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Derechos Reservados
Nacimiento y extinción de la deuda aduanera
¿Cuándo nace la obligación tributaria
aduanera?, resulta importante para todo
operador de comercio exterior, por cuan-
to ello nos va a permitir saber desde qué
momento surge la deuda, se calcula los
intereses o puede prescribir la misma.
1. Introducción
Las operaciones de comercio exterior
más importantes son la exportación y la im-
portación de mercaderías. Es una tendencia
en el comercio internacional que la expor-
tación no se encuentre gravada, pero en
sistemas en donde sí lo está, dicho tributo
es considerado como un crédito contra el
impuesto a la renta. En el Perú la exporta-
ción está exonerada de impuestos, siendo
que las obligaciones tributarias aduaneras
nacen mayormente por las operaciones de
importación (y en sus modalidades deriva-
das, como son la importación temporal y la
admisión temporal).
Sin embargo no toda importación está
necesariamente gravada, pues la Ley Gene-
ral de Aduanas, Decreto Legislativo Nº 1053
(27.06.2008) permite ciertos supuestos como
la importación de muestras sin valor comer-
cial en donde existe una inafectación total,
pero cabe precisar que éstas deben cumplir
con ciertos requisitos como el inutilizarla
para su comercialización en el mercado (por
ejemplo en la importación de muestras de
muestras de tela, en donde se perforan las
muestras). En supuestos como estos no nace
obligación tributaria aduanera alguna.
II. Sujetos activos y pasivos de la
relación tributaria aduanera
a. Sujeto Activo
En la obligación tributaria aduanera inter-
vienen como sujeto activo en su calidad
de acreedor tributario la Superintenden-
cia Nacional de Aduanas y de Administra-
ción Tributaria – SUNAT, que es la agencia
nacional recaudadora de impuestos, cuya
actividad también comprende la recau-
dación de Derechos Arancelarios, aunque
estos no sean en estricto impuestos. No
existe en el país otro organismo, público
o privado, que pueda irrogarse la facul-
tad de ser sujeto activo de una obligación
aduanera.
Informativo
b. Sujetos Pasivos
Los sujetos pasivos es el deudor u obli-
gado al pago de los tributos aduaneros,
estos es, el contribuyente o responsable,
en los casos así establecidos por la ley.
Son contribuyentes, para efecto del cum-
plimiento de las normas de aduanas, los
dueños o consignatarios de las merca-
derías, mientras que serán responsables
solidarios los agentes de aduanas, por los
adeudos que se que se formulen como
consecuencia de los actos aduaneros en
que hayan participado, por encargo del
dueño o consignatario. Asimismo, conce-
sionarios postales son responsables soli-
darios con el contribuyente por la deuda
tributaria aduanera que se derive como
consecuencia de los actos que les sean
atribuibles por hechos propios.
Conviene precisar que las entidades del
gobierno central, gobiernos regionales,
gobiernos locales y otras del sector públi-
co, salvo disposición expresa en contrario,
están sujetas a las mismas obligaciones
tributarias y responsabilidades que los de-
más sujetos pasivos, en otras palabras, las
entidades públicas tienen un tratamiento
legal tan igual como cualquier otro con-
tribuyente en cuanto a las operaciones de
comercio exterior que desarrollen.
3. ¿En qué oportunidad nace la obli-
gación tributaria aduanera con la
SUNAT?
La obligación tributaria aduanera, es de-
cir, la exigibilidad del pago por parte del su-
jeto activo nace:
a. En la importación para el consumo, bajo
despacho anticipado, a partir del día ca-
lendario siguiente de la fecha del término
de la descarga, y en el despacho excep-
cional, a partir del día calendario siguien-
te a la fecha de la numeración de la decla-
ración, con las excepciones contempladas
por este Decreto Legislativo.
De estar garantizada la deuda, cuando se
trate de despacho anticipado, la exigibilidad
es a partir del vigésimo primer día calenda-
rio del mes siguiente a la fecha del término
de la descarga, y tratándose de despacho
excepcional a partir del vigésimo primer día
calendario del mes siguiente a la fecha de
numeración de la declaración.
b. En el traslado de mercancías de zonas de
tributación especial a zonas de tributa-
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ción común y, en la transferencia de mer-
cancías importadas con exoneración o
inafectación tributaria, a partir del cuarto
día siguiente de notificada la liquidación
por la autoridad aduanera.
c. En la admisión temporal para reexpor-
tación en el mismo estado y admisión
temporal para perfeccionamiento acti-
vo, a partir del día siguiente del venci-
miento del plazo autorizado por la au-
toridad aduanera para la conclusión del
régimen.
Ahora bien, cumplido los supuestos
antes mencionados los aranceles aduane-
ros e impuestos a pagar serán los que se
encuentren vigentes al momento del na-
cimiento de la obligación, más no los vi-
gentes al momento del pago. Sí se aplicará
el tipo de cambio de moneda extranjera al
momento de la cancelación, pues los tri-
butos aduaneros se expresan en moneda
extranjera, pero se pagan únicamente en
moneda nacional.
4. Base imponible en Aduanas
La base imponible para la aplicación de
los derechos arancelarios se determinará
conforme al sistema de valoración vigente,
mientras que la tasa arancelaria se aplicará
de acuerdo con el Arancel de Aduanas, el
cual está establecido en base en un porcen-
taje del valor de la mercadería.
Los derechos arancelarios y demás im-
puestos se aplican sobre la mercancía de-
clarada y, en caso de reconocimiento físico,
sobre la mercancía encontrada, siempre que
ésta sea menor a la declarada. En caso que la
mercancía encontrada fuere mayor a la de-
clarada, la diferencia caerá en comiso, previa
inmovilización de las mercaderías.
Existen casos en que el incremento de
los aranceles aduaneros no afectan la base
imponible, específicamente en los casos de la
irretroactividad de la ley en el tiempo, en los
siguientes supuestos:
a) Que hayan sido adquiridas las mercade-
rías antes de la entrada en vigencia del
incremento arancelario.
b) Que se encuentren embarcadas con desti-
no al país, antes de la entrada en vigencia.
c) Que se encuentren en Zona Primaria y no
hayan sido destinadas a algún régimen u
operación aduanera antes de su entrada
en vigencia del aumento.
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4.1. Mercancías inafectas
Están inafectas del pago de los derechos
arancelarios:
a) Las muestras sin valor comercial;
b) Los premios obtenidos en el exterior
por peruanos o extranjeros residen-
tes en el Perú, en exposiciones, con-
cursos, competencias deportivas en
representación oficial del país;
c) Los féretros o ánforas que conten-
gan cadáveres o restos humanos;
d) Los vehículos especiales y las próte-
sis para el uso exclusivo de discapa-
citados;
e) Las donaciones, aprobadas por re-
solución ministerial del sector co-
rrespondiente, efectuadas a favor
de las entidades del sector público
con excepción de las empresas que
conforman la actividad empresarial
del Estado, así como a favor de Enti-
dades e Instituciones Extranjeras de
Cooperación Internacional - ENIEX,
Organizaciones No Gubernamen-
tales de Desarrollo Nacionales -
ONGD-PERU, e Instituciones Priva-
das sin fines de lucro receptoras de
Donaciones de Carácter Asistencial o
Educacional - IPREDAS, inscritas en
el registro correspondiente que tie-
ne a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional - APCI.
f) El equipaje y menaje de los peruanos
que fallezcan fuera del Perú;
g) La repatriación de bienes que per-
tenecen al patrimonio cultural de la
nación;
h) Las importaciones de bienes efec-
tuadas por Universidades, Institutos
Superiores y Centros Educativos
para la prestación exclusiva de ser-
vicios de enseñanza.
i) Los medicamentos y/o insumos que
se utilizan para la fabricación na-
cional de equivalentes terapéuticos
para el tratamiento de enfermeda-
des oncológicas, del VIH/SIDA y la
diabetes.
j) Los envíos postales para uso perso-
nal y exclusivo del destinatario;
k) El equipaje de los viajeros.
l) Las donaciones efectuadas a las
entidades religiosas, así como a las
fundaciones legalmente estableci-
das cuyo instrumento de constitu-
ción comprenda alguno o varios de
los siguientes fines: educación, cul-
tura, ciencia, beneficencia, asistencia
social u hospitalaria.
4.2. Liquidación de tributos aduaneros
La liquidación de tributos se realiza prin-
cipalmente por la propia determinación
de obligaciones tributarias aduanera del
contribuyente o responsables, pudiendo
realizarse el ajuste de valor y, por lo mis-
mo, de la determinación de la obligación
mediante liquidación por la SUNAT.
5. Extinción de la obligación tributa-
ria aduanera
a. El Pago de la deuda aduanera
El pago de la deuda tributaria aduane-
ra se hará al contado, antes del levante,
salvo los casos permitidos por ley, dicho
pago de la deuda aduanera se realiza en
las entidades bancarias autorizadas por la
SUNAT. El pago es el principal mecanismo
por el cual se extingue ordinariamente
una deuda aduanera.
La deuda tributaria aduanera está cons-
tituida por los derechos arancelarios y
demás tributos y, cuando corresponda,
por las multas y los intereses, siendo
que los intereses moratorios se apli-
carán sobre el monto de los derechos
arancelarios y demás tributos exigibles
y se liquidarán por día calendario hasta
la fecha de pago inclusive. Los intereses
moratorios también serán de aplicación
al monto indebidamente restituido que
debe ser devuelto por el solicitante del
régimen de drawback, y se calcularán
desde la fecha de entrega del documen-
to de restitución hasta la fecha en que
se produzca la devolución de lo indebi-
damente restituido.
b. Otros formas de extinción menos usuales
La obligación tributaria aduanera, también
se extingue por condonación, compensa-
ción, consolidación o por ser deudas de
cobranza dudosa y/o recuperación one-
rosa, como bien indica el artículo 27º del
Código Tributario (19.08.99). Asimismo,
se extingue por la destrucción, adjudica-
ción, remate, entrega al sector competen-
te, por la reexportación o exportación de
la mercancía sometida a los regímenes de
importación temporal o admisión tempo-
ral, así como por el legajamiento.
c. La prescripción de las deudas aduaneras
La acción de la SUNAT para determinar
obligaciones tributarias aduanera y co-
brar las mismas, conforme al artículo 155º
de la Ley General de Aduanas prescribe:
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Derechos Reservados
> En el caso de la importación definitiva,
el traslado de mercancías de zonas de
tributación especial a zonas de tribu-
tación común y en la transferencia de
mercancías importadas exoneradas,
prescribe a los cuatro (4) años compu-
tados a partir del primero de enero del
año siguiente de la fecha del nacimien-
to de la obligación tributaria aduanera.
> En el caso de la admisión temporal,
prescribe a los cuatro (4) años com-
putados a partir del primero de enero
del año siguiente de la conclusión del
régimen.
De otra parte prescribe la facultad de
aplicar y cobrar sanciones (multas), a los cua-
tro (4) años computados a partir del primero
de enero del año siguiente a la fecha en que
se cometió la infracción o, cuando no sea po-
sible establecerla, a la fecha en que la SUNAT
detectó la infracción.
En el caso de un acogimiento indebi-
do del Drawback prescribirá la solicitud de
devolución, a los cuatro (4) años computa-
dos a partir del uno (1) de enero del año
siguiente de la entrega del documento de
restitución;
Para devolver lo pagado indebidamente
o en exceso por el contribuyente, prescribe a
los cuatro (4) años computados a partir del
primero de enero del año siguiente de efec-
tuado el pago indebido o en exceso.
6. Las devoluciones de tributos adua-
neros
Las devoluciones por pagos realizados
en forma indebida o en exceso, se efectua-
rán mediante cheques no negociables, do-
cumentos valorados denominados Notas de
Crédito Negociables y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros, aplicándose los inte-
reses moratorios correspondientes desde la
fecha en que se efectuó el pago indebido o
en exceso y hasta la fecha en que se ponga
a disposición del solicitante la devolución
respectiva.
La Aduana fijará el monto mínimo a
partir del cual podrá concederse devolu-
ciones o formularse resoluciones de deter-
minación o de multa. En caso que el monto
sea menor, la SUNAT compensará auto-
máticamente dicho monto con otras deu-
das tributarias exigibles al contribuyente
o responsable, salvo que éstas hayan sido
impugnadas. n