujeto domiciliado en el país,
genera a su favor una renta de tercera categoría a efectos de afectar la
operación con el IGV como utilización de servicios en el país; asimismo señala
que la habitualidad no es un elemento a analizar en el sujeto no domiciliado
que presta un servicio, sino en el sujeto del impuesto para determinar su
afectación al IGV.
RTF N° 10478-10-2016
 Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de determinación

girada por Impuesto General a las Ventas por concepto de utilización de
servicios en el país del periodo noviembre de 2013. Se indica que la
Administración gravó con el impuesto las operaciones consignadas en un
comprobante emitido por un sujeto no domiciliado, que es una persona
natural, por la capacitación a emprendedores en temas de escalamiento
global, al considerar que estaba referido a un servicio que configuraba renta
de tercera categoría para aquél, al realizar operaciones comerciales y ser
habitual en ello.
RTF N° 10478-10-2016
 Se menciona que la recurrente se dedica a la elaboración de proyectos tecnológicos y

para ello requiere el servicio de asesoría en negocios e inversión y que de su
Comprobante de Información Registrada se observa que se encuentra afecta al
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría desde el 21 de octubre de 2011.
 Se señala que la Administración sustenta el reparo bajo análisis en que según la
biografía proporcionada por la recurrente, la persona natural que brindó la
capacitación generaba renta empresarial; sin embargo, no se aprecia mayor actividad
probatoria a efecto de determinar si el citado profesional prestaba servicios a través
de una empresa, pues no obra contrato alguno o documentación que así lo establezca,
siendo que por el contrario, de un correo, del documento denominado Invoice, así
como de diversas imágenes, se aprecia que se trata de un servicio prestado por una
persona que genera renta proveniente de su trabajo personal, no advirtiéndose
características de carácter empresarial como indica la Administración
RTF N° 10478-10-2016
 Se indica que aunado a ello, que la Administración en la apelada considera

como habitual en operaciones comerciales al sujeto no domiciliado, y por
tanto generador de renta de tercera categoría; no obstante, debe indicarse
que la habitualidad se da en razón al sujeto del impuesto, por lo que no
resultaba arreglado a ley que la Administración atribuyera habitualidad al
sujeto que prestó los servicios, dado que dicha situación fue regulada para
determinar al sujeto del impuesto, el cual, en el caso de autos, es la
recurrente, más aún si conforme con el literal ii) del numeral 9.2 del artículo
9° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, la habitualidad está referida a
aquéllos sujetos que no realicen actividad empresarial, lo que no es el caso
de la recurrente; por tanto, el reparo materia de análisis no se encuentra
arreglado a ley y en consecuencia, corresponde revocar la apelada y dejar sin
efecto el valor impugnado.
 RTF N° 00423-3-2003 del 24/01/2003

 Se revoca la apelada en cuanto al reparo por utilización de servicios, toda
vez que la comisión mercantil en condición de agente, prestada por la
empresa no domiciliada no califica como utilización de servicios en el país,
debido a que el primer acto de disposición del satélite PANAMSAT se produce
únicamente en el espacio, originándo como consecuencia que éste no sea
consumido ni empleado en el territorio nacional, más aún cuando la
recurrente es responsable de utilizar sus instalaciones en tierra para bajar la
señal del satélite.
 Voto discrepante
 Propone declarar nula e insubsistente la apelada en el extremo referido al
reparo por el servicio de recepción de señales de televisión y de si éstas
fueron utilizadas dentro del país, al efecto la Administración debe verificar
hacia qué áreas geográficas fueron retransmitidas dichas señales, es decir, si
fueron retransmitidas a áreas ubicadas dentro o fuera del territorio nacional a
efecto de establecer dónde fue utilizado finalmente el servicio.
Casación N° 1587-2008 Lima del 21 de
octubre de 2008
 SETIMO
 En dicho orden conceptual, se advierte del citado contrato obrante de folios
tres mil ochocientos sesentiséis a tres mil ochocientos setentitrés del
expediente administrativo, que en la cláusula tercera PANTEL contrata con
M.R. Productions N.V. para que ésta le preste un servicio de recepción y
retransmisión de señales por satélite en la modalidad de segmento espacial,
a partir de uno o más transponderes que estén ubicados en un satélite de
comunicaciones. En la cláusula cuarta, se precisa que PANTEL nombra a M.R.
Productions N.V. como su agente intermediario para obtener la prestación del
citado servicio, comprometiéndose a ello y a proporcionarlo en el espacio
exterior a través del uso de uno o más “transponderes” que actuarán como
transportadores de señal de televisión. Además, en la misma cláusula se
establece que es responsabilidad de PANTEL, utilizar sus instalaciones en
tierra para bajar hacia éstas una señal de televisión.
octubre de 2008
 OCTAVO
 De lo anterior se desprende que se trata de un contrato de prestación de servicios, que
presta M.R. Productions N.V. a favor de PANTEL; y es a consecuencia de dicho servicio que la
última de las nombradas, estaba obligada a efectuar una contraprestación, resultando claro
además de que la prestación de servicios que efectúa M.R. Productions N.V. hacia PANTEL, es
de recepción y retransmisión de señales por satélite en la modalidad de segmento espacial.
 DECIMO TERCERO
 De lo expuesto en dicha norma se infiere que, para la determinación del ámbito de
aplicación del impuesto, se considera como operación gravada, al servicio que es
efectivamente consumido o empleado en el territorio nacional; por lo tanto, dicho supuesto
de hecho, resulta perfectamente aplicable al caso de autos, toda vez que conforme se ha
indicado precedentemente y determinado a partir de lo acordado por las partes en el
referido documento contractual, el servicio fue empleado y utilizado en el Perú. Por
consiguiente, resulta evidente que la interpretación asumida por el Ad quem no resulta
acorde con lo dispuesto en la norma denunciada, por cuya razón el recurso debe ser
amparado por la causal denunciada de interpretación errónea del artículo 2 numeral 1 inciso
b) del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo número 29-94-EF.
octubre de 2008
 Como consecuencia, de la emisión de la Casación N° 1587-2008 Lima, el
Tribunal Fiscal emitió la Resolución N° 08223-1-2009 del 20 de agosto de
2009, en la cual confirmó la apelada concluyendo que el servicio satelital
prestado por un sujeto no domiciliado en favor de un sujeto domiciliado se
encuentra gravado con el Impuesto General a las Ventas, al acreditarse el
aprovechamiento económico del mismo en el territorio nacional.
Sumilla RTF:08223-1-2009
Se confirma la apelada, en virtud de los dispuesto por la Sala de Derecho

Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de Justicia de la
República mediante sentencia de 21 de octubre de 2008, que declaró nula la
Resolución N° 04233-3-2003. En dicha sentencia se indica que el contrato
celebrado entre la recurrente y otra empresa con el fin de recibir y
retransmitir señales de satélite en la modalidad de segmento espacial
constituye una utilización de servicios.
 Nacimiento de la obligación tributaria en la Utilización de Servicios

prestados por no domiciliados: en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
retribución, lo que ocurra primero (Supuesto similar a la venta de
intangibles)
Servicios de ejecución inmediata
 En los casos de servicios de ejecución inmediata que se consuman

integramente en el exterior, no se considerará que existe utilización en el
país de éstos.
Arrendamiento de Naves y Aeronaves
 Artículo 2° numeral 1 inciso b) del Reglamento de la Ley del IGV.

 En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el país, se entenderá que sólo el 60%, es prestado en el
territorio nacional, gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.
 No se considera utilizado en el país, los servicios de reparación y

mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados
en el exterior.
Crédito fiscal en la Utilización de
Servicios
 En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domiciliados, el
crédito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del
Impuesto.
 Penúltimo párrafo del Artículo 19° de la Ley del IGV.
Servicios
 El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no
domiciliados podrá deducirse como crédito fiscal, a partir de la declaración
correspondiente al periodo tributario en que se realizó el pago del Impuesto,
siempre que éste se hubiera efectuado en el formulario que para tal efecto
apruebe la SUNAT.
Servicios
 Artículo 21° de la Ley del IGV
 Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el
crédito fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el Impuesto correspondiente
hubiera sido pagado.
 Artículo 19° de la Ley del IGV
 En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, el
crédito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto.
Asimismo, según el inciso c) del citado artículo, para ejercer el derecho al
crédito fiscal en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, se
requiere que el formulario donde conste el pago del impuesto haya sido
anotado en cualquier momento por el sujeto del impuesto en el Registro de
Compras, el cual deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el reglamento.
Servicios
 Numeral 11 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV
 El impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no
domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el período en el que se realiza
la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado,
de corresponder, y del documento que acredite el pago del impuesto, siempre
que la anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y
dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10°, siendo de
aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6°.
 Numeral 3.2 del artículo 10°del Reglamento de la Ley del IGV
 Los documentos que sustentan el crédito fiscal en la utilización de servicios,
deberán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes del pago del impuesto o en las que correspondan a los
doce (12) meses siguientes.
 MATERIA:
 Se formulan las siguientes consultas sobre la aplicación como crédito fiscal
del Impuesto General a las Ventas (IGV) derivado de la utilización de servicios
prestados en el país por un no domiciliado, en caso este se encuentre acogido
a un fraccionamiento particular:
 1. ¿Dicho crédito fiscal podrá utilizarse proporcionalmente conforme se vaya
cancelando cada cuota del fraccionamiento, o solo se podrá utilizar al
cumplirse con el pago de la última cuota, es decir, cuando haya sido
íntegramente cancelado?
 2. Si solo se pudiera utilizar al cumplirse con el pago de la última cuota del

fraccionamiento:
 a) ¿Desde qué momento se deberá efectuar la anotación en el Registro de
Compras del documento que sustente el crédito fiscal conforme a lo dispuesto
por el numeral 3.2 de artículo 10° del Reglamento de la Ley del IGV e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)?
 b) ¿Se podrá utilizar el crédito fiscal por el total del IGV fraccionado cuando
algunas cuotas hayan sido pagadas en un período mayor a los doce (12) meses
anteriores a la cancelación de la última cuota?
 CONCLUSIONES:
 1. El IGV que hubiere gravado la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, que se encuentre acogido a un fraccionamiento particular, solo
se podrá utilizar como crédito fiscal a partir del período en que sea
íntegramente cancelado, esto es, a partir de aquel en el cual se pague la
última cuota del fraccionamiento.
 2. En el supuesto referido en el numeral anterior, la anotación en el Registro
de Compras del documento que acredita el pago del impuesto, el cual
corresponde al de la última cuota del fraccionamiento, deberá realizarse a
partir del período en que dicho pago se efectúa, debiendo anotarse en las
hojas que correspondan a este período o en las que correspondan a los doce
(12) meses siguientes.
 3. En el mencionado supuesto, el contribuyente puede utilizar como crédito

fiscal el total del IGV fraccionado, una vez cancelado este, aun cuando
algunas cuotas del fraccionamiento hubieren sido pagadas en un período
mayor a los doce (12) meses anteriores a aquel en el cual se hubiese
efectuado la cancelación de la última cuota.
Liquidación del Impuesto en la
utilización de servicios
 El impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados por
no domiciliados será determinado y pagado por el contribuyente, en la
forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
en la Utilización de Servicios
 En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, la
obligación tributaria nacerá en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
retribución, lo que ocurra primero.
Habitualidad en la Utilización de
Servicios
 El criterio de la habitualidad que dispone que en el caso de los servicios
onerosos que sean similares con los de carácter comercial, en lo que respecta
a la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, sólo es
aplicable al usuario del servicio (verdadero contribuyente del IGV) más no al
prestador.
Operaciones gravadas con el IGV
Contratos de construcción y
Primera Venta de Inmuebles
DIPLOMATURA EN IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Docente Especialista: Miguel Angel Carrillo

Carrillob.ma@pucp.edu.pe
ASPECTO OBJETIVO
Los contratos de construcción, son una especie de

contrato de obra (opus), definido en el artículo 1771 del
Código Civil como aquel mediante el cual el contratista se
obliga a hacer una obra determinada y el comitente a
pagarle una retribución. Es una obligación de resultados.
CONCEPTO DE CONSTRUCCIÓN
La Ley del IGV define a la construcción como aquellas

actividades calificadas como tal en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas
(inciso d del artículo 3º de la Ley del IGV).
DIVISIÓN 45º DE LA CIIU DE LAS NACIONES UNIDAS
4510 Preparación del terreno.

4520 Construcción de edificios completos y de partes de
edificios, obras de ingeniería civil.
4530 Acondicionamiento de edificios.
4540 Terminación de edificios.
4550 Alquiler de equipo de construcción y demolición
dotado de operarios.
DIVISIÓN 41, 42 Y 43 DE LA CIIU DE LAS NACIONES UNIDAS REVISIÓN
4
CONSTRUCCIÓN
41 410 4100 CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS
42 INGENIERÍA CIVIL
421 4210 Construcción de Caminos y vías férreas
422 4220 Construcción de proyectos de servicios públicos
429 4290 Construcción de otros proyectos de ingeniería civil
43 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIÓN
431 Demolición y preparación del terreno
4311 Demolición del terreno
4312 Preparación del terreno
432 Actividades de instalación, eléctrica, fontanería y otras instalaciones de
la construcción
4321 Instalación eléctrica
4322 Fontanería e instalación de calefacción y aire acondicionado
4329 Otro tipo de instalaciones de construcción
433 4330 Terminación de edificios
439 4390 Otras actividades especializadas de la construcción
CONCEPTO DE CONTRATO DE
CONSTRUCCIÓN
Según la modificatoria realizada por el Decreto Legislativo
N° 1116, se ha incorporado el concepto de Contrato de
Construcción:
“Aquel por el que se acuerda la realización de las
actividades señaladas en el inciso d). También incluye las
arras, depósito o garantía que se pacten respecto del
mismo y que superen el límite establecido en el
Reglamento”. Vigente a partir del 01.08.12
SUJETOS COMPRENDIDOS
Según el inciso d) del artículo 9º de la Ley del IGV, son
sujetos del impuesto las personas que ejecuten contratos
de construcción afectos, entendiéndose por tales aquéllas
que realicen este tipo de operaciones en forma empresarial,
así como las sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratación empresarial que
lleven contabilidad independiente.
SUJETOS COMPRENDIDOS
Es irrelevante la condición de domiciliado o no domiciliado

del sujeto que ejecute el contrato de construcción.
NO DOMICILIADO
DOMICILIADO
PERSONAS QUE NO REALIZAN ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
Tratándose de personas que no realicen actividad

empresarial y que ejecuten contratos de construcción
afectos, serán sujetos del Impuesto en la medida que
califiquen como habituales. Ello a tenor con lo dispuesto en
el Segundo párrafo del artículo 9º de la Ley del IGV.
CRITERIOS UTILIZADOS EN EL REGLAMENTO DE LA LEY
DEL IGV PARA VERIFICAR LA HABITUALIDAD
 NATURALEZA.
 CARACTERÍSTICAS.
 MONTO.
 FRECUENCIA.
 VOLUMEN.
 PERIODICIDAD.
JURISPRUDENCIA HABITUALIDAD
RTF Nº 1802-5-2003
“…Que tratándose de un sujeto que realiza actividad empresarial

vinculada a la ejecución de contratos de construcción no le es de
aplicación el requisito de habitualidad previsto en el Artículo 9º de la LIGV,
pues éste es aplicable únicamente para el caso de personas que no
desarrollen actividad empresarial.
…En tal sentido, al realizar la recurrente actividad empresarial, toda
operación que realice y que se encuentre contemplada dentro de los
supuestos del Artículo 1º LIGV estará gravada con el IGV corresponda o
no al giro del negocio.”
SUJETOS INAFECTOS
El aspecto subjetivo se verificará en la medida que el sujeto

ejecute contratos de construcción afectos. Así, estarán
afectos los contratos de construcción que se ejecuten en el
territorio nacional, no siendo el caso de los contratos
ejecutados fuera del territorio de la república.
SUJETOS INAFECTOS
También estarán inafectas del IGV las partes contratantes
de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures que no
lleven contabilidad independiente que asignen contratos de
construcción a dichas entidades para la ejecución del
negocio u obra en común derivados de una obligación
expresa del contrato.
Los contratos de construcción deben ejecutarse en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice,
lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos.
Denominación
Lugar de Contrato de diseño, elaboración

ejecución y desarrollo de unidades
de hospedaje turístico
¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA?
En los contratos de construcción, en (1) la fecha

en que se emita el comprobante de pago o (2) en la
fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o
(3) por valorizaciones periódicas, lo que ocurra
primero.
Artículo 4º literal e) de la Ley de IGV
¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA?
En la fecha de emisión del comprobante de pago por el monto
consignado en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso por
el monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto
de:
 Adelanto.
 Valorización periódica.
 Avance de obra.
 Saldos.
 Arras.
LAS ARRAS
Con las modificatorias realizadas a la Ley del IGV y al

Reglamento se ha establecidos que en el caso de las
arras, depósitos y garantías, la obligación tributaria nace
cuando éstas superen el tres por ciento (3%) del valor total
de la construcción.
BASE IMPONIBLE
Es el valor de la construcción.
Se debe incluir en dicha base la entrega de bienes o la

prestación de servicios no gravados, siempre que formen
parte del valor consignado en el comprobante de pago
emitido por el propio sujeto y sean necesarios para llevar a
cabo el contrato de construcción.
BASE IMPONIBLE
CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO:
De no existir comprobante de pago que exprese su importe,
se presumirá, salvo prueba en contrario, que la base
imponible es igual al valor de mercado del contrato de
construcción.
Aplicable también en el caso de la primera venta de inmuebles efectuada por el constructor
del mismo.
BASE IMPONIBLE
CUANDO NO ESTÉ DETERMINADO EL PRECIO:
La base imponible imponible será fijada de oficio por la SUNAT,
tomando como referencia el valor de mercado. A falta de éste
valor, se considerarán los antecedentes que obren en poder de
la SUNAT. Se utilizan promedios, porcentajes, actividades de un
mismo género, ramo, etc.
del mismo.
Primera Venta de
Inmuebles en el IGV

ASPECTO OBJETIVO
El hecho imponible: LA VENTA
Según el artículo 3º literal a) numeral 1 de la Ley del IGV se
define VENTA a todo aquel acto por el que se transfieren
bienes título oneroso, independientemente de la
designación que se le dé a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
Modificatoria por el Dec. Leg. 1116
El hecho imponible: LA VENTA
“Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las
operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el
pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
También se considera venta las arras, depósito o garantía

que superen el límite establecido en el Reglamento”. (A
partir del 01.08.12)
ASPECTO OBJETIVO
PRIMERA VENTA
Según el artículo 2º numeral 1 literal d) del Reglamento de
la Ley del IGV se establece que se considera como
operación afecta al pago del IGV, la primera venta de los
inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen
los constructores de los mismos.
ASPECTO OBJETIVO
PRIMERA VENTA
Se incluye en este supuesto la ampliación, remodelación y
restauración del inmueble por el valor de los mismos.
También se considera primera venta la que se efectúe con
posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
ASPECTO OBJETIVO
PRIMERA VENTA
Se considera primera venta la realizada con posterioridad a
la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta
gravada.
No constituye primera venta para efectos del IGV, la
transferencia de las alícuotas entre copropietarios
constructores.
ASPECTO OBJETIVO
INMUEBLE
Es un término muy genérico debemos entenderlo como

predio.
Decreto Legislativo 1116-Venta
 Se agrega a la definición de VENTA contenida en el inciso a) del art. 3° un

segundo párrafo, gravándose con el impuesto las operaciones sujetas a
condición suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a
la existencia del bien: Venta d e bienes futuros: por el solo pago
anticipado nace el IGV: venta de bienes inmuebles en planos. También se
considera Venta, cuando las arras, depósito o garantía superen el limite
establecido en el Reglamento: 3% del valor de venta.
 Vigente a partir del 01.08.2012
FECHA DE LA CONSTRUCCIÓN
Solo estarán gravados con el IGV aquellos
inmuebles cuya construcción se hubiera iniciado a
partir del 10 de agosto de 1991. De conformidad con
lo dispuesto por el D.S. Nº 088-96-EF.
ASPECTO SUBJETIVO
CONSTRUCTOR
Según el artículo 3º literal e) de la Ley del IGV se establece
la definición de constructor.
¿Quién es el constructor?
Cualquier persona que se dedique en
forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella.
¿Cuándo el inmueble ha sido construido parcialmente por
un tercero?
Cuando éste construya alguna

parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del
valor agregado de la construcción.
ASPECTO SUBJETIVO
EMPRESA
Según el artículo 9º de la Ley del IGV se establece que son
sujetos del impuesto las PPNN, las PPJJ, las Soc.
conyugales que ejerzan la opción de atribución de rentas,
Suc. Indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos en sociedades titulizadoras, fondos mutuos
de inversión en valores y los fondos que desarrollen
actividad empresarial.
ASPECTO SUBJETIVO
EMPRESA
Las empresas constructoras que existen en el medio o las
personas naturales que tienen organización empresarial.
ASPECTO SUBJETIVO
CASI EMPRESA
Según la Ley del IGV en su artículo 9.2 se establece que
todas aquellas personas que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del Impuesto
cuando realicen de manera habitual las operaciones
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV.
ASPECTO SUBJETIVO
CASI EMPRESA
La HABITUALIDAD se calificará en base a la naturaleza,

características, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones conforme lo determine el
Reglamento. Se considera habitualidad la reventa. Ello se
refleja en un proceso de fiscalización.
CRITERIOS PARA CALIFICAR LA HABITUALIDAD
 NATURALEZA.
 CARACTERÍSTICAS.
 MONTO.
 FRECUENCIA.
 VOLUMEN.
 PERIODICIDAD.
ASPECTO SUBJETIVO
CONSTRUIR PARA VIVIR
Solo existirá HABITUALIDAD en la medida que el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos (02)
inmuebles dentro de un período de doce (12) meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del
inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos
o más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia
es la del inmueble de menor valor.
ASPECTO SUBJETIVO
PRIMERA VENTA
Operación
12 meses atrás si hubo una venta afecta al pago
del IGV
Venta realizada en Venta realizada en

Lima de un inmueble Arequipa de un inmueble
(06.01.2017) (08.04.2017)
ASPECTO SUBJETIVO
PRIMERA VENTA
Operación
no gravada
12 meses atrás no hubo una venta
con el
IGV
Venta realizada en Venta realizada en

Ica de un inmueble Lima de un inmueble
(06.01.2016) (08.06.2018)
ASPECTO SUBJETIVO
CONSTRUIR PARA VENDER
Siempre se considerará como una operación

gravada con el IGV, la transferencia de inmuebles
que hubieran sido mandados a edificar o
edificados, total o parcialmente, para efecto de su
enajenación.
CUANDO SE GRAVA LA VENTA
REALIZADA POR UNA EMPRESA
Construidos por la empresa

Antes de agosto 1991 NO
Construidos por la empresa

Después de agosto 1991 SI
EMPRESA
Mandados a construir antes

De abril de 1996 NO
Mandados a construir SI
Después de abril de 1996
HABITUALIDAD
Cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de un período de 12 meses, debiéndose aplicar a partir de la
segunda transferencia del inmueble.
Advertencia:
Siempre estará gravada con el IGV, la transferencia de inmuebles que
hubieran sido mandados a edificar o edificados total o parcialmente,
para su enajenación.
LA HABITUALIDAD
No se aplicarán las reglas para determinar la habitualidad y por lo tanto
siempre estarán afectas al IGV, aquellas operaciones de transferencia
de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total
o parcialmente para efectos de su enajenación.
Ejemplo: Se edificó un inmueble para ser utilizado como oficina

principal de una persona natural con negocio propio, pero recibe una
propuesta de compra de una empresa y accede a enajenarlo.
ASPECTO ESPACIAL
LUGAR DE LA OPERACIÓN
(Criterio físico)
Solo en la medida que la venta sea
realizada en el Perú habrá afectación al IGV.
Revisar el literal d) del numeral 1 del

artículo 2º del Reglamento de la Ley del
IGV.
ASPECTO TEMPORAL
FECHA DE LA OPERACIÓN
La obligación tributaria nace en la fecha de percepción del

ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Ley del IGV: Artículo 4º literal f)

FECHA EN LA QUE SE PERCIBE UN INGRESO O
RETRIBUCIÓN
 La fecha de pago.
 Puesta a disposición de la contraprestación pactada.
 Fecha en la que se haga efectivo un documento de crédito.
LO QUE OCURRA PRIMERO

BASE IMPONIBLE
Es el ingreso percibido en la venta de inmuebles,
con exclusión del correspondiente al valor del
terreno.
Se considerará que el valor del terreno representa el

cincuenta por ciento (50%) del valor de la transferencia
del inmueble.
BASE IMPONIBLE
CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO:
De no existir comprobante de pago que exprese su importe,
se presumirá, salvo prueba en contrario, que la base
imponible es igual al valor de mercado del contrato de
construcción.
del mismo.
BASE IMPONIBLE
CUANDO NO ESTÉ DETERMINADO EL PRECIO:
La base imponible será fijada de oficio por la SUNAT, tomando
como referencia el valor de mercado. A falta de éste valor, se
considerarán los antecedentes que obren en poder de la
SUNAT. Se utilizan promedios, porcentajes, actividades de un
mismo género, ramo, etc.
del mismo.
Importación de
Bienes
Dr. Miguel Angel Carrillo
Importación de Bienes
 ARTÍCULO 1º.- OPERACIONES GRAVADAS

 El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
 e) La importación de bienes.
 Definición de Importación según el artículo 49° de la Ley General de Aduanas:
 "Régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero

para su consumo, luego del pago o garantía según corresponda, de los derechos
arancelarios y demás impuestos aplicables, así como el pago de los recargos y multas
que hubieren, y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones
aduaneras.
 Las mercancías extranjeras se considerarán nacionalizadas cuando haya sido

concedido el levante."
 Algunas precisiones:
 La importación de bienes se encuentra gravada cualquiera sea el sujeto que

la realice (no se requiere habitualidad).
 Tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el

Impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el
país. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS hubiere
efectuado la liquidación y el cobro del Impuesto, éste se considerará como
anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.
 Operaciones Inafectas:
 La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.


 Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) años contados desde la fecha de la
numeración de la Declaración Única de Importación. En caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de
la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que señale el Reglamento. La depreciación de los bienes cedidos
o transferidos se determinará de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
 No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por disposiciones especiales se establezcan plazos,
condiciones o requisitos para la transferencia o cesión de dichos bienes.

 2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos
legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepción de vehículos.

 3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén destinados a la ejecución de obras
públicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el
Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y
multilaterales
 Otros conceptos no gravados:

 La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las Instituciones
Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.
 La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios debidamente autorizada mediante
Resolución Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o
Deportivas a que se refieren el inciso c) del Artículo 18° y el inciso b) del Artículo 19° de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N.° 774, y que cuenten con la calificación del
Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
 Nacimiento de la Obligación Tributaria:
 En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a

consumo.
BASE IMPONIBLE Y VALOR DE MERCADO
EN EL IGV
Docente Especialista: Miguel Angel Carrillo
Correo electrónico: miguel.carrillo@pucp.edu.pe
Temas a Desarrollar
1. Valor de mercado en el IGV.

2. Base imponible en el IGV.
EL VALOR DE MERCADO
(Art. 42 de la Ley del IGV)
EL VALOR DE MERCADO
(Valor no fehaciente o no determinado de las
operaciones)
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del
servicio o el valor de la construcción, no sean fehacientes o no estén
determinados, la SUNAT lo estimará de oficio tomando como
referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no

sea fehaciente o no esté determinado, la Administración Tributaria
considerará el valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto
a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de
aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 32º de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del

servicio o el valor de la construcción se determinará de acuerdo a
los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
EL VALOR DE MERCADO
operaciones)
No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante
haberse expedido el comprobante de pago o nota de débito o
crédito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en

contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o

razones análogas, se efectúen fuera de los márgenes normales de
la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el

Reglamento.
EL VALOR DE MERCADO
operaciones)
Se considera que el valor de una operación no está determinado
cuando no existe documentación sustentatoria que lo ampare o
existiendo ésta, consigne de forma incompleta la información no
necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre
comprobantes de pago, referentes a la descripción detallada de los
bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construcción,
cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.
La SUNAT podrá corregir de oficio y sin trámites previos, mediante

sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que
aparezcan en la revisión de la declaración presentada y reliquidar,
por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado,
requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias
adeudadas.
RTF N° 11783-3-2016 (20/12/2016)
 Se confirma la apelada que declaró infundada la

reclamación formulada contra las resoluciones de
determinación y de multa giradas por Impuesto
General a las Ventas de enero a diciembre de 2004, y
por la infracción tipificada por el numeral 1) del
artículo 178° del Código Tributario, dado que los
reparos a la base imponible del impuesto por
ingresos omitidos por suministro de materiales y
diferencia en el valor de mercado, así como los
reparos al importe de las exportaciones realizadas en
dicho ejercicio por diferencias en el tipo de cambio y
exportaciones embarcadas en otro periodo, se
encuentran conformes a ley.
RTF N° 11783-3-2016 (20/12/2016)
 Se indica que en cuanto al reparo a la base imponible del

impuesto por diferencia en el valor de mercado, que la
Administración solicitó a la recurrente sustentar y explicar
por escrito, con la documentación y base legal
correspondiente, el motivo por el cual no gravó con el
impuesto los “ingresos por diferencia en el valor de mercado
y que en respuesta, la recurrente señaló, entre otros, que las
diferencias determinadas por la Administración al comparar
el valor asignado en el Registro de Ventas y el valor de
tasación comercial, se debe a que no se ha considerado que
los valores que se muestran en las tasaciones comerciales
incluyen el impuesto que grava estas operaciones, conforme
se aprecia de la documentación que se adjuntó a las facturas
de venta; agregando que el valor de tasación comercial
establece el valor de realización en el mercado, ya que
representa el valor que espera recuperar la empresa como
consecuencia de una venta de un bien.
RTF N° 11783-3-2016 (20/12/2016)
 Se menciona que de la documentación que obra en

autos, se advierte que el valor de tasación de los bienes
establecido en las valuaciones presentadas por la
recurrente corresponde al valor de venta de los mismos,
es decir, no incluyen el impuesto, no habiendo
demostrado la recurrente de modo alguno que los
importes consignados en dichos informes de tasación
incluyan el referido impuesto, por lo que corresponde
confirmar la resolución apelada en este extremo.
RTF N° 19212-10-2011 (18/11/2011)
 Criterio Jurisprudencial
 Para la determinación del valor de mercado, debe analizarse las
circunstancias en las que se produjeron las transacciones, entre ellas, el
volumen de ventas.
RTF N° 19212-10-2011 (18/11/2011)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación

presentada contra resoluciones de determinación giradas por
Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas y contra
resoluciones de multa giradas por el numeral 1) del artículo 178° del
Código Tributario.
 En cuanto al reparo por subvaluación de ventas a una empresa
vinculada, se señala que la Administración no ha determinado
correctamente el valor de mercado pues si bien se ha hecho una
comparación de operaciones efectuadas con terceros no vinculados,
no se ha analizado las circunstancias de comercialización y de
mercado en las que se produjeron las transacciones. Se precisa que si
bien las operaciones comparadas se efectuaron en la misma fecha o
en fechas próximas, existe notoria diferencia en el volumen de las
operaciones pues a los terceros se les ha vendido 725 unidades y a la
empresa vinculada 7970 unidades, lo que razonablemente ameritaría
un tratamiento diferente al de terceros. En ese sentido, se levanta el
reparo y se deja sin efecto los valores.
LA BASE IMPONIBLE
Base Imponible Articulo 13° Ley del IGV
 La base imponible está constituida por:

 a) El valor de venta, en las ventas de bienes. Para los casos de venta de
vehículos automóviles inmatriculados que hayan sido adquiridos de personas
naturales que no realizan actividad empresarial ni son habituales en la
realización de este tipo de operaciones, la base imponible se determina
deduciendo del valor de venta del vehículo, el valor de su adquisición, el
mismo que tendrá como sustento el acta de transferencia vehicular suscrita
ante notario.
 b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
 c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
 d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del
correspondiente al valor del terreno.
 e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más
los derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del
Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.
 MATERIA:
 En relación con la modificación del inciso a) del artículo
13° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC) dispuesta por la Ley N.° 30536(1 ), se
consulta si el valor de adquisición del vehículo automóvil
inmatriculado que se deduce de su valor de venta a fin de
determinar la base imponible del impuesto que grava esta
última operación, debe considerarse como importe
correspondiente a una operación no gravada para efectos
de la determinación del crédito fiscal.
 CONCLUSIÓN:
 Tratándose de la venta de vehículos inmatriculados, cuya
base imponible se determina deduciendo de su valor de
venta el valor de su adquisición, no es posible considerar
que el importe de tal deducción corresponde a una
operación no gravada para efectos de la determinación
del crédito fiscal.
 1. ¿La aplicación del SPOT sobre el “importe de la operación” debe ser

entendida como su aplicación sobre el precio de venta del inmueble que se
encuentre gravado con el IGV o sobre el importe total del precio que incluye
el valor del terreno?
 Al respecto, el artículo 14° del TUO de la Ley del IGV, referido a la base
imponible de este Impuesto y al cual se remite la norma del SPOT, señala que
se entenderá por valor de venta del bien inmueble a la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente, debiendo entenderse que esa suma
está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de
los bienes; siendo del caso indicar que conforme al numeral 3 del artículo 5°
del Reglamento de Comprobantes de Pago, en la primera venta de bienes
inmuebles que realice el constructor, los comprobantes de pago deben ser
emitidos y otorgados en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto
que se perciba, sea total o parcial.
 I.-Los gastos por concepto de pasajes aéreos,

movilidad, alojamiento, entre otros, asumidos
por una empresa domiciliada, a favor de una
empresa no domiciliada por los servicios que
ésta última brinda en territorio peruano,
¿califican como renta de fuente peruana? ¿Cuál
sería la base imponible en cuanto al IGV por
“utilización de servicios”?
 Tratándose del supuesto de una empresa no domiciliada que

presta en el Perú, íntegramente, un servicio de consultoría y
asesoría a una empresa domiciliada (con la que no guarda
vinculación), asumiendo ésta última (empresa domiciliada) los
gastos por pasajes aéreos, movilidad, tasas por uso de
aeropuerto, alojamiento y alimentación de los trabajadores de
la empresa no domiciliada y con la que se pactó una retribución
que podía ser en dinero o no, se procedió a formular la consulta
a SUNAT de si dichos gastos estaban afectos a alguna retención
(del IR) y si la respuesta variaba de resultar de aplicación la
Decisión 578.
 La SUNAT concluyó que, en lo concerniente al IR, tal como ha establecido el

Tribunal Fiscal en una jurisprudencia de observancia obligatoria (RTF N° 162-
1-2008), los gastos asumidos por la empresa local constituyen una ventaja o
beneficio patrimonial para el sujeto no domiciliado considerándose dicha
ventaja parte de la contraprestación del servicio prestado en el Perú.
 En lo que al IGV se refiere, la SUNAT concluyó que, el importe de los gastos

antes aludidos, incluido el IGV que grave dichos conceptos, integra la base
imponible del IGV que grava la utilización del servicio de asesoría y
consultoría por parte de la empresa domiciliada.
 “Siendo ello así, el importe de tales gastos integra la base imponible del IGV
que grava la utilización del servicio de asesoría y consultoría por parte de la
empresa domiciliada, al ser parte de la suma que queda obligada a pagar
esta última empresa usuaria del servicio; la misma que, de ser el caso,
incluirá el IGV que hubiera gravado dichos conceptos.”
EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
Solo cuando la valoración convenida fuera
inferior al valor de mercado, la Administración
Tributaria tiene la potestad de corregir (de
oficio) la determinación practicada por el
contribuyente. Lo haría aplicando las reglas de
valor de mercado de la Ley del Impuesto a la
Renta, salvo que el contribuyente pruebe la
razón por la cual acordó una contraprestación
inferior al valor de mercado de bienes de igual o
similar naturaleza.
EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
La aplicación de la regla del valor de mercado
en el ámbito del IVA es potestad de la
Administración para corregir la base imponible
autodeterminada por el contribuyente y no es
regla de valoración para la determinación del
IVA.
El contribuyente está obligado a la
determinación de la obligación tributaria del IVA
sobre la base de la contraprestación fijada
contractualmente, sea que esta corresponda al
valor de mercado, o que se encuentre
subvaluada o sobrevaluada.
LOS INTERESES COMPENSATORIOS Y
MORATORIOS
Intereses Función
compensatorios remunerativa
Intereses Función
moratorios resarcitoria
LOS INTERESES COMPENSATORIOS Y
MORATORIOS
Cuando constituye la
Intereses contraprestación por el
compensatorios uso del dinero o de
cualquier otro bien.
Intereses Cuando tiene por finalidad

indemnizar la mora en el
moratorios pago.
OFICIO N° 057-98-I2.2000
 . ¿Se encuentra afecta al Impuesto General a las Ventas (IGV) la penalidad

cobrada por el adquirente o usuario por incumplimiento contractual del
proveedor?.
OFICIO N° 057-98-I2.2000
 En relación a la primera consulta cabe manifestarle que el
monto que percibe el adquirente o usuario por
incumplimiento contractual del proveedor no se encuentra
gravado con el IGV, por cuanto de acuerdo al Decreto
Legislativo N° 821 - Ley del Impuesto General a las Ventas
- este tributo grava las siguientes operaciones:
 * La venta en el país de bienes muebles.
 * La prestación o utilización de servicios en el país.
 * Los contratos de construcción.
 * La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
 * La importación de bienes.
 En el caso planteado en su consulta el adquirente o usuario
no realiza ninguna de las operaciones antes señaladas, por
consiguiente el ingreso que percibe no está afecto al
citado tributo.
EL REEMBOLSO DE GASTOS
El reembolso de gastos ocurre

cuando el prestador realiza gastos
por cuenta del usuario. Esto significa
que el prestador se encarga de
asumir gastos por el servicio
contratado a cuenta y por interés del
usuario.
EL REEMBOLSO DE GASTOS
Los reembolsos no forman parte de la

base imponible cuando los gastos
fueron realizados a cuenta propia.
Esto se observa en la RTF Nº 720-3-
1998, en la que se infiere que el
reembolso no forma parte de la base
imponible.
EL CONCEPTO DE NECESARIO PARA
APLICAR LA REGLA DE LA
ACCESORIEDAD
Si el servicio o entrega de bien se

puede ofrecer en forma
independiente a al operación
inafecta o exonerada, no constituye
una operación accesoria.
ENTREGA DE BIENES QUE NO
CONSTITUYA RETIRO DE BIENES
La aplicación de la regla de la
accesoriedad requiere que la entrega
del bien gravado sea a título oneroso
para pasar a estar exonerado o
inafecto, porque si la entrega del bien
es a título gratuito, tal entrega se
gravará como un retiro de bienes para
efectos del IVA.
ENTREGA DE BIENES QUE NO
CONSTITUYA RETIRO DE BIENES
Por consiguiente, en el supuesto de
entrega de bienes que no constituye retiro
de bienes, sí se aplica el principio de
accesoriedad. Es decir, que la prestación
accesoria sigue la suerte de la prestación
principal, pues está subsumido dentro de
uno de los supuestos señalados en el
numeral 1 del numeral 1 del art. 5 del
Reglamento de la Ley del IGV.
CONCEPTOS EXCLUIDOS DE LA
BASE IMPONIBLE DEL IVA
1. El recargo al consumo.
2. Los descuentos.
3. Los intereses moratorios.
4. Los reembolsos cuando son
ocasionados por gastos realizados en
nombre y por cuenta del usuario.
5. Los envases y embalajes, en la medida
que exista movimiento de retorno.
Artículo 5° Numeral 12 del Reglamento
 13. Descuentos Los descuentos que se concedan u otorguen no

forman parte de la base imponible, siempre que:
 a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto,
volumen u otros;
 b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones;
 c) No constituyan retiro de bienes; y,
 d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito
respectiva.
OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
En las operaciones realizadas en moneda
extranjera, se debe tener en cuenta que,
en el caso de las diferencias en el tipo de
cambio que se generan entre la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria y la
fecha de pago total o parcial, debe
ajustarse el importe de la contraprestación
a través de la emisión de notas de débito o
de crédito. Ello, porque estas afectan el
monto nominal de la contraprestación.
Operaciones No
Reales en el IGV
Dr. Miguel Ángel Carrillo
Imposición Indirecta al Consumo y Doctrina
MODALIDADES
Inc a) 44º LIGV
Operación inexistente o simulada
Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de débito, la

operación gravada que consta en éste es inexistente o simulada, permitiendo
determinar que nunca se efectuó la transferencia de bienes, prestación o
utilización de servicios o contrato de construcción.
MODALIDADES
Inc b) 44º LIGV
Si existió la operación pero con un tercero
Aquella en que el emisor del comprobante de pago o nota de débito no ha

realizado verdaderamente la operación, habiéndose empleado su nombre y
documentos para simular dicha operación.
Excepción: Existe la posibilidad de mantener el crédito fiscal, si se cancela la
operación con medios de pago y cumple requisitos señalados en el Reglamento.
EFECTOS DE LAS OPERACIONES NO REALES
EN IGV
VENDEDOR
El CdP o nota de débito que corresponda a una ONR, obligará al pago del IGV
consignado en estos, por el responsable de su emisión.
COMPRADOR
El que recibe el CdP o nota de débito no tendrá derecho al crédito fiscal o a

otro derecho o beneficio derivado del IGV.
OPERACIONES NO REALES
Operación
Inc a) 44º LIGV Inexistente o Se pierde CF
Simulada
Si existe
Inc b) 44º LIGV
operación Mantiene CF,
Pero con
Siempre que
Cumpla requisitos
tercero
Se pierde el CF si se comprueba que el Adquirente tuvo
conocimiento del hecho
CALIFICACIÓN DE OPERACIONES NO
REALES
 Estará a cargo de la Administración Tributaria, quien deberá elegir en función

a los elementos con los que cuente.
 Si prueba que la operación no existe, inciso a) del Artículo 44º LIGV.

 Si prueba que la operación se realizó con un tercero, inciso b) del Artículo 44º
LIGV.
CRITERIO JURISPRUDENCIAL DE OPERACIÓN
INEXISTENTE
 RTF Nº 1759-5-2003 JOO
 Una de las partes (vendedor o comprador) no existe o no participó en la

operación.
 Ambas partes (vendedor y comprador) no participaron en la operación.
 El objeto materia de la venta es inexistente o distinto.
 La combinación de los supuestos anteriores.
PLANIFICACIÓN
PUNTOS QUE DEBE DEMOSTRAR EL

CONTRIBUYENTE
 El proveedor y el comprador si existen y participaron en la operación (ver

cada caso)
 El objeto del contrato ha sido cumplido: Si existe el bien o servicio y ha sido
empleado en las actividades del contribuyente.
 La SUNAT no ha valorado ni desvirtuado las pruebas ofrecidas.
RTF N° 09342-3-2016 (30/09/2016)
 Operaciones No Reales
 Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación
formulada contra diversas resoluciones de determinación giradas por
disminución del saldo a favor del Impuesto General a las Ventas, producto del
reparo al crédito fiscal de diversas adquisiciones por operaciones no reales, al
no haberse acreditado la realización de dichas adquisiciones.
RTF N° 09342-3-2016 (30/09/2016)
 Se indica que la Administración no cuestionó las adquisiciones efectuadas

por la recurrente sino la verdadera identidad de los proveedores, lo cual
no fue acreditado en autos por aquélla, a pesar de haber sido requerida
expresamente, por cuanto no cumplió con presentar medios probatorios o
documentación sustentatoria que acreditaran la efectiva realización de las
operaciones de compra de los proveedores descritas en los comprobantes
de pago reparados, ni documentación que acredite el traslado y
almacenamiento de los productos, siendo que la Administración llevó a
cabo investigaciones adicionales, tales como cruces de información con los
supuestos proveedores, verificaciones y tomas de manifestaciones, de
cuyos resultados se concluye que las operaciones de compra bajo examen
habrían sido realizadas por sujetos distintos a los que emitieron dichos
comprobantes de pago, por lo que el reparo por operaciones no reales
determinado por la Administración se ajusta a ley.
RTF N° 09342-3-2016 (30/09/2016)
 Se menciona que conforme con la legislación aplicable, el crédito fiscal se mantenía si es que
se acreditaba el uso de medios de pago en la cancelación de las operaciones de compra, lo
que tampoco fue sustentado por la recurrente al no identificar con qué cheques realizó los
pagos de las citadas operaciones o habiendo presentado algunos cheques, éstos no contenían
la cláusula de "no negociable".
El Caso Scotiabank por operaciones no
reales
 SENTENCIA EN CASACIÓN 9261-2016 LIMA
 Cuando en un procedimiento de fiscalización, como
consecuencia de la revisión contable y documentación del
contribuyente, cruces de información de proveedores y
compradores, omisión en la presentación de documentación,
entre otros, se determina que las operaciones declaradas por
el contribuyente corresponden a operaciones no reales, y
este hubiese hecho uso del crédito fiscal, la Administración
Tributaria deberá desconocer el crédito fiscal utilizado,
ello de conformidad con lo dispuesto en el artículo 44° del
Texto único Ordena do de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N° 055-99-EF.
Coyuntura tributaria en
el IGV y Crédito Fiscal
DR. MIGUEL ÁNGEL CARRILLO BAUTISTA

Carrillo.m@gmail.com; miguel.carrillo@pucp.edu.pe
Sunat ahora sí tendrá acceso al secreto
bancario a través de las facultades delegadas
 El fisco detectó a 60 mil contribuyentes que tienen un comportamiento

indebido frente a sus obligaciones tributarias, ya que omiten sus ventas o
realizan operaciones que no son reales.
 La Sunat detecta que tipo de compras realiza el contribuyente los fines de
semana, o que son indebidamente asumidos por una empresa (membresias a
clubes, cirugías plásticas, condones y similares). (Gestión 21.06.2018)
 A futuro, el cambio de la regulación ocurrirá (mayor control de las compras de
la empresa con una sola persona o limitar el uso de compras en fines de
semana y similares), pero lo más inmediato es saber que la Sunat ya lo está
viendo.
 Así, el contribuyente con un comportamientos positivo recibirá mecanismos
de facilitación; pero el que incumple o evade tributos recibirá mayor control.
Fiscalización en el Impuesto General a
las Ventas
 El mayor control que se está desarrollando se relaciona con el pago del
Impuesto General a las Ventas (IGV), ya que se relaciona con las transacciones
económicas, por lo que corrigiendo un comportamiento inadecuado se tendrá
una repercusión en la recaudación del Impuesto a la Renta (IR).
 Se están incorporando controles básicos pero masivos a través del cruce de
información “si alguien compra, es que alquién vendió”, se han detectado
vacíos como compras sin venta, explicó.
 Fuente: Diario Gestión del viernes 22 de junio de 2018.
Modificaciones legislativas en el IGV
(delegación de facultades)
 CAMBIOS AL IGV E ISC A LAS APUESTAS EN LÍNEA
 Según el dictamen el Ejecutivo modificará la Ley del Impuesto General a las
Ventas (IGV) para actualizar las normas vigentes, cubrir vacíos y darle claridad a la
norma para facilitar su correcta aplicación. Esto no implicará una modificación del
IGV O del impuesto de promoción municipal. Por otra parte, busca que el
Impuesto Selectivo al Consumo afecte también a las apuestas en línea, los juegos
de casino, las máquinas de tragamonedas.
 RÉGIMEN DE DETRACCIONES:
a) Evitar el uso indebido del fondo de detracciones y optimizar la operatividad del
sistema.
b) No se podrá legislar sobre el régimen de infracciones y sanciones.
 PENAL TRIBUTARIO:
a) Modificar la Ley Penal Tributaria y la Ley de Delitos Aduaneros incorporando
tipos penales para evitar o que se reduzcan el pago de impuestos.
Crédito Fiscal y
determinación del IGV
Dr. Miguel Ángel Carrillo Bautista

CRÉDITO FISCAL Y APLICACIÓN
PRÁCTICA
REQUISITOS SUSTANCIALES
INC a) ARTÍCULO 18º LIGV
 Que sea permitido como gasto o costo de la empresa para

propósitos del Impuesto a la Renta. aún cuando el
contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal
mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para
tal efecto establezca el Reglamento.
 Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el

impuesto.
COSTO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
 Artículo 20° de la Ley del IR
 Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de
adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso
al patrimonio en el último inventario determinado conforme a Ley, ajustados
de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria,
según corresponda.
Principio de causalidad para efectos de
la deducción del gasto
 Artículo 37° de la Ley del IR
 Se admite la deducibilidad de los gastos directos o aquellos que guardan una
relación finalista con los ingresos gravados; es decir, los realizados con la
“finalidad” de obtener, mantener y asegurar ingresos gravados; así como la
deducibilidad de todos aquellos otros gastos incurridos en el mantenimiento
de la fuente productora, esto es los gastos que tiene una relación causal
ocasionados por la actividad productora.
Resolución N° 08084-8-2016
 El Tribunal Fiscal luego de analizar los contratos de prestación de servicios de
seguridad y el principio de causalidad previsto en el artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, concluye que resulta razonable, y por tanto causal que una
empresa asuma el gasto de vigilancia personal, incluido en sus domicilios, de sus
miembros del directorio y directivos en general, precisando además que, para
sustentar la causalidad del gasto, basta acreditar una relación razonable en el caso
concreto entre el gasto efectuado y la obtención de rentas o el mantenimiento de la
fuente que las genera, relación que puede ser indirecta.
 De otro lado, el colegiado refiere que el hecho que los miembros del directorio de la
contribuyente sean también miembros de otros empresas del grupo, no niega la
causal del gasto respecto a la empresa, y en relación al argumento referido a que no
se acreditó que el servicio formara parte del costo de los servicios que normalmente
brinda la contribuyente, señala que no se está reparando el costo sino el gasto,
siendo además que tal acreditación específica no es un requisito para sustentar la
causalidad del gasto.
 CONCLUSIONES:
 1. La SUNAT, en el ejercicio de su función fiscalizadora prevista en el artículo 62° del
Código Tributario, es competente para determinar, en un procedimiento de fiscalización,
la existencia o inexistencia de una relación laboral entre los artistas y las empresas a las
cuales le prestan servicios.
 2. En el supuesto que la SUNAT determine que los servicios prestados por los artistas a las
empresas que los contratan no califican como una prestación de servicios gravada con el
IGV, en tanto generan rentas de quinta y no de tercera categoría, corresponde que
aquella repare el crédito fiscal del IGV declarado por concepto de las facturas emitidas
por tales artistas.
 3. Si la SUNAT determina en un procedimiento de fiscalización que los artistas se
encontraban afectos al impuesto a la renta de quinta categoría, no habiendo cumplido
con el pago de dicho tributo; pero que, han cancelado de manera errónea el IGV e
impuesto a la renta de tercera categoría, aquella se encuentra facultada a compensar de
oficio dichos créditos con la deuda tributaria determinada en tal procedimiento, y de
existir un saldo a su favor, este puede ser materia de devolución.
Devengo del gasto y crédito fiscal
 El criterio del devengo del gasto, NO resulta aplicable para la deducción del
crédito fiscal, en tanto únicamente se ha señalado en el artículo 18° de la Ley
del IGV, que la adquisición constituya gasto o costo para efectos del Impuesto a
la Renta, mas no que el gasto se devengue en el periodo en el cual se toma el
crédito.
Resolución N° 2109-4-1996 del
03/09/1996
 “El requisito señalado en el literal a) del artículo 18° de la Ley del IGV, NO
exige que se trate de gastos o costos que correspondan a un determinado
ejercicio gravable. No procede en el IGV la aplicación del gasto y de ingreso
de acuerdo al principio de lo devengado, en este impuesto se aplica lo que la
doctrina denomina valor agregado por sustracción sobre base financieras y
tipo consumo para el tratamiento de los bienes de capital, lo cual implica el
derecho a la deducción toral del crédito en el periodo en el que se realizan
las adquisiciones”
 MATERIA:
 En caso que por un servicio prestado en un mes (diciembre del 2004) se emita el
comprobante de pago en el mes siguiente (enero del 2005), se formulan las siguientes
consultas:
 ¿El Impuesto General a las Ventas a pagar corresponde a diciembre de 2004 o a enero
del 2005?.
 ¿Se puede salvar esta situación con la respectiva provisión contable y/o consignando
en la factura emitida en enero del 2005 que la comisión corresponde a diciembre del
2004?.
 Bajo esta situación ¿la factura emitida en el 2004 sería deducible para el Impuesto a la
Renta del 2004?.
 CONCLUSIONES:
 Tratándose de servicios prestados y culminados en diciembre del 2004 y respecto de los
cuales no se ha percibido retribución parcial o total antes de la emisión del comprobante
de pago:
 Al haberse emitido el comprobante de pago en enero del 2005, la obligación tributaria
del IGV nació en dicho período tributario.
Esta conclusión no varía por el hecho de que se haya efectuado la respectiva provisión
contable o que en el comprobante de pago se consigne que el servicio corresponde a
diciembre del 2004
 En aplicación del criterio de lo devengado recogido por el TUO de la Ley del IR, el gasto
que se genera por dicho servicio se considera que corresponde al ejercicio 2004
Crédito Fiscal y Gastos de
Representación
 Resolución N° 0797-4-2004 del 13/02/2004
 Se confirma la apelada en relación a la acotación por IGV de los meses de
mayo, junio, noviembre y diciembre de 1999, toda vez que la recurrente no
sustentó la relación de causalidad de los gastos en alimentos, ropa,
materiales de construcción y productos varios. Se establece que no
corresponde que dichos consumos otorguen derecho al crédito fiscal
únicamente al deducir la recurrente que se trata de gastos de
representación, toda vez que por la naturaleza y cantidad de los bienes
adquiridos se desprende que éstos no pueden ser considerados como tales.
Adquisición destinada a operaciones
gravadas con el IGV
 Resolución N° 654-5-1998 del 27/10/1998
 “Así, cuando el inciso b) del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 775 y el
numeral 1 del artículo 6 del Decreto Supremo N° 029-97-EF, aluda a bienes
“destinados” a operaciones gravadas, quiere decir que no se debe tomar el
crédito fiscal por las adquisiciones derivadas de operaciones exoneradas, ya
que por las operaciones gravadas se determina cual es el valor agregado y el
impuesto a pagar”
¿Para la deducción del crédito fiscal, se
requiere que el proveedor haya pagado el
IGV?
 NO. Si el adquirente ha cumplido los requisitos señalados en el artículo
18° de la Ley del IGV, ya nació su derecho a deducir el crédito fiscal,
independientemente de si el prestador del servicio o el vendedor del bien
haya o no procedido con el pago del impuesto que corresponda a la
referida operación.
 Para efectos de la utilización del crédito fiscal se tendrá que cumplir los
requisitos formales señalados en el artículo 19° de la Ley del IGV.
Resolución N° 10225-8-2014 Gastos
recreativos límite en el crédito fiscal
 “Que en el caso de autos, mediante el Punto 13 del Anexo N° 01 al
Requerimiento N° 01220600002435, notificado el 22 de noviembre de
2006 en el domicilio fiscal de la recurrente, mediante acuse de recibo,
de conformidad con el inciso a) del artículo 104° del Código Tributario,
la Administración solicitó a la recurrente que sustentara por escrito, el
motivo por el cual utilizó como crédito fiscal, el Impuesto General a las
Ventas de conceptos que para efectos del Impuesto a la Renta no
constituyen costo ni gasto, ya que en el ejercicio 2003 se adicionó, entre
otro, el importe de S/. 350 972.90 por concepto de gastos recreativos
que sobrepasaron el límite de las 40 UIT, establecido en el inciso ll) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y que dicho importe está
conformado por los servicios que son facturados en los meses de enero,
febrero y abril de 2003, periodos en los que se utilizó el Impuesto
General a las Ventas como crédito fiscal, tal como se detalla en el Anexo
15 adjunto a dicho requerimiento.”
Resolución N° 10225-8-2014 Gastos
recreativos límite en el crédito fiscal
 Argumentos de la contribuyente:
“ Que en respuesta al referido requerimiento, la recurrente presentó escrito
que obra a fojas 166 A 193, en el que sustenta las razones y la base legal que
se ha considerado para tomar el crédito fiscal de los gastos recreativos. Así,
teniendo en cuenta lo señalado por sus asesores, se menciona que la
neutralidad del Impuesto General a las Ventas en el Perú, se ve seriamente
afectada por limitaciones existentes en la legislación, la misma que impide el
uso del crédito fiscal, una muestra de ello la constituye la remisión que hace
el artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas que regula los
requisitos sustanciales para el goce del crédito fiscal a la Ley del Impuesto a
la Renta, a fin de condicionar el derecho al citado crédito a que las
adquisiciones de bienes y servicios que lo otorgan, califiquen como gasto o
costo de ciertos egresos por razones propias de este tributo y que sean
destinadas a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. Agrega que la
remisión a la Ley del Impuesto a la Renta genera múltiples inconvenientes
toda vez que esta norma contiene limitaciones a la deducción como gasto o
costo de ciertos egresos por razones propias de este tributo que no tiene
relación con el Impuesto General a las Ventas.
 “Que en el Punto 13 del Anexo N° 01 al Resultado del Requerimiento N°

0122060002435, la Administración dejó constancia que la recurrente adicionó
en la declaración jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, el
importe de S/. 375 820.86 por concepto de gastos recreativos (agasajos) que
sobrepasaron el límite de las 40 UIT, establecido en el inciso ll) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta. Precisa que de dicho importe, la suma
ascendente a S/. 350,972,90, está conformada por la utilización de servicios
que son facturados en los meses de enero, febrero y abril de 2003, meses en
los que utiliza el Impuesto General a las Ventas como crédito fiscal, tal como
se detalla en el Anexo N° 15, adjunto a los resultados del presente
requerimiento, en tal sentido, dichos gastos no constituyen costo ni gasto de
acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, por tanto, no se acepta el
Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en las facturas por
concepto de los citados gastos recreativos como crédito fiscal.”
 Posición del Tribunal Fiscal

 “Que estando a lo expuesto, no correspondía que la recurrente utilizara como
crédito fiscal, el Impuesto General a las Ventas pagado como usuario de los
servicios respecto de los comprobantes citados en el considerando
precedente, al constituir éstos el exceso de las 40 UIT establecidos por el
inciso ll) de la Ley del Impuesto a la Renta, en tal sentido, el reparo
efectuado y las resoluciones de determinación emitidas se encuentran
conforme a ley, en consecuencia corresponde confirmar la apelada en este
extremo.”
 A título ilustrativo.
 Que en cuanto a lo señalado por la recurrente en el sentido que el artículo
18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas hace mención expresa a los
gastos de representación cuyo cálculo del crédito fiscal se remite al
reglamento de dicha ley, por lo que debió aplicarse la misma lógica para
otros tipos de gastos si la intención era establecer un límite cuantitativo en
el uso del crédito fiscal, cabe mencionar que ello no desvirtúa que como
requisito sustancial del derecho al crédito fiscal la mencionada Ley del
Impuesto General a las Ventas nos remite a considerar la legislación del
Impuesto a la Renta con relación a la deducibilidad de gastos, y dado que
esta última establece que cualquier exceso a los límites expresamente fijados
por ella no constituyen gasto deducible, también debe ser observado al
utilizar el crédito fiscal.
REQUISITOS FORMALES
 Para verificar los requisitos formales que deben cumplir los comprobantes
de pago para sustentar el gasto deducible para la determinación del
Impuesto a la Renta de tercera categoría, se deberá tener en cuenta lo
señalado en el inciso j) del artículo 44° y el cuarto párrafo del artículo
51° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, así como el inciso o) del
artículo 21° del Reglamento de dicha ley.
 Lo antes señalado es sin perjuicio del cumplimiento de otras normas
relativas al crédito fiscal del IGV y al gasto deducible para la
determinación del Impuesto a la Renta de tercera categoría.

REQUISITOS FORMALES
INC a) ARTÍCULO 19º LIGV
• A) Que el impuesto general esté consignado por separado en el

comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio
afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de
débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes.
• Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia
en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crédito fiscal.

•
INFORMACIÓN MINIMA EXIGIDA EN LOS
COMPROBANTES PAGO (NUEVA NORMATIVA)
1. Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre,

denominación o razón social y número de RUC), o del vendedor si son
liquidaciones de Compra (nombre y documento de identidad).
2. Identificación del comprobante de pago (numeración, serie, y fecha

de emisión).
3. Descripción y cantidad del bien. Servicio o contrato objeto de la

operación.
4. Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total

de la operación).
Base Legal: Artículo 1º Ley Nº 29215

¿Qué pasa si la información se consignan en
forma errónea?
Respuesta:
El crédito fiscal se podrá deducir, siempre que el
contribuyente acredite en forma objetiva y
fehaciente la operación.
ACREDITACIÓN
Tales como:
 Guía de Remisión
 Contratos
 Proformas
 Órdenes de Pago
 Medios de Pago
DATOS FALSOS
 Descripción y cantidad
El CP o Nota de Debito del bien, servicio o
No dará derecho que consigne Datos contrato de objeto de
a crédito fiscal falsos en lo referente la operación.
a:
 Valor de venta.
Base Legal: Artículo 3º Ley Nº 29215

CONSIGNACION EN FORMA ERRÓNEA DE LA
INFORMACIÓN EN EL (CdP) VS CONSIGNACIÓN DE
DATOS FALSOS
COMPROBANTE DE
PAGO CON Si se acredita la Fehaciencia se
ERRORES puede deducir el crédito fiscal
COMPROBANTE
DE PAGO CON
DATOS
FALSOS:
Se pierde el crédito fiscal
 DESCRIPCION
CANTIDAD O
 VALOR
JURISPRUDENCIA
DESCONOCIMIENTO DEL CREDITO FISCAL
RTF Nº 00475-1-2003
“…Procede el desconocimiento del crédito fiscal al
adquirente de un bien, debido a que no se había
consignado como información impresa el número de
RUC de la imprenta que efectúo el trabajo de
impresión de las facturas de su proveedor, en la
medida que dicho comprobante no cumple con los
requisitos mínimos establecidos en la norma sobre
la materia…”
REQUISITOS FORMALES
INC b) ARTÍCULO 19º LIGV
 b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y

número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al
contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través
de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya
estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
RTF N° 01120-8-2016 (04/02/2016)
 Comprobantes de pago emitidos por sujetos con la condición de “no habidos”.
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra las
resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a las Ventas de los
períodos julio y setiembre de 2007, abril de 2008 y mayo y junio de 2008, así como se
deja sin efecto dichos valores, en el extremo del reparo al crédito fiscal sustentado
en comprobantes de pago emitidos por sujetos con la condición de “no habido” a la
fecha de su emisión, en razón a que respecto de los períodos julio y setiembre de
2007 y abril de 2008, no se aprecia de autos que se hubiera acreditado que los
proveedores cuyas operaciones fueron observadas, hubiesen adquirido la condición de
“no habidos” en base a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 041-2006-EF, y
respecto de los períodos mayo y junio de 2008, no se ha tomado en cuenta que el
texto del inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
modificada por la Ley N° 29214, vigente en los referidos periodos, no contempla
que no podía utilizarse el crédito fiscal sustentado con comprobantes de pago
emitidos por sujetos con la condición de “no habido” a la fecha de su emisión.

RTF N° 01120-8-2016 (04/02/2016)
 Artículo 19° de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Legislativo N° 950 publicado el 3 de
febrero de 2004:
 ARTÍCULO 19° de la Ley del IGV: REQUISITOS FORMALES:
 Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo anterior, se cumplirán los
siguientes requisitos formales:
 (…)
 b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia.
 (…)
 Asimismo, se tendrán en cuenta las siguientes normas:
 2. No dará derecho al crédito fiscal los comprobantes de pago o notas de débito que hayan sido
emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos documentos, la SUNAT les
haya comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la
condición de no habido para efectos tributarios.
RTF N° 01120-8-2016 (04/02/2016)
 Cabe recordar que con la modificación introducida por la Ley N° 29214, al

inciso b) del artículo 19° de la Ley del IGV dispone lo siguiente:
 Artículo 19° de la Ley del IGV: REQUISITOS FORMALES
 Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior,
se cumplirán los siguientes requisitos formales:
 (…)
 b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y
número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al
contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT, y que de acuerdo con la información obtenida a través
de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
RTF N° 01120-8-2016 (04/02/2016)
 Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas efectuada mediante Decreto Supremo N° 137-2011-
EF publicado en el Diario Oficial El Peruano el 9 de julio de 2011, y vigente a partir del 10 de julio de 2011,
según lo dispuesto en su Única Disposición Complementaria Final, que se define al “emisor habilitado para
emitir comprobantes de pago o documentos” , incorporándose dicha definición en los numerales 2.5 y 2.6 del
artículo 6° del Reglamento, en los términos siguientes:
 Numerales 2.5 y 2.6 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV:
 2.5 Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del Decreto considerando lo señalado por el
artículo 1° de la Ley N° 29215, se entenderá por:
 Medios de acceso público de la SUNAT: Al Portal institucional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos otros
que establezca la SUNAT a través de Resolución de Superintendencia.
 Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de
emisión de los comprobantes o documentos:
 a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su inscripción en dicho registro;
 b) No esté incluído en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den
derecho a crédito fiscal, y,
 c) Cuente con la autorización de impresión, importación o de emisión del comprobante de pago o documento
que emite, según corresponda.
REQUISITOS FORMALES
INC c) ARTÍCULO 19º LIGV
ANTECEDENTE
 Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los

documentos emitidos por SUNAT por la importación de
bienes o el formulario donde conste el pago del IGV por la
utilización económica de servicios hayan sido anotados en el
Registro de Compras, dentro del plazo que señale el
Reglamento.
El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su

uso y reunir los requisitos que establece el Reglamento.
REQUISITOS FORMALES
ARTÍCULO 19º LIGV
LEY Nº 29214
c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los

documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el
inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en
la utilización de servicios prestados por no domiciliados,
hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto
del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado
Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
OPORTUNIDAD PARA LA
ANOTACIÓN
AHORA
 Los comprobantes de pago u otros documentos

deben ser anotados en el Registro de Compras:
En cualquier momento
Base Legal: Primer párrafo del inciso c) Art. 19º LIGV

modificada por la Ley Nº 29214.
OPORTUNIDAD PARA LA
ANOTACIÓN
 Los comprobantes de pago u otros documentos
deben ser anotados en el Registro de Compras en
las hojas que correspondan:
Al mes de su emisión o del pago del impuesto, según

sea el caso; o
En el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes.

OPORTUNIDAD PARA LA
ANOTACIÓN
 El crédito fiscal debe ejercerse en el periodo al

que corresponda la hoja en que dicho comprobante
o documento hubiese sido anotado…
 Base Legal: Artículo 2º de la Ley Nº 29215.

INCUMPLIMIENTO DE DEBERES
FORMALES
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío
o defectuoso de los deberes formales relacionados
con el Registro de Compras, NO IMPLICARÁ LA
PÉRDIDA DEL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL,
el cual se ejercerá en el período al que corresponda
la adquisición, sin perjuicio de la configuración de
las infracciones tributarias tipificadas en el Código
Tributario que resulten aplicables.
Base Legal: Segundo párrafo literal c) art. 19º LIGV modificado
por Ley Nº 29214
INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO
PARCIAL TARDIO O DEFECTUOSO
En la oportunidad que
Parcial corresponde pero
omitiendo alguna o varias
formalidades.
CUMPLIMIENTO Cumplimiento adecuado y

Tardío completo, pero en forma
extemporánea.
Requisitos exigidos según Cumplimiento completo y

Defectuoso oportuno, pero en forma
Reglamento/ Anotación
indebida o errónea.
INOBSERVANCIA DE DEBERES
FORMALES DEL REGISTRO DE COMPRAS
No implica pérdida del

Crédito fiscal
Se ejerce en el periodo que

EFECTOS corresponde la adquisición
Configuración de infracciones
INOBSERVANCIA DE DEBERES FORMALES
Los comprobantes y documentos, deberán haber sido anotados
en las hojas que corresponden al mes de su emisión o del pago
del impuesto, según corresponda o el que corresponda a los 12
meses siguientes de su emisión, debiéndose ejercer el crédito
fiscal en el período a que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado
en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el
segundo párrafo del inciso c) (...)
Base Legal: Artículo 2°de la Ley N° 29215.

OPORTUNIDAD PARA EL EJERCICIO DEL
CREDITO FISCAL
Decreto Legislativo Nº 1116
 No se perderá el derecho al crédito fiscal si la
anotación de los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del
Artículo 19º del TUO antes citado –en las hojas
que correspondan al mes de su emisión o del pago
del Impuesto o a los 12 meses siguientes- se
efectúe antes que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibición y/o presentación de su
Registro de Compras.
 Base Legal: Complementa el Artículo 2º de la Ley Nº 29215.

INFORME N.° 052 -2018-SUNAT/7T0000
 CONCLUSIONES:
 1. Si con posterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo N.° 1116 la SUNAT
requiere al contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de Compras
respecto de periodos tributarios anteriores a la vigencia de dicho decreto y advierte
que los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo
19° de la Ley del IGV, no han sido anotados en el indicado registro, debe efectuar el
reparo correspondiente y determinar la pérdida del crédito fiscal.
 2. La incorporación del segundo párrafo del artículo 2° de la Ley N.° 29215
efectuada por el citado decreto legislativo, no implica una reducción de los doce
meses con que se cuenta para anotar los mencionados comprobantes de pago o
documentos en el indicado registro a efectos de poder ejercer el derecho al crédito
fiscal.
 MATERIA:
 Se formulan las siguientes consultas sobre la obligación de llevar libros y registros
vinculados a asuntos tributarios mediante el Programa de Libros Electrónicos:
 1. ¿En los casos en que se detecta que los contribuyentes que, estando obligados a
llevar su Registro de Compras electrónico, llevan dicho registro en forma manual o
computarizada, se configura la infracción prevista en el numeral 1 o en el numeral 2
del artículo 175° del Código Tributario?
 2. ¿En el supuesto de la pregunta anterior, correspondería que se desconozca el
derecho al uso del crédito fiscal?
 CONCLUSIONES:
 1. Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su Registro de Compras
electrónico, lo lleven en forma manual o computarizada, incurrirán en la infracción
prevista en el numeral 2 del artículo 175° del TUO del Código Tributario.
 2. El hecho que un contribuyente que, estando obligado a llevar el Registro de
Compras de manera electrónica, lo lleve de manera manual o mecanizada, no es un
elemento que determine la pérdida del crédito fiscal, siempre que la anotación de
los comprobantes de pago u otros documentos –en las hojas que correspondan al mes
de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes– haya sido realizada
en dicho Registro de Compras - manual o mecanizado- antes de que la SUNAT
requiera su exhibición.
 Se consulta si se pierde el derecho al crédito fiscal en caso la

anotación de los comprobantes de pago y documentos a que se
refiere el inciso a) del artículo 19° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo –en las
hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del
Impuesto o a los 12 meses siguientes– se efectúa luego que la
SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o
presentación de su Registro de Compras, aun cuando dicho
requerimiento no se encuentre dentro del marco establecido
por el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la
SUNAT
 CONCLUSIÓN:
 Se pierde el derecho al crédito fiscal en caso la anotación de
los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
inciso a) del artículo 19° de la Ley del IGV–en las hojas que
correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los
12 meses siguientes– se efectúe luego que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de
Compras, aun cuando dicho requerimiento no se encuentre
dentro del marco establecido por el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, respecto del
período del IGV señalado en tal requerimiento.
Resolución N° 07323-4-2014 del 18 de junio
de 2014
 Que de lo expuesto, se aprecia que para tener derecho al crédito fiscal debe
acreditarse, entre otros aspectos, que se encuentran anotados los comprobantes
de pago que respalden las operaciones realizadas antes que la Administración le
requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación del respectivo Registro de
Compras, el que para efectos de su legalización ante Notario debía encontrarse en
blanco, de lo que se infiere que su legalización posterior al requerimiento
evidencia que los comprobantes de pago no se encontraban anotados.
 Que según se advierte del Registro de Compras N° 2, en el que fueron anotados
los comprobantes de pago que sustentan el crédito fiscal observado, éste fue
legalizado el 4 de junio de 2013, por la Notaría Rosalía Mejía Rosasco, esto es con
posterioridad a la notificación del Requerimiento N° 0221130011441, ocurrida el
29 de mayo de 2013, mediante el cual se solicitó a la recurrente la presentación
del mencionado registro, lo que evidencia que tales comprobantes de pago no se
encontraban anotados en dicho registro antes que la Administración requiriese su
presentación.
Resolución N° 07323-4-2014 del 18 de
junio de 2014
 Que en tal sentido, estando a las normas antes glosadas, el reparo se encuentra
arreglado a ley, procediendo confirmar la resolución apelada en este extremo;
 Que en cuanto a lo señalado por la recurrente en el sentido que no se puede desconocer
su derecho a ejercer el crédito fiscal sustentándose en que el Registro de Compras no se
encontraba legalizado antes de que fuera requerida su presentación, al no constituir
ello un requisito formal para dicho ejercicio, presumiendo que ello supone que no se
encontraban anotados los comprobantes de pago antes del referido requerimiento, lo
que debió probarse, por lo que se ha vulnerado el principio de legalidad, verdad
material, presunción de licitud y debido procedimiento administrativo, cabe indicar que
de acuerdo con el segundo párrafo del artículo 2° de la Ley N° 29215, incorporado por
el Decreto Legislativo N° 1116, se ha establecido que no se perderá dicho derecho si la
anotación de los comprobantes de pago que sustentan el crédito fiscal se efectúa antes
que la Administración requiera al contribuyente su exhibición, observándose que de
acuerdo con el Decreto Legislativo del Notariado la legalización de dicho registro
implica que en éste no se realizó anotaciones previamente, por lo que la legalización
del registro con posterioridad evidencia que las anotaciones se realizaron después del
requerimiento, careciendo de sustento lo señalado por la recurrente.
Resolución N° 07323-4-2014 del 18 de
junio de 2014
 Que respecto a lo alegado por la recurrente en cuanto a que el incumplimiento o
cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales relacionados con el
Registro de Compras no involucra la pérdida del crédito fiscal, de acuerdo con las
Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 1580-5-2009, 05042-5-2013, que interpretaron las
Leyes N° 29214 Y 29215, al respecto se debe señalar que en efecto el incumplimiento de
tales requisitos no conlleva la pérdida del crédito fiscal, estableciéndose en el artículo
2° de la Ley N° 29215, que los comprobantes pueden ser anotados en dicho registro en
las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del Impuesto, según sea el
caso, o en el que corresponda a los 12 meses siguientes, de lo que se entiende que para
ejercer el derecho al crédito fiscal los comprobantes de pago deben encontrarse
anotados, y en caso ello no ocurriera antes que la Administración requiera al
contribuyente la presentación del Registro de Compras, éste aún puede anotarlo dentro
del plazo de los 12 meses siguientes al de su emisión o pago, según sea el caso, a fin de
no perder dicho derecho, mas no corresponde que sean anotados en los registros de
compras correspondientes a los periodos de fiscalización, según los alcances de la
incorporación efectuada por el Decreto Legislativo N° 1116.

RTF N° 01651-4-2016 (18/02/2016)
 Anotación de comprobantes de pago después de notificado requerimiento para

exhibición de Registro de Compras.
 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada por el
reparo al crédito fiscal y la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178°
del Código Tributario vinculada, al verificarse que el referido reparo se encuentra
arreglado a ley, toda vez que los comprobantes de pago que sustentan el crédito
fiscal no se encontraban anotados en el Registro de Compras con anterioridad a la
fecha en que la Administración requirió su sustentación. Se indica que el segundo
párrafo del artículo 2° de la Ley N° 29215, incorporado por el Decreto Legislativo
N° 1116, vigente a partir del 1 de agosto de 2012, señala que no se perderá el
derecho al crédito fiscal si la anotación de los comprobantes de pago y otros
documentos a los que se refiere el inciso a) del artículo 19° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, en las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago
del impuesto o a los 12 meses siguiente, se efectúa antes que la Administración
requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación del Registro de Compras.
EL CRÉDITO FISCAL Y LA DETRACCIÓN
 Primera Disposición Final del Decreto Legislativo N° 940:
Podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador,

a que se refieren los artículos 18°, 19°, 23°, 34° y 35° de la Ley del IGV,
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, a partir
del período en que se acredite el depósito establecido en el artículo
2° (si se utiliza el CF sin efectuar el depósito incurre en multa artículo
178°, inciso 1 del Código Tributario).
UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL-
LIMITACIONES
 El crédito fiscal se ejercerá a partir del periodo tributario en que se realice la detracción.
 En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o

quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la detracción podrán ejercer el
derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador, o cualquier otro beneficio vinculado
con la devolución del IGV, en el periodo en que se anota el comprobante de pago en el
registro de compras, siempre y cuando el depósito se haya efectuado en el momento
establecido por la SUNAT, caso contrario, dicho derecho se ejercerá a partir del periodo en
que se acredite el depósito.
EFECTOS DEL DEPÓSITO DE LA
DETRACCIÓN EN FORMA PARCIAL
 Teniendo en cuenta que el derecho al crédito fiscal se ejerce cuando se acredite el depósito
que corresponde a dicha operación, solo en la medida que se acredite haber efectuado el
depósito del íntegro del importe que corresponde por la operación sujeta a detracción, se
podrá ejercer el derecho a crédito fiscal, costo o gasto.
 Tratando de aquellas operaciones por las cuales el adquirente o usuario de servicio no acredita
el depósito por el íntegro del importe que corresponden a la operación sujeta a detracción, no
podrá ejercer el derecho al crédito fiscal, por dichas operaciones, en el mes en que anota
el comprobante de pago, sino en aquel periodo en que se acredita el depósito del importe
total, en cuyo caso se difiere la deducir crédito fiscal, sin que ello implique su pérdida.
 En lo que corresponde al crédito fiscal, de conformidad con la Primera Disposición
Final del TUO del Decreto Legislativo N.° 940, en las operaciones sujetas al
Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la
construcción, obligados a efectuar la detracción, podrán ejercer el derecho al
crédito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refieren los artículo 18°,
19°, 23°, 34° y 35° de la Ley del IGV o cualquier beneficio vinculado con la
devolución del IGV, en el período en que hayan anotado el comprobante de pago
respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el
mencionado impuesto, siempre que el depósito se efectúe en el momento
establecido por la SUNAT de conformidad con el artículo 7°.
 En caso contrario, el derecho se ejercerá a partir del período en que se acredita el
depósito. En consideración a ello, los sujetos que no hubieran realizado el depósito
del SPOT por el servicio de tratamiento del mineral (planta concentradora),
tendrán derecho a crédito fiscal a partir del período en que se acredite el
depósito, sin perjuicio del cumplimiento de las disposiciones aplicables al crédito
fiscal que regula la normativa del IGV.
La Bancarización como
requisito para deducir el
crédito fiscal
Crédito Fiscal y Bancarización
 Artículo 19° de la Ley del IGV.
 Tratándose de comprobante de pago, notas de débito o documentos que
incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perderá el
derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o
utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando
el pago del total de la operación, incluyendo el pago del Impuesto y de la
percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:
 i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,
 ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido
Reglamento.
 Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los demás requisitos
exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crédito fiscal.
 “Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo
importe sea superior al monto a que se refiere el artículo 4° de la Ley N°28194
, se deberán pagar utilizando los Medios de Pago a que refiere el artículo 5°,
aun cuando se cancelen mediante pago parciales menores a dichos montos”.
 Fíjese en S/. 5,000 Nuevos Soles ó US US$ 1,500 dólares americanos según
moneda en la cual se pactó la obligación, el monto a partir del cual se
deberá utilizar los Medios de Pago durante el ejercicio gravable 2004. Dicho
monto se utiliza también para el 2005, 2006 y 2007.
 A partir del 01.01.2008 se ha fijado en S/. 3,500 Nuevos Soles ó US US$ 1,000
dólares americanos según moneda en la cual se pactó la obligación, el monto a
partir del cual se deberá utilizar los Medios de Pago durante el ejercicio
gravable 2008.
¿CUALES SON LOS MEDIOS DE PAGO?
 Los medios de pago son:
 Depósitos en cuentas.
 Giros.
 Transferencia de fondos.
 Tarjetas de débitos.
 Tarjetas de crédito.
 Cheque con la cláusula “no negociable”, intransferible “no a la orden” u

otra equivalente.

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Diplomado en Tributación

Impuesto General a las Ventas

DR. MIGUEL ÁNGEL CARRILLO BAUTISTA

 Las sucursales, agencias y establecimientos permanentes de entidades constituídas en

 Los fondos de la cuenta de detracciones ya no se podrán utilizar para el pago de las

 Se excluye el destino de los montos ingresado como recaudación para el pago

 Devolución de pagos indebidos o en exceso por deudas tributaria proveniente de

 Si la SUNAT aprobara una solicitud devolución de pago indebido o en exceso en las

 Decreto Legislativo No. 1423 – Perfeccionamiento y simplificación de los regímenes

 Ley No. 28754 – Elimina sobrecostos en la provisión de obras públicas de

 Ley No. 30296 – Promueve la reactivación de la economía a fin de promover y

 Ley No. 30296 (capítulo II) – Promueve la reactivación de la economía a fin de

 Asimismo, excepcionalmente podrán acogerse a este régimen (hasta el 31.12.2019), los

BASE IMPUESTO CONTRA

 Territorial: Se grava el consumo que se produzca en territorio nacional

 EL IGV GRAVA CINCO (5) OPERACIONES:

 Las operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el

 También se considera venta las arras, depósito o garantía que

 Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro.

Retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la

 Entrega de bienes a trabajadores

 Debe realizarlo una empresa.

 Debe ser gratuito (sin contraprestación).No debe ser parte de la

Evitar que algunos

 Los casos previstos en el numeral 2, inciso a) del Artículo 3º de la

 Entrega a título gratuito de muestras médicas.

 La entrega de bienes muebles que efectúen las empresas como

La entrega a título gratuito de bienes que efectúan las empresas con

SUJETOS DEL IMPUESTO

En calidad de contribuyentes, las PN, PJ, las sociedades conyugales,

Tratándose de PN, PJ, entidades de derecho público o privado, las

 Importen bienes afectos.

 Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas

Se realiza en base a la naturaleza, características, monto

Se determinará si la adquisición o producción

La comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas

 La Imposición al Consumo ostenta un carácter territorial.

 El IGV grava, entre otros, la venta en el país de bienes muebles

 Ubicados en el territorio nacional.

 Tratándose de intangibles se considerarán ubicados en el

 Estos bienes presentan el problema de ubicación, pues no teniendo existencia física,

 En el caso de bienes muebles no producidos en el país se

El Estado puede establecer legislativamente que determinadas operaciones, no

 Esta excepción tiene que constar en forma expresa en la Ley,

 En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el

 En la venta de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe

 En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en

A entrega a B para que venda por cuenta de A

El consignatario: vende a título propio

Recién cuando se realiza la última transferencia se perfeccionan

Analizar la operación principal.

Para que estas últimas operaciones califiquen como accesorias se

 Que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago

 La operación accesoria debe encontrarse relacionada con la principal,

 No será accesorio aquello que puede ofrecerse alternativamente o en forma

 Cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o

APLICACIÓN REQUISITOS CONCURRENTES

 Que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago

La entrega de bienes o prestación de servicios:

 Corresponda a prácticas usuales en el mercado.

 ¿Qué se entiende por servicios para efectos del IGV?

 También se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por

 El Tribunal Fiscal en la Resolución N°11627-4-2007 señaló que la SUNAT