COSTOS

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

 Conceptos Fundamentales.

- Este sistema consiste en la acumulación de costos en departamentos, centros

de costos o procesos.

- El objetivo de este sistema es determinar cómo se asignaran los costos a los

diferentes procesos productivos, teniendo como fin principal el cálculo del
costo unitario de cada producto.

- Este sistema es aplicable en aquellas industrias cuyos productos terminados

requieren generalmente de largos procesos, pasando de un departamento a
otro y corresponden a productos uniformes o más o menos similares. El
énfasis principal está en la función tiempo y luego en el producto en sí para
determinar el costo unitario.

- Según el tipo de productos a fabricarse, los costos pasan por los diferentes
centros o departamentos en forma permanente; así por ejemplo, en la
industria harinera, mientras por un extremo de la producción está ingresando
el trigo para la primera etapa de lavado, en el departamento de secado, se
está procesando la parte ya lavada; en el departamento de molienda se trata
el trigo ya secado y en el departamento de tamizado se recibe el producto
proveniente del molino, todo ello en una secuencia permanente hasta obtener
la harina como producto terminado en el otro extremo de la producción.

- En condiciones normales de trabajo, en todos o casi todos los departamentos,

existirán durante el período, inventarios de productos en proceso y la misma
situación podrá presentarse al final de cualquier período, salvo que se hubiera
planificado en otra forma.

- El sistema de procesos de varios productos que son elaborados en forma

independiente unos de otros, ya sea desde el inicio de la producción o desde
un punto llamado punto de separación, recibe el nombre de procesos
paralelos, que son generalmente secuenciales en relación al mismo producto.
Es decir que la producción de un departamento continúa en el siguiente y así
sucesivamente hasta su terminación.

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 COSTOS

 Definición del término proceso

Se trata de una división funcional importante en una fábrica, donde se realizan
los correspondientes procesos de producción. En otras palabras es la sección de
una empresa donde se hace un trabajo específico, especializado y repetitivo. No
obstante lo anterior, debe quedar claro que en la práctica el término proceso
puede corresponder a una de las concepciones:

a) Proceso: Es cuando la acumulación y control, corresponde a las

diferentes etapas de elaboración que involucran transformaciones
completas en las características físicas o químicas de los materiales; es
decir, el nombre que recibe cada una de las actividades realizadas por la
empresa.

b) Operaciones: Cuando la acumulación y control de los costos se efectúa

atendiendo a la índole de la operación efectuada más que a la
transformación. Esto se aplica en una empresa industrial cuando las
diferentes etapas por las que atraviesa el material “suponen pequeñas
modificaciones parciales en la estructura físico – química de los
materiales”.

 Empresas que deben aplicarlo

Teniendo en cuenta que un sistema de costos debe ser compatible con la

naturaleza y el tipo de operaciones realizada por una empresa deberá
considerarse que este sistema deberá ser empleado cuando un producto
acabado es el resultado de una operación más o menos continua y en masa, en
la que existe la necesidad de agregarle a cada unidad producida, la misma
cantidad de materiales, mano de obra y otros costos indirectos de fabricación.
Comúnmente este procedimiento es empleado en empresas dedicadas a
actividades industriales, tales como las fábricas papeleras, refinerías, petroleras,
de azúcar, celulosa, de aspirinas, electricidad, vidriería, aluminio, textil,
embazadoras, químicas, de pinturas, cerveceras, de refrescos, de cereales, etc.

En el caso específico de empresas de servicios podríamos señalar como

empresas que usan este tipo de sistema de costos por procesos a la banca
detallista, empresa de transporte de carga y pasajeros, empresas de servicios
públicos, corredores de bolsa y empresas de entrega postal.

 Métodos que se utilizan en el Costo por Proceso

Básicamente existen dos métodos en la asignación de los costos por proceso

el Método Precio Promedio Ponderado y el Método Primero en Entrar Primero
en Salir.

Método Precio Promedio Ponderado (PPP)

Bajo este método los costos del inventario inicial se agregan a los costos del
período y el total se divide por la producción equivalente para obtener los
costos promedios unitarios. Los costos asociados con las unidades aún en
proceso pierden su identidad por la fusión, además el inventario inicial se
considera como sí fuera del período corriente.

Método PEPS (Primero en entrar, Primero en salir)

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 COSTOS

En este método las unidades del inventario inicial se tratan de distinta forma
que las unidades del período la corriente. Se supone que las unidades del
inventario inicial son terminadas antes que las unidades comenzadas en este
período, además se separan los costos de las unidades iniciadas y
terminadas en este período de las unidades en proceso del inventario inicial.

 Para obtener y asignar el costo del producto bajo un sistema de costeo por
procesos se deben seguir seis pasos:

a) Calcule el número total de unidades físicas disponibles

b) Identifique el estado de las unidades físicas disponibles rastreando su flujo

físico. Este paso implica identificar los grupos a los cuales se deberán
asignar los costos (terminados, transferidos o que permanezcan en el
inventario final)

c) Determine el número de unidades equivalentes producidas ya sea por el

método de promedios ponderados o mediante PEPS.

d) Determine el costo total disponible, la cual es la suma de los cotos del

inventario inicial y de todos los costos de producción en los que se haya
incurrido durante el periodo actual.

e) Calcule el costo por unidad equivalente producida para cada componente

del costo.

f) Asigne los costos a las unidades transferidas y a las unidades del

inventario final de producción en proceso.

 Objetivos del Sistema de Costo por Procesos:

- Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los

costos de manufactura incurridos durante cada período.

- La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio, el

objetivo último es determinar el costo unitario total para poder determinar el
ingreso.

- Explicar el tratamiento contable de pérdidas normales y anormales.

- Calcular el valor del trabajo en curso. Completar la producción y la pérdida

anormal usando promedio ponderado y PEPS.

- Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas, pero no todas

serán terminadas al final de él. En consecuencia, cada departamento
determina qué parte de los costos incurridos en el departamento se pueden
atribuir a las unidades en proceso y qué parte a las terminadas.

Veamos un ejemplo al respecto:

Supongamos que durante el mes de abril, 2000 unidades fueron puestas en proceso en el
Departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes:
Materiales $2000
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 COSTOS

Mano de obra $1000

Indirectos de Fabricación $500

Al fin de mes se terminaron 1000 unidades y se las transfirió al Departamento

B.
- El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué parte de
los $2000 de materiales, $1000 de la mano de obra y $500 de costos
indirectos de fabricación se aplica a las 1000 unidades terminadas y
transferidas y qué parte se aplica a las otras 1000 unidades en proceso. Cada
departamento preparará un informe del costo de producción.

 PERDIDAS NORMALES Y ANORMALES

Las perdidas seguras que son inherentes en el proceso de producción y no
pueden eliminarse, estas perdidas ocurren bajo condiciones operativas
eficientes llamadas perdidas normales.

También hay algunas perdidas que no se espera ocurran bajo condiciones

operativas eficientes, estas perdidas no son una parte inherente del
proceso de producción, son llamadas perdidas anormales.

Las pérdidas normales y anormales requieren un tratamiento contable

diferente, la pérdida anormal se trata separadamente como un costo
característico fuera de las ganancias y pérdidas al final del periodo.

Es decir que las pérdidas normales son una proporción calculada a través
de diferentes periodos y son absorbidas por la producción, mientras que las
pérdidas anormales se costean separadamente en el proceso.

Importancia del costo por procesos en la toma de decisiones

 Los costos constituyen un ente muy importante, ya que son una herramienta de
la gerencia en las grandes, medianas y pequeñas empresas, en cuanto se
refiere a la toma de decisiones. Los costos son empleados en las tomas de
decisiones para:
 Determinar los precios de los productos
 Permitir a la gerencia medir la ejecución del trabajo, es decir, comparar el costo
real de fabricación de un producto, de un servicio o de una función con un
costo previamente determinado.
 Evaluar y controlar el inventario. El control de inventario se refiere a mantener
en existencia las cantidades adecuadas de los distintos productos en las
proporciones necesarias para la venta, pues, si las cantidades resultan
demasiado reducidas, pueden perderse ventas o interrumpirse la producción; si
por el contrario, el inventario es muy elevado, resulta que tendremos capital de
trabajo inmovilizado surgiendo la necesidad de gastarlos de una u otra forma.

Conclusión
Los costos son imprescindibles para cualquier actividad económica, ya que estos
determinan el valor del producto, estos a su vez se subdividen y cada subdivisión
tiene su valor en los diferentes tipos de empresas. Los costos tienen una gran
importancia en la toma de decisiones de las grandes, medianas y pequeñas
empresas.
 El proceso de producción

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 COSTOS

 ¿Qué es un proceso de producción?

El proceso de producción es un sistema de acciones dinámicamente

interrelacionadas orientado a la transformación de ciertos elementos “entrados”,
denominados factores, en ciertos elementos “salidos”, denominados productos, con
el objetivo primario de incrementar su valor, concepto éste referido a la “capacidad
para satisfacer necesidades”.

Proceso

De Producción
Factores Productos

(+) VALOR

Los elementos esenciales de todo proceso productivo son:

 Los factores o recursos: en general, toda clase de bienes o servicios
económicos empleados con fines productivos;
 Las acciones: ámbito en el que se combinan los factores en el marco de
determinadas pautas operativas, y
 Los resultados o productos: en general, todo bien o servicio obtenido de
un proceso productivo.

La teoría de la producción estudia estos sistemas, asumiendo que esa noción de

transformación no se limita exclusivamente a las mutaciones técnicas inducidas
sobre determinados recursos materiales, propia de la actividad industrial. El
concepto también abarca a los cambios “de modo”, “de tiempo”, “de lugar” o de
cualquier otra índole, provocados en los factores con similar intencionalidad de
agregar valor.

Terminología en el Sistema de Costos por Procesos

 Desperdicio o merma: Es la pérdida de materia prima luego de un proceso. No

tiene ningún valor contable o económico (ej.: evaporación en los procesos
químicos). Están considerados dentro del costo normal.

 Desecho: Son los que se producen respecto del proceso de transformación; a

diferencia del desperdicio tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la
industria metalúrgica) pero la materia prima no es recuperada para la industria
de que se trata.

 Materia prima recuperada: Es la que una industria recupera para sí misma,

pudiendo utilizarla en la fabricación de nuevos productos.

 Producción defectuosa: Es la que en algún departamento, por alguna razón,

está mal concebida. Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo
adicional, y que no debe ser cargado ni al costo original ni al precio de venta;

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 COSTOS

sino que debe imputárselo al departamento que lo generó. Si tiene mucha

importancia se imputa como una pérdida o gasto del período.

 Características de un sistema de costos por procesos.

El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias
operaciones o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la
medida en que avanzan.

Los costos unitarios de cada departamento se basan en relación entre los costos
incurridos en un período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo
período.

Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes características:

1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.

2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro

mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el
departamento.

3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en

términos de las unidades terminadas al fin de un período.

4. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada período.

5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al

siguiente departamento o artículos terminados. En el momento que las
unidades dejan el último departamento del proceso, los costos totales del
periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo
unitario de los artículos terminados.

6. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados

periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de
producción.

 El sistema de órdenes de producción

Se implanta en aquellas industrias donde la producción es unitaria, o sea que

los artículos se producen por lotes de acuerdo con la naturaleza del producto.

Sus características son:

1. Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada
orden de producción, ya sea terminada o en proceso de transformación.

2. Es posible y resulta práctico lotificar y subdividir la producción, de acuerdo

con las necesidades de cada empresa.

3. Para iniciar la producción, es necesario emitir una orden de fabricación, donde

se detalla el número de productos a laborarse, y se prepara un documento

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 COSTOS

contable distinto (por lo general una tarjeta u hoja de orden de trabajo), para
cada tarea.

4. La producción se hace generalmente sobre pedidos formulado por los

clientes.

5. Las industrias muebleras, jugueteras, fabricación de ropa, Artículos eléctricos,

equipo de oficina, etc. Aplican este sistema.

6. Existe un control más analítico de los costos.

7. El valor del inventario de producción en un proceso es la suma de las

cantidades consignadas en las tarjetas u hojas de costos de órdenes de
trabajo pendientes de determinar su manufactura.

- Comparación entre los Costos por Órdenes de Producción y por

Procesos

Sistemas de Costos por Órdenes de Sistemas de Costos por

Producción Procesos
1) Producción lotificada. 1) Producción continua.
2) Producción más bien variada. 2) Producción más bien uniforme.
3) Condiciones de Producción más bien 3) Condiciones de producción más
flexibles. rígidas.
4) Costos Específicos. 4) Costos Promediados.
5) Control más analítico. 5) Control más global.
6) Sistema tendiente hacia costos más 6) Sistema tendiente hacia costos
individualizados. generalizado sistema más
7) Sistemas más costosos. económico.
8) Costos un tanto fluctuantes. 7) Sistema económico
8) Costos un tanto estandarizados.

 Consideraciones sobre los Materiales Añadidos y Producción Perdida

En distintos momentos del proceso productivo, en muchos procesos de

producción, se producen variaciones como consecuencia que la cantidad
transferida (unidad parcialmente terminada) del proceso anterior a un proceso
posterior se sujeta a una actividad adicional de manufactura, originándose
incrementos o pérdidas (unidades echadas a perder resultado de accidentes,
mal funcionamiento de máquinas, materiales defectuosos o de inferior calidad)
que serán objeto de un pequeño comentario en el numeral que afectan el costo
unitario de los productos que se producen.

Si bien el orden en que deben ser tratados dependerá de los que ocurra en cada
proceso productivo en particular, nosotros empezaremos por los incrementos.
Estos se producen como consecuencia que el proceso productivo requiere que
se agregue materiales adicionales, los cuales deben producir las siguientes dos
situaciones:

a) Aumento del costo unitario del Producto; esto se produce cuando no hay
variación sustancial alguna, es decir, sin incrementar el número de unidades
producidas. Por ejemplo, en el caso de fabricación de camisas cuando se
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 COSTOS

incluyen los botones no se incrementa el número de camisas, pero sí el costo

de las mismas. Lo mismo ocurriría en el caso que se añada tintes a prendas
de vestir, en donde se incrementa el costo de los bienes producidos.

b) Aumento en el número de unidades; esto ocurre normalmente en procesos

donde se mide las unidades de producción en términos de peso o volumen,
en donde los materiales que se añada incrementará la producción. Póngase
el ejemplo de una empresa que produce jugos, donde un primer
departamento obtiene litros de jugo de naranja y un segundo departamento
que agrega azúcar y agua.

Dentro de las unidades perdidas se indican los siguientes conceptos:

 Unidades dañadas.- Unidades que no cumplen con los estándares de

producción y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se
encuentran unidades dañadas, estas se sacan de la producción y no se
realiza ningún trabajo adicional con ellas.
 Unidades defectuosas.- Unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas
como unidades buenas, o como mercancía defectuosa.
 Material de desecho.- Materias primas que quedan en proceso de
producción, estas no pueden volver a usarse en la producción para el mismo
propósito pero es posible utilizarlas para un proceso de producción o
propósito diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal.
 Material de desperdicio.- Es aquella parte de las materias primas que queda
después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.

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 COSTOS

CASO PRÁCTICO
La empresa industrial “ABC S.A.”, le presenta la siguiente información de su proceso de
producción correspondiente al mes de noviembre.

Departamento 1
Unidades puestas en producción 30000
Unidades terminadas y transferidas al dpto. 2 25000
Unidades en procesos 3000
Unidades perdidas 2000

Departamento 2
Unidades terminadas y transferidas al dpto. 3 22000
Unidades en proceso 2000
Unidades perdidas 1000

Departamento 3
Unidades terminadas y transferidas 50%
Unidades terminadas y no transferidas 10%
Unidades en proceso 30%
Unidades perdidas 10%

GRADO DE AVANCE DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO

COSTOS DPTO. 1 DPTO. 2 DPTO. 3

MATERIA PRIMA 100%
MANO DE OBRA 50% 80% 100%
C.I.F 40% 40% 80%

Los costos extraídos de los libros de contabilidad son los siguientes:

DEPARTAMENTOS MATERIA PRIMA MANO DE OBRA C.I.F

DEPARTAMENTO 1 S/. 180000 S/. 6000 S/. 40000
DEPARTAMENTO 2 S/. 9000 S/. 55000
DEPARTAMENTO 3 S/. 7200 S/. 63000

Se solicita:
1. Calcular el costo de los productos terminados y transferidos al almacén.
2. Calcular el costo de la producción que queda en proceso.
3. Calcular el costo de las unidades terminadas y no transferidas al almacén.
4. Asientos.

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 COSTOS

SOLUCION
DEPARTAMENTO 1

INFORME DE PRODUCCION
Unidades puestas en producción 30000
Unidades transferidas al dpto. 2 25000
Unidades en proceso 3000
Unidades perdidas 2000
30000 30000

PRODUCCION EQUIVALENTE MATERIA PRIMA MANO DE OBRA C.I.F.

Unidades terminadas y transferidas al dpto. 2 25000 25000 25000
Unidades en proceso 3000 1500 1200
Unidades perdidas
28000 26500 26200

COSTO DEL DEPARTAMENTO 1

Materia prima s/. 180000
Mano de obra s/. 60000
Costos indirectos de fabricación s/. 40000
s/. 280000

DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO

M.P. 180000 / 28000 6.42857143
M.O. 60000 / 26500 2.26415094
C.I.F. 40000 / 26200 1.52671756
10.21943993

DETERMINACION DE LAS UNIDADES TRANSFERIDAS AL DPTO. 2

M.P. 25000 x 6.428571429 160714.29
M.O. 25000 x 2.264150943 56603.77
C.I.F. 25000 x 1.526717557 38167.94
255486.00

DETERMINACION DE UNIDADES EN PROCESO

M.P. 3000 x 6.428571429 19285.71
M.O. 1500 x 2.264150943 3396.23
C.I.F. 1200 x 1.526717557 1832.06
24514.00

ASIENTOS CONTABLES

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 COSTOS

------------------ 1 ----------------- S/. DEBE S/. HABER

92 COSTO DE PRODUCCION 280000
921 - 1 MATERIA PRIMA 180000
922 - 1 MANO DE OBRA 60000
923 - 1 C.I.F. 40000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 280000
X/x por el costo de producción dpto. 1
-------------------- 2 ------------------
92 COSTO DE PRODUCCION – DPTO. 2 255486
921 - 1 MATERIA PRIMA 160714.29
922 - 2 MANO DE OBRA 56603.77
922 - 3 C.I.F. 38167.94

92 COSTO DE PRODUCCION – DPTO. 2 255486

921 - 1 MATERIA PRIMA 160714.29
922 - 2 MANO DE OBRA 56603.77
922 - 3 C.I.F. 38167.94
X/x unidades terminadas y transferidas al dpto. 2

DEPARTAMENTO 2

PRODUCCION EQUIVALENTE MANO DE OBRA C.I.F

Unidades terminadas y transferidas al dpto. 3 22000 22000
Unidades en proceso 1600 800
23600 22800

COSTO DEL DEPARTAMENTO 2

Costo de arrastre 255486
Costo del departamento 2
Mano de obra 90000
C.I.F. 55000 145000
COSTO ACUMULADO DEPARTAMENTO 2 400486

COSTO UNITARIO DEPARTAMENTO 2

M.O. 90000 / 23600 3.81355932
C.I.F. 55000 / 22800 2.41228070
Costo unitario departamento 2 6.22584002
(+) costo de arrastre 10.2193993
Costo adicional de unid. perdida
1000 x 10.21943993 0.42581000
24000 16.87108995

VALORIZACIÓN DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS AL DEPARTAMENTO 3

Mano de obra 22000 x 3.81359532 = 83898.31
C.I.F. 22000 x 2.41228070 = 53070.18

Páá giná 11
 COSTOS

Costo de arrastre 22000 x 10.21943993 = 224827.68

Unidades perdidas 22000 x 0.42581000 = 9367.82
371163.99

VALORIZACIÓN DE LAS UNIDADES EN PROCESO

Mano de obra 1600 x 3.81359532 = 6101.69
C.I.F. 800 x 2.41228070 = 1929.82
Costo de arrastre 2000 x 10.21943993 = 20438.88
Unidades perdidas 2000 x 0.42581000 = 851.62
29322.01

ASIENTOS CONTABLES DEBE HABER

________ 1__________ s/. s/.
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 145, 000.00
922.3 M.O
90,000.00
923.3 C.F
55,000.00 145, 000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS

Por el costo de producción Departamento 2 371, 163. 99

__________ 2__________
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN – DPTO. 3
92.13 M.P 147,
320. 93 371,163. 00
92.23 M.O 135,
785. 54
92.33 C.I.F. 88,
057.52
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN – DPTO. 2
92.13 M.P 147,
320. 93
92.23 M.O 135,
785. 54
92.33 C.I.F. 88,
057.52
Por el traslado según anexo 1

DEPARTAMENTO 3

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE M.O CIF

Unidades terminadas y transferidas al 11,000 11,000
almacén 2,200 2,200
Unidades terminadas y no transferidas 6,600 5,280
Unidades en proceso -.- -.-
Unidades perdidas 19,800 18,480

Páá giná 12
 COSTOS

COSTO DEL DEPARTAMENTO 3

Costo de arrastre
371,163.99
Costo del departamento 3
Mano de Obra 72,000
Costos Indirectos de Fabricación 63,000
135,000.00

506,163.99

COSTO UNITARIO
M.O 72,000 / 19,800 = 3.63636364
CIF 63,000 / 18,480 = 3.40909091
Costo unitario departamento 3 7.04545455
Costo de arrate 16.87108995
Costo adicional de unidades perdidas
2,200 x 16.87108995 1. 87456555
19,800 25.79111005

VALORIZACIÓN DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS AL

ALMACÉN
Mano de obra 11,000 x 3.63636364 =
40,000.00
Costos Indirectos de Fabricación 11,000 x 3.40909091 =
37,500.00
Costo de arrastre 11,000 x 16.87108995 =
185,581.99
Unidades perdidas 11,000 x 1.87456555 = 20,620.22

283,702.21

VALORIZACIÓN DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y NO TRANSFERIDAS

Mano de obra 2,200 x 3.63636364 =
8,000.00
Costos Indirectos de Fabricación 2,200 x 3.40909091 =
7,500.00
Costo de arrastre 2,200 x 16.87108995 =
37,116.40

Páá giná 13
 COSTOS

Unidades perdidas 2,200 x 1.87456555 = 4,124.04

56,740.44

VALORIZACIÓN DE LAS UNIDADES EN PROCESO

Mano de obra 6,600 x 3.63636364 =
24,000.00
Costos Indirectos de Fabricación 5,280 x 3.40909091 =
18,000.00
Costo de arrastre 6,600 x 16.87108995 =
111,349.20
Unidades perdidas 6,600 x 1.87456555 = 12,372.14

165,721.34

ASIENTOS CONTABLES DEBE HABER

________ 1__________ s/. s/.
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 135,000.00
922.3 M.O
72,000.00
923.3 C.F
63,000.00 135,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS

Por el costo de producción Departamento 3 340,442.65

__________ 2__________
21 PRODUCTOS TERMINADOS 219,557.35
211 Productos manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
23.1 Dpto. 1
24,514.00 560,000.00
23.1 Dpto. 2 29,
322.01
23.1 Dpto. 3
165,721.34
71 PRODUCCIÓN ALMACENADA O DESALMACENADA
711 Variación de productos terminados
340,442.65
71.11 Productos manufacturados
713 Variación de productos en proceso
219,557.35
71.31 Productos en proceso de
manufactura

Páá giná 14
 COSTOS

Anexo 1: DETERMINACIÓN DEL ASIENTO 2 EN EL DEPARTAMENTO 2

MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS TOTAL

INDIRECTOS
-.- 83, 898. 31 53, 070. 18
141, 428. 49, 811. 32 33, 587. 79
57 2, 075. 91 1, 399. 55
5, 892. 135, 785. 54 88, 057. 52 371, 163.
36 99
47, 320.
93

ATACOCHAL S.A

Páá giná 15
 COSTOS

INFORME DE PRODUCCIÓN EN CANTIDADES PARA EL PERIÓDO QUE

TERMINA EL MES DE NOVIEMBRE

Páá giná 16
 COSTOS

DETALLE DPTO. 1 DPTO. 2 DPTO. 3

CANTIDADES A AJUSTAR
Productos en Proceso (Inicial)
Puestas en Producción 0 30, 000
Recibido de Departamento Anteriores 25, 000 22, 000
Aumento en Volumen Materiales Añadidos
TOTAL A AJUSTAR 30, 000 25, 000 22, 000

JUSTIFICADO COMO SIGUE

Transferido al departamento siguiente 25, 000 22, 000 11, 000
Completados y no Transferidos 2, 200
Productos en Proceso sin Completar 3, 000 2, 000 6, 600
Unidades Perdidas en Producción 2, 000 1, 000 2, 200
TOTAL JUSTIFICADA 30, 000 25, 000 22, 000

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE DPTO. 1 DPTO. 2 DPTO. 3

MATERIA PRIMA 28, 000 -.- -.-
MANO DE OBRA 26, 500 23, 600 19, 800
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 26, 200 22, 800 18, 480
 Unidades Equivalentes

Son las unidades que se dan por terminadas en cada proceso de producción,
respecto a los elementos del costo del producto.

Ejemplo:
Se tiene mil unidades puestas en producción:
 Productos terminados 600 unid.
Páá giná 17
 COSTOS

 Productos en proceso 400 unid.

 Costo de conversión

Son los costos relacionados con la transformación de los materiales directos en

productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación.

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA COPRODUCTOS, PRODUCTOS

CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

 COSTOS CONJUNTOS
Es un procedimiento de control y registro de la inversión realizada en empresas
cuya transformación representa un corriente constante en la fabricación
simultanea de dos o más productos, pudiendo existir uno principal y los de mas
subproductos o bien, que todos los productos producidos sean de la misma
importancia, en cuyo caso se denominan productos conjuntos, conexos o
Coproductos.
Son costos conjuntos los costos de los factores de insumo que son necesarios
para producir y preparar todos los productos conjuntos como grupo y no
específicamente uno de ellos por sí solo. Por ejemplo, la avícola, en la cual los
pollos proporciona: alas, piernas, pechuga, viseras y menudencias, etc.

Empresas que aplican costos conjuntos

Aquellas cuya elaboración es continua por medio de una o varios procesos donde
surgen productos principales, subproductos o Coproductos.

Empresas
Textil : algodón, hilos, telas, etc.
Ganadera : carnes de res, cerdo, carnero, cueros, huesos, aceites, etc.
Vinícola : vinos, uvas, pasas.
Jabonera : jabones, detergentes, aceites.

Contabilidad de los productos conjuntos

Tomando como base la información financiera externa y la cantidad de recursos
aplicados en la producción, el contador trata de medir los inventarios. Pero esta
cantidad no puede medirse en relación con los productos conjuntos individuales, por
que los costos conjuntos se aplican únicamente al grupo como un todo; a lo sumo,
es posible obtener una aproximación mediante un procedimiento de distribución.

Costeo de productos conjuntos

Comprende la asignación de los costos conjuntos a los productos conjuntos, que es
necesaria la determinación de los ingresos y los inventarios. Los procedimientos de
costeo para los productos conjuntos no constituyen un conjunto separados de
acumulación de costos, sino que normalmente forman parte de un sistema de costeo
por procesos.

Los siguientes métodos se emplean para distribuir los costos conjuntos.

1. Método en base a la unidad física (unidades producidas, se toma como base
el volumen)
2. Método en base al valor de mercado (en el punto de separación)
3. Método en base al Valor Neto Realizable
Páá giná 18
 COSTOS

Método en Base a la Unidad Física:

El Método de distribución más sencillo consiste en contar el número de
unidades de cada uno de los productos conjuntos, sumar estar cifras y luego
dividir el número total de unidades por el costo conjunto total para obtener un
costo unitario medio. De acuerdo con este método, todos los productos tienen
el mismo costo unitario.

El Método en base al Valor de Mercado:

Este método utiliza los precios de venta de los productos para medir los
valores relativos de los distintos productos conjuntos.

Método en base al Valor Neto Realizable:

Los méritos del precio de mercado como base pueden aprovecharse y sus
defectos evitarse si el valor de mercado se define como la realización neta en
el punto de escisión más que como el precio de venta del producto final
menos los costos necesarios para proceso después del punto de escisión y
para venderlo y distribuirlo.
Ejemplos:

Método en Base a la Unidad Física

Supongamos que a un aserradero le cuesta S/. 5,000 producir 100,000 pies
de madera. Se inspecciona esta madera y se la divide en cinco grados
diferentes de calidad, en las siguientes:

Grado Pies
Primera calidad……….. 10,000
Industrial………………….. 20,000
N°
40,000
1…………………………..
N°
20,000
2…………………………..
N°
10,000
3…………………………..
Total………………………... 100,000

En este caso, el caso medio de S/. 5,000 divido por 100,000 pies (100
millones de pies) a S/. 50 por millar de pies, se utilizará para medir el costo de
cada uno de los cinco grados de madera.
El principal defecto de este método es que ignora la relación costo – valor
implícito en las mediciones contables de activos no monetarios. El propósito
de los costos es crear valores. El uso del costo para medir activos se basa el
supuesto de que un administrador prudente no incurrirá en costos a menos
que sea probable que el valor creado los supere. Si el valor del grupo es
mayor que el costo de su producción, de ninguna parte del costo conjunto
puede afirmarse que es improductiva, y a ningún producto conjunto pueden
asignársele costos que superen el valor de dicho producto.
Supongamos, por ejemplo, que los diferentes grados de madera pueden
venderse a los siguientes precios por millar de pies:

Grado Precio Costo Medio

Páá giná 19
 COSTOS

Primera calidad S/. 120 S/. 50

Industrial 90 50
N° 1 75 50
N° 2 60 50
N° 3 30 50

El uso de la cifra de S/.50 para todos los grados implica que algunos de los
costos conjuntos son más productos que otros, lo cual es una imposibilidad
económica. Y cuando se aplica a la madera de calidad más baja, se obtiene
un resultado aun más absurdo: una aparente pérdida en la producción. Si
esto fuera cierto, la empresa podría evitar la pérdida absteniéndose de
producir la madera número 3, como ello no es posible sin sacrificar también
los restantes grados, las cifras de costos debe ser errónea.
Esta conclusión se ve confirmada también en otro sentido. Las bonificaciones
que generalmente deben pagarse por los insumos de calidad superior
aportan la prueba clara de que los productos no tienen el mismo costo. Por
ejemplo, si se espera que determinado lote de madera suministre una elevada
proporción de las calidades superiores, el lote obtendrá un precio m{as
elevado que en le caso en que predominan las calidades inferiores. Por
consiguiente, como el valor del producto afecta el costo del insumo, parecería
razonable reflejar las diferencias de valores en la distribución de costos

El Método en base al Valor de Mercado

Cuadro 1
(5) (6)
(2) (4)
(1) (3) Costo Costo
Precio % del
Millar de Valor de total asignado
Grado por valor
pies mercado Asignado por millar
millar de Total de
producidas (1)X(2) (4)x de pies
pies mercado
S/.5,000 (5)/(1)
Primera
10 S/. 120 S/. 1,200 16% S/. 800 S/. 80
Calidad
Industrial 20 90 1,800 24 1,200 60
N° 1 40 75 3,000 40 2,000 50
N° 2 20 60 1,200 16 800 40
N° 3 10 30 300 4 200 20
S/.
TOTAL 100 S/. 7,500 100 %
5,000

En el cuadro 1 se ilustra este método. Los precios de la columna 2 son los precios
de mercado de los productos conjuntos en el punto de escisión. Sobre la base de
estos precios, el valor de mercado de los productos conjuntos totaliza S/. 7,500,
como se indica al pie de la columna 3. El porcentaje de cada producto en este total
se multiplica luego por el costo conjunto total de S/. 5,000 para obtener la asignación
de costos en la columna 5.
Así, la madera de primera representa el 16% del mercado total, y por lo tanto se le
asigna el 16% de los costos conjuntos, es decir S/. 800. Dividendo este monto por la
cifra del producto de la columna 1 se obtiene un costo unitario de S/. 80 por millar
pies. (Las cifras de costo unitario también pueden determinarse multiplicando los

Páá giná 20
 COSTOS

precios de mercado de la columna 2 por la razón costo-valor; S/ 5,000 / S/. 7,500 =

0.67
Este método en efecto consigue asignar todos los costos conjuntos. Además, el
costo unitario nunca puede ser mayor que el precio del mercado, a menos que los
precios del mercado sean tan bajos que no cubran el total de costos conjuntos. Pero
lo que es paradójico, el método no garantiza necesariamente que el costo asignado
será siempre menor que el valor de mercado, ni que las cifras de costos serán
proporcionales al valor. La razón es que el precio no siempre constituye una medida
eficaz del valor. Algunos productos que no tiene precio de mercado en el punto de
escisión pueden ser muy valiosos una vez procesados; es posible que la
comercialización y la distribución sean muy costosas, de modo que su valor es muy
inferior a su precio. Cuando prevalece cualquiera de estas condiciones, debe
hallarse otro método.

Método en base al Valor Neto Realizable

Supongamos que nuestra empresa maderera comercializa su producción de primera

clase y las categorías industriales sin un procesamiento anterior, pero vende las tres
categorías restantes solo después de procesar por separado cada una. La madera
de primera puede venderse sin costos adicionales de comercialización, y la madera
de uso industrial exige muy poco esfuerzo comercial. La producción y al distribución
de los productos elaborados con las tres categorías restantes so costosas, pero la
realización neta es mayor que la que se obtendrá con la madera no procesada si se
la vendiese en ese estado.

Cuadro 2
(3) (4) (5)
(2)
(1) Valor de Costos Costo
Precio
Millar de venta del separados de total
Grado por
pies producto procesamiento Asignado
millar de
producidas final y (4)x
pies
(1)X(2) comercialización S/.5,000
Primera
10 S/. 120 S/. 1,200 ---- S/. 1,200
Calidad
Industrial 20 90 1,800 S/. 40 1,760
N° 1 40 75 3,800 600 3,200
N° 2 20 60 1,600 320 1,280
N° 3 10 30 750 190 560
S/.
TOTAL 100 S/. 9,150 S/.1,150
8,000

Los datos necesarios aparecen en el Cuadro 2. LOS precios de venta de los

productos acabados se indican en la columna 2. La Columna 4 muestra los costos
especiales de procesamiento y comercialización de los distintos productos y la
columna 5 indica la realización neta obtenida de cada uno.
Las asignaciones de costos pueden basarse ahora en estas cifras de realización
neta, como en el cuadro 3. El porcentaje correspondiente a cada producto en la
realización neta total de los cinco productos combinados, extraídos de la columna
3, se aplica el costo conjunto total de S/. 5,000 para determinar la cantidad que
debe asignarse a cada uno, indicad en la columna 4. Estas cantidades se dividen
luego por la producción de los diferentes productos conjuntos para obtener las cifras

Páá giná 21
 COSTOS

de costo unitario de la columna 5. Así, la madera de primera origina el 15% del

costo conjunto, o S/. 750. Es decir, S/. 75 por millar pies.

Cuadro 3
(3) (4) (5)
(2)
(1) Valor de Costos Costo
Precio
Millar de venta del separados de total
Grado por
pies producto procesamiento Asignado
millar de
producidas final y (4)x
pies
(1)X(2) comercialización S/.5,000
Primera
10 S/. 120 S/. 1,200 ---- S/. 1,200
Calidad
Industrial 20 90 1,800 S/. 40 1,760
N° 1 40 75 3,800 600 3,200
N° 2 20 60 1,600 320 1,280
N° 3 10 30 750 190 560
S/.
TOTAL 100 S/. 9,150 S/.1,150
8,000

CONCLUSION
Aplicando cualquiera de los métodos, el costo total y el costo de producción son los
mismos importes, la diferencia entre los métodos es la forma como se asignan los
costos a los productos individuales.

 SUBPRODUCTOS
Un subproducto es un producto conjunto cuyo valor de mercado es una
proporción indeterminada del valor total de mercado de todos los productos
conjuntos.
Cuando de un mismo proceso de producción emanan varios productos pero
alguno o algunos de ellos tienen la categoría de productos principales, entre
tanto que otro y otros se catalogan como productos secundarios, estos últimos
reciben el nombre de subproductos. La categoría de los varios productos esta
dad por un valor relativo y no deja de ser algo arbitrario y subjetivo el determinar
en cada caso cuales productos se deben tratar como subproductos. Es esta una
cuestión de juicio que cada empresa debe decidir por sí misma.los subproductos
se diferencian de los desechos en que los primeros tienen un relativo mayor
valor y contribuyen en una parte considerable a las utilidades de la empresa y
por lo tanto hay un interés directo en su producción.
Los subproductos son productos de procesos conjuntos que tienen valor de
venta menos importante en comparación con el valor del (de los) productos
conjuntos o principales; algunos ejemplos son los sobrantes en los telares de
telas y alfombras; los alimentos derivados del algodón y las vainas de algodón.

Costeo de subproductos
Cuando dentro de un proceso de producción se originan dos tipos de productos y
estos lo diferenciamos como un producto principal y otro como un producto
secundario, a estos últimos se les denominan subproductos.
Cuando se asignan los costos a los subproductos, los métodos de asignación de
costos son diferentes a los empleados para productos conjuntos y para ello se
considera las siguientes categorías para asignar estos costos.
Categoría 1: los costos de los subproductos se reconocen cuando se venden.
Páá giná 22
 COSTOS

Categoría 2: los costos de los subproductos se reconocen cuando se producen.

Caso practico
La empresa industrial “xxx” S.A. le presenta la siguiente información respecto al
producto principal A y subproducto B, y a su vez se transfiere al departamento 2.

Costos totales de producción

Departamento 1: s/.34200
Departamento 2: (inversión adicional subproducto)
MPC - 70
MOD - 35
CIF - 15
S/.120

DETALLE PRODUCTO PRINCIPAL SUBPRODUCTO “B”

“A”
Unidades producidas 20000 2900
Unidades vendidas 16000 2550
Inventario final 4000 350
Costo unitario de cada producto principal “A” = 34200 = s/. 1.71
20000
Gastos administrativos y de ventas estimados
Producto principal s/. 3300
Subproducto s/. 550

Ingresos por ventas reales

Producto principal (16000 unidades x s/. 2.60 c/u) s/. 41600
Subproducto (2550 unidades x s/. 0.98 c/u) s/. 2499
Utilidad bruta esperada en la venta de los subproductos 50%

Se pide:
1. Determinar los costos de los subproductos aplicando categoría 1.
2. Determinar los costos de los subproductos aplicando categoría 2.

SOLUCION

Aplicando la categoría 1
Categoría 1: los costos de los subproductos se reconocen cuando se venden.
En esta categoría no se asigna costos de producción a los subproductos, porque los
subproductos no son prioritarios, es por ello que el ingreso neto obtenido, se
presenta en el estado de ganancias y pérdidas, como otros ingresos, cabe indicar
que este método no se asignan costos de inventarios a los subproductos.
Ingreso neto es igual a los ingresos por ventas de los subproductos menos los
costos de procesamientos invertidos adicionalmente más los gastos de
administración y ventas de los subproductos.

“XXX S.A”
Estado de ganancias y perdidas
Ventas de producto principal “A” s/. 41600
Costo de ventas
Costo de producción s/. 34200

Páá giná 23
 COSTOS

Inventario final (4000 x s/. 1.71) s/. (6840) (27360)

14240
Otros ingresos
Ventas - costo -gasto
Ingreso neto de los subproductos (2499 – (120 + 550))
1829
Utilidad bruta s/. 16069
Gastos de administración y de ventas producto principal ( 3300)
Utilidad neta s/.
12769

Aplicando categoría 2
Categoría 2: los costos de los subproductos se reconocen cuando se produce.
- En esta categoría, se asignan los costos de producción a los subproductos
con fines de costeo, cabe indicar que esta categoría se aplica, cuando los
ingresos netos de los subproductos son importes significativos.
- En esta categoría se considera que el valor esperado de los subproductos, se
muestran en el estado de ganancias y pérdidas como una deducción de los
costos totales de la producción del producto principal elaborado, es decir el
costo unitario de elaborar el producto principal se ve reducido, porque una
parte se asigna como costo a los subproductos.

Dentro de esta categoría, para asignar los costos de producción a los

subproductos consideramos 2 métodos:

1. Método del valor neto realizable

Este método consiste en lo siguiente:

Cuando se determina los costos totales de producción del producto principal,
de este importe se deduce el valor neto realizable del total de subproductos.

“XXX” S.A.
ESTADO DE GANACIAS Y PÉRDIDAS
Ventas de producto principal “A” s/. 41600
Costo de ventas del producto principal:
Costo total de la producción s/. 34200
Valor neto del subproducto producido (s/. 2842* - (s/. 120 + s/. 550) ( 2172)
Costo neto de producción s/. 32028
Menos inventario final productos principales 4000 x 1601 ** ( 6404) (25624)
Utilidad bruta 15976
Gastos administrativos y de ventas del producto principal ( 3300)
Utilidad s/. 12676
*Unidades Producidas subproductos 2900 x s/ 0.98 por unidad = s/2842 Valor neto
realizable).
**Costo unitario = s/. 32028 / 20000 = s/. 1.601

2. Método del costo de reversión

En este método se costean los subproductos como si fuera un producto
principal, y si hubiera saldo final de subproductos este costo se presenta en el
balance general, generalmente este método se aplica, cuando el valor de los
subproductos son importes significativos.

Páá giná 24
 COSTOS

Ventas
Producto principal s/. 41600 s/.
Sub productos 2842 44442
Menos: Costo de ventas del producto principal y subproductos
Costo de producción
Producto principal (Anexo 1) s/. 32899
Subproductos (Anexo 2) 1421 s/. 34320
Menos: Inventario Final
Producto principal (4000 x 32899 / 20000 = 1.645) 6580
Subproductos (350 x (1421 / 2900 = 0.49) *171.50 6751.50 27568.50
UTILIDAD BRUTA S/. 16873.50
Gastos de Administración y Ventas
Producto Principal s/. 3300
Sub productos 550 (3850)
UTILIDAD s/. 13023.50

*En el caso, el saldo final de subproductos que se presentan en el balance general es s/.
171.50

Anexo 1: Producto principal costo de producción

Costos totales de producción departamento 1 s/. 34200

Menos: Costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos:
Utilidad estimada de la venta de subproductos (total de producción)
Ventas 2900 unidades x s/. 0.98 s/. 2842
Menos: Costo de procesamiento adicional
Departamento 2 s/. 120
Utilidad bruta esperada de venta de los subproductos
50% x s/. 2842 1421 (1541)
(1301)
Costo de producción Producto Principal s/. 32899

Anexo 2: Sub productos costo de producción

Costos conjuntos aplicables a los sub productos (anexo 1) s/. 1301

Costo de procesamiento adicional después del punto de separación
Departamento 2 120
Costo de producción de los subproductos s/. 1421

CASO PRÁCTICO

Supongamos que un proceso suministra tres productos: X, Y, Z. El producto Z debe

considerarse un subproducto, los productos X, Y son productos principales. El costo
total del procesamiento de un lote de mil litros de productos es s/. 934. Estos son los
datos del rendimiento y valor del mercado.

PRODUCTOS RENDIMIENTOS VALOR DEL VALOR TOTAL

(LITROS) MERCADO POR DEL MERCADO
LITROS
Páá giná 25
 COSTOS

X……………………… 200 S/. 1.90 S/. 380

Y……………………… 500 1.50 750
Z……………………… 300 0.10 30
TOTAL…………….. 1000 S/. 1160

El primer paso consiste en retar el valor de mercado del subproducto de costo conjunto total:
Costo conjunto……………………………………………………………………………
s/. 934
Menos: Valor del
Subproducto…………………………………………………..………………… (30)
Costo asignado al producto principal…………………………………………s/. 904

Luego, el resto del costo conjunto se distribuye en los productos principales. Veamos
una distribución de los valores relativos del mercado.

PORCENTAJE COSTO COSTO

PRODUCTOS DEL VALOR TOTAL ASIGNADO
TOTAL DEL ASIGNADO POR LITROS
MERCADO
X……………………… 33.6 S/. 304 S/. 1.52
Y……………………… 66.4 600 1.20
TOTAL…………….. S/. 100.00 S/. 904

En el caso, el costo conjunto alcanza s/. 934, pero solo s/. 904 de este total se
asignan a los productos principales. Los s/. 30 retantes van al producto Z, el cual por
lo tanto no indica ganancia ni pérdida.

 COPRODUCTOS
Cuando de un mismo producto emanan varios otros productos de igual o similar
importancia dado el valor de cada uno de ellos, estos productos reciben el
nombre de Coproductos. Un proceso puede arrojar al mismo tiempo varios
Coproductos y subproductos. Los Coproductos son los productos principales y
los subproductos los secundarios.
Ejemplos de Coproductos los encontramos en la refinación del petróleo crudo
cuyos derivados (aceites, kerosene, gasolina, etc.) tienen todos amplia demanda
y contribuyen en similar grado a la utilidad de la empresa.

CASO PRÁCTICO
Supongamos que existen cuatro productos conexos X, Y, Z, W. El costo de la
producción antes de la separación de estos productos conexos es s/. 35000 y el
precio de la producción es s/ 80000; o sea A= s/ 30000, B= s/. 25000; C= 15000 y
D= s/ 10000.
Se pide:
1. Prorratear los costos en función al precio de mercado.

SOLUCIÓN:
PRECIO DE LA PORCENTAJE DE PARTE DEL COSTO
PRODUCTOS PRODUCCIÓN LA PRODUCCIÓN DEL PROCESO
PRINCIPAL HASTA LA
TOTAL
Páá giná 26
 COSTOS

SEPARACIÓN
X……………………… S/. 30000 37.50 % S/. 13125.00
Y……………………… 25000 31.25 % 10937.50
Z……………………… 15000 18.75 % 6562.50
W...…………………… 10000 12.50 % 4375.00
S/. 80000 100.00 % S/. 35000.00

Páá giná 27