Módulo 1.

LA TEORÍA GENERAL Y ESTRUCTURA

BÁSICA DE LA CONTABILIDAD

1.1 CONCEPTOS Y OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

1.1.1 ORIGEN DE LA CONTABILIDAD

Antecedentes históricos

Desde el inicio de la evolución, el hombre tuvo que conseguir bienes para su

alimentación y su vestimenta, para cubrir sus necesidades. Una sola persona no lograba
obtener todos los bienes que requería, éstos se encontraban en diversas manos, por lo
que fue necesario el intercambio de los mismos. Así, por ejemplo, si una persona tenía
raíces y necesitaba pieles, hacía el intercambio de las raíces por las pieles, dando origen
a lo que se conoce como trueque.

Con el paso del tiempo, la complejidad de la sociedad fue cada vez mayor y ya
no era posible realizar el intercambio de un bien por otro, por lo que surgió entonces la
moneda, la que se convirtió en el símbolo universal con el que se podía adquirir un bien.
A partir de entonces hubo personas interesadas en llevar una historia de estos cambios,
lo cual fue la base de lo que posteriormente sería la Contabilidad.

Cuando el hombre se constituyó en grupos económicos y, con la invención de la

escritura y de los números, logró cuantificar las operaciones comerciales; así surgieron
los primeros libros que se usaron en Roma, los cuales fueron: El adversaria (caja) y el
Codex (cuenta corriente).

Las primeras personas encargadas del manejo de la contabilidad fueron los

esclavos y los plebeyos; posteriormente, en los monasterios y los castillos de los señores
feudales, esta actividad fue desarrollada por los escribanos.

A ciencia cierta, se ignora el nombre de la primera persona que realizó las

labores de contabilizar las operaciones comerciales; sin embargo, se supone que fue un
tenedor italiano encargado de los libros de algún mercader del siglo XV o XVI.

La necesidad de información sobre los resultados de un negocio se dejaba sentir

en la preocupación de los socios cuando querían saber o cuando dudaban acerca de los
resultados obtenidos en sus actividades comerciales, por lo que requerían del tenedor de
libros para que diera la orientación pertinente. El tenedor era una persona independiente,
con experiencia en cuentas, la cual podía dar un dictamen sobre los resultados obtenidos
en una empresa; por lo regular, prestaba sus servicios a un solo patrón.

! " # $ 1
 Cuando el tenedor de libros empezó a prestar sus servicios a más de un patrón
surgió el “Contador Público”, el cual fue el que dio origen al contador tal y como lo
conocemos en nuestros días.

Uno de los primeros estudiosos de la Contabilidad, por partida doble, fue

Benedetto Cotrugli Rangeo, nativo de Dalmasia, autor de Della Mercatura at del
Mercante Perfectto, la cual escribió en el año de 1458. Esta obra trata sobre algunas
instrucciones para la práctica del comercio y en él incluye un capítulo breve, pero
explícito, sobre la Contabilidad.

Otro de los dedicados a la investigación de Teoría Contable fue Fray Lucas de

Paciolo, el cual fue un monje franciscano. Nació en San Sepulcro, Toscazo, en el año de
1485. Él publicó en el año de 1494 su obra Suma de Aritmética, Geometría,
Proportioniet-Proportionalita, en la cual trata de matemáticas, pero en su última parte,
aborda el tema de la Contabilidad.

Posteriormente, escribió un libro sobre Inventarios, el uso del Libro Borrador,

Diario y Mayor, indicando las reglas para el manejo de ellos; éste se publicó por el año
de 1509.

Anteriormente ya se conocía un libro llamado El Tratado de Contabilidad de

Luccas Da Burgo, el cual fue publicado en el año de 1484.

La actividad contable aparece en Venecia en el año de 1581, al fundarse el

primer Colegio de Contadores, formado por personal que debía tener una experiencia de
seis años como aprendiz de Contador y pasar un examen para tal fin.

Ludorico Flori, jesuita, en el año de 1633, publicó el libro en el que menciona

la Balanza de Comprobación y su correcto uso, así como la forma de cerrar los libros
mediante ella.

El francés Edmond Degrange, en 1795, introduce su teoría conocida con el

nombre de “Las Cinco Cuentas”, así como el diseño del Diario Mayor Único.

Surge, posteriormente, en el siglo XIX, en Estados Unidos de Norteamérica, en

la Universidad de Pensilvania en 1881, la primera escuela de comercio.

En 1887 se funda la Asociación Americana de Contadores Públicos.

En 1934, el Instituto Americano de Contadores Públicos da a conocer seis

reglas, que son el inicio de lo que conocemos como Principios de Contabilidad;
posteriormente, en 1953, este mismo instituto publicó el C.P.A. Hanbrok, en el cual se
incluye un boletín de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

En 1926, en Amsterdan, se reunió el Primer Congreso Internacional de

Contabilidad; dichas reuniones, hasta nuestros días, se siguen celebrando.
! " # $ 2
 En los orígenes de nuestra civilización hubo, al igual que en Europa, actividad
comercial, y los aborígenes llevaban las cuentas de sus transacciones comerciales, lo
cual consta en el Códice Mendocino.

En Veracruz, al fundarse el Ayuntamiento, en 1519, fue nombrado como

contador de éste a Don Alfonso de Ávila; tres años después, en 1522, Carlos V, al
consolidarse la conquista de lo que se llama la Nueva España, nombra como contador
de la nueva tierra a Don Rodrigo de Albornoz, dándole el nombramiento de Contador
Real, entregándole, además, una cédula de instrucciones en el que se establecen los
Reglamentos de Contabilidad Fiscal de la Nueva España.

Se puede mencionar a hombres ilustres que tuvieron que ver con la práctica
contable, tales como Don Carlos Sigüenza y Góngora, el cual fungió como contador
de la Real y Pontificia Universidad de México y Sor Juana Inés de la Cruz, que fue
durante nueve años contadora del Convento de San Jerónimo.

En 1845, el tribunal de comercio fundó la Escuela Mercantil, la cual fue

cerrada dos años después.

Doce años después, en 1857, su alteza serenísima crea la Escuela de Comercio.

Bajo el gobierno de Don Benito Juárez se reanuda la actividad docente en la

escuela Superior de Comercio y Administración.

En el año de 1905 se crea la carrera de Contador de Comercio y dos años

después sustenta el primer examen profesional para obtener el título de Contador
Público Titulado el C. Fernando Díaz Barroso.

Se promulga la Ley del Impuesto Sobre la Renta en 1925 y en 1929 se establece

la Facultad de Comercio y Administración en la Universidad Veracruzana.

En 1944 se expide la Ley Reglamentaria del Artículo Cuarto Constitucional, en

la que se establece que para ejercer la profesión de Contador se requiere de Título.

Se funda en México, en el año de 1949, el Colegio de Contadores Públicos como

una Asociación Civil.

Lo que se ha mencionado en este tema se puede considerar como una parte de la

historia de la Contabilidad.

! " # $ 3
1.1.2 NECESIDAD DE LLEVAR CONTABILIDAD

Aspecto Contable

Toda entidad que realiza transacciones comerciales, industriales o empresariales, ya sea

con fin de lucro o no, requiere de un sistema que le permita conocer la marcha de sus
actividades, para poder determinar si sus resultados son positivos o negativos. La
Contabilidad proporciona los medios para establecer el sistema adecuado que le
permita, no sólo conocerlos, sino la aplicación correcta de sus recursos financieros,
materiales y humanos que representan un todo dentro de cualquier institución.

A la Contabilidad se le considera como un lenguaje dentro del mundo de los

negocios, ya que permite tener una historia del desarrollo de las actividades que realiza
una entidad, ya sea persona física o moral, independientemente del fin que persiga.

Sin embargo, es importante aclarar que la Contabilidad no solamente es

necesaria para llevar un registro de las actividades en la que se manejan bienes, sino que
se requiere hacer hincapié en que la finalidad primordial de ésta es la de obtener
información indispensable para tener conocimiento sobre el comportamiento de la
actividad que está llevando a cabo la entidad, pudiendo ser administrativa y financiera,
la cual será utilizada por una diversidad de personas que están interesadas en conocer el
resultado de la empresa.

Estas personas pueden ser:

-
El dueño o dueños de la empresa, los cuales deben conocer el resultado de la
misma para poder establecer políticas y medidas de control que le permita optimizar los
recursos con la finalidad de obtener utilidades;

- El fisco, el cual debe tener confianza en que la información que se presenta en

relación a la actividad de la empresa es la real, y que con ello el causante pueda cumplir
con sus obligaciones fiscales;

- Los inversionistas. Para ellos es importante conocer dicho resultado para tomar
la decisión de si les conviene invertir o no en ella;

- Proveedores y acreedores, ya que con la información del ente económico

pueden saber si es una persona con la suficiente liquidez y tener confianza en que podrá
cubrir sus deudas, además que le da la pauta para saber el límite de crédito que le
pueden conceder; y

- A los trabajadores de la empresa, para conocer cuáles son las utilidades sobre
las que tienen derecho a percibir, etcétera.

! " # $ 4
 Como se puede observar, la información es de vital importancia, ya que para la
toma de decisiones se requiere tener conocimiento sobre la actividad que realiza el ente
económico y el estado de la Contabilidad.

Para obtener la información de las actividades comerciales de un ente económico

se requieren que las operaciones sean registradas, procesadas y ordenadas para así
resumirlas y presentarlas en los documentos que se denominan Estados Financieros y
que están formados por el Balance General y el Estado de Pérdidas y Ganancias,
todo esto se hace mediante el proceso contable.

Aspecto Legal

La Contabilidad, producto de la actividad humana que presta servicio para beneficio de

varias personas o instituciones, está reglamentado en nuestro país por el Código Civil,
además de otras leyes y reglamentos como el Código Fiscal de la Federación, Código de
Comercio, Ley del Impuesto sobre la Renta y sus reglamentos respectivos.

En México se han dado cambios bastante drásticos en el aspecto legal a partir de

1981, mediante lo que ha sido llamada Miscelánea Fiscal, por lo que se hace necesario
que el contador esté en constante actualización sobre estas modificaciones para poder
prestar un buen servicio al público.

A continuación, se hace mención de los artículos que indican la obligación de

llevar la Contabilidad, de las Leyes y de los Reglamentos mencionados anteriormente.

Código de Comercio

Título II
De las obligaciones comunes a todos los que profesan el comercio

Artículo 16. Todos los comerciantes, por el hecho de serlo, están

obligados.

I. A la publicación, por medio de la prensa, de la calidad

mercantil; con sus circunstancias esenciales, y en su oportunidad,
de las modificaciones que se adopten;

II. A la inscripción en el Registro público de comercio, de los

documentos cuyo tenor y autenticidad deben hacerse notorios;

III. A mantener un sistema de Contabilidad conforme al artículo

33.

IV. A la conservación de la correspondencia que tenga relación

con el giro del comerciante.
! " # $ 5
Capítulo III
De la Contabilidad Mercantil
30
Artículo 33. El comerciante está obligado a llevar y mantener un
sistema de contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse
mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y
procesamiento que mejor se acomoden a las características
particulares del negocio, pero en todo caso deberá satisfacer los
siguientes requisitos mínimos:

A) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus

características, así como conectar dichas operaciones individuales
con los documentos comprobatorios originales de las mismas.

B) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a

las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las
cuentas y viceversa;

C) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la

información financiera del negocio;

D) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos

estados, las acumulaciones de las cuentas y las operaciones
individuales;

E) Incluirá los sistemas de control y verificación internos

necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones,
para asegurar la corrección del registro contable y para asegurar la
corrección de las cifras resultantes.

Artículo 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se

emplee, se deberán llevar debidamente encuadernados, empastados
y foliados el libro mayor y, en el caso de las personas morales, el
libro o los libros de actas. La encuadernación de estos libros podrá
hacerse a posteriori, dentro de los tres meses siguientes al cierre del
ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan
las leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos
que tengan relación con las obligaciones fiscales del comerciante.

Artículo 35. En el libro mayor se deberán anotar, como mínimo y

por lo menos una vez al mes, los nombres o designaciones de las
cuentas de la contabilidad, su saldo al final del período de registro
inmediato anterior, el total de movimientos de cargo o crédito a
cada cuenta en el período y su saldo final. Podrán llevarse mayores
particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra

! " # $ 6
 clasificación, pero en todos los casos deberá existir un mayor
general en que se concentren todas las operaciones de la entidad.

Artículo 36. En el libro o los libros de actas se harán constar todos

los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las
asambleas o juntas de socios, y en su caso, los consejos de
administración.

Artículo 37. Todos los registros a que se refiere este capítulo

deberán llevarse en castellano, aunque el comerciante sea
extranjero. En caso de no cumplirse este requisito el comerciante
incurrirá en una multa no menos de 25 000. 00 pesos, que no
excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades
correspondientes podrán ordenar que se haga la traducción al
castellano por medio de perito traductor debidamente reconocido,
siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por
dicha traducción.

Artículo 38. El comerciante deberá conservar, debidamente

archivados, los comprobantes originales de sus operaciones, de tal
manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el
registro que de ellas se haga, y deberá conservarlos por un plazo
mínimo de diez años.

Artículo 46.- Todo comerciante está obligado a conservar los

libros, registros y documentos de su negocio por un plazo mínimo
de diez años. Los herederos de un comerciante tienen la misma
obligación.

Código Fiscal de la Federación

Reglas relativas a la obligación de llevar contabilidad

Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales
estén obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:

I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento

de este Código, las que deberán reunir los requisitos que establezca
dicho Reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán, efectuarse
dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las
actividades respectivas.
III. Llevarán la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podrá
llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale
el Reglamento de este Código.
! " # $ 7
 IV. Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias
primas, productos en proceso y productos terminados, según se trate,
el cual consistirá en un registro que permita identificar por unidades,
por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y
disminuciones en dichos inventarios, así como las existencias al
inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios. Dentro del
concepto se deberá indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones,
donaciones, destrucciones, entre otros.

V. Tratándose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para

combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión
automotriz, en establecimientos abiertos al público en general,
deberán contar con controles volumétricos y mantenerlos en todo
momento en operación. Dichos controles formarán parte de la
contabilidad del contribuyente. Para tales efectos, el control
volumétrico deberá llevarse con los equipos que al efecto autorice el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter
general.

Obligación de llevar Contabilidad aún cuando los libros se encuentren en posesión de

las autoridades fiscales

Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobación

mantengan es su poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un
mes, ésta deberá continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los
requisitos que establezca el reglamento de este Código.

Contabilidad alcance del concepto

En los casos en los que las demás disposiciones de este Código hagan
referencia a la contabilidad, se entenderá que la misma se integra por los
sistemas y registros contables a que se refiere la fracción I de este artículo, por
los papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros sociales
señalados en el párrafo precedente, por los equipos y sistemas electrónicos de
registro fiscal y sus registros, por las máquinas registradoras de comprobación
fiscal y sus registros, cuando se esté obligado a llevar dichas máquinas, así
como por la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los
comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales.

Conservación de la contabilidad. Lugar

Artículo 30. Las personas obligadas a llevar contabilidad deberán

preservarla en el lugar a que se refiere la fracción III del artículo 28
de este Código a disposición de las autoridades fiscales.

! " # $ 8
Plazo de conservación de la documentación y contabilidad
33
La documentación a que se refiere el párrafo anterior de este artículo y la
contabilidad, deberán conservarse durante un plazo de cinco años, contado a
partir de la fecha en la que se presentaron o debieron haberse presentado las
declaraciones con ellas relacionadas. Tratándose de la contabilidad y de la
documentación correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen
en el tiempo, el plazo de referencia comenzara a computarse a partir del día
en el que se presente la declaración fiscal del último ejercicio en que se
hayan producido dichos efectos. Cuando se trate de la documentación
correspondiente a aquellos conceptos respecto de los cuales se hubiera
promovido algún recurso o juicio, el plazo para conservarla se computara a
partir de la fecha en la que quede firme la resolución que les ponga fin.

Reglamento del Código Fiscal de la Federación

Sección Tercera

De la Contabilidad

Requisitos de la contabilidad

Artículo 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción I

del artículo 28 del Código, deberán llevarse por los contribuyentes
mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y
procesamiento que mejor convenga a las características particulares
de su actividad, pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo
los requisitos que permitan:

I. Identificar cada operación, acto o actividad y sus características,

relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que
aquellos puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasas,
incluyendo las actividades liberadas de pago por la Ley.

II. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la

documentación comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de
adquisición del bien o de la efectuada la inversión, su descripción, el monto
original de la inversión y el importe de la deducción anual.

III. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como
resultados las cifras finales de las cuentas.

IV. Formular los estados de posición financiera.

V. Relacionar los estados de posición financiera con las cuantas de cada

operación.
! " # $ 9
 VI. Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar
que se asienten correctamente, mediante los sistemas de control y
verificación internos necesarios.

VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver,

en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos y bonificaciones que
se otorguen conforme a las disposiciones fiscales.

VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al

otorgamiento de estímulos fiscales.

Lo dispuesto en este Artículo es sin perjuicio de que los contribuyentes

lleven a demás los registros que les obliguen las disposiciones fiscales y
utilicen en. En su caso, las máquinas registradoras de comprobación fiscal a
que hace mención el último párrafo del Articulo 28 del Código.

Sistema de registro manual, mecanizado o electrónico

35
Artículo 27. Los contribuyentes para cumplir con lo dispuesto en el
Artículo anterior, podrán usar indistintamente los sistemas de
registro manual, mecanizado o electrónico, siempre que se cumpla
con los requisitos que para cada caso se establecen en este
reglamento.

Los contribuyentes podrán llevar su contabilidad combinado los

sistemas de registro a que se refiere este Artículo.

Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecanizado el

contribuyente deberá llevar cundo menos el libro de diario y el
mayor, tratándose del sistema de registro electrónico llevará como
mínimo el libro mayor.

Este Artículo no libera a los contribuyentes de la obligación de

llevar los libros que establezcan las leyes u otros reglamentos.

Aspectos que deben cubrir los sistemas manuales y mecánicos o electrónicos

Artículo 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual,

deberán llevar sus libros diario, mayor y los que estén obligados a
llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados,
empastados y foliados.

Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecánico o

electrónico, las fojas que se destinen a formar los libros de diario
y/o mayor podrán encuadernarse, empastarse y foliarse
! " # $ 10
 consecutivamente, dicha encuadernación podrá hacerse dentro de
los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo contener
dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del Registro
Federal de Contribuyentes. Loa contribuyentes podrán optar por
grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro
medio que autorice la Secretaría mediante reglas de carácter
general.

Libro diario y libro mayor

37
Artículo 29. En el libro diario el contribuyente deberá anotar en forma
descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el
orden cronológico en que estos se efectúen indicando el
movimiento de cargo o crédito que a cada una corresponda.

En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de

contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato
anterior, el total de movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en
el periodo y su saldo final.

Podrán llevarse libros diarios y mayores, particulares, por

establecimientos o dependencias, tipos de actividad o cualquier otra
clasificación, pero en todos los casos deberá existir el libro diario y
el mayor general en que se concentren todas las operaciones del
contribuyente.

Ley del Impuesto sobre la Renta

Título II
De las personas morales disposiciones generales.

Capítulo II
De las deducciones

Sección I
De las deducciones en general

Artículo 31. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los
siguientes requisitos:
IV. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas
una sola vez.

! " # $ 11
Capítulo VIII
De las obligaciones de las personas morales

Artículo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en

este Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta
Ley, tendrán las siguientes:

Contabilidad

I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la

Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar
los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda
extranjera, éstas deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la
fecha en que se concierten.

Título III
Del régimen de las personas morales no contribuyentes

Artículo 101. Las personas morales a que se refiere este Título,

además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta
Ley, tendrán las siguientes:

Contabilidad

I. Llevar los sistemas contables de conformidad con el

Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamento
de esta Ley y efectuar registros en los mismos respecto de sus
operaciones.

Título IV
De las personas físicas. Disposiciones generales

Capítulo II
De los ingresos por actividades empresariales y profesionales

Sección I
De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales

Obligaciones de los contribuyentes

Artículo 133. Los contribuyentes personas físicas sujetos al

régimen establecido en esta Sección, además de las obligaciones
! " # $ 12
 establecidas en otros artículos de esta Ley y en las demás
disposiciones fiscales, tendrán las siguientes:
II. Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal
de la Federación y su Reglamento; tratándose de personas físicas
que únicamente presten servicios profesionales, llevar un solo
libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y
deducciones, en lugar de la contabilidad a que se refiere el citado
Código.
Reforma 30-12-2002
IV. Conservar la contabilidad y los comprobantes de los
asientos respectivos, así como aquellos necesarios para acreditar
que se ha cumplido con las obligaciones fiscales, de conformidad
con lo previsto por el Código Fiscal de la Federación.

Sección II
Del régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales

Artículo 134. Los contribuyentes personas físicas que realicen

exclusivamente actividades empresariales, cuyos ingresos
obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas
actividades no hubiesen excedido de $4’000,000.00, aplicarán las
disposiciones de la Sección I de este Capítulo y podrán estar a lo
siguiente:

I. Llevarán un solo libro de ingresos, egresos y de registro de

inversiones y deducciones, en lugar de llevar la contabilidad a
que se refiere la fracción II del artículo 133 de esta Ley.

Sección II
Del régimen de pequeños contribuyentes

Artículo 139. Los contribuyentes sujetos al régimen previsto en

esta Sección, tendrán las obligaciones siguientes:
IV. Llevar un registro de sus ingresos diarios.

Título IV
De las personas físicas. Disposiciones generales

Capítulo III
De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso y goce temporal
de bienes inmuebles.

! " # $ 13
Obligaciones de los Contribuyentes

Artículo 145. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los

señalados en este Capítulo, además de efectuar los pagos de este
impuesto, tendrán las siguientes obligaciones:

Llevar Contabilidad

II. Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal

de la Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley,
cuando obtengan ingresos superiores a $1,500.00 por los
conceptos a que se refiere este Capítulo, en el año de calendario
anterior. No quedan comprendidos en lo dispuesto en esta
fracción quienes opten por la deducción del 35% a que se refiere
el artículo 142 de esta Ley.

Capítulo X
De los demás ingresos que obtengas las personas físicas

Artículo 172. Las deducciones autorizadas en este Título para las

personas físicas que obtengan ingresos de los Capítulos III, IV y
V de este Título, deberán reunir los siguientes requisitos:
V. Que estén debidamente registradas en contabilidad,
tratándose de personas obligadas a llevarla.

Ley del Impuesto al Valor Agregado

Capítulo VII
De las obligaciones de los contribuyentes
Obligaciones
39
Artículo 32. Los obligados al pago de este…

Llevar Contabilidad

I. Llevar contabilidad de conformidad con el Código fiscal de la

Federación, su reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar
conforma a este último la separación de los actos o actividades de
las operaciones; por lo que debe pagarse el impuesto por las
distintas tasas de aquellos por los cuales esta Ley libera de pago.

! " # $ 14
 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado

Capítulo VII
De las obligaciones de los Contribuyentes

Contabilidad
40
Artículo 46. Para los efectos del Artículo 32, fracción I de la Ley, los
contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado llevarán su
contabilidad en los términos del Código Fiscal de la Federación y
su Reglamento.

Los contribuyentes para efecto de acreditamiento registrarán el

impuesto que les hubiera sido trasladado y el que hayan pagado en
la importación, correspondiente a la parte de sus gastos e
inversiones, conforme a los siguientes supuestos:

I. Los identificados como efectuados para realizar sus actividades por

las que deba pagar el impuesto.
II. Los identificados como efectuados para realizar sus actividades por
las que no deban pagar el impuesto.
III. Los que no puedan identificarse en los términos de las fracciones
anteriores.

1.1.3 CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN

La información debe observar las siguientes características:

Utilidad
Confiabilidad
Provisionalidad

Esto de acuerdo con el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, el cual hace

mención de ello en el Boletín A-1 Esquema de la Teoría Básica de la Contabilidad
Financiera.

Utilidad Se refiere a que la información debe ser la que requiere el

usuario, es decir, la utilidad de la información va a estar en
función de su contenido, por lo que se debe considerar que sea:
relevante de tal forma que permita a la persona que la consulta el
captar el mensaje; a su vez se requiere que sea veraz, es decir,
que refleje realmente la situación de la empresa, para ser
! " # $ 15
 comprensible en diferentes partes y épocas y, como último
requisito, que sea oportuna, de tal forma que permita tomar
decisiones a tiempo.

Confiabilidad Nos indica que para que el usuario se sienta seguro de la

información y la acepte para la toma de decisiones se debe
considerar en ésta característica lo siguiente: que sea estable, es
decir, que la información que se obtenga sea mediante la
aplicación constante de los mismos procedimientos y sistemas a
través del tiempo; que sea objetiva, para presentar la realidad de
la información y por último que sea verificable, es decir, que se
pueda comprobar la información obtenida.

Provisionalidad La confiabilidad da información por tiempos y, para ello, la vida

de una empresa se divide en periodos, ya que su existencia es
ilimitada y no se podría saber el resultado obtenido hasta la
terminación de la existencia del ente económico, por lo tanto los
Estados Financieros presenten únicamente datos incluidos a la
fecha.

1.1.4 FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD

La era moderna de los negocios exige el tener que implementar una Contabilidad
dinámica para el registro y presentación de la información financiera, de tal forma que
permita el control y comprobación de las actividades que realiza el ente económico.

Esta información es necesaria para poder criticar, analizar e interpretar los

resultados obtenidos en un periodo determinado.

En las empresas pequeñas el dueño puede vigilar personalmente el manejo de su

negocio, sin tener que establecer un registro extenso de sus operaciones, sin embargo,
en aquellas entidades de un tamaño mayor, se requiere de un sistema integrado, que sea
el encargado de compilar los datos y obtener resultados, para que así él pueda conocer
de cerca el funcionamiento de su empresa.

La Contabilidad debe de presentar la información en forma oportuna, clara y

veraz.

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su Boletín A-5, dice lo

siguiente respecto a la presentación de la información:

“Introducción. Los propósitos de la contabilidad financiera son los de

lograr un fin informativo, mismo que se deriva de la naturaleza y
relación de la contabilidad con el medio económico que lo rodea o sea la
producción o intercambio de bienes y servicios que llevan a cabo las
distintas entidades económicas.
! " # $ 16
 Las entidades económicas dinamizan la presencia de los factores de la
producción, mediante la implantación de una organización
administrativa, dentro de la cual se encuentran comprendidos los
instrumentos de controles de información necesarios para la toma de
decisiones. La contabilidad financiera provee una parte importante de los
elementos de medición que auxilian a los diversos interesados a tomar
decisiones en relación con las entidades económicas.
El Boletín “Esquema de la Teoría Básica de la Contabilidad Financiera”
establece que el principio que se refiere a la información es el de
Revelación Suficiente, conceptuándolo de la siguiente manera: la
información contable presentada en los estados financieros debe
contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los
resultados de operación y la situación financiera de la entidad”.

La contabilidad se considera como una herramienta de la administración, ya que

permite a los directores el obtener una información clasificada, de tal forma que las
personas que dentro de un negocio tienen el control, pueden conocer los resultados
obtenidos y de ahí, tomar decisiones para el establecimiento de políticas y normas
futuras.

Los resultados contables que se presentan en los Estados Financieros sirven para
tomar decisiones, como ya se mencionó en el punto anterior. Pero para poder llegar a
ello, es necesario analizar e interpretar las cifras que aparecen en éstos, ya que los
números son fríos; pero si se conoce lo que cada nombre de cuenta quiere decir y se
presenta la información en forma elocuente, con las notas, explicación, anexo de
gráficas, estadísticas, cuadros comparativos, etc., hará posible la crítica de estos estados
y además permitirá la interpretación.

De lo anterior podemos considerar que las funciones de la Contabilidad

Financiera son:
1.- Registrar
2.- Presentar
3.- Informar
4.- Controlar
5.- Analizar
6.- Interpretar

1.1.5 DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD

A la fecha es difícil determinar cuál es la definición de Contabilidad, ya que en la

literatura contable se encuentran diferentes conceptos que dan los estudiosos de la
Contabilidad; algunos la consideran como un arte, otros como una ciencia, unos más
como una disciplina, así como una técnica.

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 Para tener un criterio amplio con relación a lo que es la Contabilidad y determinar
un concepto propio, es conveniente conocer diversas definiciones que de ella se han
dado; a continuación se transcriben algunas de ellas:

1. “La Contabilidad es un asunto de razón no de aritmética”

Filósofo John Looke

2. “Es el arte o ciencia de llevar las cuentas”

Diccionario común

3. “Es la ciencia de las cuentas aplicadas a los negocios o bien que por
Contabilidad debe entenderse el sistema adaptado para llevar la cuenta; y razón
de las operaciones de las oficinas públicas y privadas”.
Marcos Sartrias F.
Contabilidad Primer Curso
Página 9 editorial Esfinge,
1990.

4. “Es la disciplina que enseña las normas y procedimientos para ordenar, analizar
y registrar las operaciones practicadas por la unidades económicas constituidas
por un sólo individuo o bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles
(bancos, industrias, comercios, instituciones, etc.)”

Elías Lara Flores

Primer Curso de Contabilidad
Pág. 3 Editorial Trillas 1991.

5. “Es el arte de registrar y sintetizar las transacciones de un negocio, y de

interpretar sus efectos sobre los asientos y las actividades de una entidad
económica”

Williams W. Pyle y John Arch

W.
Principios fundamentales de la
Contabilidad
Séptima Edición 1977.

6. “La Contabilidad Financiera o general se ocupa de la clasificación, anotación e

interpretación de las transacciones económicas de manera que puedan
proporcionarse periódicamente estados financieros que indiquen bien los
resultados históricos de esas transacciones o la situación financiera de la
empresa al cierre del ejercicio económico”.
John W. Neumer
Contabilidad de Costos
Edit. Uteha, S.A. de C.V.

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 7. “Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa
y en términos de moneda las operaciones y hechos que son en parte al menos, de
carácter financiero, así como de interpretar los resultados obtenidos”.

Instituto Americano de
Contadores Públicos

8. “La Contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir

sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades
monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y ciertos
eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan con el objeto
de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha
entidad económica”.

Instituto Mexicano de
Contadores Públicos

Con las definiciones citadas anteriormente se puede comprender que la

finalidad de la Contabilidad es la de representar, en términos monetarios, las
operaciones comerciales que realiza el ente económico para obtener información en
forma oportuna y veraz, la cual va a servir para tomar decisiones; por lo que se puede
considerar a la Contabilidad un proceso de razonamiento e interpretación de la
información.

“En un principio registrar las operaciones, para que al final resumiera o

expresara sus interpretaciones respecto del impacto de los mismos, y
basándose en esas conclusiones se determine si la entidad económica,
negocio en marcha, empresa, sociedad anónima, etc., obtuvo utilidad o
pérdida durante el lapso en cuestión, y cuál es su posición financiera al
cierre del ejercicio económico”.
Tesis de Contabilidad por Áreas de
Responsabilidades en el Sector Eléctrico
Pedro Themis Martínez. 1983.
Universidad Veracruzana, Xalapa, Ver.

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