Declaración de Impuesto sobre la Renta (ISLR).

Persona Jurídica:

El régimen legal del Impuesto sobre la Renta (ISLR) para personas jurídicas se encuentra
establecido en la Ley del ISLR (LISLR) publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria Nº
38.628 del 16 de febrero de 2007. Esta ley es realmente una reforma sobre la Ley del ISLR
de 2001 y se diferencia sobre leyes anteriores en el gravado subsidiario de la renta
extranjera y el reconocimiento (como crédito) de aquellos impuestos pagados en el
extranjero.

Según el tercer aparte del artículo 79 de la Ley del ISLR, toda persona jurídica (empresas,
sociedades, comunidades, organismos, etc.) está obligada a declarar sus enriquecimientos o
pérdidas al final de cada ejercicio fiscal, cualquiera sea el monto de los mismos (ver:
Ingresos brutos vs. ingresos de enriquecimiento neto). A esta regla aplican las excepciones
previstas (exenciones) en el artículo 14 de la Ley del ISLR (ver: Exenciones al ISLR,
Exenciones vs. exoneraciones).

Se denomina persona jurídica a un sujeto de derechos y obligaciones que no existe como

individuo sino como institución, y que es creada por una o más personas físicas para
cumplir un determinado papel. Las personas jurídicas son entidades a las que el Derecho
atribuye y reconoce una personalidad jurídica propia y, en consecuencia, tienen capacidad
para actuar como sujetos de derecho, esto es, capacidad para adquirir y poseer bienes de
todas clases, para contraer obligaciones y ejercitar acciones judiciales.

Se consideran personas jurídicas a: compañías anónimas y las sociedades de

responsabilidad limitada; las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares
o de hecho; los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos
y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados; las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades económicas no
citadas en los puntos anteriores.

Ver: Declaración del ISLR para Personas Naturales

Cálculo del ISLR para Personas Jurídicas

Para calcular el Impuesto sobre la Renta de las personas jurídicas se debe determinar su
renta neta mundial gravable. Para determinar la renta neta mundial gravable se debe
sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente
extraterritorial (al tipo de cambio oficial). No se admitirá la imputación de pérdidas de
fuente extraterritorial al enriquecimiento o pérdida de fuente territorial. El enriquecimiento
neto corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar de los ingresos
brutos, los costos y deducciones permitidos por la LISLR.
 Cálculo de la renta neta mundial gravable

Fuente territorial Fuente extraterritorial

Ingresos brutos Ingresos brutos

- costos - costos

= Renta bruta = Renta bruta

- deducciones - deducciones

= Utilidad o pérdida fiscal

(no se reconocen ajustes por inflación)
+/- ajuste por inflación

= Enriquecimiento neto
(no se reconocen pérdidas en el extranjero)
- pérdida de años anteriores

= Enriquecimiento neto gravable de fuente = Enriquecimiento neto gravable de fuente

territorial extraterritorial (al tipo de cambio promedio)

(Enriquecimiento neto de fuente territorial) + (enriquecimiento neto de fuente

extraterritorial)
= Renta neta mundial gravable

Después determinar la renta neta mundial gravable, se aplicará la tarifa que corresponda
según lo establecido en los artículos 52 y 53 de la Ley del ISLR. Para esto primero
debemos convertir la renta neta mundial gravable a unidades tributarias, multiplicarlo por el
porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. El sustraendo es la
cantidad que se resta al cálculo único que se hace de las rentas totales de un contribuyente,
para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel degravamen. El
sustraendo consiste en cualquier desgravámen o rebaja al ISLR permitida por la ley.

Para convertir bolívares a unidades tributarias solo es necesario dividir los bolívares
entre el valor actual de la unidad tributaria (ej: Bs. 100.000,00 / 96,00 = 687,5 unidades
tributarias) (valores de la UT: 2009, 2010, 2011, 2012).

Tarifas del ISLR para Personas Jurídicas (artículos 52 y 53 LISLR)

Fracciones de UT o actividades aconómicas Tarifa

Fracción comprendida hasta 2.000 unidades tributarias 15%

Fracción entre 2.000 UTs hasta 2.000 UTs 22%

Fracción que exceda de 3.000 UTs 34%

Enriquecimiento neto por créditos concedidos por bancos

4,95%
exteriores no domiciliados en el país
Empresas de seguros y reaseguros 10%

Explotación de hidrocarburos y actividades conexas 50%

">Explotación de minas y actividades conexas 60%

La tarifa que corresponde se le impone a la renta neta mundial gravable.

Una vez determinada el impuesto según la tarifa, se acreditará el impuesto sobre la renta
que el contribuyente haya pagado en el extranjero por motivo de enriquecimientos de
fuente extraterritorial, en los términos de la LISLR. El monto de impuesto acreditable
proveniente de fuente extranjera no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las
tarifas establecidas en la Ley, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio en la
proporción que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente en el total de dicho
enriquecimiento neto global.

Al impuesto determinado después del acreditamiento del impuesto pagado en el exterior, se

le sumará el total de los impuestos proporcionales pagados (territoriales y
extraterritoriales). Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarán las
rebajas por inversiones establecidas en la LISLR; igualmente se disminuirán del impuesto
del ejercicio, los impuestos retenidos en el ejercicio, anticipos por enajenación de
inmuebles, anticipo por declaración estimada, créditos de Impuesto a los Activos
Empresariales y compensaciones.

Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarán sujetas al Impuesto

sobre la Renta, ya que se grava sobre las personas naturales, socios o comuneros y las
personas jurídicas integrantes, los cuales son considerados individualmente.

Declaración del ISLR para personas

naturales (Seniat)
Detalles sobre el Impuesto sobre la Renta (ISLR), el cálculo y declaración del ISLR, las
rebajas, exoneraciones y desgravámenes. Todo en lo que respecta a las personas naturales.

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) se encuentra establecido en la Ley del ISLR (LISLR)
publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero de 2007.
Posteriormente se realizaron dos reformas parciales mediante decreto presidencial bajo
régimen de ley habilitante: una reforma en 2014 donde se estableció que todas las personas
naturales son gravables por enriquecimientos de cualquier concepto, menos por bono de
alimentación y viáticos, y otra reforma en 2015 que afectó más que todo a personas
jurídicas.
Según el artículo 79 de la Ley del ISLR, deben declarar el ISLR todas aquellas personas
naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio
económico un enriquecimiento neto anual superior a 1.000 tributarias o ingresos brutos
superiores a 1.500 unidades tributarias (ver: Ingresos brutos vs. ingresos de
enriquecimiento neto). Cuando una de estas dos condiciones se cumpla (1.000 UT de
enriquecimiento o 1500 UT de ingresos) corresponde declarar el ISLR.

La fecha tope para la declaración del ISLR es el 31 de marzo.

Están exoneradas del ISLR aquellas personas naturales con ingresos brutos inferiores o
iguales a 2.625 unidades tributarias siempre que que deriven únicamente de actividades
agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, según lo dispuesto en el
Decreto de Exoneración N° 838 del 31/05/2000. Sin embargo, los beneficiarios de esta
exoneración deben presentar una declaración jurada dentro de los tres primeros meses a la
finalización del ejercicio fiscal.

Las personas naturales con base fija en el territorio nacional, están obligadas a presentar
declaración definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del país
atribuible a dicha base fija, en caso de la personas naturales no residentes, están obligados
al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.

Vea además: Declaración del ISLR para Personas Jurídicas

Cálculo del ISLR

Para el cálculo del Impuesto sobre la Renta de las personas naturales, se debe determinar su
enriquecimiento neto, es decir, el incremento de patrimonio que han tenido durante el
ejercicio gravable. Para determinar el enriquecimiento neto se deben restar los costos y
deducciones permitidos por la Ley, a sus ingresos brutos. Cuando los ingresos sólo se
correspondan a salarios y remuneraciones obtenidos por la prestación de servicios
personales bajo relación de dependencia, éstos equivalen al enriquecimiento neto.

Enriquecimiento neto = Ingreso bruto - (costos y deducciones)

Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar el enriquecimiento

gravable o "pérdida", para lo cual se debe restar al monto de enriquecimiento neto, el
monto por desgravámenes y por pérdidas de años anteriores.

Enriquecimiento gravable = Enriquecimiento neto - pérdidas de años anteriores

Al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva; para ello debemos llevar
la cantidad de bolívares que corresponde al enriquecimiento gravable a Unidades
Tributarias, multiplicarlo por el porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo
hubiere.
 Tarifas del ISLR para Personas Naturales (artículos 50 y 51 Ley del ISLR

Fracciones de Unidades Tributarias Tarifa Sustraendo

Fracción comprendida hasta 1.000,00 6,00% 0

Fracción que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00% 30 U.T.

Fracción que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00% 75 U.T.

Fracción que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00% 155 U.T.

Fracción que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00% 255 U.T.

Fracción que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00% 375 U.T.

Fracción que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00% 575 U.T.

Fracción que exceda de 6.000,00 34,00% 875 U.T.

Personas naturales no residentes en el país 34,00% -

Relacionado: Evolución de la Unidad Tributaria, Tarifas del ISLR

La tarifa que corresponde se le impone al enriquecimiento gravable.

El sustraendo es la cantidad que se resta al cálculo único que se hace de las rentas totales
de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel
de gravamen. El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido después de
aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto. El sustraendo consiste en los
desgravámenes y/o rebajas al ISLR permitidas por la ley.

Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarán las rebajas que
establece la Ley, así como los montos que correspondan a ISLR retenido en el ejercicio,
anticipos de ISLR por declaración estimada, anticipo de ISLR por enajenación de inmueble,
ISLR pagado en exceso en ejercicios anteriores, entre otros.

En el caso de los contribuyentes bajo relación de dependencia y de profesionales en libre

ejercicio, deberán exigir a sus deudores o pagadores los comprobantes de retención de
ISLR.
Desgravámenes

Los desgravámenes se entienden como una disminución al monto de tributación que pueden
hacer los contribuyentes del ISLR. Las personas naturales domiciliadas en el país, pueden
optar por utilizar un desgravamen de 774 unidades tributarias (desgravamen único), o
utilizar la sumatoria del resto de los desgravámenes establecidos en la LISLR, así:

1. Lo pagado a institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y la de sus
descendientes no mayores de 25 años. El límite de edad no es aplicable en los casos de
educación especial;
2. Lo pagado por el contribuyentes a empresas domiciliadas en el país por concepto de
primas de seguros de hospitalización, cirugía y maternidad;
3. Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados en el país
al contribuyente y a las personas a su cargo (cónyuges no separados de bienes,
ascendientes y descendientes directos);
4. Lo pagado por concepto de intereses por préstamos para adquirir vivienda principal, hasta
por un monto de 1.000 U.T.
5. Los pagos por concepto de alquiler de la vivienda principal, hasta por un monto de 800
U.T. Los desgravámenes enumerados, deberán ser respaldados por sus respectivos
comprobantes de pago -que cumplan con los requisitos exigidos por la Administración
Tributaria-, como medio de prueba ante cualquier fiscalización.

Desgravamen único

La ley del ISLR permite optar por un desgravamen único de 774 unidades tributarias con el
que es posible beneficiarse de una rebaja legal del impuesto evitando declaraciones
detalladas y complicadas. Sin embargo, es muy posible que la declaración detallada sea
más ajustada a la realidad y el usuario pueda beneficiarse de un mayor desgravámen.

Enriquecimiento neto = Ingreso bruto - (774 unidades tributarias)

Empleando el desgravámen único se determina primero el total del ingreso bruto anual y se
resta el equivalente a 774 unidades tributarias. Sobre este monto se aplica tarifa o tasa del
ISLR según la tabla mostrada previamente.

Rebajas al ISLR

Las rebajas fueron creadas por el legislador para cubrir el monto indispensable para la
subsistencia del contribuyente y su carga familiar.

La LISLR establece que las personas naturales residentes podrán gozar entre otras, de una
rebaja personal de 10 unidades tributarias anuales y de una rebaja por carga familiar de 10
unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país; en este
último caso, los descendientes deben ser menores de 18 años, salvo que estén incapacitados
para el trabajo o estén estudiando y sean menores de 25 años.
Relacionado: Exenciones y exoneraciones, Exenciones al ISLR.

Declaración y pago del ISLR

El Impuesto sobre la Renta puede ser declarado en línea a través de la página del Seniat:
www.seniat.gob.ve, o a través de las taquillas de la institución. El Seniat también realiza
operativos de pago del ISLR cuando se acerca la fecha límite durante el mes de marzo,
activando taquillas en los centros comerciales de mayor afluencia.

El pago del ISLR se puede realizar en cualquiera de los bancos receptores: 100% Banco,
Banesco, Banco Activo, Banco Bicentenario, Banco Caroní, Banco Central de Venezuela,
Banco de Venezuela, Banco del Tesoro, Banco Exterior, Banco Fondo Común, Banco
Industrial de Venezuela, Banco Mercantil, Banco Nacional de Crédito, Banco Occidental
de Descuento, Banco Provincial, Banco Sofitasa, Citibank y Corp Banca (fusionado con
BOD).

La banca pública recibe además el pago del ISLR de contribuyentes especiales.