Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte I)

Ficha Técnica 2. Los socios acordaron capitalizar las reservas y los resultados
acumulados, que se muestran en el patrimonio neto de la
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala empresa.
Título : Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte I) 3. Se compró mercaderías por S/ 32,000.00 más IGV al crédito
según factura N.° 02 - 23451 a la empresa MORALES SA.
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 343 - Segunda Quincena de Enero 2016
4. Se compraron muebles para la oficina de ventas por
S/ 12,300.00 más IGV al crédito a nuestro proveedor MUE-
BLERÍA TAX SA.
5. Se realiza una revaluación de muebles y enseres cuyos re-
Caso práctico gistros en libros se encuentran de la siguiente manera:

Como es costumbre, todos años por estas épocas todos los Muebles y enseres 185,600.00
contadores tenemos una tarea adicional a nuestras labores, el Depreciación acumulada (83,200.00)
de preparar el cierre contable del periodo fenecido en este caso 102,400.00
del ejercicio 2015. Estas actividades comprenden los análisis
de cuentas, conciliaciones inventarios, arqueos, etc., así como
De acuerdo con el informe técnico de los peritos, dichos
también realizar los asientos de ajustes, el cierre de las cuentas
activos se encuentran valorizados en S/ 140,000,00 esta
y la preparacion de los estados financieros.
revaluación conlleva al registro de un pasivo diferido por
En esta oportunidad debemos tener en cuenta además de las 30% del monto revaluado por la diferencia temporal de
normas tributarias y otros procedimientos propios de nuestra acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta.
realidad, la aplicación de las Normas Internacionales de Infor- 6. Se vende mercaderías al crédito por S/ 120,200.00 más IGV
macion Financiera (NIIF) que se encuentra en pleno proceso de a nuestros clientes descontándole el 5%.
adopcion en las empresas.
7. Se apertura una responsabilidad a un empleado por la
Por tal motivo hemos elaborado en este artículo un caso práctico pérdida de una computadora por S/ 5,340.00 que se le
en la que mostramos el registro de las operaciones de un ejercicio, descontará en la planilla de sueldos, al haberse comprobado
la mayorización de las cuentas del diario la preparación del balance su negligencia.
general (hoja de trabajo) la formulación de los estados financieros 8. Se registró los gastos de servicios públicos de acuerdo con
que incluye el estado de flujos de efectivo, por el método directo los comprobantes recibos, quedando pendiente de pago, de
e indirecto, de acuerdo con la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. acuerdo al siguiente detalle:
Enunciado
Internet 3,600.00 más IGV
1. La empresa PARINACOCHAS SA inicia sus operaciones con
Teléfonos 4,750.00 más IGV
el siguiente activo, pasivo y patrimonio:
Cable 6,500.00 más IGV
——————————— x ——————————— DEBE HABER Energía eléctrica 2,450.00 más IGV
17,300.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras Se distribuye el gasto en 50% para administración y 50%
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 3,800.00
para ventas.
121 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 3,500.00 9. Se registra y se paga una planilla de sueldos por S/ 34,000.00.
182 Seguros Se registra también las cuotas patronales y descuentos de ley,
20 MERCADERÍAS 38,500.00 se distribuye los gastos en 60% para administración y 40 %
201 Mercaderías manufacturadas para ventas, se retiene además los siguientes conceptos:
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 10,000.00
312 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,300.00 Sindicato 250.00
335 Muebles y enseres Descuento judicial 1,600.00
19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA 4,500.00 Mutual 650.00
191 Ctas. por cobrar comerciales-Terceros Cooperativa 1,100.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 3,600.00
AGOT. ACUMULADO 28,900.00
391 Depreciación acumulada
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.-TERCEROS 17,000.00 Se le descontó también S/ 1,300.00 a un empleado por la
421 Facturas, boletas y otros comprobantes pérdida de una impresora.
por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00
10. Los clientes han devuelto las mercaderías vendidas por
451 Préstamos de instituciones financieras S/ 4,350.00, la empresa asume su responsabilidad devol-
y otras entidades viendo el dinero cobrado.
50 CAPITAL 220,000.00 11. Con giro de cheque se paga a la compañía de seguros Pacífico
501 Capital social por seguro vehicular por S/ 4,230.00 por un año.
58 RESERVAS 15,400.00
582 Legal 12. La empresa acordó vender parte de los muebles y enseres
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00 revaluados que se encuentran registrados en libros de la
591 Utilidades no distribuidas siguiente manera:

N.° 343 Segunda Quincena - Enero 2016 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica

Valor Valor Total ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

histórico revaluado activo
Muebles y enseres 25,600.00 12,000.00 37,600.00 52 CAPITAL ADICIONAL 17,200.00
Depreciación acumulada (3,500.00) (1,450.00) (4,950.00) 522 Capitalización en trámite
22,100.00 10,550.00 32,650.00 50 CAPITAL 17,200.00
501 Capital social
13. Se devengan parte de los seguros por S/ 2,500.00 distribu- x/x Por la capitalización efectiva al concluir el trámite
yendo el gasto en 60% para administración y 40% para
ventas.
14. Se realiza una estimación por depreciación de activos fijos Operación 3. Compra de las mercaderías al crédito
por S/ 24,500.00 y una estimación de cobranza dudosa por
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
S/ 2,200.00 distribuyendo el gasto en 50% para adminis-
tración y 50% para ventas. 60 COMPRAS 32,000.00
601 Mercaderías
15. Se tiene un final de mercaderías por S/ 38,200.00.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
16. Se realiza el cierre contable determinado el resultado del SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 5,760.00
ejercicio. 401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
Diario de Parinacochas SA
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 37,760.00
Operación 1. Inventario inicial del ejercicio 421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar
4212 Emitidas
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
x/x Por la compra de mercaderías al crédito más IGV
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00
104 Ctas. corrientes en instit. financieras ——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMER.-TERCEROS 3,800.00
20 MERCADERíAS 32,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar 201 Mercaderías manufacturadas
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 32,000.00
POR ANTICIPADO 3,500.00 611 Mercaderías
182 Seguros x/x Por el destino de las mercaderías adquiridas
20 MERCADERíAS 38,500.00
201 Mercaderías manufacturadas
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 10,000.00
Operación 4. Compra de muebles para la oficina
312 Edificaciones ——————————— 6 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,300.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,300.00
335 Muebles y enseres
335 Muebles y enseres
19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA 4,500.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,214.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 401 Gobierno Central
AGOT. ACUMULADO 28,900.00
4011 Impuesto general a las ventas
391 Depreciación acumulada
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 14,514.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 17,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmov.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar x/x Por la compra de los muebles para oficina al crédito
más IGV
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00
451 Préstamos de instituciones financieras y
otras entidades Operación 5. Revaluación de los muebles y enseres
50 CAPITAL 220,000.00
501 Capital social ——————————— 7 ——————————— DEBE HABER
58 RESERVAS 15,400.00 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 68,147.30
582 Legal 335 Muebles y enseres
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTA ACUM. 30,547.30
591 Utilidades no distribuidas 391 Depreciación acumulada
x/x Por la apertura al inicio de sus operaciones 3913 Inmuebles, maquinarias y equipos
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 26,320.00
571 Excedente de revaluación
Operación 2. Acuerdo de la capitalización de las reservas 49 PASIVO DIFERIDO 11,280.00
491 Impuesto a la renta diferido
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
x/X Por la revaluación de muebles y enseres y el activo
58 RESERVAS 15,400.00 diferido por 30% del monto revaluado
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00 Valor Valor Total
%
591 Utilidades no distribuidas histórico revaluado activo
52 CAPITAL ADICIONAL 17,200.00 Muebles y enseres 100.00 185,600.00 253,747.30 68,147.30
Depreciación acumulada 44.83 (83,200.00) (113,747.30) (30,547.30)
522 Capitalización en trámite
55.17 102,400.00 140,000.00 37,600.00
x/x Por la capitalización de las reservas y los resultados
acumulados en tramite 30 % de impuesto a la renta de S/ 11,280.00

IV-12 Instituto Pacífico N.° 343 Segunda Quincena - Enero 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Operación 6. Venta de mercaderías al crédito Operación 9. Registro de la planilla de sueldos
——————————— 8 ——————————— DEBE HABER ——————————— 12 ——————————— DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 134,744.20 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar GERENTES 37,060.00
1212 Emitidas en cartera 621 Remuneraciones 34,000.0
70 VENTAS 114,190.00 6211 Sueldos y salarios
701 Mercaderías 627 Seguridad, previsión social y
7011 Mercaderías manufacturadas otras contribuciones 3,060.00
6271 Régimen de prestaciones de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 20,554.20 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
401 Gobierno Central DE SALUD POR PAGAR 7,480.00
4011 Impuesto general a las ventas 403 Instituciones públicas
x/x Por la venta de mercaderías al crédito más IGV 4031 Essalud 3,060.00
4032 ONP 4,420.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR 24,680.00
Venta 120,200.00 411 Remuneraciones por pagar
Dscto. 5% (6,010.00) 4111 Sueldos y salarios por pagar
Total 114,190.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 3,600.00
IGV 18 % 20,554.20
469 Otras cuentas por pagar diversas
Precio de venta 134,744.20
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 1,300.00
148 Diversas
Operación 7. Apertura de responsabilidad a un empleado
——————————— 9 ——————————— DEBE HABER
Por el registro de la planillas de sueldos de acuerdo con el
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A siguiente detalle:
LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 5,340.00
148 Diversas
Sueldo 34,000.00 Dsctos. varios
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 5,340.00
Sindicato 250.00
336 Equipos diversos
Essalud 3,060.00 Cooperativa 1,100.00
x/x Por la apertura de responsabilidad a un empleado
por la pérdida de una computadora que se le ONP 4,420.00 Mutual 650.00
descontará en la planillas sueldos Total 7,480.00 Descuento judicial 1600.00
Total 3,600.00

Operación 8. Registro de los gastos por servicios públicos

——————————— 13 ——————————— DEBE HABER
——————————— 10 ——————————— DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 22,236.00

TERCEROS 17,300.00 95 GASTOS DE VENTAS 14,824.00
636 Servicios básicos 17,300.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
6361 Energía eléctrica 2,450.00 COSTOS Y GASTOS 37,060.00
6364 Teléfono 4,750.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos
6365 Internet 3,600.00 y gastos
6367 Cable 6,500.00 x/x Por el destino de los gastos de la planilla
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y ——————————— 14 ——————————— DEBE HABER
DE SALUD POR PAGAR 3,114.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
401 Gobierno Central
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
4011 Impuesto general a las ventas DE SALUD POR PAGAR 7,480.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 20,414.00 403 Instituciones públicas
421 Facturas, boletas y otros comprobantes 4031 Essalud 3,060.00
por pagar 4032 ONP 4,420.00
x/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
más IGV POR PAGAR 24,680.00
411 Remuneraciones por pagar
——————————— 11 ——————————— DEBE HABER
4111 Sueldos y salarios por pagar
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,650.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-
95 GASTOS DE VENTAS 8,650.00 TERCEROS 3,600.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 469 Otras cuentas por pagar diversas
COSTOS Y GASTOS 17,300.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,760.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos 104 Cuentas corrientes en instituciones
y gastos financieras
x/x Por el destino de los gastos por servicios públicos x/x Por la cancelación de la planilla de haberes

N.° 343 Segunda Quincena - Enero 2016 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Operación 10. Devolución de mercaderías
——————————— 15 ——————————— DEBE HABER
70 VENTAS 4,350.00
709 Devoluciones sobre ventas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 783.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 5,133.00
121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la devolución de las mercaderías vendidas de
parte de nuestros clientes
——————————— 16 ——————————— DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 5,133.00
121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,133.00
104 Cuentas corrientes en instit. financieras
x/x Por la devolución del monto cobrado a los clientes
Operación 11. Pago a la compañía de seguros adelantado
——————————— 17 ——————————— DEBE HABER
18 SERV. Y OTROS CONTRat. POR ANTICIPADO 4,230.00
182 Seguros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,230.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
x/x Por los seguros pagados a la compañía PACÍFICO SA
Operación 12. Por reclasificación de activos no corrientes para
la venta
——————————— 18 ——————————— DEBE HABER
27 ACT. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 22,100.00
272 Inmuebles, maquinarias y equipo
2725 Muebles y enseres
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUMUL. 4,950.00
391 Depreciación acumulada
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 7,385.00
571 Excedente de revaluación
49 PASIVO DIFERIDO 3,165.00
491 Impuesto a la renta diferido
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37,600.00
335 Muebles y enseres
x/x Por la reclasificación de un activo fijo para la venta
acordada por la gerencia
Operación 13. Se devengan los seguros
——————————— 19 ——————————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,500.00
651 Seguros
18 SERV. Y OTROS CONTRAt. POR ANTICIPADO 2,500.00
182 Seguros
x/x Por la parte devengada de los seguros
——————————— 20 ——————————— DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,500.00
95 GASTOS DE VENTAS 1,000.00
79 CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 2,500.00
791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos de seguros
IV-14 Instituto Pacífico
Operación 14. Estimación de cobranza dudosa y depreciaciones
——————————— 21 ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACT. Y PROVIS. 26,700.00
681 Depreciación
684 Valuación de activos
6841 Estimación de ctas. de cobr. dudosa
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUMULADO 24,500.00
391 Depreciación acumulada
19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA 2,200.00
191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
x/x Por el registro de la estimación de cobranza dudosa
y depreciación de activos fijos
——————————— 22 ——————————— DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 13,350.00
95 GASTOS DE VENTAS 13,350.00
79 CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 26,700.00
791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos
x/x Asiento por destino por la depreciación de activos
fijos y la estimación de cobranza dudosa
Operación 15. Costos de ventas
——————————— 23 ——————————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 32,300.00
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 32,300.00
201 Mercaderías manufacturadas
Por el costo de venta de mercaderías compradas según el si-
guiente cálculo:
Inventario inicial 38,500.00
(+) Compras 32,000.00
Total de existencias 70,500.00
(-) Inventario final (38,200.00)
Costo de ventas 32,300.00
Operación 16. Cierre y determinación de resultados del ejercicio
——————————— 24 ——————————— DEBE HABER
79 CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 83,560.00
791 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 45,736.00
95 GASTOS DE VENTAS 37,824.00
x/x Para saldar las ctas. de clase 9 con cargo a la cta. 79
——————————— 25 ——————————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 32,300.00
611 Mercaderías
69 COSTO DE VENTAS 32,300.00
691 Mercaderías
x/x Para trasladar el saldo de la cuenta costo de venta a
la cuenta variación de existencias
——————————— 26 ——————————— DEBE HABER
70 VENTAS 109,840.00
701 Mercaderías
80 MARGEN COMERCIAL 109,840.00
801 Margen comercial
x/x Por la cancelación de la cuenta de ventas
N.° 343 Segunda Quincena - Enero 2016