NIA 300: PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Alcance: Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad

que tiene el auditor de planificar la auditoría de estados financieros. Esta NIA está
redactada en el contexto de auditorías recurrentes.
Fecha De Entrada En Vigor: 15 de Diciembre de 2009
Objetivo: El objetivo del auditor con base a esta NIA, es planificar la auditoría de
forma detallada con el fin de que sea realizada de la manera más eficaz posible.
Requerimientos:
1.- Participación de miembros clave del equipo del encargo: El socio del encargo y
otros miembros clave del equipo del encargo participarán en la planificación de la
auditoría.
2.- Actividades preliminares del encargo:
El auditor llevará a cabo las siguientes actividades al comienzo del encargo de
auditoría actual; A) La aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220
relativos a la continuidad de las relaciones con clientes y el encargo específico de
auditoría.
B) Evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables, incluidos
los relativos a la independencia, de conformidad con la NIA 220.
C) Establecimiento de un acuerdo de los términos del encargo.
3.- Actividades de planificación:
El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el alcance,
el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del
plan de auditoría.
Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor deberá:
A) Identificará las características del encargo que definen su alcance.
B) Determinará los objetivos del encargo.
C) Considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean
significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo.
4.- El auditor desarrollará un plan de auditoría, el cual incluirá:
A) La naturaleza en el momento de realización y la extensión de los procedimientos
planificados para la valoración del riesgo, como determina la NIA 315 y
procedimientos de auditoría posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal
como establece la NIA 330.
5.- El auditor actualizará y cambiará cuando sea necesario en el transcurso de la
auditoría la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría.
6.- Documentación:
A) Estrategia global de auditoría.
B) Plan De Auditoria.
Explicación: Presenta la responsabilidad del auditor de planear una auditoria,
misma que le permitirá establecer una estrategia general de auditoria para
garantizar que esta sea eficiente, así mismo le permite seleccionar un equipo de
trabajo competente para facilitar el trabajo, el auditor debe tener en cuenta la entidad
y el entorno del ente económico para poder desarrollar una planeación que le
permita determinar procesos importantes teniendo también en cuenta que dicha
planeación es un proceso continuo e interactivo.
NIA 315: IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
Y DE SU ENTORNO
Alcance: Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad
que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en
los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno,
incluido el control interno de la entidad.
Fecha De Entrada En Vigor: 15 de Diciembre de 2009.
Objetivo: Identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea debido a fraude
o error, a los niveles de estado financiero y de aseveración, a través de entender la
entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, dando así una base
para diseñar e implementar respuestas a los riesgos evaluados de error material.
Requerimientos:
1.- Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas: El auditor
aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de disponer de una base
para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados
financieros y en las afirmaciones.
2.- El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su control interno:
Factores relevantes sectoriales y normativos, así como otros factores externos,
incluido el marco de información financiera aplicable.
3.- El control interno de la entidad: El auditor obtendrá conocimiento del control
interno relevante para la auditoría. Si bien es probable que la mayoría de los
controles relevantes para la auditoría estén relacionados con la información
financiera, no todos los controles relativos a la información financiera son relevantes
para la auditoría.
*Control Interno: El control interno comprende el plan de organización, los métodos
y procedimientos que tiene implantados una empresa o negocio, estructurados en
un todo para la obtención de tres objetivos fundamentales: a) la obtención de
información financiera correcta y segura, b) la salvaguarda de los activos y c) la
eficiencia de las operaciones.
Explicación: Presenta la responsabilidad del auditor al identificar y evaluar los
riesgos de error material en los estados financieros mediante un entendimiento de
la entidad, su entono y su control interno, para poder identificar los riesgos el auditor
deberá implementar las respuestas apropiadas a los riesgos evaluados de error
material.
NIA 320: IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN
Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
Alcance: Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el
concepto de importancia relativa en la planificación y ejecución de una auditoría de
estados financieros.
Fecha De Entrada En Vigor: 15 de Diciembre de 2009.
Objetivo: Aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la
planificación y ejecución de la auditoría.
Requerimientos:
Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la
ejecución del trabajo, al planificar la auditoría.
Revisión a medida que la auditoría avanza.
Documentación:
*Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto.
*Cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar.
Explicación: Presenta la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de
importancia relativa o materialidad en la planeación, se entiende por materialidad
como: “Información presentada u omitida que influye en la toma de decisiones
económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros”, la
determinación de esta importancia dependerá del juicio profesional del auditor.
Simple y sencillo, es la facultad que tendrá el auditor de determinar si
verdaderamente el posible error que pueda haber en un estado financiero es
relevante o si tiene importancia para todo el conjunto de estados financieros y asi,
determinar si dicha información financiera es verdadera y posee veracidad o si no
la posee debido a los errores u omisiones que existan, afectando estos a toda la
información.
NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS
Alcance: Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad
que tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros, de diseñar e
implementar respuestas a los riesgos de incorrección material identificados y
valorados por el auditor de conformidad con la NIA 315.
Fecha De Entrada En Vigor: 15 de Diciembre de 2009.
Objetivo: Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada con respecto a los
riesgos valorados de incorrección material mediante el diseño e implementación de
respuestas adecuadas a dichos riesgos.
Requerimientos:
1.- Respuestas Globales: El auditor diseñará e implementará respuestas globales
para responder a los riesgos valorados de incorrección material en los estados
financieros, Ejemplo; Escepticismo Profesional, Supervisión a Fondo, Asignación
De Empleados Con Mayor Experiencia o Modificar la naturaleza de realización y
extinción.
2.- Adecuación de la presentación y de la información revelada: El auditor aplicará
procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación global de los estados
financieros, incluida la información a revelar relacionada es conforme con el marco
de información financiera aplicable.
3.- Documentación: las respuestas globales frente a los riesgos valorados de
incorrección material en los estados financieros, y la naturaleza, momento de
realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores aplicados.
Explicación:
Riesgo de auditoría: La consideración del riesgo probable que supone la posibilidad
de que el auditor no detecte un error significativo que pudiera existir en la evidencia
analizada. El riesgo probable está relacionado con las acciones u omisiones
vinculadas con las estructuras, operaciones, funciones y actividades desarrolladas
por el sujeto de la acción de control y las personas que las dirigen, planifican,
controlan, organizan y ejecutan; por las cuales el auditor no puede detectar errores,
irregularidades o fraudes en las evidencias que examina, lo que le impide hacer una
evaluación adecuada y razonable de la situación existente.
NIA 402: CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD
QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
Alcance: Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad
que tiene el auditor de la entidad usuaria de obtener evidencias de auditoría
suficientes y adecuadas cuando la entidad usuaria utiliza los servicios de alguna
entidad de servicios. En concreto con desarrollo en modo en que el auditor de la
entidad usuaria aplica las NIA’S 315, 330 para obtener la obtención de conocimiento
sobre dicha entidad intuida en el control interno para la auditoria misma que sea
suficiente para identificar y valorar los riesgos para aplicar y diseñar procedimientos
de auditoría posteriores que respondan a dichos riesgos.
Fecha De Entrada En Vigor: 15 de Diciembre de 2009.
Objetivo: Obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los
servicios prestados por la organización de servicios y de su efecto en los controles
internos de la entidad usuaria relevante para la auditoría, para identificar y valorar
los riesgos de incorrección material.
Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos.
Requerimientos:
1.- Obtención de conocimiento de los servicios prestados por la organización de
servicios, incluido el control interno la naturaleza de los servicios prestados por la
organización de servicios y la significatividad de dichos servicios para la entidad
usuaria, incluido su efecto en el control interno de la entidad usuaria.
2.- Utilización de un informe tipo 1 o tipo 2 para ayudar al auditor de la entidad
usuaria a obtener conocimiento de la organización de servicios;
3.- Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material: determinará si los
registros mantenidos en la entidad usuaria proporcionan evidencia de auditoría
suficiente y adecuada con respecto a las afirmaciones relevantes incluidas en los
estados financieros; y, en caso contrario aplicará procedimientos de auditoría
posteriores para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada o recurrirá a
otro auditor con el fin de que aplique dichos procedimientos en la organización de
servicios por cuenta del auditor de la entidad usuaria.
Explicación:
Responsabilidad del auditor de encontrar evidencia cuando la entidad emplee
organizaciones de servicios para sus tareas específicas, el auditor debe determinar
qué servicios son relevantes para su auditoria, estos servicios pueden ser;
*Mantenimiento de registros contables de la entidad usuaria
*Administración de activos
*Manejo de transacciones como agentes de entidades
NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORIA
Explicación: Trata sobre la responsabilidad del auditor de diseñar y realizar
procedimientos de auditoria para obtener evidencia suficiente y apropiada
explicando lo que constituye la evidencia de auditoría de los estados financieros,
esta norma a diferencia de otras como la 200, 230, 315, 520 y 570 que solo
presentan aspectos relacionados, aquí se manejan diseños y realizaciones de los
procedimientos que el auditor va ejecutar en su trabajo a fin de, tener una conclusión
razonable en la que soportar su opinión, puede emplear las pruebas de control o las
pruebas de detalle, las primeras se refieren a las pruebas diseñadas para obtener
seguridad razonable de que se cumplen los procedimientos establecidos de control
contable interno, en cambio las segundas se refieren a los procedimientos que
realiza el auditor con el fin de obtener mayor evidencia de la proporcionada por las
pruebas a los controles y los procedimientos analíticos.
NIA 501: EVIDENCIA DE AUDITORIA – CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS
PARA DETERMINADAS ÁREAS
Explicación: expone las consideraciones específicas del auditor en la obtención de
su evidencia, esta evidencia está enfocada a inventarios, litigios y reclamaciones,
también la información por segmentos de acuerdo a la NIA 330 y 500, esta evidencia
es para conocer la posible afectación que tendría en la entidad, estos aspectos son
para relevancia que el auditor considere, en el caso de inventarios, si no se puede
hacer un conteo físico, el auditor debe utilizar procedimientos adicionales que
aseguren obtener la evidencia, ejemplo; puede analizar documentos antes del
conteo o ayudarse de un tercero, este último debe ser óptimo para dicha tarea, para
un litigio se revisan minutas y gastos legales pagados, así mismo el auditor debe
solicitar representación escrita al consejero legal de la entidad si es posible, si no lo
es, aplicara un procedimiento adicional, si se niegan, el auditor modificará su
opinión.
NIA 505: CONFIRMACIONES EXTERNAS
Explicación: trata de procedimientos de confirmación externa para obtener
evidencia, el auditor debe diseñar procedimientos para su obtención ya que, esta
información externa puede ser incluso, más confiable que la información interna, así
mismo es de nivel confiable para el auditor sobre consideración, esta debe ser de
forma escrita ya sea física o de forma electrónica, hay 3 tipos de solicitud para la
información, positiva cuando se le acepte, negativa cuando hay desacuerdo y no
respuesta cuando es regresada sin confirmar nada.
NIA 510: ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA – SALDOS DE APERTURA
Explicación: presenta la responsabilidad del autor con la revisión saldos iniciales
en los trabajos de auditoria, cuando el auditor conduce un trabajo de auditoria inicial
debe obtener evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos
que puedan afectar los estados financieros actuales, así mismo, debe revisar si las
políticas contables así como sus cambios, se han aplicado de forma adecuada, una
auditoria inicial es un trabajo de auditoria donde los estados financieros anteriores
no se auditaron o fueron auditados con anterioridad, los saldos iniciales son todos
los saldos de cuentas que existen al principio del ejercicio basados en los balances
de cierre del ejercicio anterior.
NIA 520: PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Explicación: expone la responsabilidad del auditor de aplicar procedimientos
analíticos planeados durante y al final de la auditoria para ayudar a forma la opinión
final de los estados financieros determinando si son consistentes, por ejemplo,
análisis de relaciones factibles entre datos financieros o no financieros, implican
investigaciones sobre su consistencia, se pueden hacer comparaciones con ayuda
de ejercicios anteriores.
NIA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA
Explicación: trata del uso de muestreo estadístico y no estadístico según a
consideración del auditor, este muestreo se basa en pruebas de control y de detalle
para la selección de la muestra, cuando el auditor utilice este muestreo, su objetivo
es proporcionar una base razonable para extraer conclusiones sobre la población
de la que se selecciona para la muestra,
NIA 540: ESTIMACIONES CONTABLES INCLUIDAS LAS DE VALOR
RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR
Explicación: presenta la responsabilidad del auditor con relación a las
estimaciones contables, aquellas partidas de los estados financieros que no pueden
medirse en forma precisa sino solamente estimarse, incluidas las que ya estaban
estimadas del valor contable y las relacionadas a la auditoria de estados financieros,
de la misma forma, presenta requisitos y lineamientos sobre representaciones
erróneas de estimaciones contables y posibles sesgos de la administración, el grado
de la falta de certeza de las estimaciones es afectado por la naturaleza y
confiabilidad de la información disponible a la administración para soportar una
estimación contable, lo que puede implicar riesgos de representación errónea que
pueda ser intencional.
NIA 550: PARTES VINCULADAS
Explicación: presenta la responsabilidad del auditor frente las relaciones y
transacciones relacionadas en una auditoria de estados financieros, las
transacciones de parte relacionada, presentan más riesgos de importancia relativa
que las transacciones con partes independientes debido a que las partes
relacionadas, pueden operar mediante complejas estructuras y transacciones, el
auditor tiene la obligación de llevar a cabo procedimientos para identificar y evaluar
riesgos de importancia relativa.
NIA 560: HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
Explicación: presenta la responsabilidad del auditor con los hechos que ocurran
después de la auditoria de los estados financieros ya que pueden ser afectados no
solo por evidencias que surjan sino también por aquellos hechos que se manifiestan
después de su desarrollo, se distinguen 3 momentos en los cuales deben tratarse
los hechos significativos:
1.- Los cuales se caracterizan por lo acontecido hasta la fecha del informe o
dictamen del auditor-
2.- Los descubiertos después de la fecha del informe sin que aún se hayan emitido
los estados contables, para este momento se verifica si necesita corrección.
3.- Los descubiertos después de emitidos los estados contables para lo cual se
puede compartir la propuesta con la administración para que estén al tanto de un
informe o sino, el auditor puede comunicar la decisión a las autoridades de la
entidad.
NIA 570: EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Explicación: se refiere a la responsabilidad del auditor en la auditoria de los
estados financieros, en relación al uso por la administración del supuesto de negocio
en marcha como un supuesto para la preparación de los estados, este supuesto
considera que la entidad aun continua en negocios por el futuro predecible, de esta
manera algunos marcos de referencia requiere que la entidad elabore los estados
financieros sobre la base de negocio en marcha para lo cual la entidad debe evaluar
su capacidad para ver si continúan o no, siendo esto un requisito para la misma
elaboración de los dichos estados financieros, implica un juicio sobre los resultados
que se pudiesen alcanzar en un periodo de tiempo basándose en la información
disponible cuando se haga el juicio.
NIA 580: MANIFESTACIONES ESCRITAS
Explicación: se refiere a la responsabilidad para obtener declaraciones escritas
para de la administración o gobierno corporativo durante la auditoria de estados
financieros, las declaraciones escritas son información que el auditor requiere de la
entidad que puede utilizar para soportar la evidencia de auditoria, deben ser
dirigidas en cartas de representación al mismo auditor, además estas deben de ser
FECHAS CERCANAS PERO NO POSTERIORES AL DICTAMEN FINAL DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS, es importante que sean escritas ya que con esto se
reducen las posibilidades de malentendidos con la administración.
TRABAJO DE OTROS
NIA 600: CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS
FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE
LOS COMPONENTES)
Explicación: presenta las consideraciones relacionadas a las auditorias de grupo
que involucra auditores de componentes o situaciones en las que el auditor
involucra a otro en algún proceso dentro del desarrollo de la auditoria, así mismo se
refiere a la posibilidad del auditor de usar el trabajo de otros auditores en la
información financiera, es responsabilidad del auditor líder o principal, el determinar
cómo afectara en su auditoria la intervención de otros auditores.
NIA 610: UTILIZACION DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
Explicación: presenta la responsabilidad que tiene el auditor de turno con respecto
al trabajo del auditor interno puesto que, el trabajo del auditor interno es una ayuda
directa en los procedimientos de auditoria del auditor externo ya que los objetivos
de ambos son diferentes aunque muy parecidos, la diferencia radica en que el
trabajo de auditoria interna es determinado por la administración y el gobierno
corporativo.
NIA 620: UTILIZACION DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR
Explicación: básicamente trata sobre cuando el auditor se encuentra haciendo la
auditoria de estados financieros y encuentra ciertas áreas en las cuales no tiene la
capacidad de dictaminar debido a las limitaciones en conocimientos específicos
detectados por lo cual, recurre a la vinculación de su trabajo con una persona u
organización que sea especialista en el campo que se presente, normalmente este
es ajeno al área de contabilidad y auditoría.
CONCLUSIONES Y REPORTES
NIA 700: FORMACIÓN DE LA OPINION Y EMISIÓN DEL INFORME DE
AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Explicación: básicamente trata sobre la responsabilidad del auditor a cargo, de
formarse una opinión sobre los estados financieros, así mismo trata sobre la
estructura y el contenido del informe de auditoría una vez emitido.
NIA 701: COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA
EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UNA AUTORIDAD
INDEPENDIENTE
Explicación: básicamente trata sobre la responsabilidad del auditor en comunicar
las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría, si finalidad es la de
tratar tanto el juicio del auditor en relación con lo que se debe comunicar en el
informe, se deben mejorar las comunicación entre el auditor y los responsables del
gobierno corporativo sobre dichas cuestiones, así mismo puede incrementar su
atención sobre la dirección que tiene la información revelada, misma que se hace
referencia en el informe de auditoría, las cuestiones clave son aquellas cuestiones
de información en las que el auditor aplica su juicio para determinar aquellas que
han sido de mayor significatividad en la auditoría.
NIA 705: OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
Explicación: básicamente expone la responsabilidad del auditor sobre una posible
modificación que pueda hacerse en su opinión, recordemos que hay 3 tipos de
modificación;
1.- Opinión Con Salvedades – habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente
y adecuada, concluya que las incorrecciones son materiales, pero no generalizadas
2.- Opinión Desfavorable
3.- Denegación o Abstinencia De Opinión.
NIA 706: PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES
EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Explicación: trata sobre la comunicación adicional en el dictamen del auditor
cuando el auditor determina necesario llamar la atención sobre un asunto o asuntos
específicos en los estados financieros que son de importancia y fundamentales para
que los usuarios puedan entender la presentación de los estados financieros, el
dictamen de auditoria y demás.
Un párrafo de énfasis es el que se incluye en el dictamen del auditor para hacer
relevante un asunto que el auditor considera necesario de importancia.
NIA 710: INFORMACIÓN COMPARATIVA: CIFRAS CORRESPONDIENTES A
PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Explicación: simple y sencillo, es un análisis para detectar los principales cambios
que han tenido los estados financieros en distintos ejercicios, la opinión para estos
estados financieros se refieren al periodo actual, mientras que para loes estados
financieros comparativos, la opinión debe referirse a cada periodo por el cual se
presentan.
NIA 720: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA
INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Explicación: se refiere a la información adicional que se revela en los estados
financieros, esta información debe ser evaluada por el auditor para ver si es
relevante o no el informarla en su dictamen final.