Unidad 1 / Escenario 2

Lectura Fundamental

Obligaciones financieras

Contenido

1 Obligaciones financieras

Palabras clave:
Intereses, anualidad, costo amortizado, créditos.
Recuerde que, si una compañía necesita una gran cantidad de dinero para realizar la compra
de nueva maquinaria, compra de inventario o llevar a cabo un proyecto, necesita acudir a las
entidades de financiación. Es por ello que a continuación se va a profundizar en el tema de
obligaciones financieras.

1. Obligaciones financieras

Cada cuenta tiene su dinámica. Las obligaciones financieras tienen en cuenta la determinación
de la política contable, el reconocimiento inicial, la medición inicial, la medición posterior,
dar de baja, y la presentación y revelación. A continuación, se trabajarán algunas de estas
características, para su manejo.

1.1 Definición, reconocimientos y medición

Dentro de los apartes que tienen las obligaciones, lo más importante es conocer su definición, lo
que nos da un espectro sencillo y claro para iniciar la comprensión del tema.

1.1.1 Definición

Corresponden a los créditos que nos

otorgan las entidades del sector

Obligaciones financiero nacionales o internacionales

tales como bancos, entidades de

financieras financiamiento comercial, entre o otras

respaldadas con garantías reales o
personales ya sean en moneda
nacional o extranjera.

Figura 1. Obligaciones financieras

Fuente: Elaboración propia (2017)

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La definición por sí sola no contribuye mucho al manejo de las obligaciones financieras, es
por ello que a continuación se muestra cómo en Colombia se ha venido reglamentado para así
poder comprender mejor.

Dentro de las normas de contabilidad en Colombia, según el Decreto 2496 de diciembre 23 de

2015, se aplicará la NIIF 9 instrumentos financieros para las compañías que aplican normas
plenas; por su parte, las pymes deberán aplicar la sección 11, los instrumentos financieros
básicos y el manejo de las obligaciones financieras. Esto quiere decir que, si desea conocer más
acerca de este tema, se hace necesario leer esta norma en donde se encontrarán apartes del
tema en mención.

Las obligaciones financieras son un instrumento financiero por cuanto cumplen con las
siguientes condiciones:

En esta Norma, los “contrato” y “contractual” hacen referencia a un acuerdo entre dos o más
partes, que les produce claras consecuencias económicas que ellas tienen poca o ninguna
capacidad de evitar, por ser el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible.

En esta Norma, el término “entidad” incluye tanto a empresarios individuales como a formas
asociativas entre individuos o entidades, sociedades legalmente establecidas, fideicomisos y
agencias gubernamentales. (Consejo técnico de la Contaduría Pública, 2015)

De acuerdo a lo anterior, el incumplimiento de los contratos trae consigo serias represalias.

Ahora pasaremos a trabajar algunos aspectos que mejoran la práctica contable, con el ánimo de
robustecer el tema que viene:

1.1.2 Reconocimiento

“Una entidad sólo reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero cuando se convierta en
una parte de las condiciones contractuales del instrumento”. (Consejo técnico de la Contaduría
Pública, 2015). En el caso de las obligaciones financieras se reconocerá el pasivo en el
momento que, mediante un contrato legal debidamente formalizado entre el cliente y el banco,
se reciba el desembolso del mismo. Asimismo, se adquiere el compromiso de cancelar las
cuotas correspondientes y reconocer los intereses o comisiones según lo pactado.

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 1.1.3 Medición

“Al reconocer inicialmente un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción
(incluidos los costos de transacción excepto en la medición de pasivos financieros que se
miden al valor razonable con cambios en resultados)” (CTCP, 2015). Por ejemplo: si un banco
nos desembolsa un préstamo, este se reconocerá inicialmente como una obligación financiera
al banco, en efectivo.

1.2 Clases de obligaciones financieras

Es importante resaltar que no solo los bancos realizan créditos a las compañías, además de ello
cabe aclarar que existe infinidad de documentos con los cuales se puede financiar la compañía
como se muestran a continuación.

1.2.1 Obligaciones en moneda nacional

Tabla 1. Obligaciones en moneda nacional

Servicios que brinda

Sobregiros bancarios, consumo, libre inversión, capital

Bancos Nacionales
de trabajo, hipotecario, vehículos, entre otros.

Bancos del exterior Cartas de crédito, cuentas de compensación.

Compañías de
Consumo, libre inversión, capital de trabajo, hipotecario.
financiamiento comercial

Compromisos de recompra
Cartera.
de inversiones negociadas

El banco para el desarrollo empresarial y el comercio

exterior. Financia cualquier necesidad de crédito que
tengan las empresas, con destinaciones para capital de
Bancoldex trabajo, inversión fija, consolidación de pasivos y
capitalización empresarial; disponibles para micros,
pequeñas, medianas y grandes empresas de todos los
sectores económicos.

Fuente: Elaboración propia (2017)

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Cuando el mercado local no cubre las expectativas de financiación de las empresas, ellas
pueden cubrir sus necesidades de financiación con bancos en el exterior como se muestra
enseguida:

1.2.2 Obligaciones financieras en moneda extranjera

Las obligaciones financieras en moneda extranjera se consiguen con préstamos realizados por
entidades del exterior a compañías colombianas. Para el manejo contable se contabilizarán de
acuerdo con la sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera para PYMES y la NIC 21 Efectos
de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera para entidades que apliquen
normas plenas.

Un aspecto importante a resaltar es que las obligaciones financieras en moneda extranjera

deben contabilizarse en moneda funcional, que nuestro caso es el peso ($) colombiano,
mediante la conversión de la moneda del exterior aplicando la tasa de cambio a la fecha de la
transacción. Al final de cada periodo contable o de cierre, las entidades procederán a efectuar
la diferencia en cambio de las obligaciones financieras en moneda extranjera de los saldos en
pesos que reporta la contabilidad local, con la tasa de cambio al cierre del periodo que informa
el Banco de la República, el último día hábil de cada mes.

Las obligaciones financieras tienen implícitas unas obligaciones, tales como: el cumplimiento
de los plazos; llevar el control de las mismas y tener en cuenta las oportunidades que ofrece
el mercado financiero para mejorar las tasas de financiación. Es por ello que a continuación se
hace mención de los costos financieros.

1.3 Costos financieros

Para abordar el tema es necesario observar un aparte del principio de relevancia que se
trabaja en el marco conceptual de las NIIF que menciona: “Muchas de las decisiones tomadas
por inversores, prestamistas y otros acreedores se basan en predicciones implícitas o explícitas
sobre el calendario y la cuantía de la rentabilidad de una inversión en patrimonio, préstamo u otro
instrumento de crédito” (International Financial Reporting Standars, 2015) por ello las empresas
deben reconocer los costos generados por las obligaciones adquiridas con cargo a sus gastos
en el periodo que se originaron.

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En este orden de ideas, los conceptos relevantes a mencionar son: intereses, comisiones y otros
costos que tengan relación con la obligación adquirida, los ajustes por las diferencias en cambio
de obligaciones en moneda extranjera que tengan relación con los costos por intereses de la
obligación.

Las tablas de amortización se trabajan

con la siguiente formula A = P
Para la liquidación de intereses están la
En donde:
tasa nominal, que es la que da el banco,
A= Anualidad
y la tasa efectiva que es con la que
P= Valor presente
realmente se trabaja el crédito bancario.
n= Número de periodos
I = Tasa de interés

Ejemplo de la fórmula para trabajar la anualidad:

La empresa ABC pide un crédito al Banco por valor de $90.000.000 con un plazo de 3 meses a
una tasa mensual efectiva del 1,5%.

I(1+I) n
A=P _____________
(1+I) -1
n

Reemplazamos
(1+,015) -1 = $90.000.000 _________________
3
A = $90.000.000 ________________ 0,0156851756 = $30.904.466
,015 (1+,015)3 0,045678375

La cuota mensual para el crédito sería de $30.904.466

La tabla se construye tomando los $90.000.000 * ,015 = $1.350.000 que son los intereses del
primer mes, seguido a esto tomamos la cuota mensual y le quitamos los intereses $30.904.466
- $1.350.000 = $29.554.466 que es el abono a capital de la obligación, como se muestra en la
tabla 2 de la columna correspondiente.

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 Tabla 2. Tabla de amortización

Monto: $ 90.000.000,00 No. Períodos: 3

Tasa: 1,50% Fecha desembolso: 17/01/2017

Cuota Fecha Interés Abono K Cuota Saldo

$ 90.000.000

1 17/02/2017 $ 1.350.000 $ 29.554.466 $ 30.904.466 $ 60.445.534

2 17/03/2017 $ 906.683 $ 29.997.783 $ 30.904.466 $ 30.447.751

3 17/04/2017 $ 456.716 $ 30.447.751 $ 30.904.466 $0

Fuente: Elaboración propia (2017)

Para la segunda cuota se toma el saldo que quedó de la primera cuota de la columna saldo y la
fila de la cuota 1 por valor de $60.445.534 * ,015 = $ 906.683, que son los intereses del segundo
mes, como se muestra en la tabla fila intereses, hacemos la misma operación con la cuota
mensual $30.904.466 – $906.683 = $29.997.783 que es el abono a capital de la segunda cuota.

Para trabajar

Observa el video que se elaboró para el escenario, en donde se trabaja la

tabla de amortización, que explica el paso a paso de cómo se realizan las
formulas con Excel. Esta será otra manera para que pueda comprender
fácilmente este tema.

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 La competencia a trabajar en este escenario es comprender la
conceptualización del pasivo y patrimonio y las operaciones con
obligaciones financieras para preparar los estados financieros conforme a
la teórica contable y su indicador que corresponde a ejemplificar la NIIF 9
y sección 11 “instrumentos financieros”, para obligaciones financieras.

1.4 La contabilización de las obligaciones financieras

La contabilización de las obligaciones financieras significa llevar las operaciones que realiza
la compañía con respecto a su financiación en orden cronológico con registros contables
controlados por un paquete contable operado por la persona encargada de registrar la
información, para sacar reportes y poder hacer análisis de la información. A continuación, se
ejemplifican los registros que se deben hacer para su posterior captura en el sistema.

Vamos a trabajar con el siguiente ejemplo:

Valor del crédito $90.000.000, el desembolso lo realizó el Banco en enero 17 de 2017

Tabla 3. Obligaciones financieras

Cuenta Debe Haber

Efectivo $ 90.000.000

Obligaciones financieras $ 90.000.000

Sumas iguales $ 90.000.000 $ 90.000.000

Fuente: Elaboración propia (2017)

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Causación de los intereses a enero 31 de 2017

Para el cierre de mes es necesario causar

los intereses del periodo transcurrido desde
la fecha del crédito hasta el treinta del mes Para el cálculo financiero el año tiene
correspondiente. Recordemos que todos los 360 días a diferencia del año comercial
meses son de treinta días: febrero, por ejemplo, que tiene 365.

para el cálculo financiero tiene 30 días, enero

tiene 30 días.

Para seguir con el ejemplo de enero 17 a enero

30 hay 13 días, por lo tanto, se debe causar la proporción de los intereses por ese periodo de
tiempo.

Valor de los intereses de la primera cuota ($1.350.000 / 30) = $45.000 diario * 13 días =
$585.000.

Tabla 4. Causación intereses enero

Cuenta Debe Haber

Gastos intereses bancarios $ 585.000

Obligaciones financieras
$ 585.000
intereses

Sumas iguales $ 585.000 $ 585.000

Fuente: Elaboración propia (2017)

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Pago de primera cuota en febrero 17

Causamos los intereses de 17 días y reversamos la obligación por intereses.

Tabla 5. Pago cuota febrero

Cuenta Debe Haber

Obligaciones financieras $ 29.554.466

Obligaciones financieras
$ 585.000
intereses

Gastos Intereses bancarios $ 765.000

Efectivo $ 30.904.466

Sumas iguales $ 30.904.466 $ 30.904.466

Fuente: Elaboración propia (2017)

Valor de los intereses ($1.350.000 / 30) = $45.000 * 17 días = $765.000

Los $29.554.466 son el abono a capital de la obligación bancaria.

Causación de los intereses a febrero 28

Los intereses de la segunda cuota son: ($906.683 / 30) = $30.223 * 13 días = $392.899

Tabla 6. Causación intereses febrero

Cuenta Debe Haber

Gastos intereses bancarios $ 392.899

Obligaciones financieras
$ 392.899
intereses

Sumas iguales $ 392.899 $ 392.899

Fuente: Elaboración propia (2017)

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Pago segunda cuota en marzo 17

Intereses totales – intereses causados ($906.683 - $.392.899) = $513.784

Tabla 7. Pago cuota marzo

Cuenta Debe Haber

Obligaciones financieras $ 29.997.783

Obligaciones financieras
$ 392.899
intereses

Gastos Intereses bancarios $ 513.784

Efectivo $ 30.904.466

Sumas iguales $ 30.904.466 $ 30.904.466

Fuente: Elaboración propia (2017)

Causación de los intereses a marzo 31

Los intereses de la segunda cuota son: ($456.716 / 30) = $15.224 * 13 días = $197.912

Tabla 8. Causación intereses marzo

Cuenta Debe Haber

Gastos intereses bancarios $ 197.912

Obligaciones financieras
$ 197.912
intereses

Sumas iguales $ 197.912 $ 197.912

Fuente: Elaboración propia (2017)

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 11
Pago tercera cuota en abril 17

Intereses totales – intereses causados ($456.716 - $197.912) = $258.804

Tabla 9. Pago cuota abril

Cuenta Debe Haber

Obligaciones financieras $ 30.447.751

Obligaciones financieras
$ 197.912
intereses

Gastos Intereses bancarios $ 258.804

Efectivo $ 30.904.466

Sumas iguales $ 30.904.466 $ 30.904.466

Fuente: Elaboración propia (2017)

La nueva conceptualización de la contabilidad requiere que usted conozca del costo amortizado
de las obligaciones financieras ya que esto le dará una idea real de la diferencia de una tasa
nominal con respecto a una tasa efectiva, porque una cosa es la tasa que dice el banco a la hora
de otorgar un crédito y otra, muy distinta, es la tasa cuando se suman los gastos adicionales
que carga el banco para el desembolso del crédito y que encarecen los costos financieros.

1.5 Costo amortizado

Según la NIIF 9 Instrumentos financieros “Partiendo que las obligaciones financieras son
instrumentos de deuda su medición posterior es al costo amortizado utilizando el método de
interés efectivo”. (International Financial Reporting Standars, 2014) esto quiere decir que la
información que entrega la entidad financiera hay que reliquidarla para saber el costo exacto o
la tasa real de la obligación financiera.

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Esto se da cuando los bancos nos cobran gastos adicionales a la tasa de interés como son:

• Estudio de crédito.

• Seguros.

• Comisiones.

• Impuestos (4 por 1000).

Para aclarar un poco más el tema del costo amortizado de un pasivo financiero, se puede decir
que este es el valor presente de los flujos de efectivo futuros (pagos) descontados a la tasa
de interés efectiva y que comprende el importe neto que se trabaja con la TIR (tasa interna de
retorno); para ello se debe tener en cuenta:

• Valor reconocido inicialmente.

• Menos los reembolsos efectuados.

• Más o menos la amortización acumulada, utilizando el método de interés efectivo, de

cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al
vencimiento.

Obligaciones financieras: son los créditos que otorgan las entidades del
sector financiero, nacionales o internacionales, respaldadas con garantías
reales o personales ya sean en moneda nacional o extranjera.
Costos financieros: Las compañías deben reconocer los costos generados
por las obligaciones adquiridas con cargo a sus gastos en el periodo que se
originaron. La diferencia, en cambio, hace parte de estos costos financieros
cuando las obligaciones están en otras monedas.

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Referencias bibliográficas
Consejo Técnico de la Contaduría Pública. (2015). Decreto 2496 del 23 de diciembre de 2015.
Recuperado de: http://wp.presidencia.gov.co/sitios/normativa/decretos/2015/Decretos2015/
DECRETO%202496%20DEL%2023%20DE%20DICIEMBRE%20DE%202015.pdf?utm_
source=newsletter&utm_medium=email&utm_campaign=excepcion_al_tratamiento_bajo_niif_
de_la_cartera_de_creditos_y_de_los_a

Fierro Martínez, Á. M., y Fierro Celis, F. M. (2015). Contabilidad General con enfoque NIIF para
pymes. Bogotá, D.C.: ECOE Ediciones.

International Financial Reporting Standars. (2014). Instrumentos financieros. Recuperado de:

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/niif/NIIF9_2014_
v12112014.pdf

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Contabilidad de Pasivos y Patrimonio

Unidad 1: Generalidades del (pasivo – patrimonio)
y obligaciones financieras
Escenario 2: Obligaciones financieras

Autor: Roberto Antonio Gómez Zambrano

Asesor Pedagógico: Amparo Sastoque Romero

Diseñador Gráfico: Paola Andrea Melo
Asistente: Ana Milena Raga

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