“AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE FORMACION PROFESIONAL DE
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

ASIGNATURA:
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

TEMA:
INFORME SOBRE RENTA NETA, IMPUESTO ANUAL Y RETENCIONES
MENSUALES EN LAS RENTAS DEL TRABAJO, CONSIDERANDO RENTAS DE
CUARTA MÁS QUINTA CATEGORÍA Y LAS SOCIALIZAN EN AULA.
DOCENTE
Mg. CPCC. MARCO BAILA GEMIN

ESTUDIANTE:
VÁSQUEZ NOLASCO CÉSAR AUGUSTO

CICLO:
X

AYCUCHO - 2017
 INTRODUCCIÓN

El trabajo es de importancia fundamental para la humanidad ya que gracias a ella puede

satisfacer sus deseos y necesidades y como señala la Constitución Política del Perú

dignifica al hombre, sin embargo el trabajo como un derecho fundamental de la persona

está sometido a tributos.

El trabajo puede ser dependiente o independiente, en cualquiera de dichas situaciones,

estaría gravado con el Impuesto a la Renta, en el primer caso con Renta Quinta

Categoría y en el segundo con Renta de Cuarta Categoría. El cálculo de las rentas de

cuarta categoría se puede hacer directo o vía retención, sin embargo en el caso de la

renta de quinta categoría, que perciben los trabajadores, y que todas las personas

naturales y jurídicas de entidades públicas o privadas que los paguen están obligadas

retener mensualmente sobre las remuneraciones conforme al mandato del artículo 75°

del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR, en adelante), es todo un dolor de

cabeza para los pagadores o retenedores de esas rentas.

En ese sentido, el presente informe tiene por objetivo, dar algunos criterios para

realizar y/o verificar que los cálculos de las retenciones de renta de cuarta categoría y

quinta categoría sean realizados de forma correcta a fin de evitar riesgos tributarios.

Son rentas obtenidas por personas naturales que conjuntamente con las reglas de cuarta

categoría, tienen como origen el trabajo (prestación de servicio), siendo la diferencia

entre ambas la condición en la que se presta el referido servicio, por cuanto en las rentas

de quinta categoría es destacable la relación laboral proveniente del contrato de trabajo,

el servicio es individual, no es posible la delegación a un tercero, existe la

subordinación.

INFORME SOBRE RENTA NETA, IMPUESTO ANUAL Y RETENCIONES

MENSUALES EN LAS RENTAS DEL TRABAJO, CONSIDERANDO RENTAS DE
CUARTA MÁS QUINTA CATEGORÍA Y LAS SOCIALIZAN EN AULA.

1. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

1.1. Concepto

Según lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las

obtenidas por:

a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no

incluidas expresamente en la tercera categoría.

b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de

negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones

del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

1.2. DEDUCCIÓN DE RENTA CUARTA CATEGORÍA:

Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la

renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%)

de la misma, hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.

1.3. SUSPENSIÓN DE LOS PAGOS DE RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

Con respecto a la suspensión de las retenciones de cuarta categoría nuevamente

debemos concordar lo indicado por los literales a) y b) de los numerales 3.1 y 3.2 del

artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT con lo indicado

por la Resolución de Superintendencia Nº 330-2017/SUNAT, obtenemos los siguientes

resultados:

1.3.1 Procedencia de la suspensión las retenciones y/o de pagos a cuenta del

 impuesto a la renta de cuarta categoría

A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban

rentas de cuarta categoría y que no se encuentren en los supuestos indicados en el

numeral anterior, podrán solicitar la suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta

del Impuesto a la Renta, la cual procederá siempre que se encuentren en alguno de los

siguientes supuestos:

1.3.2. Respecto de sujetos que perciban rentas de cuarta categoría a partir de

noviembre del 2016

a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de

cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el monto de S/

35,438.00 (Treinta y cinco mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100 Soles).

b) Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,

albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable

por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el

monto de S/ 28,350.00 (Veintiocho mil trescientos cincuenta y 00/100 Soles).

1.3.3. Ingresos que son rentas de cuarta categoría:

a) Trabajo individual

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte, ciencia u oficio cuyo

cobro se realiza sin tener relación de dependencia. Se incluyen los ingresos de las

personas que prestan servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato

Administrativo de Servicios. (CAS)

 b) Desempeño de funciones
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades
Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una
empresa.
Mandatario: Persona que en virtud de un contrato realiza actos jurídicos, por
cuenta y en interés del mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la gestión de los negocios o la
administración de los bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última
voluntad del fallecido.
Actividades similares: Entre otras el desempeño de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

CASO PRÁCTICO:

El Sr. Carlos Vásquez, de profesión profesor, brinda sus servicios a la Institución

Educativa Privada Faraday S.A.C. el 15/04/10, por lo que les emitió el recibo por

honorarios N° 002-0532 por S/.2100 nuevos soles.

En éste caso, por ser un el monto pagado mayor a los S/.1500 y suponiendo que

Institución Educativa Privada Faraday S.A.C. está obligada a llevar contabilidad

completa, ésta última debe efectuar la retención del 10% del total del recibo emitido.

2100 * 10% = 210

Institución Educativa Privada Faraday S.A.C. debe efectuar la declaración y el pago del

impuesto a la renta de cuarta categoría por S/.250. ·En el mes de abril, el SR. Carlos

Vásquez tuvo como ingresos totales S/.2600 nuevos soles por sus servicios brindados a

distintas personas. En este caso, el total de sus ingresos del mes no superan el límite de

S/.2625 nuevos soles. Por ello, no se encuentra obligado a realizar declaración y pago

mensual por impuesto a la renta.

1.4.RENTA NETA ANUAL

Respecto a la determinación de la Renta Neta que viene a ser el cálculo del Impuesto a

la Renta, al igual que las demás rentas de personas naturales, se permite un monto

deducible sobre la Renta Bruta, así se tiene lo siguiente:

a. Para el caso de las rentas de cuarta previstas en el inciso a) del artículo 33° de la

Ley del IR, quiere decir para las rentas obtenidas por el ejercicio individual, de

cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente

en la tercera categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio

gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta

el límite de 24 UIT (Unidades Impositivas Tributarias).

Ejemplo 01.

Persona con rentas de 4ta donde el monto deducible es menor a 24 UIT

Comentarlo. En el presente caso, se permite la deducción de S/.36.000 por ser un

importe menor a

24 UIT que para fines referenciales, por el ejercicio 2015 serla de S/. 92,400, que es el

resultado de multiplicar S/.3.850 x 24.

 Considerando la UIT del 2015 S/. 3,850

b. En el caso de rentas de cuarta previstas en el inciso b) del artículo 33°, quiere decir

que las rentas obtenidas por el desempeño de funciones de director de empresas,

síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,

incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero

regional, por las cuales perciban dietas, NO se permite deducción alguna.

Marco legal: Artículo 45° de la LIR

Caso de No Domiciliados

La Renta Neta viene a ser el 80% de los importes pagados o acreditados, el mismo

que visto representativamente se tiene lo siguiente:

 1.5.PAGOS MENSUALES: (RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA)

RETENCIONES:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,

empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto

a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido. No

hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten

sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo

Pedro Balizan contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El

Cisne S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma

de S/. 5000.

El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago : S/.5 000

Retención : 8%

Monto a Retener :(400)

Monto Total Neto : S/.4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Pedro Balizan S/. 400, por lo

cual Pedro Balizan recibirá S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
 c. PAGOS A CUENTA

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes

encontrar obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta

correspondiente. Aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada. Este pago a

cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto de la

retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

2. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Son rentas obtenidas por personas naturales que conjuntamente con las reglas de

cuarta categoría, tienen como origen el trabajo (prestación de servicio), siendo la

diferencia entre ambas la condición en la que se presta el referido servicio, por

cuanto en las rentas de quinta categoría es destacable la relación laboral proveniente

del contrato de trabajo, el servicio es individual, no es posible la delegación a un

tercero, existe la subordinación.

2.1.RENTAS COMPROMETIDAS COMO QUINTA CATEGORÍA

a) 1 grupo

El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,

electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,

gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero

o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios

personales.

No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos

del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,

viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos

exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que

por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.

Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial

se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se

considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería

percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.

 b) 2 grupo

Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como

jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el

trabajo personal.

c) 3 grupo

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones

anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.

d) 4 grupo

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios

e) 5 grupo

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el

servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando

el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación

del servicio demanda.

f) 6 grupo

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la

cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga

simultáneamente una relación laboral de dependencia.

2.2. Ingresos obtenidos por el trabajador inafectos del Impuesto a la Renta

Constituyen ingresos inafectos al impuesto a la renta los siguientes:

a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se abonen,

de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso

b) del Artículo 88° y en la aplicación de ¡os programas o ayudas a que hace referencia

el Artículo 147° del Decreto Legislativo N° 728 (Ley de Fomento del Empleo

12.11.1991), hasta un monto equivalente al de la indemnización que correspondería al

trabajador en caso de despido injustificado.

b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas

por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social,

en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra

forma, todas ellas relacionadas como ingreso hacia la persona, por cuanto, sobre este

tema y de manera general, también la norma hace referencia a las indemnizaciones que

percibe para reponer bienes y similares, que no es materia del presente capítulo.

c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales

vigentes.

d) Las rentéis vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales

como jubilación, montepío e invalidez.

e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

2.3. RENTA NETA ANUAL

2.3.1. Renta neta en una persona natural percibe solamente renta de quinta

categoría

Para la determinación de la Renta Neta Anual en solo rentas de 5ta, se permito una

deducción equivalente de 7 UIT. Así por ejemplo, tomando el monto de la UIT vigente

para el periodo 2015, que es de S/. 3,850 (Para el período 2015, la UIT es de S/. 3,850)

se tendría el siguiente esquema respecto a una persona natural con un ingreso anual de

5 a categoría de S/. 50,000:

2.3.2. RENTA NETA EN UNA PERSONA NATURAL QUE PERCIBE RENTAS

DE

QUINTA Y CUARTA CATEGORÍA

En casos de personas naturales con rentas de 4ta y 5ta categoría, la deducción de las 7

UIT es aplicable a la sumatoria de ambas rentas, para ello, previamente corresponde

realizar una deducción del 20%, con un límite de 24 UIT, respecto a las rentas de 4ta

categoría, siendo el neto de esta la que deberá sumarse a la renta de 5ta con la finalidad

de la mencionada deducción de las 7 UIT.

Para fines demostrativos, veamos el caso de una persona natural que por el ejercicio que

concluye, ha percibido un total de rentas de 5a de S/. 105,000 y rentas de 4a por un total

de SI. 180,000, la determinación de la Renta Anual de ambas categorías sería como

sigue:
 2.4. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

Hasta el ejercicio gravable 2014

La tasa del impuesto a la renta aplicable hasta el año 2014 es de manera escalonada la

cual podemos apreciar a continuación:

Y como se menciona en el recuadro, a las rentas de quinta categoría, si las hubiere,

también deben agregarse las rentas de cuarta categoría, y a la suma de ambas rentas, es

que se procede a aplicar de manera escalonada las tasas del impuesto a la renta.(…)

Ejemplo, Si se tiene el siguiente caso de una persona natural con una renta bruta anual

de 5a categoría de S/. 100,000 además ha percibido rentas que corresponden a la 4a

categoría por un total de S/. 300,000 el importe del Impuesto a la Renta anual por el

período será:
La determinación del Impuesto a la Renta por aplicación de las tasas del IR según escala

quedaría como sigue:

A partir del ejercicio gravable 2015

La tasa del Impuesto a la renta aplicable para las personas naturales, sociedades

conyugales y sucesiones indivisas han sido modificadas por la Ley N° 30296 a partir del

año 2015, por lo que las nuevas tasas son las siguientes:
Así, por ejemplo en al año 2015 se tiene el caso de una persona natural con una renta

bruta anual de 4a. Categoría de S/. 300,000 y además, ha obtenido en el ejercicio una

renta bruta anual de 5a. Categoría de S/. 100,000. El importe del impuesto a la renta

anual por el período será:

La determinación del Impuesto a la renta por aplicación de sus tasas del Impuesto a la

Renta según escala quedaría como sigue:

 CONCLUSIONES

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas

naturales como jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías de Impuesto a la

Renta, cuya categoría está en función de la naturaleza o la procedencia de las rentas.

Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier

profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera

categoría. Ejemplo: Médicos, arquitectos, Contadores independientes, Abogados

independientes, etc.

La renta de quinta categoría constituye el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus

servicios (retribución a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la

denominación, siempre que sea de su libre disposición, conforme al Artículo 6º del TUO

de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

Uno de los aspectos a considerar en la renta de quinta categoría: Serán deducibles como

gastos, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden

al personal incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de

los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Ello

procederá en la medida que hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la

presentación de la DJ anual.
 BIBLIOGRAFÍA

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Lima: Blog de Mario Alva Mattecci. Recuperado de.

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Buenos Aires: Astrea.

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Giuliani, C . (1996). Impuesto a las ganancias (3ª. Ed,). Buenos Aires: Depalma.