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CONTABILIDAD II
Universidad Centroamericana. UCA
Índice
Presentación General de la asignatura de: “Contabilidad II”.....................5
Presentación................................................................................................................................ 6
Objetivos generales de la asignatura...........................................................................................6
Esquema de contenido de la asignatura de contabilidad II..........................................................7
Prueba diagnóstica...................................................................................................................... 8
Unidad I: “Principios de contabilidad generalmente aceptados...............11
Presentación de la primera unidad.............................................................................................12
Objetivo de la primera unidad....................................................................................................13
Contenido de la primera unidad.................................................................................................13
A. Concepto y objetivos de los principios de contabilidad generalmente aceptados..................14
B. Origen de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados......................................16
C. Los principios de contabilidad generalmente aceptados........................................................18
1. Entidad contable............................................................................................................... 18
2. Negocio en marcha........................................................................................................... 19
3. El periodo contable o principio sobre la medición del período...........................................19
4. Partida doble..................................................................................................................... 20
5. Principio de Consistencia..................................................................................................21
6. Principio de Realización....................................................................................................22
7. Costo de los activos..........................................................................................................23
8. Conservatismo.................................................................................................................. 23
9. Medida Monetaria............................................................................................................. 23
Ejercicios.................................................................................................................................... 25
II unidad: Efectivo en caja y banco.........................................................26
Presentación de la segunda unidad...........................................................................................27
Objetivos de la segunda unidad.................................................................................................28
Contenido de la segunda Unidad...............................................................................................28
A. Efectivo.................................................................................................................................. 29
1. Definición del efectivo.......................................................................................................29
2. Clasificación del efectivo...................................................................................................29
a. Caja.............................................................................................................................. 29
b. Fondos Fijos o caja Chica............................................................................................31
1) Al crear los fondos fijos............................................................................................31
2) Erogaciones a través del fondo de caja chicha........................................................31
3) Reembolsos de fondos de caja chicha....................................................................32
4) Aumenta el fondo de caja chica al agregar un nuevo monto al fondo actual...........33
5) Disminuye el fondo de caja chica al reducir una cantidad al fondo actual................34
c. Bancos......................................................................................................................... 34
1) Los cheques............................................................................................................ 35
2) Los depósitos........................................................................................................... 35
3) Las notas de débito.................................................................................................35
4) Notas de crédito.......................................................................................................35
d. Depósitos a plazo fijo...................................................................................................38
e. Equivalentes de efectivo...............................................................................................39
3. Principios de valuación y presentación de efectivo...........................................................39
a. Principios de valuación.................................................................................................39
b. Presentación de efectivo..............................................................................................39
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Asignatura de “Contabilidad II”
4. Arqueo de caja.................................................................................................................. 40
a. Faltantes en arqueo.....................................................................................................40
b. Sobrantes en arqueo....................................................................................................41
B. Conciliación Bancaria............................................................................................................43
1. Definición.......................................................................................................................... 43
2. Partidas de conciliación bancaria......................................................................................43
a. Las razones de tiempo.................................................................................................44
1) Depósitos en Tránsito..............................................................................................44
2) Cheques pendientes de cobro o cheques flotantes.................................................44
b. Falta de información.....................................................................................................45
1) Cargos por servicios bancarios................................................................................45
2) Cheques sin fondo...................................................................................................45
3) Cobros de documentos............................................................................................45
4) Pagos de documentos.............................................................................................46
5) Transmisión electrónica de fondos...........................................................................46
c. Los errores................................................................................................................... 46
1) Los errores del banco..............................................................................................46
2) Los errores de la empresa.......................................................................................47
3. Tipos de conciliación bancaria..........................................................................................49
a. Método de Conciliación Aritmética................................................................................49
b. Conciliación de Saldos Disponibles..............................................................................52
4. Ajustes a la Cuenta de Banco...........................................................................................52
Ejercicio..................................................................................................................................... 56
III unidad: Análisis de cuentas por cobrar...............................................57
Presentación de la tercera unidad..............................................................................................59
Objetivos de la tercera unidad....................................................................................................60
Contenido de la tercera unidad..................................................................................................60
A. Las cuentas por cobrar.......................................................................................................... 61
1. Concepto.......................................................................................................................... 61
2. Tipos básicos de cuentas a clientes..................................................................................61
3. Importancia del manejo contable de las cuentas por cobrar.............................................62
B. Métodos de cálculo de las cuentas incobrable.......................................................................63
1. Método de cancelación directa.........................................................................................63
a. Característica............................................................................................................... 63
b. Registro contable de una cuenta incobrable.................................................................63
c. Calculo de la incobrabilidad de la cuenta por cobrar....................................................64
2. Método de las provisiones................................................................................................70
a. Concepto e importancia del método de las provisiones................................................70
b. Registro contable de la provisión de cuentas incobrables............................................71
c. Cálculo de la provisión para pérdidas en cuentas incobrables.....................................72
1) Como porcentaje de las cuentas por cobrar............................................................72
2) Cálculo de la provisión por cuentas incobrables mediante la antigüedad de saldos 74
3) Cálculo de la provisión por cuentas incobrables considerando el valor de las ventas
al crédito.................................................................................................................. 79
d. Ajustes por la provisión para cuentas incobrables........................................................81
e. Presentación en el balance general de la provisión para cuentas incobrables.............83
Ejercicios.................................................................................................................................... 85
IV unidad: “Operaciones en moneda extranjera”....................................87
Presentación de la cuarta unidad...............................................................................................88
Objetivos de la cuarta unidad.....................................................................................................89
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Universidad Centroamericana. UCA
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Asignatura de “Contabilidad II”
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Universidad Centroamericana. UCA
Presentación
Estimado estudiante
sistemático de esta importante área dentro de una organización. En esta asignatura se incluye
más ampliamente el manejo, desde el punto de vista contable, de las operaciones relacionadas
contable de las distintas operaciones, económicas y financieras, llevadas a cabo por un negocio
durante un período determinado, relacionados con el cálculo y registro del efectivo en caja, la
Todas las habilidades y destrezas desarrolladas a través del estudio de la contabilidad I serán
2. Identificar los procedimientos necesarios para el control de cuentas del activo circulante,
tales como las operaciones de banco y clientes mediante la elaboración de una
conciliación bancaria y la determinación del valor de las cuentas incobrables para un
período específico.
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Asignatura de “Contabilidad II”
5. Valorar las características que desde el punto de vista ético y moral, debe poseer un
contador en la puesta en práctica de sus conocimientos en esta área.
a. Características
b. Cálculo de la incobrabilidad de las cuentas
1. Cancelación por cobrar
directa c. Registro contable de una cuenta incobrable
d. Ajuste a la cuenta por cobrar
III unidad: Análisis de e. Presentación en el balance general.
cuentas por cobrar B. Métodos de cálculo
de las cuentas a. Características
incobrables b. Cálculo de las provisiones para cuentas incobrables
c. Como porcentaje de ventas a crédito
d. Registro contable de la provisión de cuentas
2. Provisiones incobrables.
e. Ajuste a la cuenta por cobrar
f. Presentación en el balance general
A. Conceptos generales
IV unidad: Operaciones en B. Liquidación de una importación
Moneda Extranjera C. Registro contable
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Prueba diagnóstica
Para comprobar algunos de los conocimientos de carácter general que usted maneja, a
continuación se le presenta una prueba diagnóstica. Luego de ser resuelta, será discutida con
el grupo de clase.
Primera Parte.
A continuación se
presentan los términos
Coloque el número que corresponde a cada concepto cuya definición se incluye
en los puntos de la primera
columna.
1. Son obligaciones adquiridas por el negocio cuyo vencimiento es de 1. UEPS
corto plazo. ( 4 )
2. Es una cuenta cuyo objetivo es acumular todas las operaciones 2. Activo diferido
relacionadas con ventas al crédito. ( 6 )
3. Conjunto de bienes y derechos de corto y largo plazo a favor de la 3. Cuentas por pagar
empresa. ( 9 )
4. Son gastos que la empresa ha realizado por adelantado y se espera 4. Pasivo circulante
recibir el servicio posteriormente. ( 2 )
5. Acumula las utilidades que periódicamente el negocio genera. ( 8 ) 5. Sistema registro analítico
6. Es un estado financiero que muestra los resultados económicos del
período, mediante la comparación de los ingresos y gastos en un 6. Cuentas por cobrar
período específico.( 10 )
7. Es un cuenta donde se registran las compras a crédito realizadas por 7. Balance General
el negocio cuyo comprobante es su factura. ( 3 )
8. Mediante este estado financiero, podemos conocer la composición de 8. Utilidad retenida
bienes, derechos y obligaciones del negocio en un período
determinado. ( 7 ) 9. Activos
9. En este método, los inventarios salen al costo de las últimas entradas
y por tanto el inventario final permanece al costo más antiguo. ( 1 ) 10. Estado de resultado
10. Se calcula el costo de venta y el inventario final al cierre del ejercicio,
por tanto por cada venta, no se registra su costo de venta. ( 5 )
Segunda Parte.
Seleccione las cuentas siguientes según el grupo o subgrupo de cuentas al que pertenecen
Ejemplo: Préstamos bancarios: Pertenece al grupo de Pasivo y al subgrupo de Pasivo
circulante.
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Asignatura de “Contabilidad II”
Tercera Parte.
03/02 Se compra mercancías por C$ 45,000, de los cuales el 30% es pagado al contado con
cheque y el resto por pagar dentro de 15 días. Incluir el IGV
03/02 Se han devuelto mercancías al proveedor por C$ 10,000.0. El proveedor procedió a
reducir nuestra deuda.
05/02 Se vende al contado mercancía por C$ 50,000. Incluir IGV y el Anticipo a IR del
1%. Al momento de la venta se ha dado a los clientes una rebaja del 2%. El
efectivo es depositado en el banco.
14/02 Se pagan salarios de empleados por C$ 35,000.0 con cheque.
15/02 Se vende al crédito mercancía por C$ 85,000. Incluir IGV y el Anticipo a IR del 1%.
18/02 Los clientes devolvieron mercancías a nuestra empresa valoradas en C$ 6,000.0, de las
ventas realizadas el 15/02.
19/02 Los clientes pagaron a la empresa C$ 100,000, los que se depositaron en el banco.
19/02 Pagamos con cheque C$ 40,000 a los proveedores.
20/02 Compramos mercancías al crédito por C$ 65,000.0, más el IGV. El proveedor nos dio una
rebaja del 3% por la compra realizada.
21/02 Pagamos con cheque luz, teléfono y agua, por C$ 2,500, de los cuales el 40%
pertenecen a área de ventas y el resto al área de administración.
21/02 Pagamos con cheque publicidad por C$ 4,000.0 para un período de 3 meses
28/02 Según el recuento físico de mercancías el inventario final de mercancías es de C$
180,000.0
Se pide:
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Asignatura de “Contabilidad II”
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Para que la información contable sea comprensible por todos los usuarios y a la vez ser
comparable:
1. Debe basarse en ciertos procedimientos los cuales son aplicados en general al trabajo
contable, esto significa, aun cuando cada negocio tenga sus propias particularidades, que
utilizan normas que son comunes en toda la contabilidad.
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Asignatura de “Contabilidad II”
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Los estados financieros son los medios fundamentales de información por medio de los cuales
la Gerencia transmite e informa sobre lo que sucede en la empresa. Por tanto, la información
reflejada será comprensible, facilitando la formación de juicios reales para cada uno de los
usuarios.
Recordemos que la Contabilidad es el are de registrar, clasificar, acumular y analizar cada una
de las operaciones de carácter contable que se lleva a cabo en la Empresa.
La Contabilidad está estructurada con una buena dosis de lógica y orden, la pregunta es:
¿Cómo logramos el “orden y lógica que la contabilidad necesita?
Los estados financieros son el producto de un proceso, que acumula, analiza e informa un gran
volumen de datos acerca de los aspectos económicos de las actividades de la empresa. Para
ello la contabilidad se auxilia de una serie de principios que guían el desempeño de la profesión
contable. Estos principios son llamados: “Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados”.
Son reglas o guías de acción sobre las cuales se basan las prácticas contables en una empresa, además
controlan la actividad contable, a partir del establecimiento de principios que conducen a la Contabilidad
hacia un desenvolvimiento común, independientemente del tipo de empresa.
Son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de
cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de
los estados financieros.
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Asignatura de “Contabilidad II”
Estos principios serán aplicados tanto a un negocio comercial, industrial, agropecuario, o ya sea
de servicios, sin dejar de lado, por supuesto, las particularidades de cada una de las diferentes
empresa.
En términos generales estos principios son reglas sobre las cuales se basan las prácticas contables y
tienden a servir como una fuerza unificadora. Los contadores, por lo general, están de acuerdo en que los
principios contables no pueden derivarse ni comprobarse por medio de las leyes de la naturaleza. Más
bien caen dentro de la categoría de conveniencias o reglas desarrolladas por el hombre a base de la
experiencia para cubrir las necesidades y propósitos útiles y esenciales en el establecimiento de
controles de información financiera y operacional para las entidades de negocios.
Reflejar la situación de la empresa a partir de sus estados financieros de una forma confiable,
comprensible y comparable.
La información contable debe mostrar al usuario confianza, respecto a que toda la información obtenida
está basada sobre datos reales. que le permitan una clara comprensión de tales estados financieros y
que al establecer un análisis comparativo, éstos hayan sido elaborados sobre bases similares, de manera
que facilite la comparación con otros estados financieros ya sea de años anteriores o con otras empresa.
Otro objetivo, es que dichos estados financieros sean utilizados para evaluar la gestión
económica-financiera de la empresa y la eficiencia de la gerencia en cuanto a la consecución
de metas.
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Las diferentes ideas, conceptos y métodos contables que constituyen los principios de
contabilidad generalmente aceptados, cambian continuamente y evolucionan en respuesta a los
cambios en el ambiente empresarial y debido a las transformaciones de las necesidades de
quienes utilizan los estados financieros.
Podemos decir que el origen fundamental de los principios de contabilidad, ha sido el uso y
adecuación de las técnicas contables a los continuos cambios del entorno. Es por ello que los
negocios han ido adaptando los sistemas de registro y control de la información.
Para que estas técnicas se convirtieran en principios de contabilidad, debieron ser aceptados
por Instituciones reconocidas y de gran experiencia en el área contable. Dichas instituciones
dieron validez y facultad de su aplicación a nivel general.
Para poder calificar un principio como “generalmente aceptado”, éste debe recibir “amplio respaldo de
profesionales con autoridad y experiencia en materia contable.
Este instituto tiene mucho que ver con el establecimiento y definición de principios de
contabilidad, porque sus miembros toman decisiones a diario sobre los principios de
contabilidad generalmente aceptados y además realizan auditorias y otro tipo de trabajo
profesional.
Fue establecido por el AICPA como cuerpo independiente para asumir la responsabilidad de
emitir, de manera formal, opiniones sobre prácticas contables específicas.
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Asignatura de “Contabilidad II”
Tiene autoridad legal para establecer principios de contabilidad y revelar exigencias para
todas las grandes corporaciones de propiedad pública.
Podemos concluir diciendo que los principios de contabilidad, tienen su origen en la práctica
contable. En la medida que los procedimientos y sistemas contables van adaptándose a los
cambios, van creándose principios o normas que permiten que la contabilidad generalice el uso
de estos principios. Para que estos principios tengan una validez en su aplicación son
reconocidos y emitidos por instituciones facultadas para tal fin.
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1. Entidad contable
Significa que las transacciones entre los dueños se conservan separadas del negocio y los
estados financieros reflejen únicamente las transacciones de las respectivas entidades
económicas.
Cuando las sociedades anónimas están interrelacionadas por medio de la tenencia de sus
acciones, los contadores generalmente preparan estados consolidados que reflejan la realidad
económica de la entidad combinada.
Debido a que el propietario ha mezclado sus transacciones personales con las de la empresa, el balance
general de la empresa debería incluir el planchado de ropa del Sr. López, su casa, automóvil y demás
activos y obligaciones que corresponden únicamente al bienestar personal del Sr. López.
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Asignatura de “Contabilidad II”
Como observará en el ejemplo, el Sr. López está violando el principio. No hace ninguna
separación entre ambos gastos, es decir los del negocio y los personales. Por tanto los estados
financieros no reflejarán la posición financiera y el desempeño operativo correcto de la Dry
clean. Por tanto, siempre estará obteniendo pérdidas netas, ya que los ingresos generados por
el negocio no cubren la totalidad de gastos que el Sr. López considera.
2. Negocio en marcha
Este principio supone que nuestros métodos contables y técnicas de información se basan en la
suposición de que el negocio continuará operando indefinidamente. Cuando esta suposición no
resulta válida, debemos abandonar las técnicas contables convencionales.
Muchas de las reglas que respaldan las cifras del balance general sencillamente no son válidas a no ser
que la empresa continúe sus operaciones.
Este principio, nos trata de explicar que los negocios no deben crearse con la idea de cuándo finalizarán,
de otro modo la contabilidad perdería sentido en un negocio con un fin predecible.
En esencia, este principio nos indica que un negocio desde el momento de su creación tiene un fin
indeterminado y funcionará sin saber ciertamente cuándo finalizará.
Este principio divide la vida económica de una entidad en períodos convencionales, que
permitan conocer los resultados de las operaciones y la situación de la entidad para cada
período, independientemente de la continuidad del negocio. Implica dividir las actividades
económicas de la empresa en períodos tales como: un mes, un trimestre, un años.
Suponemos una vida indefinida para la mayoría de las entidades contables, pero a los
contadores se les pide medir el progreso de las operaciones y los cambios en la posición
económica en intervalos de tiempo relativamente cortos durante esta vida indefinida.
Los usuarios de los estados financieros necesitan mediciones periódicas con el objeto de
determinar o tomar sus decisiones. La administración no puede esperar hasta el fin del negocio
para conocer cual es el ingreso neto y su evolución durante el transcurso del tiempo, así mismo,
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es necesario que toda esta información pueda estar disponible en períodos más cortos, con el
propósito de informar a terceros como accionistas, el fisco para declaración de impuestos,
nuevos inversionistas etc.
Por ejemplo:
Los ingresos de un período deben ser registrados junto con los gastos necesarios para generar dichos
ingresos durante ese período.
4. Partida doble
La partida doble es el método de avalúo de la contabilidad, por lo tanto las empresas deben
realizar sus registros en base al principio de partida doble, es decir, toda operación registrada
como cargo deberá tener su abono correspondiente en la misma cantidad, de tal forma que
siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma del pasivo con el capital.
Lo anterior supone, que utilizando la partida doble y al conocer las leyes de cargo y de abono,
cuando registramos una transacción, debemos en primer lugar analizar la causa y el efecto que
produce.
Veamos el ejemplo:
Una empresa tiene la siguiente ecuación contable:
Si la empresa vende un activo fijo por C$ 4,000 y del fondo obtenido compra, C$2,000 en mercancías,
paga al proveedor C$ 1,000 y el resto lo deposita en el banco. Esta operación deberá registrar, tanto
entradas como salida en igual valor, de forma tal que la ecuación contable esté “cuadrada”.
Observe el registro:
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Asignatura de “Contabilidad II”
Hemos registrado una disminución del activo fijo por C$ 4,000.0, así mismo incrementamos la cuenta de
mercancías en C$ 2.000.0; la cuenta de banco por C$ 1.000.0 y a la vez disminuimos el pasivo en C$
1.000.0, completando el valor total obtenido por la venta del activo fijo.
Observe que esta operación ha provocado una variación en el total de activos y pasivos; sin embargo no
hemos creado un desajuste en el total y la ecuación contable sigue con resultados exactos.
Recuerde:
Lo anterior significa que cualquier inversión o uso de capital realizado por la empresa, deberá
tener una fuente de fondos que permitió realizar dicha inversión. Estas fuentes de
financiamiento pueden provenir de financiamiento externo como una deuda, del aporte de los
socios o propietarios, o ya sea de la conversión de activos.
5. Principio de Consistencia
Si bien el contador puede escoger entre una variedad de métodos de registro contable, también
debe ser consistente en su aplicación entre los períodos contables de la misma entidad. Este
principio nos indica que cuando un negocio decide utilizar determinado sistema de registro o
método de cálculo deberá utilizarlo en los períodos siguientes y que la información sea
comparable.
(1) Dar una seguridad que la comparabilidad de los estados financieros entre los períodos no
ha sido afectada materialmente por los cambios en los principios contables empleados o en
el método de su aplicación.
(2) Si la comparabilidad ha sido afectada materialmente por tales cambios, exigir un estado
sobre la naturaleza de los cambios en sus efectos sobre los estados financieros.
En este principio juega un papel muy importante las leyes fiscales que rigen las actividades
contables en diferentes países.
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En el artículo 22 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se establece que el método de depreciación que
las empresas deben utilizar para amortizar sus activos fijos es el método lineal. Sin embargo, según la
reforma tributaria y comercial, se establece que como un estímulo al desarrollo económico, se permitirá
que los contribuyentes escojan a su conveniencia, el plazo o cuantía anual de las cuotas de amortización
de gastos diferidos o depreciación de activos nuevos o adquiridos en el exterior, siempre y cuando la
suma acumulada de las cuotas no exceda del valor original del gasto del activo. Posteriormente a la
selección, deberá notificar a la Dirección General de Ingresos el método que utilizará.
Con los dos artículos anteriores, se deja claro que la consistencia es una norma de gran
importancia en el registro contable. Los contadores deben procurar que la información generada
sea comparable, para los fines que sea. En este caso, las leyes fiscales contribuyen al
cumplimiento de este principio.
6. Principio de Realización
En este principio se explica que el ingreso deberá reconocerse desde el momento de la venta
del producto, el bien físico o ya sea la prestación de un servicio, es decir un ingreso será
reconocido en el período contable en el cual se entrega el bien o el servicio al cliente y se crea
el compromiso de pago por este último.
Por ejemplo, la ley de Impuesto sobre la renta, en su artículo No. 8, establece que:
El Impuesto sobre la Renta no afecta sólo a aquellos ingresos que recibió de manera efectiva el
contribuyente (sea dinero, bienes, compensaciones, etc.), sino además aquellos ingresos que se
devengaron y no se recibieron en el período fiscal, y por lo tanto deberán considerarse parte de la
totalidad de los ingresos gravados con el IR.
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Asignatura de “Contabilidad II”
Este principio indica que los activos de una empresa deberán ser valorados a su costo de
adquisición, es decir a su costo histórico o al precio de mercado, el más bajo, cuando no
conozcamos su valor de adquisición.
¿Qué pasa si los activos de un negocio tienen un costo histórico menor que el de
mercado?
Si en el mercado, los activos de un negocio se cotizan por encima del valor registrado en libros,
esto no afecta el valor de los activos del negocio, a menos que se vendan. No podemos
registrar una ganancia de capital, ya que en la realidad no hemos vendido ningún activo y por
tanto no hay un ingreso devengado.
Significa que el Fisco no acepta como base de cálculo de la depreciación de activos fijos,
aquellos que no han sido valorados a un costo histórico o al costo más bajo de mercado.
8. Conservatismo.
Dejar de aplicar el conservatismo cuando las valuaciones son especialmente inciertas puede
producir una información errónea y originar pérdidas a los acreedores y accionistas.
La práctica del conservatismo es importante en contabilidad, ya que un negocio no puede estimar una
ganancia cuando no ha sucedido
9. Medida Monetaria
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Sin embargo, se nos viene inmediatamente las siguientes preguntas: ¿Y cuál es el valor
monetario de estos bienes? ¿Cuánto gastó el negocio?
Con la información anterior estas preguntas no podrán responderse, ya que solo tenemos una
parte de la información, por tanto requerimos del monto total de dinero utilizado por el negocio,
a fin de asignarles el valor.
Al momento de asignarle un valor monetario a los bienes y derechos, nos damos cuenta que el negocio
ha utilizado C$ 145.000.0 en fondos a fin de adquirirlos.
Se les llama “Generalmente aceptados”, ya que estos principios no son utilizados por un
tipo especial de contabilidad, sino que en la mayoría de los países.
Existen muchos principios que lógicamente han sido adecuados a las condiciones y
características económicas, legales o fiscales en cada país; sin embargo, han tenido la
misma naturaleza, servir de norma general a la contabilidad.
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Asignatura de “Contabilidad II”
Ejercicios
Utilice el conocimiento adquirido en esta unidad para realizar las siguientes actividades.
1. Linda Morales abre un nuevo negocio. Durante su primer año, la señora Morales, algunas
veces, usa el automóvil de la familia para sus asuntos comerciales, todos los gastos de la
operación de su automóvil los registra como gastos del negocio, estos gastos incluyen:
gasolina, aceite, nuevos neumáticos, licencias y mantenimiento. ¿Es aceptable el proceso
que usa la señora Morales? ¿Qué principio contable no está aplicando en este caso?
Explique
2. Se está iniciando un nuevo negocio. El presidente desea esperar hasta cumplir con
contratos importantes para entonces informar de los resultados de las operaciones. ¿Qué
concepto fundamental sirve como base para preparar los estados financieros a intervalos
regulares? Fundamente su selección.
a. Entidad
b. Empresa en marcha
c. Período contable
d. Unidad monetaria.
Segunda parte: Identifico el principio que se viola o se cumple en cada una de las siguientes
situaciones:
a. Una compañía constructora firma un contrato por dos años para construir un puente
para un Estado de la Ciudad. De inmediato el presidente de la compañía registra el precio
del contrato como ingreso.
e. Los gastos se presentan cada vez que el tenedor de libros los registra en lugar de
hacerlo cuando se devengan los correspondientes ingresos.
f. Rizzuto Grain Company registra la mitad de la depreciación de sus silos para granos
cuando los compra y la otra mitad durante sus vidas útiles estimadas.
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Asignatura de “Contabilidad II”
Como referimos en el párrafo anterior, abordaremos operaciones relacionadas con las cuentas
del activo circulante, ya que las mismas son las base de solidez financiera de una empresa. Es
decir, dependiendo de su composición, cuantía y su relación con los pasivos, se determina si
una compañía tiene una buena o mala situación financiera. La partida del activo contribuyen en
forma individual y conjunta a la generación de ingresos.
En ciertas situaciones, algunas partidas del activo, son generadores directos de ingresos, como
es el caso de los activos denominados “inventarios de productos terminados”, en las empresas
manufacturera. Otros activos en cambio, como los fijos, no son bienes para la venta, pero son
necesarios para producir los bienes o prestar los servicios que generarán los ingresos. Otra
partida importante del activo, para aquellas compañías que venden al crédito, son las cuentas
por cobrar ya que se convertirán en efectivo una vez que sean cobradas a los clientes.
Recordemos que la partida que encabeza los activos, en el Balance General, es el efectivo,
siendo una de las más importantes, pues gracia a ella se cancelan diversas deudas contraídas
con diferentes fines, como: pagos a proveedores, pagos de dividendos, pago de nómina,
compras de activos, entre otras.
A pesar que el banco es una institución creada para proteger los fondos, no carece de
importancia también el hecho que los distintos propietarios de dinero colocado en los distintos
bancos, realicen un control detallado de cada una de las operaciones que han realizado con
sus cuentas bancarias. Este control lo realizarán para revisar saldos, maniobrar
financieramente sus fondos y para efectos de ajustes contables.
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En esta unidad apreciaremos, como la conciliación bancaria permite el control del efectivo, a
través del manejo de las entradas y salidas de dinero durante un período determinado.
3. Comparo las distintas partidas de conciliación que se requieren para elaborar una
conciliación bancaria, tanto de forma aritmética como de saldos disponibles.
B. Conciliación bancaria
1. Definición de conciliación bancaria
2. Partidas de conciliación bancaria.
3. Tipos de Conciliación Bancaria
a. Método de conciliación aritmética
b. Conciliación de saldos disponibles
C. Ajustes a la Cuenta de Banco
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Asignatura de “Contabilidad II”
A. Efectivo
El efectivo es la primera partida que aparece en un balance general y representa uno de los
renglones más importantes del activo para una entidad.
Está representado billetes y monedas, cheques, dinero depositado en los bancos, giros
bancarios, giros telegráficos o postales, remesas (cobros) en transito, monedas extranjeras y
metales preciosos amonedados, así como aquel dividido para fines específicos, como por
ejemplo, fondo para gastos menores, u otras partidas que se puedan considerar equivalentes
de efectivo.
El mantener el efectivo en una cuenta de banco es parte del control interno, debido a que los
bancos tienen establecidas medidas para proteger el efectivo de las empresas o personas
depositantes. Los bancos proporcionan a los usuarios registros detallados de las operaciones
en efectivo. Para aprovechar estas características de control, el negocio debe depositar todos
los ingresos de efectivo en la cuenta de banco y utilizarla asimismo para hacer todos los pagos
en efectivo.
El efectivo esta constituido por partidas manejadas a través de diferentes cuentas contables,
que representan el numerario o sus equivalentes a un fecha determinada. A continuación
mostramos cada uno de los rubros o conceptos que lo componen:
a. Caja
b. Fondos Fijos o caja chica
c. Bancos
d. Depósitos a plazo fijo
e. Otros conceptos equivalentes de efectivo
a. Caja
La cuenta caja está conformada por el efectivo que se recibe o desembolsa con fines
específicos y predeterminados. El monto del numerario disponible en caja se caracteriza por
tener movimientos de forma continuada y que son afectados diariamente. Una caja se forma
para agilizar ciertas operaciones que permiten a una empresa recibir cobranza de clientes
menores, efectuar pagos hasta un límite preestablecido, entregar dinero a empleados como
anticipos o recibir reembolsos de cantidades previamente entregadas.
La cuenta caja esta formada por el dinero o numerario en existencia que se recibe o se
entrega por diferentes razones.
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Ejemplo:
Una empresa, puede asignarle a un empleado la responsabilidad de recibir las cobranzas que realicen
los cobradores para ser depositadas en las cuentas corriente de la empresa, al día siguiente. La
persona responsable de tal asignación, llamada generalmente cajero, recibe dinero y cheques que
deben ser depositados lo más pronto posible en el banco.
Con esta cuenta pueden efectuarse pagos de poca cuantía por diferentes conceptos tales
como: pagos menores a proveedores, anticipos urgentes a empleados u otros conceptos
previamente autorizados. Sin embargo, de acuerdo con controles internos el efectivo en caja
debe ser depositado íntegramente al banco en el mismo día o al día siguiente hábil.
Cuando se maneja moneda extranjera en una cuenta de caja, debe efectuarse al final del
período, un conteo de las diferentes monedas extranjeras para convertirlas a su tasa de
cambio a la fecha de cierre.
Este movimiento de dinero debe estar soportado por ciertos documentos y rubros, que a
continuación describimos:
Moneda de circulación oficial.
Cheques recibidos de otras personas, que pueden estar representados por cheques de
gerencia1, por cheques recibidos de personas naturales y recibidos por empresas.
Recibos conformados de tarjetas de crédito que estén pendientes de cobro al banco librado.
Se debita: Se acredita:
El saldo inicial asignado o fondo para cambio. Pagos realizados por diferentes conceptos.
Los ingresos en efectivo, como: Pagos menores a empleados
Reembolsos de empleados. Pagos a proveedores cuyo monto sea menor
Cobros a clientes. Otros conceptos
Transferencias de fondos Transferencias de fondos a otras cuentas.
Reposición por otros conceptos que incrementen la Disminución correspondiente al menor valor de
disponibilidad de fondos en moneda de curso oficial. las monedas extranjeras llevadas en la caja.
Documentos representativos de efectivo (cheques, El cierre de la cuenta de caja
vales2, vouchers de tarjetas de crédito)
El depósito de saldos de caja en las cuentas
Incremento correspondiente al ajuste por tasas de corrientes.
cambio sobre moneda extranjera al cierre del
período.
Los faltantes de efectivos que pueden derivarse
de arqueos realizados por la empresa.
Los sobrantes de efectivo que pueden derivarse de
arqueos realizados por la empresa.
Debemos tener en cuenta que se presentan algunas partidas que no pueden considerarse
como efectivo en la cuenta de caja, como las siguientes:
1
Medio de transferencia de fondos en el cual un banco gira un cheque sobre sí mismo o sobre otro banco. Documento emitido por
el Banco, comprado por el cliente para cubrir compromisos producto de sus actividades comerciales regulares y son firmados por
una persona autorizada por el banco. Estos cheques tienen como ventaja principal que son aceptados sin objeciones al tener el
respaldo del banco que lo emitió.
2
Talonarios entregados por las empresas a sus empleados, que son aceptados por algunos negocios para el pago de bienes o
servicios y que son equivalentes de efectivo.
30
Asignatura de “Contabilidad II”
Los fondos fijos, están conformados por la disponibilidad de moneda nacional o extranjera,
divididos para desembolsos específicos y recurrentes que atienden a diferentes
necesidades. Para su manejo se asigna a una persona, quien es la responsable de su
custodia, dentro de la empresa.
Los fondos fijos pueden ser utilizados para pagos de gastos menores dentro de un área de la
empresa, ya que sería costoso pagar con cheques pequeñas sumas (papelería, envíos de
correspondencia, etc.). El monto de los fondos fijos permanece constante y sólo varía
cuando se toma la decisión de aumentarlo o disminuirlo. Estos deben ser arqueados
periódicamente, para ello se realiza un conteo del dinero efectivo y los soportes
correspondientes para justificar el total por el cual está constituido dicho fondo.
Los registros contables básicos que se presentan en los fondos de caja chica, son:
Se determina la cantidad necesaria para formar el fondo de caja chica, el cual debe
entregarse a la persona designada como responsable para su manejo. Para registrar la
creación de la caja chica se realiza un asiento, cargando a caja chica y acreditando a
banco.
Fondo fijo o caja chica Efectivo en Bancos
Se debita Se acredita
Ejemplo:
El 01 de Enero del 2004, se decide abrir una caja chica para los gastos menores de la
unidad de mantenimiento, de la empresa. El fondo tendrá un monto de C$ 6,000 y será
manejado por el Sr. Enrique García:
Fondo fijo o caja chica Efectivo en Bancos
C$ 6,000 C$ 6,000
El custodia de caja chica deben llevar un control adecuado de los desembolsos que
efectúe mediante recibos o comprobantes de caja, en los cuales es conveniente que
anote el concepto del desembolso y el nombre de la persona que lo solicitó. El custodia
debe tener disponible la totalidad del fondo, sea en efectivo, con comprobantes o ambos.
31
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Ejemplo:
Del 01 al 03 de Enero el saldo de caja chica asignado a la unidad de mantenimiento de la
empresa, presentó las siguientes erogaciones:
Fecha Concepto Monto Solicitante
01 Enero Compra de Bujías y Cepos C$ 540.00 Wilber Sequeira (Resp. De
Mantenimiento)
02 Enero Compras 03 láminas de C$ 1,800.00 Wilber Sequeira (Resp. De
Plywood Mantenimiento)
03 Enero Compra de Herramientas C$ 2,600.00 Wilber Sequeira (Resp. De
Mantenimiento)
Desembolsos del día C$ 4,940.00
Saldo en caja chica C$ 1,
060.00
Existe una operación que se realiza con mucha frecuencia con los fondos fijos, como son
“los reembolsos de fondos de caja chicha”, debido a que reflejan los movimientos diarios
de este fondo.
Cuando el encargado de fondos de caja chica considera que el mismo esta por agotarse,
debe solicitar que se le repongan los desembolsos que se hayan realizados. Para ello
elabora un reporte en el que especifica los conceptos de cada desembolso. Al generar el
cheque para cada reposición de caja chica, el registro se hace cargando cada uno de los
conceptos por los que se haya realizado algún desembolso y acreditarse a bancos.
Segundo asiento
Banco Fondos fijos o caja chica
C$ 4,940 (2 2) C$ 4,940.00
32
Asignatura de “Contabilidad II”
Observemos que las cuentas anteriores fueron clasificadas de acuerdo con la naturaleza del gasto
correspondiente. El reembolso se realiza con un crédito a la cuenta de efectivo en bancos, debido
a que debe ser repuesto el dinero aplicado a los diferentes conceptos de gastos, que podrán
corresponder a gastos de ventas o gastos de administración en caso de que la empresa sea
comercial, o bien a cuentas de producción cuando la empresa es productiva.
Se cuenta con un fondo fijo de C$ 20,000 y reembolsos por un monto de C$ 12,934.50. El registro
contable sería el siguiente:
Una forma de controlar la relación de los gastos que se realizan por medio de fondos de
caja chica, es mediante un formulario que permite detallar los diferentes conceptos de
desembolsos, como se muestra a continuación:
No. Recibo
Fecha Beneficiario Descripción Monto
de caja
Total
Cuando se considera que el fondo de caja chica no satisface las necesidades para cubrir
los gastos menores de la empresa, el responsable debe realizar un reporte que justifique
el porque del aumento. El soporte que respalda su registro contable, deberá ser el
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depósito bancario en una de las cuentas corrientes de la empresa. Si se diera este caso,
el registro contable sería:
Cuando se considera que el fondo de caja chica es excesivo para cubrir los gastos
menores de la empresa, el responsable debe realizar un reporte que justifique el porque
de la disminución. El soporte que respalda su registro contable, deberá ser la entrega del
monto que se vaya a rebajar del fondo y que se efectúe en la caja principal de la
compañía. Si se diera este caso, el registro contable sería:
Debe existir una única persona responsable de la custodia del fondo, pero no puede tener
la responsabilidad de efectuar los registros contables que se derivan de las operaciones.
El fondo fijo o fondo de caja chica debe emitirse a nombre de quien custodia, no
endosable. Los pagos con estos fondos deben tener definido el monto máximo a pagar y
la naturaleza del gasto a realizar. Dichos pagos deben estar aprobados y autorizados por
las personas que establezca la empresa. Las facturas que soporten los pagos realizados
deben ser inutilizadas, para evitar la reutilización futura en nuevos cobros.
Se carga: Se acredita:
La creación del fondo fijo La disminución del fondo fijo
Los aumentos del fondo fijo El menor valor de la moneda con
El mayor valor derivado de ajustes por tasas denominación extranjera y que genera un
de cambios aplicadas a la moneda en el fondo ajuste por tasa de cambio.
con denominación extranjera. El cierre o cancelación del fondo fijo.
c. Bancos
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Asignatura de “Contabilidad II”
1) Los cheques
Son documentos que movilizan el efectivo que se dispone en una cuenta corriente, para
ello se deben definir ciertos controles básicos para evitar fraudes con el numerario. Una
empresa que implanta controles básicos sobre el efectivo en bancos, puede solicitar al
banco que el cuerpo básico del cheque posea la expresión “No endosable”, para que el
cobro lo haga únicamente el beneficiario del documento. También puede solicitar un
término de caducidad o vencimiento al documento, para evitar que las conciliaciones
bancarias presenten muchas partidas pendientes y con antigüedades considerables.
2) Los depósitos
Las notas de débito emitidas por un banco pueden atender a diferentes conceptos y
transacciones que realiza una entidad, ente las que podemos mencionar.
- Comisiones bancarias
- Cheques depositados previamente y que luego son devueltos por faltas de fondos del
emisor.
- Cargos en cuenta corriente por servicios prestados
- Cargos por chequeras entregadas
- Cargos por compra de divisas
- Cargos por transferencias a otras cuentas bancarias
- Cargos por pago de nómina
- Cargos en cuenta por intereses pagados sobre préstamos recibidos o sobregiros
bancarios
- Cualquier otro cargo relacionado con el manejo de la cuenta corriente
Cuando el banco aplica alguno de los conceptos anteriores, hace un débito a la cuenta
corriente de la empresa y ésta disminuye, por cuanto el dinero que tenemos colocado en
el banco representa para éste un pasivo con nuestra empresa y los pasivos disminuyen
con débitos.
4) Notas de crédito
Al contrario de las notas de débito aumentan el saldo de la cuenta corriente que tiene una
empresa. Las notas de crédito pueden ser originadas por los siguientes conceptos.
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El 01/03/04 Se abrió una cuenta corriente en el Banco “El sigilo”, con un depósito inicial de C$
200,000 en efectivo tomados de la caja.
El 06/03/04 Se recibió una nota de débito por C$ 50,000 por la colocación de un depósito a plazo
fijo que efectuó la empresa a la tasa del 12% anual.
El 06/03/04 Se hizo un cargo en cuenta por C$ 250, por las dos chequeras recibidas de la
entidad financiera.
El 08/03/04 Se hizo un depósito por C$ 15,780 en cheques de cobranza que realizó la empresa a
sus clientes por ventas previamente realizadas a crédito.
El 15/03/04 El banco cargo en cuenta C$ 88,000 por el neto del monto a pagar por la nómina de
la primera quincena.
El 18/03/04 Se emitieron cheques por C$ 13,000 por pasivos que se están cancelando a
proveedores previamente contabilizados.
El 31/03/04 Se recibió la nota de crédito respectiva por el pago de los intereses sobre la
colocación realizada en el mes en curso.
Procederemos a registrar cada transacción, considerando los registros que realizaría la empresa
en sus libros y los que efectuaría el banco donde se abrió la cuenta corriente.
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Asignatura de “Contabilidad II”
Como puede observar el movimiento de los dos libros son inversos y se contraponen los registros
contables aplicables entre la empresa y el banco, es decir, lo que para una es un débito, para la
otra parte es un crédito.
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Se carga: Se acredita:
El depósito inicial al abrir una cuenta bancaria. Los desembolsos efectuados por las cuentas
Todos los depósitos efectuados en las cuentas corrientes de la empresa y que constituyen
corrientes de la empresa y que constituyen efectivo o equivalente de efectivo, como:
efectivo o equivalente, tales como: - Notas de débitos de bancos v.g.,
- Notas de créditos de banco v.g., cancelación de prestamos, intereses, gastos,
préstamos, intereses. cancelaciones de cartas de crédito.
- Transferencias bancarias. - Transferencias bancarias
- Cobros a clientes en efectivo o en - Pagos por cheques a proveedores.
cheques. - Otros conceptos que disminuyen la
- Otros conceptos equivalentes disponibilidad de efectivo en bancos.
El valor de los cheques emitidos al cierre del Notas de débitos por devoluciones de cheques
período, acreditados en la cuenta de banco y de clientes.
no entregados a sus beneficiarios. El reverso del registro de los cheques emitidos y
El mayor valor derivado de los ajustes por las no entregados a sus beneficiarios en el período
tasas de cambio de monedas extranjeras. anterior.
El menor valor derivado de los ajustes por las
tasas de cambio de monedas extranjeras.
Cuando una empresa abre una cuenta de cheques, el banco solicita el llenado de una tarjeta
de firmas, en la que aparecen las personas autorizadas para firmar o girar cheques de la
empresa. Esta tarjeta es guardada por el banco en sus archivos para que, si existe alguna
duda sobre la firma en un cheque, el cajero pueda compararla con la registrada en la tarjeta
y de esta manera asegurarse de que ha firmado una persona autorizada.
Una vez abierta la cuenta, el banco entrega cheques numerados con el nombre de la
empresa, su dirección y el número de la misma. Cada mes la empresa debe recibir un
estado de cuenta, enviado por el banco, que muestra los saldos de efectivos, inicial y final,
los depósitos, los cobros efectuados por el banco a nombre de la empresa, los cheques
pagados, las deducciones correspondiente a honorarios por servicios ofrecidos por el banco
a la empresa y otros cargos, así como los cheques de clientes que fueron depositados pero
que no pudo cobrar el banco.
Están representados por dinero que ha sido colocado para devengar u obtener algún ingreso
por interés.
Para el calculo del interés mensual sobre depósitos a plazo fijo utilizaremos la siguiente
ecuación:
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Asignatura de “Contabilidad II”
e. Equivalentes de efectivo
Pueden ser inversiones a corto plazo que sean altamente líquidas o convertibles a efectivo.
Generalmente se considera como equivalentes de efectivo las partidas con vencimientos
menores a tres meses, contados a partir de la fecha de elaboración del balance general.
a. Principios de valuación
b. Presentación de efectivo
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4. Arqueo de caja
Sirve también para saber si los controles internos se están llevando adecuadamente.
Esta operación es realizada diariamente por el Cajero. Los auditores o ejecutivos asignados
para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el Cajero.
Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, con respecto a la
cuenta de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta
denominada “ Diferencias de Caja”.
Se carga: Se abona:
Los faltantes como pérdidas Los sobrantes como ingresos
a. Faltantes en arqueo
Ejemplo:
El cajero pagó servicios de cafetería por $ 215 y no Cuenta Haber Debe
los registró, hay un faltante por ese valor. El asiento Gastos diversos (cafetería) C$ 215
de ajuste seria: Caja C$ 215
Como observamos se pueden dar casos en que el valor total del arqueo de caja sea
menor que el saldo en libros: En este caso se presenta un faltante por la diferencia, valor
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Asignatura de “Contabilidad II”
por el cual se debe realizar los ajustes pertinentes. En el asiento de ajuste para llevar el
saldo de caja a su valor real, es necesario disminuir el saldo en el momento del faltante,
acreditando caja y debitando a la cuenta que corresponda, de acuerdo al concepto que
ocasiono el faltante.
b. Sobrantes en arqueo
También puede suceder que el valor total del arqueo de caja sea mayor que el saldo de
libros: En este caso la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por este
valor. Para llevar a el saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario aumentarlo,
debitando Caja y acreditando la cuenta que corresponda, según la razón del sobrante.
Ejemplo:
El cliente Hugo Castillo abona C$ 17,000, valor no Cuenta Haber Debe
registrado por el cajero, ocasionando un sobrante en Caja C$ 17,000
Caja. Veamos el asiento de Ajuste: Clientes (Hugo Castillo) C$ 17,000
Nota: El arqueo de la Caja debe coincidir con el saldo del Libro de Caja. En caso contrario, deberá
explicarse el motivo de la diferencia existente en el apartado "Observaciones".
41
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De acuerdo a las políticas de la empresa, se podrá utilizar un formato similar, si la misma admite
algunas monedas extranjeras como formas de intercambio por el bien o servicio ofrecido, para
ello deberán especificar el tipo de moneda (billetes y metálicos), cantidad y monto, similar a lo
presentado en el formato anterior.
Otros documentos que pueden ingresar a caja y que también son objetos de arqueo, siempre y
cuando así lo indiquen las políticas de una empresa, son:
Cheques: Estos deben listarse, detallando el Nº del cheque, el Banco de donde proviene, el
remitente y el beneficiario, así como el monto que representa.
Voucher de tarjetas de créditos
Minutas, etc.
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Asignatura de “Contabilidad II”
B. Conciliación Bancaria
1. Definición
La Conciliación Bancaria es el estado que prepara la Empresa, a fin de cada mes, para
comparar los saldos de la cuenta de Banco, que la empresa utiliza para anotar cada una de las
transacciones relacionadas a esta cuenta, con los saldos de las cuentas que periódicamente el
Banco envía a la empresa.
Esto permitirá identificar la razón de cualquier diferencia entre el saldo de efectivo en el libro de
banco de la empresa y el del estado de cuenta enviado por el banco, con el fin de verificar cuál
es el correcto.
A medida que usted ha ido estudiando el tema, es bastante probable que se haya planteado la
inquietud de ¿por qué el saldo de libro de banco y el estado de cuenta bancario no
coinciden?
Las partidas de conciliación son las distintas razones por las cuales no concuerdan el saldo de
efectivo del estado de cuenta bancario, con el saldo que aparecen en los libros de la empresa.
El saldo en libros de la cuenta de banco y el saldo que aparece a nuestro favor en el estado de
cuenta bancario discrepan por los motivos siguientes:
a. Razones de tiempo
b. Falta de información
c. Errores
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De las posibles diferencias, las razones de tiempo son las que menos preocupación generan,
simplemente se deben a ciertas operaciones registradas en momentos distintos por la
empresa y por el banco, de modo que se ven afectadas por las fechas de corte en ambas
entidades.
Una misma operación puede estar registrada en la empresa en un período y para el banco
puede aparece en el período siguiente.
1) Depósitos en Tránsito
Son los depósitos que fueron realizados por la empresa demasiado tarde y el banco no
pudo incluir en el estado de cuenta del mes correspondiente. Estos depósitos en tránsito
aparecen en el libro de banco de la empresa, pero no el estado de cuenta del banco.
Ahora bien, si el banco tiene como normativa hacer cierres los días 30 hasta las 5 de la tarde,
lógicamente que el depósito hecho por el Sr. Money no aparecerá en el estado de cuenta que el
banco le envíe, correspondiente al mes de junio, donde no aparecerá dicho depósito. En este caso
el Sr. Money deberá considerarlo como partida de conciliación.
Las empresas emiten durante el mes diferentes cheques, para pago de los acreedores,
compras, salarios, etc. Sin embargo, no todos serán cobrados durante el período en que
se emitieron.
Veamos un ejemplo:
Supongamos que el Sr. Money ha emitido el día 30 de junio, cheques para pago de empleados y
un cheque para el Sr. Luna, proveedor de mercancías.
Los empleados hicieron efectivos sus cheques el mismo día 30 de junio; sin embargo, el Sr. Luna
no cobró el cheque, ya que no tuvo tiempo de pasar por el banco.
En el estado de cuenta al 30 de junio enviado por el banco, aparecerán reflejados todos los
cheques cobrados por los empleados pero no el cheque emitido al Sr. Luna. No obstante, en el
libro de banco del negocio aparecerán acreditados a dicha cuenta la suma de todos los cheques
emitidos el día 30 de junio.
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Asignatura de “Contabilidad II”
b. Falta de información
Las diferencias generadas por falta de información son muy importantes, pues implican que
una de las dos partes, el banco en este caso, posee información que la otra parte ignora.
Las partidas de conciliación por falta de información pueden ser las siguientes:
1) Cargos por servicios bancarios
2) Cheques sin fondo
3) Cobros de documentos
4) Pago de documentos
5) Transmisión electrónica de fondos.
El banco como Institución Bancaria, encargada de manejar las cuentas corrientes de las
empresas, chequeras, realizar cobros y pagos de documentos, cobra a la empresa ciertos
honorarios por servicios, denominados cobros por servicios bancarios, que el banco
disminuye periódicamente de la cuenta de la empresa.
De igual manera, la empresa no conoce el importe de esos cobros por servicios bancarios
realizados por el banco y no tiene registrados dichos cargos. En tal caso, el banco envía
al final de cada período una nota de débito o cargo, donde indica el importe de cada uno
de los honorarios por servicios bancarios.
Debido a este tipo de problemas, el banco envía una nota de cargo y el cheque sin fondo
a la empresa.
Observe:
Generalmente la empresa no rebaja este valor de su cuenta de banco, sino hasta que
recibe el Estado de Cuenta que envía el banco hasta finales de cada mes.
3) Cobros de documentos
Algunas veces los bancos, donde la empresa mantiene su efectivo, realizan cobros de
documentos vencidos a clientes en nombre de la empresa, junto con los intereses
correspondientes. La empresa desconoce el momento del cobro realizado por el banco,
45
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sino hasta final de mes, cuando recibe su estado de cuenta. En este caso el banco envía
una nota de crédito a la empresa, indicando que el dinero recibido por el cobro fue
acreditado a su cuenta y la empresa luego procederá a cargar a su cuenta
correspondiente el valor indicado en la nota de crédito enviada.
4) Pagos de documentos
Esta partida se crea en el momento que la empresa entrega al banco, documentos por
pagar, para que éste se encargue de su cancelación, junto con los intereses
correspondientes. Cuando el banco ha realizado el pago envía a la empresa una nota de
cargo o débito, indicándole el importe del documento cancelado.
No olvido:
Cuando el banco pague dichos documentos a nombre de la empresa, cobrará a ésta un
valor determinado en concepto de servicios bancarios. Este valor irá incluido en la nota de
débito que envía el banco a la empresa, luego la empresa deberá incorporarlo a sus
registros.
c. Los errores
La tercera razón por la cual no coinciden los saldos del libro de banco con el estado de
cuenta bancario son los errores.
Estudiemos los distintos errores que pueden ocurrir cuando se maneja una cuenta de banco.
Los errores pueden ser cometidos, por el banco o por la empresa. En ambos casos habrá
que conciliar los saldos.
Los errores más comunes que un banco puede cometer son los siguientes:
Cargar a la cuenta de una empresa un cheque que fue emitido por otra empresa y, por
tanto, el saldo de la empresa afectada disminuirá.
Este error, no será corregido sino hasta que la empresa reciba su estado de cuenta y el
banco proceda a revertir el cargo realizado o acreditar una cuenta con un cheque o
depósito a otra empresa.
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Asignatura de “Contabilidad II”
Para que el saldo de la cuenta coincida con el libro de banco de la empresa, el banco
deberá conciliar inmediatamente mediante un cargo a la cuenta.
- Cargar de más o de menos el valor de un cheque que fue emitido por la empresa.
Por ejemplo:
Si una empresa emite un cheque a nombre de un proveedor, por un monto de $ 250.000, y
éste lo hace efectivo, es decir lo cobra en el banco que maneja la cuenta de la empresa, la
institución, al momento del registro contable puede tener los errores siguientes:
Que registre de más en el libro de banco. Que registre $ 255.000, en este caso habrá un
valor registrado en exceso por $ 5.000, el cual deberá conciliarse, restando el valor del
cargo realizado inicialmente en la cuenta de la empresa.
Que registre de menos en el libro de banco. Que registre $ 205.000, en este caso habrá
un registro de menos por $ 45.000. Por tanto habrá que conciliar el saldo sumando al
valor cargado inicialmente en la cuenta de la empresa.
Que registre de más el valor del depósito. Si registra por equivocación, $ 154.000.0 en
lugar de $ 145.000. En este caso habrá de conciliar el saldo de la cuenta que maneja el
banco, disminuyendo el crédito realizado por un valor de $ 9.000.0.
Que registre de menos el valor del depósito. Si registra por equivocación, $ 105.000.0 en
lugar de $ 145.000. En este caso habrá de conciliar el saldo de la cuenta que maneja el
banco, aumentando el crédito realizado por un valor de $ 40.000.0.
Los errores que puede cometer la empresa al momento de registrar sus operaciones en el
libro de banco:
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Universidad Centroamericana. UCA
Veamos el ejemplo:
La empresa realizó un depósito por $ 135.000.00 en la cuenta bancaria. En este caso la
empresa hace un cargo a la cuenta de banco. Sin embargo, al momento del registro puede
ocurrir que la empresa en lugar de registrar $ 135.000.0, haga lo siguiente:
Que registre de más: es decir $ 153,000.0. En este caso hay un valor en exceso de $
18.000 y por tanto habrá que conciliar el saldo restando el valor en exceso.
Que registre de menos: por ejemplo $ 105,000.00. En este caso hay un valor de menos por
$ 30.000 y por tanto habrá que conciliar el saldo sumando el valor de menos.
Que registre de más en el libro de banco, por ejemplo, $ 255,000.0. En este caso habrá un
valor registrado en exceso por $ 5.000, el cual deberá conciliarse, restando del valor
acreditado en el libro de banco.
Que registre de menos, por ejemplo $ 205,000.0, en este caso habrá un registro de menos
por $ 45,000.0, y por tanto habrá que conciliar el saldo sumando al valor acreditado
inicialmente en la cuenta de banco.
Observemos el ejemplo:
A continuación se presentan los registros que la empresa Comercial Montoya lleva en su libro
mayor de banco y el estado de cuenta que le presenta el Banco de la Producción de las
operaciones realizadas durante el mes de Enero, donde dicha empresa tiene su cuenta corriente:
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Asignatura de “Contabilidad II”
BANPRO
ESTADO DE CUENTA BANCARIO
CLIENTE: COMERCIAL MONTOYA
CUENTA No.
DOMICILIO: MANAGUA, NICARAGUA
Saldo anterior + Depósitos + Intereses – Retiros = Saldo Actual
48,500 + 12,500 + 129.98 – 55,687.50 = 5,442.38
FECHA CONCEPTOS DÉBITOS CRÉDITOS SALDOS
1-1-04 Saldo Inicial C$ 48,500.00 C$ 48,500.00
3-1-04 Cheque No. 001 C$ 4,600.00 C$ 43,900.00
7-1-04 Transferencia electrónica C$ 25,000.00 C$ 18,900.00
8-1-04 Depósito No.1 C$ 6,800.00 C$ 25,700.00
9-1-04 Depósito No. 2 C$ 3,200.00 C$ 28,900.00
11-1-04 Cheque No. 002 C$ 4,300.00 C$ 24,600.00
17-1-04 Depósitos No. 3 C$ 2,500.00 C$ 27,100.00
19-1-04 Cheque No. 004 C$.......19,000.00 C$ 8,100.00
20-1-04 Cheque No. 005 C$ 2,500.00 C$ 5,600.00
21-1-04 Nota de débito C$ 287.50 C$ 5,312.50
30-1-04 Nota de crédito C$ 129.88 C$ 5,442.38
Observemos con cuidado ambos registros e identifiquemos las partidas de conciliación. Dicho de
otro modo encontremos las razones que provocan que ambos saldos sean diferentes:
No han sido cobrados, en el banco, cheques librados por Comercial Montoya con numeración
No. 003 por C$ 350, No. 006 por C$ 1,900 y el No. 007 por C$ 800, por tanto son considerados
cheques flotantes.
Comercial Montoya realiza el depósito No.4 por C$ 2,800, el 27 de Enero del 2004, pero aún
no ha sido registrado por el banco, por tanto es considerado un depósito en transito.
El Banco registra una nota de débito por 287.50, la cual no tenía conocimiento Comercial
Montoya.
El Banco registra una nota de crédito por 129.88 a favor de Comercial Montoya, misma que no
era del conocimiento de esta última.
Observe:
Este método parte del saldo del libro de banco de la empresa. Posteriormente procede
aumentarlo y/o disminuir el saldo con el valor de las partidas de conciliación encontradas,
incluyendo errores, hasta llegar a obtener el saldo presentado por el estado de cuenta
bancaria.
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Universidad Centroamericana. UCA
Después de haber comparado el estado de cuenta bancario y los registro del libro de banco de
Comercial Montoya, conocemos lo siguiente:
Cheques flotantes por C$ 3,050.
Depósito en transito pro C$ 2,800
Nota de débito por C$ 287.50
Nota de crédito por C$ 129.88
COMERCIAL MONTOYA
CONCILIACIÓN BANCARIA
AL 31 DE ENERO DE 2004
Saldo según estado de cuenta bancario C$ 5,442.38
Después de analizar el estado de cuenta bancario y los registros de la empresa, se obtuvo que:
50
Asignatura de “Contabilidad II”
1) El banco devolvió un cheque sin fondos del cliente José Martínez por un valor de C$ 128,000.
2) No se anotó un depósito realizado el 27-03-98 por valor de C$ 520,000
3) Los cheques: Nº 602 por C$ 401,000, Nº 680 por C$ 103,000, y el Nº 692 por C$ 52,000, fueron
emitidos por la empresa pero no han sido cobrados.
4) El cheque por C$ 68,000, extendido por la empresa ENSA, fue rebajado de la cuenta de la
empresa, se avisó al banco y rectificarán la cuenta.
5) Con el estado de cuenta bancario, se recibió una nota de crédito correspondiente al cobro de un
documento de C$ 950,000 más intereses de C$ 19,000.
6) El banco envió una nota de débito por gastos de servicio bancarios de C$ 8,500 y por honorarios
de cobro de documentos de C$ 2,500.
7) El banco registró el cheque N. 600 por C$ 145,000 enviado por la empresa, en concepto de pago
de materiales de oficina, pero el contador de la empresa registró por error C$ 415,000.
Para proceder a la aplicación del método debemos en primer lugar, identificar las partidas de
conciliación. De esta forma, tenemos:
1) La primera partida de conciliación es un cheque sin fondo por C$ 128.000.
2) Un depósito en tránsito por C$ 520.000
3) Cheques flotantes o pendientes de cobro
4) Error del banco, ya que disminuyó de la cuenta de la empresa un valor de C$ 68,000, por tanto
es una diferencia de más.
5) Nota de crédito
6) Nota de débito
7) Error de la empresa, ya que registro de más en el valor de un cheque emitido, es decir es una
diferencia.
EMPRESA LA NACIONAL
CONCILIACIÓN BANCARIA
AL 30 DE MARZO DE 1998
Saldo según estado de cuenta bancario C$ 2.707.000
51
Universidad Centroamericana. UCA
Este método es solamente de comprobación, es decir que no permite conocer el saldo real
de la cuenta de banco. Este método es utilizado para identificar errores, ya sea en el libro de
banco o en el estado de cuenta enviado a la empresa.
Se han aplicado todas las partidas de conciliación, incluyendo todos los errores cometidos
por el banco y determinar si el saldo enviado en el estado de cuenta bancario coincide con el
saldo conciliado del libro de banco.
En este tipo de conciliación la empresa examina tanto los saldos de la empresa como los
saldos del Estado de Cuenta que envía el banco, de esta manera puede determinar el
importe de los saldos disponibles.
NOMBRE DE LA EMPRESA
CONCILIACIÓN BANCARIA
PERIODO: DEL AL 200
Se le suma: Se le suma:
Las notas de créditos enviadas (cobros realizados Los depósitos en tránsito
por el banco)
Se le resta: Se le resta:
Las notas de débito recibidas: cheques sin fondos, Los cheques flotantes
pago de documentos, intereses pagados por
documentos, servicios bancarios, etc.
Se le suma: Las diferencias por errores:
Se le suma: La diferencia por errores:
Anotaciones de menos en el valor de un depósito.
Anotaciones de menos en el valor de los
depósitos hechos por la empresa.
Anotaciones de más en el valor de un cheque
librado.
Anotaciones de más en el valor de un cheque
librado. Se le resta: Las diferencias por errores:
La información que se utiliza son las partidas de conciliación correspondientes al libro mayor de
banco. Cada una de las partidas nos indican que cuentas afectaremos en los distintos ajustes.
Recuerde:
52
Asignatura de “Contabilidad II”
Las partidas de conciliación que utilizará para realizar los ajustes correspondientes, serán:
a. Notas de débito
b. Notas de crédito
c. Errores de la empresa
A fin de explicar el método de saldos disponibles, utilizaremos los ejemplos presentados para
Comercial Montoya y para Empresa La Nacional, en el tema de conciliación aritmética.
De esta forma, tenemos que el saldo disponible en la cuenta de banco de la empresa asciende a C$ 5,
192.38, valor que coincide con la el estado de cuenta bancario.
A continuación ajustaremos la cuenta de banco. Los ajustes que se realizan por la conciliación bancaria,
se basan en la información de las partidas de conciliación aplicadas al saldo del libro mayor de banco.
Tanto el saldo de la cuenta de mayor de banco, como el saldo final del estado de conciliación bancaria,
son iguales. Los ajustes realizados son:
Ajuste 1: Se carga a la cuenta de banco el valor de C$ 129.88 por la nota de crédito y luego
acreditamos ese mismo monto en la cuenta de ingresos financieros.
Ajuste 2: Se acreditó a la cuenta de banco C$ 287.50 en concepto de gastos por servicios bancarios y
luego debitamos, por el mismo valor, en la cuenta de gastos administrativos.
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EMPRESA LA NACIONAL
ESTADO DE CONCILIACIÓN BANCARIA
Al 30 de marzo de 1998
Saldo según mayor de banco C$ 1.639.000,0 Saldo según estado de cuenta bancario C$ 2.707.000,0
Observe que en este método, las partidas de conciliación se separan, es decir aquellas que se utilizarán
para el saldo según el libro mayor de banco aquellas utilizadas para determinar el saldo final del estado
de cuenta bancario.
De esta forma, tenemos que el saldo disponible en la cuenta de banco de la empresa asciende a
$2.739.000, valor que coincide con la el estado de cuenta bancario.
Banco Clientes
s) 1.639.000,0 11.000,0 (2 4) 128.000,0
1) 969.000,0 128.000,0 (4 128.000,0
3) 270.000,0
2.878.000,0 139.000,0
2.739.000,0
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Asignatura de “Contabilidad II”
Observe, que el saldo de la cuenta de mayor de banco, posee el mismo saldo final del estado de
conciliación bancaria.
Ajuste 1: Se carga a la cuenta de banco el valor de la nota de crédito, debitando en dos cuentas, $
950.000 a la cuenta de documentos por cobrar, ya que dicho monto provino de un
documento cobrado, así mismo, en la cuenta de ingresos financieros, se ha acreditado $
19.000 en concepto de intereses ganados.
Ajuste 2: Se acreditó a la cuenta de banco $ 11.000 en concepto de gastos por servicios y honorarios
bancarios que la institución débito de la cuenta de la empresa. La contra cuenta de este
ajuste es gastos administrativos.
Ajuste 3: Se cargó a la cuenta de banco el valor de la diferencia de más en el cheque emitido por la
empresa, considerado como error de la empresa, por $ 270.000, y acreditamos a la cuenta
de materiales de oficina, a fin de corregir el valor registrado anteriormente.
Ajuste 4: Se acreditó en la cuenta de banco el valor de $ 128.000 por el cheque sin fondo emitido por
un cliente a nombre de la empresa, y su contracuenta será clientes, ya que hemos retornado
la deuda del cliente al auxiliar correspondiente.
Concluyamos:
Para concluir, podemos explicar que la conciliación bancaria es:
a) Un estado contable elaborado a partir de la comparación de los registros del libro mayor de
banco con el estado de cuenta que envía regularmente la institución bancaria.
b) Un estado que permite a un negocio controlar los movimientos realizados en la cuenta de
banco en concepto de pagos o depósitos.
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Ejercicio
Realizo las actividades que se presentan a continuación, utilizando como guía, el contenido estudiado
previamente en esta unidad.
BANCENTRO
ESTADO DE CUENTA BANCARIO
CLIENTE: COMERCIAL NEJAPA S.A.
CUENTA No.
DOMICILIO: MANAGUA, NICARAGUA
FECHA CONCEPTOS DÉBITOS CRÉDITOS SALDOS
31-12-02 Saldo Inicial - - 380,000.0
03-01-03 Cheque N.0009 10,000.0 - 370,000.0
05-01-03 Cheque N.0008 5,000.0 - 365,000.0
06-01-03 Cheque N.00011 15,000.0 - 350,000.0
13-01-03 Depósito N.100 - 65,000.0 415,000.0
16-01-03 Depósito N.101 - 44,000.0 459,000.0
20-01-03 Cheque N.00015 20,000.0 - 439,000.0
23-01-03 Depósito N.104 - 15,360.0 454,360.0
23-01-03 E/C Depósito 101 10,000.0 - 444,360.0
25-01-03 Cheque N.00017 36,000.0 - 408,360.0
27-01-03 Nota de Débito 16,000.0 - 392,360.0
28-01-03 Depósito N.106 - 26,630.0 418,990.0
29-01-03 Cheque N. 00018 6,100.0 - 412,890.0
30-01-03 Nota de Crédito - 5,000.0 417,890.0
31-01-03 Depósito N.103 - 20,000.0 437,890.0
Se pide:
1. Compare el libro mayor de banco con el estado de cuenta enviado por el banco e identifico las
partidas de conciliación.
2. Elabore el estado de conciliación bancaria utilizando el método aritmético y de saldos disponibles.
3. Registre los ajustes correspondientes a la cuenta de banco.
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1. Valoro la importancia que posee el manejo de las cuentas por cobrar sobre todo para la
medición y registro de las pérdidas por cuentas incobrables.
2. Aplico los distintos métodos utilizados para la determinación de las cuentas incobrable que
permitan medir el riesgo asociado a las cuentas por cobrar.
60
Asignatura de “Contabilidad II”
1. Concepto
Las cuentas por cobrar, se originan de las ventas al crédito y representan diversos derechos
contra los clientes y, otros que surgen de la operación de la empresa. Esta cuenta forma parte
del activo circulante.
Generalmente las empresas, para lograr mayores niveles de ingresos utilizan el sistema de
ventas a crédito, ya que de esta manera logran un mayor número de clientes y por tanto mayor
niveles de ventas. Cuando la empresa ha seleccionado a sus clientes, realiza la venta e
inmediatamente pasa a la contabilización de dicha operación, en ese momento se crea una
cuenta por cobrar, cuando la empresa entrega el producto o el servicio al cliente y el cliente
adquiere el compromiso de pago, es decir se crea un derecho de la empresa a recibir
determinada cantidad de efectivo proveniente del cliente cuando esta cuenta llegue a su
vencimiento.
Al momento que la empresa realiza una venta al crédito, puede utilizar como comprobante la
factura comercial o ya sea un documento de carácter legal que permita una recuperación
directa y formal, distinta a la que ofrece al propietario del negocio una factura comercial.
Analicemos
Existen dos tipos básicos de cuentas a clientes, una es la cuenta por cobrar y la otra son los
documentos por cobrar y se ubican dentro del grupo de los activos circulantes por tener un
vencimiento en el corto plazo.
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En ambos casos se trata de una venta al crédito, pero existe una diferencia fundamental y es la
facultad conferida por un pagaré al dueño del negocio, mediante el cual la empresa puede
recuperar el valor de la deuda, utilizando medios distintos al ofrecido por una factura comercial.
Las empresas para proteger su inversión, aplican un sistema de crédito que asegure una
adecuada recuperación. Esto significa una buena administración y manejo de la cartera de
clientes, que incluye, la selección de los clientes, estableciendo parámetros que permitan
reconocer un buen cliente, un registro detallado de las ventas al crédito realizadas y el proceso
de recuperación de las cuentas.
Cuando la empresa utiliza una política de ventas al crédito, a la vez adquiere ciertas
responsabilidades en cuanto a la correcta administración de su cartera, es decir tratar de
recuperar el monto total de sus ventas al crédito, sin embargo, el hecho de utilizar esta política
crea cierto riesgo a las empresas. Cuando las cuentas por cobrar son numerosas, el propietario
del negocio sabe que algunas nunca podrán cobrarse. No conoce su importe exacto, ni cuáles
cuentas específicas carecerán de valor. Pero toda cuenta por cobrar implica una pérdida
potencial, ya que, por mala situación financiera o por falta de honradez, algunos deudores no
pagarán lo que deben.
Las cuentas por cobrar a clientes, no siempre se cobran, a pesar de las medidas de seguridad y
protección establecidas al otorgar el crédito y por muy controlada que esté la cobranza, existe el
riesgo de que algunos deudores no liquiden sus adeudos.
Atendiendo al principio de realización, se debe determinar una provisión que cubra las pérdidas
que se van a producir, para así poder enfrentar correctamente en el estado de resultados los
ingresos contra los gastos y costos que le son relativos.
Lo antes expuesto nos introduce a un nuevo término muy relacionado a las cuentas por cobrar,
como son “las cuentas incobrables”.
Si la empresa asume la pérdida de una cuenta incobrable, entonces, ¿cómo recuperará este
valor?
Toda pérdida ocasionada por una cuenta incobrable, podrá ser recuperada a través de los
ingresos obtenidos en el periodo correspondiente, es decir, cuando sucedió la pérdida.
62
Asignatura de “Contabilidad II”
Por lo general es difícil identificar cuáles serán los clientes que no pagarán sus cuentas. Por
ello, si deseamos que el importe que aparece en el balance general sea correcto, es necesario
obtener una estimación de las cuentas que con el tiempo se volverán incobrables.
a. Característica
Este método supone que para la contabilización de las cuentas incobrables deberá hacerse
en el momento que la empresa haya reconocido una cuenta como incobrable y no cuando se
realiza la venta al crédito. Cuando la empresa esta convencida de que uno o varios clientes
no podrán hacer efectiva su deuda, procederá al reconocimiento y contabilización de la
cuenta como pérdida en cuentas incobrables.
Luego en el mes de diciembre, la empresa ha identificado una cuenta por valor de C$ 5,000.0, que no
podrá ser cobrada, y el cliente no podrá asumir el valor de dicha cuenta. La empresa hizo hasta lo
imposible por recuperarla; sin embargo, su gestión no fue efectiva y ha decidido reconocerla como
pérdida. En ese momento, es decir en el mes de diciembre, registrará el valor de la pérdida ocurrida
por una cuenta incobrable.
Con este método existen dos momentos: uno cuando se realiza la venta, en el mes de junio y otro
cuando sucede el reconocimiento de la pérdida por la existencia de una cuenta incobrable en el mes
de diciembre.
Con este método, las cuentas básicas utilizadas para el registro contable son las siguientes:
1) Gastos por pérdidas en cuentas incobrables: Esta es una cuenta de origen deudora,
del estado de pérdidas y ganancias, perteneciente al grupo de otros gastos. Cuando
sucede una pérdida por cuenta incobrable, aumenta su valor, por tanto deberá
debitarse.
63
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Veamos el ejemplo:
Al 31 de Diciembre del 2003, la Empresa “La Casual S.A.”, recibió la noticia de que el cliente Martha
Álvarez y Cía., se había declarado en bancarrota, en el mayor de cuenta por cobrar de “La Casual S.A.”
dicho cliente, tiene un saldo deudor de C$ 7,000.00.
Luego que la empresa realizó todas las gestiones posibles de cobro, sin ningún resultado positivo,
procedió a realizar el asiento de ajuste para la cuenta incobrable, de la siguiente manera:
Las empresas, sobretodo las pequeñas, que poseen muchos clientes tal vez desean esperar
hasta confirmar que no pueden cobrar la cuenta específica de un cliente, antes de hacer
cualquier ajuste en relación con las pérdidas por cuentas incobrables. Cuando es evidente
que una cuenta es incobrable, se utiliza el método de cancelación directa. En éste caso se
procede de la siguiente manera:
También puede darse el caso, que en fechas posteriores puede cobrarse en forma parcial o
total una cuenta que se había cancelado por incobrable. Cuando se recibe el pago se debe
revertir el asiento de la cancelación, volviendo a llevar la cuenta a los registros para poder
hacer asientos en la cuenta del cliente. Una vez registrado el asiento revertido y el cobro
recibido a la cuenta, los libros mostrarán que la cuenta fue cancelada y recuperada más
tarde.
64
Asignatura de “Contabilidad II”
Al momento de la venta, debitamos a la cuenta o auxiliar que cada cliente tiene en la empresa. El
total de ingreso se registro en la cuenta correspondiente.
EMPRESA “CALIPSO”
BALANCE GENERAL
AL MES DE ENERO
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar................................................C$ 92.200.00
En el balance general no se requiere que se presente la información para cada uno de los clientes,
sería complicado, ya que existen empresas con un gran numero de clientes y el balance general
seria un documento muy extenso.
b. Suponga ahora que en el mes de febrero se cobraron C$ 65,000.00 en concepto de cuentas por
cobrar al Sr. Sánchez. El asiento de diario sería el siguiente:
Al disminuir la cuenta del Sr. Sánchez por el valor de C$ 65.000.00, se verá reducido también el
saldo de las cuentas por cobrar, presentado en el Balance general del mes de Enero (C$ 92,200 -
C$ 65,000) y en el balance general correspondiente al mes de febrero se presentará de la manera
siguiente:
EMPRESA “CALIPSO”
BALANCE GENERAL
AL MES DE FEBRERO
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar..................................................C$ 27.200.00
c. Ahora supongamos que dos meses después, en el mes de abril, se determina que las cuentas por
cobrar López y Pérez, se considerarán incobrables. El asiento de diario es el siguiente:
En el asiento, hemos registrado una pérdida por cuenta incobrable, el valor no recuperable se
contabiliza en la cuenta de gastos y se disminuye el saldo de la cuenta de clientes, debido a que
hemos dado de baja a dos clientes por considerarlos de difícil recuperación. El gasto registrado
incluye el Impuesto General al Valor correspondiente.
EMPRESA “CALIPSO”
BALANCE GENERAL
AL MES DE ABRIL
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar..................................................C$ 10.000.00
65
Universidad Centroamericana. UCA
Al darle de baja a los clientes, el saldo final de la cuenta de clientes disminuye a C$ 10.000 (C$
27,200 – C$ 17,200).
d. Supongamos ahora que luego de haber considerado incobrable al Sr. López, llega a la empresa y
cancela el saldo adeudado más un 5% de interés moratorio.
Para ello tendremos que hacer un asiento de ajuste. El asiento de diario es el siguiente:
Como podrá observar al registrar el valor de la cuenta incobrable, se realizaron dos asientos:
1) El primero, se realizó para reconocer nuevamente al Sr. López como cliente, pues
con anterioridad le habíamos dado de baja y por tanto no existía en nuestros registros.
2) El segundo, registra la entrada de dinero en concepto de cobro de la cuenta más los
intereses por mora y el crédito se hace a la cuenta del Sr. López y la cuenta de ingresos.
Hemos trasladado los registros del libro diario al mayor, saldando las cuentas respectivas. Observe
que la cuenta de gastos por pérdidas en cuentas incobrables ha disminuido, ya que hemos realizado
un ajuste producto de un cliente que ha llegado a cancelar su deuda una vez que el negocio lo había
considerado incobrable.
Analicemos
Como podemos observar el uso de éste método es muy sencillo para las empresas, sin
embargo tiene la desventaja de crear un efecto relevante en los resultados económicos en
aquellos períodos que presenten altos valores en cuentas incobrables.
Debido a que las pérdidas por incobrables son reconocidas como gastos, éstos deberán
compararse, basados en los principios contables, con los ingresos del mismo período. En
este caso los gastos son comparados con los ingresos del período en que son
reconocidas estas cuentas de clientes como incobrables. Debido a esto, los estados
financieros no se presentan de manera correcta, ni reflejan la situación real de la empresa
en el período, ya que violan el principio contable de reconocimiento de gastos. Ahora bien,
si el monto del gasto por incobrables es alto, el efecto sobre las utilidades del período
sería grande ya que consumiría una gran parte de los ingresos generados por la empresa.
El valor de las cuentas por cobrar en el Balance General tampoco reflejaría el valor real,
ya que el monto de las cuentas por cobrar no es en realidad el correcto, es decir, aquel
monto de las cuentas que serán recuperables.
66
Asignatura de “Contabilidad II”
La Empresa "El Redentor" presenta un saldo al 31 de julio de 2003 en las cuentas por cobrar con un
monto de C$ 182,000.00, mismo que se encuentra distribuido entre cuatro clientes:
Las operaciones que se realizaron con la cuenta de clientes durante el mes de agosto fueron las
siguientes:
1/08: Venta al crédito por un monto total de C$ 45,500, distribuidos entre los siguientes clientes:
5/08: Venta al Crédito por un monto total de C$ 72,100, distribuido entre los siguientes clientes:
20/08: Venta al Crédito por un monto total de C$ 39,800, distribuido entre los siguientes clientes:
29/08: Venta al Crédito por un monto total de C$ 33,900, distribuido entre los siguientes clientes:
CLIENTE MONTO
Víctor González C$ 10,500.00
Braulio C$ 60,000.00
Montenegro C$ 12,000.00
Socorro Martínez
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CLIENTE MONTO
Marlene C$ 50,000.00
Sánchez C$ 15,000.00
Socorro Martínez C$ 18,000.00
Víctor González
CLIENTE MONTO
Marlene C$ 35,000.00
Sánchez C$ 10,000.00
Víctor González
CLIENTE MONTO
Marlene C$ 15,500.00
Sánchez C$ 10,000.00
Víctor González
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Asignatura de “Contabilidad II”
Como podrá observar en cada uno de los auxiliares se registra tanto las ventas a crédito
como los pagos realizados por los clientes. En la columna de saldo se refleja el valor de la
deuda pendiente a la fecha para cada uno de los clientes.
Veamos como al 1 de agosto, los clientes tenían un saldo pendiente, denominado, saldo
inicial, la fecha de vencimiento y el valor del mismo. Tomando como referencia al Sr. Víctor
González al 1º de agosto, tenía un saldo inicial de C$ 25,500 con vencimiento al 16 de junio.
El valor de las cuentas incobrables se ha registrado directamente a la cuenta de gastos por pérdidas
en cuentas incobrables con un crédito a la cuenta de ambos clientes. Con este registro se ha dado de
baja a los clientes considerados como incobrables.
Debido a que el Sr. González se había dado de baja o eliminado de los registros de la empresa,
debemos activar nuevamente la cuenta, haciendo un débito al auxiliar del Sr. González y acreditando
dicho valor a la cuenta de gastos por pérdidas en cuentas incobrables y anular el registro anterior.
Luego, registramos el valor recibido y colocado en caja y el saldo pendiente de pago del Sr. González,
así como los intereses ganados en concepto de mora.
Suponiendo que el Sr. González, previamente, había anticipado el 50% del monto y el 50% de la mora
por incumplimiento en sus pagos y que hoy decide cancelar su deuda, el asiento de diario sería:
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Caja C$ 14,832.00
Cuenta por cobrar Sr. González C$
Otros ingresos 14,400.00
C$
432.00
¿Cuál seria el asiento de diario si el Sr. Montenegro cancela la mitad de la deuda pendiente
a la fecha del 24 de Agosto y por ello le concedemos un descuento del 2% por el monto
cancelado?
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Asignatura de “Contabilidad II”
En el asiento de diario registramos el pago realizado por el Sr. Montenegro y debitamos a la cuenta de
gastos financieros el descuento por pronto pago a favor del cliente y un crédito a la cuenta del Sr.
Montenegro por el valor pagado, incluyendo el descuento ofrecido.
Concluyamos
Hemos estudiado el concepto de una cuenta incobrable y explicábamos como los negocios
que venden al crédito están expuestos a perdidas al no recuperar las deudas de algunos
clientes, ya sea total o parcialmente. Para solventar esta perdida, la ley de impuesto sobre la
renta, permite que sea recuperado de los ingresos del periodo y por tanto sea deducible de
impuestos, estudiamos también el método de cancelación directa en la contabilización de las
perdidas por cuentas incobrables.
Este método reconoce una cuenta como incobrable hasta el momento que la empresa
decide que una cuenta en particular es imposible de recuperar y debe ser deducida de los
ingresos corrientes.
En el tema anterior explicábamos el efecto de una cuenta incobrable en los registros contables
del negocio. Cuando se utiliza la cancelación directa como método de calculo y registro de las
perdidas por cuentas incobrables, enfrenta ciertas desventajas que afectan tanto en el aspecto
contable, legal como financiero.
Esta desventaja es fundamentalmente por el hecho de reconocer una pérdida incobrable hasta
el momento que estamos seguros de no ser recuperada dicha deuda, esto lógicamente viola el
principio de contabilidad generalmente aceptados sobre el período contable y por tanto,
disminuye el valor de las utilidades en aquellos periodos que sucede dicha perdida.
Con el propósito de evitar estos efectos negativos, un negocio utiliza el método de las
provisiones, el cual permite registrar el gasto en el período que se causa y reflejar
adecuadamente las utilidades.
71
Universidad Centroamericana. UCA
2) La estimación sobre el valor realizable de las cuentas por cobrar es el valor correcto que
debe figurar en el Activo del Balance General y en el estado de resultados se reflejará el
gasto correspondiente al periodo en que sucede el ingreso.
Veamos un ejemplo:
Supongan que una empresa ha determinado que la provisión por cuentas incobrables es de $
5,000.00. El registro de diario sería el siguiente:
Cada vez, que la empresa tenga cobros pendientes a clientes y registre la provisión correspondiente,
deberá realizar el asiento anterior.
72
Asignatura de “Contabilidad II”
Estima el importe de las pérdidas por cuentas malas tomando como porcentaje del saldo
existente en las Cuentas por cobrar.
Claro está, que para llegar a un porcentaje razonable, es necesario analizar los cobros
realizados durante un período considerable. La tasa o porcentaje determinado se aplica al
saldo de los clientes para obtener el importe del ajuste por cuentas incobrables y a la
estimación de cuentas incobrables.
Observe que al registrar la provisión para cuentas incobrables, hemos debitado a gastos y
acreditado a la cuenta de provisiones.
La estimación por cuenta incobrables tenía un saldo acreedor de C$ 87,767.00, antes del ajuste de
fin de año. Este saldo de C$ 87,767.00 se suma al saldo de C$ 239,309.80 resultante del 2003. El
asiento de ajuste es:
73
Universidad Centroamericana. UCA
Note que realizamos un ajuste a ambas cuentas y que el saldo de cuentas incobrables aumento a
C$ 327,076.80.
Examinemos la ley:
En nuestro país la Ley de Impuestos sobre la renta en el Arto. 16 inciso e) establece que
para Instituciones Bancarias se reconoce un porcentaje anual del 0.25% sobre el saldo de
su cartera final del año gravable como reserva para cuentas incobrables. Para las
personas jurídicas en general. El fisco maneja como norma administrativa el 1% sobre el
saldo de su cartera. Mayores porcentajes deben ser autorizados por la Dirección General
de Ingresos.3
Además de lo establecido por la ley, es importante estudiar otros métodos utilizados para
el cálculo de la provisión para cuentas incobrables. Otro aspecto relevante es, que
independientemente del método utilizado, el registro contable es similar.
3
Ley de Impuestos sobre la Renta. Texto Todo sobre Impuestos Segunda edición Pág. 61
74
Asignatura de “Contabilidad II”
Para llevar a cabo este método de provisión se necesita llevar un auxiliar por cada uno de
los clientes que tiene la empresa y se basa en el cálculo de los días de vencimiento que
tienen las cuentas por cobrar, a partir del conocimiento de la antigüedad de las cuentas,
se procede a determinar un porcentaje de incobrable, tomando como criterio que una
cuenta que tiene mayor tiempo de vencida tiene más posibilidad de ser incobrable o tener
un alto porcentaje de incobrable.
AUXILIAR DE CLIENTES
Al 3O DE ABRIL
Cliente Total No vencida 1-30 días 31-60 días 61-90 días + de 90 días
Elena Sánchez C$ 500.00 C$ 500.00
Carlos Téllez 150.00 150.00
Marlon Amador 800.00 800.00
Rosa Cardoza 900.00 800.00 100.00
Martha Gómez 400.00 400.00
Otros Clientes 32,250.00 16,300.00 10,000.00 4,200.00 200.00 1,550.00
Totales C$ C$ C$ C$ C$ C$ 1,650.00
35,000.00 18,000.00 10,000.00 4,350.00 1,000.00
Porcentajes 100% 51% 29% 12% 3% 5%
Las categorías que ha establecido la empresa, son creadas a partir de diversos criterios que el
mismo negocio identifica como relevantes para el análisis de sus cuentas por cobrar.
Se puede observar que el cliente Rosa Cardoza tiene el saldo con más antigüedad, es decir entre
61 y 90 días. Luego está el cliente Carlos Téllez con una antigüedad de saldos de 31 a 60 días.
El cuadro anterior fue elaborado a partir de los auxiliares de cada cliente que la empresa
lleva, con el objetivo de conocer el nivel de vencimiento, así como el monto de las cuentas
por cobrar. Con este método se considera que, una cuenta por cobrar cuando tiene mayor
tiempo de vencimiento, existe menor posibilidad de recuperación y por lo tanto el
porcentaje de incobrables es mayor.
75
Universidad Centroamericana. UCA
En el cuadro se presenta cada uno de los clientes y la antigüedad de cada uno de los saldos.
Observe que a los clientes con saldos de mayor antigüedad se les ha asignado un porcentaje
mayor de pérdida por incobrable.
Por tanto, el valor de la provisión para cuentas incobrables es de C$ 1.940.0 y su registro contable
sería:
Cuenta Debe Haber
Gastos por pérdidas en cuentas incobrables C$ 1,940.00
Provisiones para pérdidas por cuentas incobrables C$ 1,940.00
76
Asignatura de “Contabilidad II”
Luego de elaborado los auxiliares, calcularemos la antigüedad de saldos para cada uno de los
clientes al 30 de agosto:
El saldo que tiene pendiente es de C$ 28.800.0. Veamos como se calcula la antigüedad de saldos.
C$ 24,200.0 pertenecen a la venta del día 20 de agosto, con vencimiento el día 28 de Agosto, por
tanto tiene una antigüedad de 2 días.
De tal forma:
El saldo pendiente del cliente es de C$ 25,600.0. Analizando su auxiliar podemos ver que aún no
se ha pagado un saldo de C$ 10,000.0 de la venta del 1 de agosto con vencimiento el día 9 de
agosto y por tanto tiene una antigüedad de 21 días.
Así mismo la venta realizada el día 20 de agosto que vencía el 28 de agosto tampoco ha sido
cancelada, por tanto el saldo tendrá una antigüedad de 2 días.
Luego tenemos un saldo de C$ 14,500.0 de la venta del día 5 de agosto y que vencía el día 13 de
agosto. Este saldo se encuentra vencido y con una antigüedad de 17 días.
77
Universidad Centroamericana. UCA
El saldo de la Sra. Martínez es de C$ 49,500.0, de los cuales C$ 15,000.0 aún no está vencido, ya
que tiene fecha de pago el 7 de septiembre. Luego tiene un saldo de C$ 24,500.0 de la venta con
fecha 5 de agosto y que vencía el día 13 de agosto. Este saldo tiene una antigüedad de 17 días.
Otro saldo que tiene vencido la Sra. Martínez es de C$ 10,000.0, correspondiente a la venta de día
1 de agosto con vencimiento el 9 de agosto. Por tanto el saldo tiene una antigüedad de 21 días.
Recordemos:
Para el cálculo de la antigüedad de saldos es necesario utilizar el auxiliar para cada uno
de los clientes, ya que éste contiene la información relacionada con el valor de las ventas
realizadas, la fecha en que se efectuó la venta, así como la fecha de vencimiento. Esto
nos ayudará a determinar el valor del saldo vencido.
AUXILIAR DE CLIENTES
Al 3O DE AGOSTO
Cliente Total No vencida 1-10 días 11-20 días 21-30 días + de 31 días
Víctor González C$ 28,800 C$ 24,200 C$ 4,600 -
Braulio 25,600 15,600 C$ 10,000 -
Montenegro
Marlene Sánchez 33,400 C$ 18,900 14,500 -
Socorro Martínez 49,500 15,000 24,500 C$ 10,000 -
Totales C$ C$ 33,900 C$ 39,800 C$ 43,600 C$ 20,000 -
137,300
Porcentajes 100% 25% 29% 32% 14% -
78
Asignatura de “Contabilidad II”
Para ello, hemos aglutinado los saldos de cada uno de los clientes de acuerdo con su
grado de antigüedad.
Ahora bien, en el rango de 31 días a más no aparece ningún valor, ya que el saldo de los clientes
no ha alcanzado ese nivel de antigüedad.
Cuando hemos determinado el valor de las cuentas incobrables mediante éste método,
procedemos al registro contable:
Concluyamos:
Con el método de las antigüedades, podemos calcular la provisión para cuentas
incobrables. Los pasos para la determinación de la provisión son:
79
Universidad Centroamericana. UCA
Este método nos permite el cálculo de la provisión para cuentas incobrables a partir del
monto total de las ventas al crédito que tiene la empresa en un período.
Este método a diferencia de los anteriores, utiliza como referencia para el cálculo de la
provisión para cuentas incobrables, el valor de las ventas a crédito facturadas.
En primer lugar debemos conocer el nivel de ventas a crédito que han sido
facturadas en el período.
Pues bien, para la determinación de este porcentaje se pueden tomar algunos criterios,
tales como, el criterio del departamento de ventas, provisiones para períodos
anteriores o ya sea el que determinan las leyes fiscales. Si optamos por utilizar
provisiones para periodos anteriores podremos apoyarnos de la siguiente ecuación:
Cuentas incobrables
Porcentaje cobro dudoso
Saldo de clientes
Recuerde que este porcentaje tomado como referencia para el cálculo de la provisión es a partir de
una serie de criterios que han sido explicados anteriormente.
80
Asignatura de “Contabilidad II”
Cuentas incobrable s
Porcentaje cobro dudoso
Saldo de clientes
122,000.00
Porcentaje cobro dudoso 0.0208547 2.08%
5,850,000. 00
Si la provisión de la perdida por cuenta incobrables, tenia un saldo acreedor de C$ 7,500.00, dicho
monto se deberá restar a la provisión resultante, así: C$ 45,760.00 – C$ 7,500.00 = C$ 38,260.00
81
Universidad Centroamericana. UCA
Analicemos:
Cuando la empresa estima el valor de las cuentas incobrables, generalmente va a tener
diferencias con el valor real de la pérdida por mermas en las cuentas incobrables ocurrida en
el período.
1) Que la pérdida real sea mayor que la provisión para cuentas incobrables.
2) Que la pérdida real sea menor que la provisión para cuentas incobrables.
Debido a estas variaciones, habrá que hacer algunos asientos de ajuste al cierre del período
contable.
1) Cuando la cuenta de provisiones tiene un saldo deudor. Esto significa que la pérdida real
es mayor que la provisión registrada.
2) Cuando la Cuenta de Provisiones tiene un saldo acreedor. En este caso, la pérdida real
es menor que la provisión registrada.
Veamos el registro:
Ahora bien, ¿Qué quiere decir, que la cuenta de provisiones tenga un saldo deudor?
82
Asignatura de “Contabilidad II”
Consideremos que al final del período contable, la cuenta de Provisiones para cuentas incobrables
tenía un saldo deudor de C$ 500.00. El asiento de ajuste en este caso sería:
Recordemos que habíamos dicho que la cuenta de provisiones tenía un saldo deudor de C$ 500 y
esto quería decir que la pérdida real era mayor. Observe el asiento No. 2, si la cuenta de provisiones
tiene un saldo deudor de C$ 500, quiere decir que la pérdida real es de C$ 2,500, de manera que al
restar los débitos de los créditos en la cuenta nos quedará un saldo deudor de C$ 500.
En este caso, el asiento de ajuste es un cargo a gastos, ya que debemos aumentar el valor del gasto
por pérdidas en cuentas incobrables.
El aumento debe ser de C$ 500, para alcanzar el valor de la pérdida real que asciende a C$ 2.500.
El crédito lo haremos a la cuenta de provisiones y de esta forma la cuenta quedará cerrada, que es el
objetivo de los asientos de ajuste al cierre contable en dicha cuenta.
Esto significa que la pérdida real es menor que la provisión registrada y por tanto la cuenta
de provisiones conservará su saldo acreedor, ya que los débitos serán menores que los
créditos registrados en la cuenta:
Para que la cuenta de provisiones tenga un saldo acreedor, la pérdida real ascendió a C$ 1,500. De
esta forma, al restar los créditos de los débitos correspondientes, la cuenta conserva su saldo
acreedor de C$ 500.
83
Universidad Centroamericana. UCA
Esto significa un crédito a la cuenta de gastos, ya que como la pérdida real es menor, es decir de C$
1,500.0 y cuando registramos la provisión lo hicimos con un valor de C$ 2,000.0, debemos ajustar
este gasto a su valor real, a C$ 1.500, es por ello que disminuimos la cuenta de gastos en C$ 500 y
esa disminución se representa por un crédito.
Ahora, el débito a este asiento de ajuste, se ha realizado a la cuenta de provisiones. En primer lugar,
para ajustar la provisión registrada al valor de la pérdida real. En segundo lugar, para cerrar la cuenta
de provisiones al final del ejercicio contable.
Recuerde:
Es importante aclarar que al decir “que la cuenta de provisiones tiene un saldo deudor” significa que la
cuenta de provisiones al calcular su saldo, se hace a través de una comparación con la pérdida real.
Es decir que la pérdida real tendrá que debitarse a la cuenta de provisiones, de manera que, al restar
el total de créditos con los débitos de la cuenta nos dará un saldo deudor, ya que los débitos son
mayores a los créditos.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
Circulante
Caja 10,000.00
Bancos 50,000.00
Cuentas por cobrar 200,000.00
(-) incobrables ( 10,000.00) 190,000.00
Inventarios 20,000.00 270,000.00
Observe que las cuentas por cobrar se mantienen siempre a su valor histórico y se colocan
debajo de este valor, la provisión para cuentas incobrables. Esta operación se hace en la
primera columna del balance general y el resultado de esta operación se registra en la
segunda columna.
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Asignatura de “Contabilidad II”
Concluyamos:
A diferencia de método de cancelación directa, se utiliza una cuenta llamada “Provisiones
para cuentas incobrables”, donde se van acumulando las provisiones cada vez que la
empresa tiene saldo en la cuenta de clientes.
Otra diferencia es el momento del registro contable. Cuando una empresa utiliza este
método lo hace cumpliendo con el principio de contabilidad generalmente aceptado llamado
de “acumulación”, lo que permite que los gastos sean registrados en el período que
corresponde.
Así mismo, el cálculo de esta provisión se hace mediante 3 formas, ya sea como porcentaje
del saldo de cuentas por cobrar, de las ventas a crédito o mediante la antigüedad de saldos.
Ahora bien, independiente de la forma utilizada para el cálculo, el registro es el mismo. Es
decir que para el registro de la provisión se hace un cargo a la cuenta de “gastos por
pérdidas en cuentas incobrables” y un crédito a la cuenta de “provisiones para cuentas
incobrables”.
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Ejercicios
1. Todas las ventas de la Compañía Cole S.A. se hacen a crédito y no otorga descuentos por pronto
pago. A continuación se presenta un resumen de los cobros a clientes y las cancelaciones
incobrables(son clientes que no podrán pagar sus adeudos con la empresa) en un período de dos
años:
La Compañía Cole utiliza el método de cancelación directa para registrar las pérdidas por cuentas
incobrables.
Determine:
a. ¿Qué importe de pérdidas en cuentas incobrables se registrará cada año? ¿Cuál es el asiento
de diario?
b. ¿Cuál será el monto total de cuentas por cobrar en el Balance General al fin de cada año?
2. La empresa “La mercantil”, tiene en la cuenta de mayor de clientes los siguientes saldos a l 31 de
julio de 2003:
CLIENTE SALDO VENCIMIENTO
María López C$ 30 de julio
25,530.0
Ruth 13,560.0 28 de junio
Galeano
Juan Soza 56,505.0 25 de julio
Pedro Pérez 89,789.0 7 de agosto
A partir de los datos anteriores, registre en el libro diario las operaciones siguientes:
- María López paga 30% de su deuda pendiente, más un 2% de intereses moratorios por el valor
total de su deuda a la fecha.
- Se ha considerado que el saldo del cliente Juan Soza, se considera incobrable.
- Pedro Pérez cancela deuda pendiente a la fecha, la empresa le descuenta 2% por pronto pago.
- Juan Soza paga el 80% de la deuda pendiente que inicialmente se creía incobrable. La empresa
cobra al Sr. Soza un interés moratorio del 3% del saldo a la fecha más C$ 500 por gastos
legales.
- Dos meses después se considera que el saldo pendiente del Sr. Soza es totalmente incobrable.
3. La empresa Confort, realizó durante el año 2001, ventas al crédito por un monto de C$ 1,200,00. Se
presentaron devoluciones sobre las ventas equivalentes al 5% y rebajas sobre ventas con un importe
de C$ 5,000. Después de una revisión exhaustiva, se estima que el 1% de las ventas netas a crédito
registradas pueden resultar ser incobrables.
Determine el calculo de las provisiones para perdidas en cuentas incobrables, considerando que se
tenia un saldo acreedor de C$ 8,000 en cuentas incobrables antes del ajuste de fin de año. Así
mismo efectué los asientos de ajustes y del mayor general. También indique como deberá ser
presentado en el balance general.
4. La Empresa "El Buen Gusto" presenta un saldo en las cuentas por cobrar de C$ 122,500 al 31 de
Marzo del 2004, mismo que se encuentra distribuido entre cuatro clientes:
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Asignatura de “Contabilidad II”
La empresa El Buen Gusto ha considerado los siguientes porcentajes de provisión p or perdida en las
cuentas incobrables:
No vencidas 5%
1 a 10 días 10%
11 a 20 días 15%
21 a 30 días 20%
Mas de 30 25%
días
5. En el año 2002, el libro mayor de la distribuidora “El Facilito” mostró un saldo de la cuenta de clientes
por C$ 7,800,000.00.
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Universidad Centroamericana. UCA
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Asignatura de “Contabilidad II”
89
Universidad Centroamericana. UCA
En la presente unidad estudiará las técnicas contables relacionadas con el registro de una
importación, así como la elaboración de la liquidación de una importación, es decir el proceso
que llevan a cabo los importadores para nacionalizar las mercancías que han comprado en el
extranjero.
Posteriormente continuaremos con el registro contable de cada una de las operaciones que se
refieren a la importación de bienes desde el extranjero.
Para ello utilizaremos la información que brinda la Ley de Impuesto sobre la renta, ya que es el
instrumento que guía la realización de esta actividad. En ella se explican detalladamente los
impuestos que se gravan a las importaciones, así mismo conoceremos el mecanismo de control
interno para la contabilización en los libros de contabilidad.
Así pues, usted podrá ampliar su estudio a través de una lectura más profunda sobre la ley de
impuestos sobre la renta a fin de tener un excelente conocimiento y aplicación de la ley.
90
Asignatura de “Contabilidad II”
2. Establezco las diferencias entre una importación a precio FOB y una importación a precio
CIF.
7. Explico el procedimiento contable de una importación a través del registro en los libros
generales de contabilidad.
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Universidad Centroamericana. UCA
A. Conceptos generales
Los comerciantes, empresas industriales, empresas del sector agropecuario etc., regularmente
necesitan determinados bienes como mercancías, materias primas, maquinarias e implementos
que por varios motivos no es posible adquirir en el mismo país donde radican, sino en
mercados del extranjero.
Para adquirir dichos bienes, las empresas establecen contactos con personas o instituciones de
otros países, quienes facilitarán la adquisición de todos los bienes necesarios para desarrollar
sus actividades productivas.
1. Importación
Para que esta transacción se lleve a cabo se necesita la existencia de un contrato previo entre
el proveedor y el importador, donde se establezcan las condiciones sobre las cuales se
desarrollará el negocio, en este contrato se especifica: precio del producto, condiciones de
entrega, responsabilidad del exportador o proveedor extranjero y del importador, gastos
asumidos por el exportador e importador, etc.
2. Proveedor
¿Quién es un proveedor?
Un proveedor es la persona o empresa radicada en el extranjero con quien se lleva a cabo la
operación de compra-venta de ciertos bienes. Las empresas establecen negociaciones a través
de intermediarios o bien directamente. Estas negociaciones son plasmadas en contratos de
importación, donde se detallan las condiciones de compra-venta.
Observe:
Es importante destacar las formas de contrato para una importación, ya que este tipo de
transacciones, no presentan, contablemente ningún problema, basta adquirir la cantidad
necesaria en divisas extranjeras, pagar su equivalente en moneda nacional y enviarla al
proveedor.
92
Asignatura de “Contabilidad II”
De ahí que la diferencia resultante redunde en utilidad o pérdida financiera, según favorezca o
perjudique al importador. Para el registro contable de las compras hechas en mercados del
extranjero, deberán registrarse, tanto en moneda nacional como extranjera.
Ahora bien, cuando una empresa realiza importaciones, debe conocer cierta terminología de
gran utilidad para definir detalladamente las condiciones del contrato de importación. Hay un
aspecto de gran importancia relacionado con el costo de las mercancías o bienes y la forma de
envío de las mismas.
Esta terminología traducida del inglés significa: “Free On Board” y en español “Libre A Bordo”
En este caso, el vendedor o proveedor, sitúa las mercancías a bordo de un buque en el puerto
de embarque que aparece en el contrato de venta. El riesgo por pérdida o daño de las
mercancías se traspasa del vendedor al comprador cuando pasan las barandillas del buque.
Una importación a precio FOB, considera realizada la entrega en el momento que la mercadería
pasa la borda del buque. El título de propiedad lo retiene el vendedor hasta que el comprador
cumpla con los pagos respectivos.
Expliquemos ahora, las obligaciones que debe cumplir tanto el importador como el proveedor,
cuando negocian una venta a precio FOB:
4
Tomado del texto: INCOTERMS 1980. Reglas internacionales para la interpretación de términos comerciales.
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Universidad Centroamericana. UCA
acordado conforme a los usos que rijan allí, en la fecha convenida o dentro del plazo
estipulado, dando aviso inmediato al comprador de que se ha realizado la entrega en
buque.
Abonar todos los gastos que origine la verificación de las calidades, medidas, pesos, etc
Obtener por su cuenta y riesgo, cuanta documentación administrativa sea necesaria para
poder exportar la mercancía.
Fletar un buque o reservar espacio suficiente a bordo de uno por su cuenta avisando a
tiempo al vendedor el nombre del buque, del lugar de la carga a la fecha, o plazo de ellos,
en que se ha de realizar la carga en el buque.
Abonar todos los gastos y asumir todos los riesgos de la mercancía desde el momento en
que se pase la borda del buque en el puerto estipulado.
Expliquemos que nos indica la terminología CIF: Estas son siglas en inglés Cost Insurance
Freight.
C.I.F, significa el Costo de la mercancía, Seguro para el traslado de la mercancía y Fletes que
constituye el costo de transporte de las mercancías.
Recuerde:
Una importación a precio CIF, incluye el costo de fletes y seguros, gastos de aduana. El
comprador asume todos estos gastos, así como los impuestos respectivos a las importaciones.
En este tipo de contratos, existen también obligaciones que debe cumplir el vendedor o
proveedor y el comprador o importador.
Enviar la mercancía al importador, junto con todos aquellos documentos exigidos por la ley.
Asumir los costos de transporte de la mercancía hasta el puerto de destino, así como pagar
los fletes y los gastos de descarga.
Cargar las mercancías en el tiempo estipulado y notificar al comprador.
Obtener una póliza de seguro marítimo que cubra los riesgos de transporte.
Facilitar al comprador, conocimiento del embarque, facturas, pólizas de seguro, etc.
Proporcionar el embalaje habitual.
Pagar los derechos e impuestos que deberá satisfacer hasta el momento de ser cargados
derivados de la exportación.
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Asignatura de “Contabilidad II”
Aceptar los documentos cuando los presente el vendedor, si están de acuerdo con lo
estipulado en el contrato de compra-venta y pagar el precio convenido.
Recibir la mercancía en el puerto de destino convenido
Asumir los riesgos de la mercancía desde el momento en que éstos hayan, efectivamente
sobrepasado la borda del buque en puesto de embarque.
Pagar los derechos arancelarios y cualquiera otros derechos e impuestos exigibles en el
momento de la importación.
Observe que para la determinación del costo CIF de la mercancía importada sumamos al costo FOB los
gastos relacionados con el transporte y seguros por el traslado de los productos.
Concluyamos:
Es importante hacer una diferenciación entre una importación a precio FOB y una importación a
precio CIF.
En primer lugar las importaciones a precio FOB son aquellas en las que el importador paga
al proveedor, el costo de la mercancía, sin incluir gastos relacionados con impuestos o
seguros que serán responsabilidad del importador luego de que el proveedor ha puesto la
mercancía en el puerto.
Una importación a precio CIF, es cuando al precio FOB de la mercancía se le agregan los
gastos de fletes y seguros hasta llegar a puerto del importador.
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Universidad Centroamericana. UCA
En nuestro país un importador no podrá comercializar su mercancía si no cumple con una serie
de obligaciones establecidas para la importación. Estas obligaciones están relacionadas con la
“nacionalización de las mercancías” y para ello, se requiere de:
a. Impuestos de Internación
Este impuesto ha sido creado a partir del establecimiento de la Ley de Equidad Fiscal
aprobada en el año 2003, quedando derogado el decreto n° 23-94, Impuesto Específico
de Consumo (IEC), publicado en la Gaceta Diario Oficial, N° 113 del 17 de junio de 1994,
y el anexo “A” publicado en la Gaceta, Diario Oficial N° 111, del 13 de junio de 1997 y sus
reformas.
En el Título IV de la Ley de Equidad Fiscal se explican las normas sobre las cuales se
aplica este impuesto.
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Asignatura de “Contabilidad II”
Enajenación:
Todo acto o contrato que conlleve la transferencia de la propiedad o del poder para
disponer de un bien corporal como propietario, independientemente de la denominación
que las partes le den y de la forma de pago del precio. Se entenderá también por
enajenación el uso o consumo que el productor hiciese de las mercancías producidas por
él y los faltantes de inventarios no justificados; y
Importación:
Es la introducción al país de bienes tangibles extranjeros.
Presentar ante las autoridades fiscales, cuando éstas lo requieran, las pólizas o
documentos comprobatorios de la adquisición u origen de los bienes o mercancías
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Universidad Centroamericana. UCA
afectas al impuesto.
Presentar los recibos oficiales de caja que amparen el pago de los derechos
arancelarios de importación y demás gravámenes.
Base imponible:
La Base imponible para el ISC comprende el valor en aduana, más los Derechos
Arancelarias de Importación y cualquier otro cobro que figure en la declaración aduanera
de importación o formulario aduanero de internación. No formarán parte de esta base
imponible el IGV y las multas. No formarán parte de la base imponible el monto de las
rebajas, descuentos, bonificaciones y demás deducciones del precio autorizado por la
DGI.
Es también un gravamen ad-valorem que se aplica sobre el valor CIF de las mercancías
importadas. Según la Ley de justicia tributaria y comercial, la tasa de este arancel será del
5% a partir del primero de julio de 1997, excepto para los bienes detallados en el
Reglamento de esta Ley, cuyas tasas de ATP están en un rango de 5% a 30%.
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Asignatura de “Contabilidad II”
(1) Al valor FOB de la mercancía, se le suman los gastos de Seguros, Fletes, para
obtener el valor CIF de la mercancía.
Fletes Seguros %
Total FOB
El porcentaje resultante deberá ser multiplicado por el FOB individual para cada tipo
de mercadería, el resultado se adicionara al FOB de cada mercadería, para encontrar
el CIF individual.
Para calcular el valor del CIF Total, se agregan los gastos por honorarios consulares.
Los tres tipos de fármacos tendrán un FOB total de U$ 11,125 (U$ 2,500+ U$ 4,500+ U$
4,125).
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Universidad Centroamericana. UCA
Antes de calcular el CIF, para los tres tipos de fármacos, determinaremos la proporción de
gastos de flete y seguro que corresponde a cada uno de los productos y luego se lo
sumaremos al costo FOB total de cada fármaco, de la siguiente manera:
Ahora calcularemos el CIF total para los tres tipos de fármacos, para ello debemos
agregar los gastos por honorarios consulares, equivalentes a U$ 300, pero prorrateado
para los tres productos, de la siguiente manera:
Honorarios consulares
300
0.026966292
Total FOB 11,125
Gasto honorarios
CIF + = CIF TOTAL
consulares
CIF fármaco 001 U$ 2,679.8 + U$ 67,40 = U$ 2,747.20
CIF fármaco 002 4,823.6 + 121.40 = 4,945.00
CIF fármaco 003 4,421.6 + 111.20 = 4,532.80
U$ 11,925.0 U$ 300.00 U$ 12,225.00
Como podemos observar el CIF total por la adquisición de los tres fármacos provenientes del
laboratorio Suizo ascenderá a U$ 12,225.
(3) Al valor CIF más impuesto (CIF + DAI + ATP + ITF + TSIM) se le aplica la tasa de ISC
100
Asignatura de “Contabilidad II”
(5) Algo muy importante, es que para la determinación del costo de la mercancía no
deberá considerarse el valor del IGV gravado al importador, ya que es acreditable en
la declaración final de IGV.
(6) Luego de aplicado los impuestos, el importador, deberá calcular el costo de las
mercancías vendidas y determinar el precio de venta para cada uno de los bienes.
b. Gastos aduaneros
Se establece una tasa por servicios aduaneros de cincuenta centavos 0.50 de peso
centroamericano, o su equivalente en moneda nacional, por cada tonelada bruta o
fracción, aplicable a toda importación definitiva de mercancías, excepto aquellas que
ingresen por la vía postal sin carácter comercial.
La suma del costo unitario más el margen de ganancia o comercialización nos da el precio
de venta unitario.
Para determinar el valor a pagar por el consumidor, se le calcula al precio de venta el valor
del IGV a gravarse por la venta.
101
Universidad Centroamericana. UCA
Precio de venta
(+) IGV (15%)
Esto significa que: Valor a pagar por el
consumidor
Recuerde:
Es importante que el importador conozca el IGV que retendrá como producto de la venta al
consumidor. Este valor servirá para acreditar el IGV que al momento de la internación de la
mercancía tuvo que pagar a la Dirección General de Ingresos.
De acuerdo con la Ley de Impuesto General al Valor, éste solo debe ser causado o aplicado
a un bien una sola vez. Quiere decir, que el último IGV cobrado al último cliente de la cadena
de comercialización será el valor total que deberá gravarse a un determinado bien.
Simplemente, el importador recuperará el IGV pagado a través del IGV cobrado al cliente. A
esto se le llama acreditación. El IGV pagado por el importador será un valor a su favor.
Veamos un ejemplo:
Si el importador ha pagado a la Direcció n General de Ingresos un IGV C$ 2,500.0 en el mes de
Enero cuando realizó la importación y al vender totalmente las mercancías ha retenido a los
consumidores un IGV por C$ 3,000.0 al mes de Junio, significa que :
Impuesto pagado por el importador C$
2,500.00
(+) Impuesto pagado por el C$
consumidor 3,000.00
Impuesto a declarar C$
500.00
Cuando decimos que el IGV solamente grava una vez a los bienes, significa que el
impuesto máximo que se deberá retener es de C$ 3,000 que es el último valor retenido a
los clientes. Si el importador ya hizo un pago previo de C$ 2,500 al momento de internar
las mismas mercancías, quiere decir que para completar el valor total del impuesto
gravado a esta mercancía faltan C$ 500.
En realidad entera ambos valores, ya que por la Ley, deberá además de pagar el IGV al
momento de la importación, también deberá pagar el IGV que ha retenido al cliente.
Esto da un total de IGV pagado de C$ 5,500. Sin embargo, a dicho valor se le restará el
IGV que realmente se grava a la mercancía, que es de C$ 3,000 y la diferencia, los C$
2.500, constituyen un saldo a favor del importador.
Pues, tiene que devolverlo; sin embargo, en la práctica esto es un proceso un poco
engorroso y complicado, ya que la Dirección General de Ingresos tarda mucho tiempo en
102
Asignatura de “Contabilidad II”
reintegrar el dinero al importador. La práctica más común es que el Fisco aplique dicho
saldo a favor del importador, para el pago de otros impuestos que éste tiene que pagar.
C. Aplicación de una liquidación de importaciones
DAI............................………10%
ATP.........................…......... 5%
TSIM.................................... Para la cantidad importada ascienden a C$ 500
ISC.......................................15%
IGV.......................................15%
Otros costos de internación..C$ 1,500
La empresa utiliza un margen de comercialización de 30% para el establecimiento del precio de venta.
103
Universidad Centroamericana. UCA
12. Se calcula la base imponible sobre la cual se aplicará el impuesto selectivo de consumo ISC. Esta
base se calcula sumando el total CIF en córdobas más el DAI, más ATP, más TSIM. (C$ 21,390 +C$
2,139 + C$ 1,069.50 +C$ 500= C$ 25,098.5).
13. Se aplica el Impuesto Selectivo de Consumo del 15% al valor de la base imponible calculada en la
columna #12 ( C$ 25,098.5 x 15% = C$ 3,764.78).
14. Se calcula la base para la aplicación de la Tasa de Impuesto General al Valor IGV. Se suma la base
impositiva para el ISC (columna #12) más el valor del ISC (columna #13). C$ 25,098.5 + C$ 3,764.78
= C$ 28,863.28.
15. Se calcula el IGV, aplicando a la base impositiva del IGV, la tasa de impuesto de 15% (C$ 28,863.28
x 15% = C$ 4, 329.49).
16. Detalle de los otros gastos aduaneros necesarios para la internación de la mercancía, los cuales
ascienden a C$ 1,500.
17. El costo total de la mercancía se obtiene sumando el valor de la columna #14 más los otros costos
que aparecen en la columna #16. (C$ 28,863.28 + C$ 1,500 = C$ 30,363.28). Observemos que para
el cálculo del costo total no debe incluirse el valor del IGV, tal como lo establece la Ley.
18. El costo unitario promedio se obtiene dividiendo el costo total de la importación entre el número de
unidades importadas. (C$ 30,363.28/50 unidades = C$ 607.27)
Continuemos ahora con la determinación del costo unitario y precio de venta unitario, recordando que el
margen de ganancia establecido para el precio de venta es del 30% y el IGV corresponde a un 15%.
IGV a declarar
Efecto del acreditamiento en la declaración:
IGV retenido por la venta de mercadería C$ (C$ 118.42 x 50 unidades = C$ 5,921)
5,921.00
(-) IGV pagado a la aduana por la importación C$ 4,329.49
IGV a declarar C$
1,591.51
Observe:
El acreditamiento consiste en restar del impuesto aplicado al precio de venta al consumidor el
total de impuesto pagado al momento de la internación de la mercancía, enterando únicamente
la diferencia que resulte de la operación.
Sinteticemos:
El acreditamiento obtenido por la retención del Impuesto General al Valor (IGV), ocurre cuando
el vendedor le aplica dicho impuesto a los artículos comprados por un cliente.
El impuesto retenido al consumidor final, servirá para recuperar el valor del IGV pagado al
momento de la nacionalización de la mercancía. Por tanto, el acreditamiento causará un saldo a
favor del vendedor.
104
Asignatura de “Contabilidad II”
Resumamos:
Las importaciones son operaciones de compra-venta de bienes que no están accesibles en el
país y por tanto se tiene que adquirir en el extranjero.
Las importaciones de contado son compras que hacen los importadores con un desembolso
inmediato del valor de la importación.
Las importaciones pueden realizarse a precio FOB, que incluyen el valor de la mercancía y a
precio CIF, cuando al precio FOB de las mercancías se le agregan los gastos de fletes y
seguros para trasladar la mercancía hasta el país del importador.
Para internar o nacionalizar una mercancía importada se deben pagar una serie de impuestos,
llamados “impuestos de internación o importación”. En nuestro país, los impuestos que deben
pagarse, son el Impuesto Selectivo de Consumo (ISC), Impuesto de Timbres Fiscales, los
Derechos Arancelarios de Importación (DAI), el Arancel Temporal de Protección (ATP) y el
Impuesto General al Valor (IGV). La aplicación de estos impuestos, dependerá del tipo de
mercancías que se importen.
Para determinar el costo de las mercancías se debe suma el Valor CIF más los impuestos de
internación, más otros gastos aduaneros, excluyendo el IGV. El precio de venta estará
determinado por el costo de la importación más el margen de ganancia.
105
Universidad Centroamericana. UCA
Recordemos:
Esta cuenta permite a la empresa llevar un control exhaustivo de cada uno de los contratos de
importación que realiza con los distintos proveedores que un negocio tiene en el extranjero.
Cada proveedor extranjero deberá registrarse en un auxiliar.
Empresa “X”
Auxiliar de Proveedores
NOMBRE: SUBCUENTA:
DIRECCIÓN: MONEDA:
PAÍS: CONDICIONES:
Fecha Concepto F Moneda Extranjera TC Moneda Nacional
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
Las empresas para el control de sus deudas con los proveedores, utilizan una cuenta
denominada Auxiliar de proveedores, donde se registran cada una de las operaciones que se
van realizando al momento de las importaciones de mercancías al crédito. Este auxiliar deberá
106
Asignatura de “Contabilidad II”
llevarse tanto en moneda nacional como extranjera, con el fin de controlar todas aquellas
ganancias o pérdidas cambiarias.
Fecha de la operación
Concepto: Es la contracuenta de la cuenta de proveedores extranjeros
El Folio (F): Es un valor que permite relacionar el registro en el auxiliar y el libro diario.
Débitos, Créditos y Saldos en moneda extranjera
El tipo de cambio (TC) utilizado en cada operación
Débitos, Créditos y Saldos en moneda nacional
Cuando se está contabilizando una importación, se utiliza una cuenta temporal denominada
“Mercancías en tránsito”
Esto significa que las mercancías no han sido enviadas pero el contrato de compra está hecho y el
importador debe acreditar la deuda con el proveedor inmediatamente recibido el documento de
embarque.
Hemos registrado el valor de las mercancías en córdobas o moneda nacional. Este valor se obtiene al
multiplicar los U$ 4,000 por el tipo de cambio a la fecha que era de C$ 15 por U$ 1.
¿Existe algún inconveniente para el negocio, por el hecho de estar haciendo un contrato
en moneda extranjera?
Esta pregunta es muy interesante, ya que en nuestro país el tipo de cambio está
constantemente variando y al momento que un importador paga su deuda con el proveedor
extranjero, por efecto del tipo de cambio, tendrá que utilizar más córdobas para comprar la
misma cantidad de dólares que tendrá que enviar al proveedor.
107
Universidad Centroamericana. UCA
Cuando se contabiliza una importación, pueden suceder dos tipos de ajustes a la cuenta de
proveedores:
La primera es cuando el tipo de cambio aumenta, el importador tendrá que pagar más
córdobas para adquirir la misma cantidad de dólares.
Veamos un ejemplo:
Supongamos que un importador ha contratado con un proveedor extranjero, la compra de mercancías
por U$ 4,000 a un tipo de cambio de C$ 15 por U$ 1. Al momento del recibo de documento de
embarque, la empresa registrará:
Ahora supongamos que 15 días después el importador ha recibido la mercancía y debe enviar el giro
por el valor de la deuda adquirida a un tipo de cambio de C$ 15.21 por U$ 1.
Los U$ 4,000 multiplicados por el tipo de cambio a la fecha de C$ 15.21, da como resultado un valor
en moneda nacional de C$ 60,840
Ahora bien, si el tipo de cambio en lugar de aumentar con respecto a la moneda nacional,
sufre una disminución, estaremos hablando de una ganancia cambiaria, ya que el
importador, necesitará menos córdobas para adquirir la misma cantidad de dólares que
tiene registrado en su auxiliar en concepto de deuda con los proveedores.
Si multiplicamos los U$ 4.000 por el nuevo tipo de cambio, C$ 14.9, tendremos un resultado de C$
59,600. Con ello el importador ha experimentado una ganancia cambiaria de C$ 400, ya que la deuda
inicialmente era de C$ 60,000.0, cuando el tipo de cambio era mayor.
Recuerde:
Estos ajustes a la cuenta de proveedores extranjeros, deberán realizarse en dos momentos:
1. Cuando el importador cancele totalmente la deuda con el proveedor extranjero.
108
Asignatura de “Contabilidad II”
2. Cuando la empresa hace cierre de balance y en dicha fecha existe un saldo pendiente de
pago en el auxiliar de proveedores extranjeros.
En este sentido las cuentas básicas a utilizar para la contabilización son las siguientes:
Gastos Financieros
Pérdida cambiaria C$ 840
Proveedores extranjeros C$ 840
109
Universidad Centroamericana. UCA
Auxiliar de Proveedores
NOMBRE: SUBCUENTA:
DIRECCIÓN: MONEDA:
PAÍS: CONDICIONES:
Moneda
F TC Moneda Nacional
Fecha Concepto Extranjera
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
1/08 Recibimos factura #22335 por venta de 50 unidades
800 800 15.5 12,400.0 12,400.0
X
6/08 Recibimos comprobante de gastos en fletes,
21,390.
seguros, derechos y honorarios consulares (U$ 450 580 1,380 15.5 8,990.0
0
+ U$ 130)
9/08 Enviamos giro bancario por abono a factura #22335 300 1,080 15.51 4,653.0 16,737.0
30/08 Diferencial cambiario al mes de agosto 15.53 35.4 16,772.4
20/09 Cancelación de saldo de factura # 22335 y gastos 1,080 0 15.54 16,783.2 -10.8
20/09 Diferencial cambiario al cancelar factura #22335 y
10.8 0
gastos
Observe, que las operaciones que se han registrado en el auxiliar de proveedores son aquellas que se
efectuaron con el proveedor:
La primera operación del día 1/08se acreditó en la cuenta de proveedores extranjeros, ya que el
importador adquirió una deuda por $800 multiplicada por el tipo de cambio, nos da un valor en
córdobas de C$ 12,400.0. Se realiza un débito a la cuenta Mercancías en Tránsito, ya que aún no se
ha recibido la mercancía.
En la operación número dos, se acreditó en la cuenta de proveedores extranjeros el valor de los
fletes y seguros pagados por el proveedor a nombre del importador. Este valor se multiplico por el
tipo de cambio para conocer el monto en córdobas de C$ 8,990.0.
En la operación número tres, se registró un pago hecho a los proveedores, por tanto su contracuenta
es la cuenta de banco, donde se acreditó el valor correspondiente.
El asiento número cuatro se utilizó para realizar un ajuste por cierre de balance. Se hizo un ajuste a
la cuenta de proveedores, considerando un tipo de cambio de C$ 15.53 por U$ 1 y la deuda
incrementa a C$ 16,772.4. A un tipo de cambio de C$ 15.51, la deuda representaba un valor de C$
16,737. El asiento correspondiente a éste ajuste será un débito a gastos financieros y un crédito a
proveedores extranjeros por C$ 35.4.
Recordemos que:
Cuando una empresa hace cierre de balance y tiene deuda pendiente con proveedores
extranjeros deberá actualizar el saldo de la cuenta, cuando el tipo de cambio varía, en relación
a la moneda extranjera.
110
Asignatura de “Contabilidad II”
Luego de explica el procedimiento para la elaboración del auxiliar de proveedores, continuemos con los
asientos en los libros de diario y mayor.
1) 1/08
Mercancía en transito
(U$ 800 x C$ 15.50) C$ 12,400
Proveedores extranjeros C$ 12,400
Estamos registrando el valor de las mercancías a costo FOB, según el documento de embarque enviado
por el proveedor extranjero.
2) 06/08
Mercancía en transito
(U$ 580 x C$ 15.50) C$ 8,990
Proveedores extranjeros C$ 8,990
Registramos el valor de los fletes, seguros y honorarios consulares, según el documento enviado por el
proveedor extranjero.
3) 9/08
Proveedores extranjeros
(U$ 300 x C$ 15.51) C$ 4,653
Banco C$ 4,653
4) 30/08
Gastos financieros
Perdidas cambiaria C$ 35.4
Proveedores extranjeros C$ 35.4
5) 20/09
Proveedores extranjeros
(U$ 1,080 x C$ 15.54) C$
Gastos financieros 16,783.20
Perdidas cambiarias
C$ 10.80
Banco C$
Proveedores extranjeros 16,783.20
C$ 10.80
6) 20/09
Mercancía en C$
111
Universidad Centroamericana. UCA
transito 8,973.28
Banco C$ 8,973.28
Este registro nos indica el valor total de los impuestos pagados por el importador para internar la
mercancía en el país. Estos impuestos incluyen, el Impuesto Selectivo de Consumo (C$ 3,764.78), el
Arancel Temporal de Protección (C$ 1,069.50), el TSIM (C$ 500), el Derecho Arancelario de Importación
(C$ 2,139)y los gastos de internación (C$ 1,500). Se excluye el IGV, ya que no forma parte del costo del
producto. Esto podrán confirmarlo mediante la comparación con la liquidación de la importación.
7) 20/09
Almacén C$
30,363.28
Mercancía en C$ 30,363.28
transito
E valor de las mercancías incluye el costo FOB, más los fletes, honorarios consulares, seguros y los
impuestos registrados anteriormente. Con ese valor se cancela la cuenta de mercancías en tránsito y las
unidades son trasladadas a la cuenta de almacén de la empresa. Estas son mercancías nacionalizadas y
listas a la venta.
8) 20//09
IGV acreditable C$ 4,
329.49
Banco C$ 4, 329.49
Solamente, nos haría falta el registro del IGV pagado por el importador. Dicho impuesto es acreditable del
impuesto cobrado al consumidor final, se convierte en un activo circulante, y la cuenta utilizada se llamará
IGV acreditable. Esta cuenta será cancelada, cuando se vendan todas las mercancías y se haya
registrado el IGV cobrado al cliente final.
En los registros anteriores se muestra el traslado de cada operación al libro mayor, así como los saldos
finales. La cuenta de mercancías en tránsito es utilizada para el registro de las mercancías, cuando éstas
no han sido recibidas aún.
Posteriormente, cuando dichas mercancías son nacionalizadas son enviadas a la cuenta de almacén.
Forman parte del costo de las mercancías, el costo de compra de cada unidad más los impuestos de
internación y los aranceles aduaneros.
112
Asignatura de “Contabilidad II”
El Impuesto General al Valor (IGV) es registrado como un activo, el cual será acreditado del Impuesto
General al Valor pagado por el cliente al momento de comprar dicho artículo en el local del importador.
Ejercicios
Ejercicio N° 1
DAI............................………10%
ATP.........................…......... 5%
TSIM.................................... Para la cantidad importada ascienden a C$ 50
ISC.......................................15%
IGV.......................................15%
Otros costos de internación..C$ 700 (gastos aduaneros)
Peso de la mercancía equivale a 100 toneladas
Tasa establecida por ley C$ 0.50 centavos por tonelada
La empresa utiliza un margen de comercialización de 40% para el establecimiento del precio de venta.
Se pide:
a. Elabore la hoja de liquidación de importación
b. Presente los cálculos efectuado en cada una de las 18 columnas que componen el formato.
c. Determine el costo unitario y el precio de venta unitario.
d. Calcule el IGV a declarar.
Ejercicio N° 2
Las transacciones efectuadas por la Empresa relacionadas con el caso son las siguientes:
1. Se firmó contrato el día 14 de Febrero de 2002 con la Empresa “Exitosa S.A.” de México, la compra
fue de 25 refrigeradoras y tres docenas de televisores a un precio FOB unitario de $ 250 y $ 80
respectivamente (tipo de cambio vigente: C$ 14.8 por U$ 1)
3. El día 12 de Marzo de 2002, de México enviaron comprobantes de gastos por los siguientes
conceptos: (t/c = C$ 14.9 por U$ 1)
113
Universidad Centroamericana. UCA
4. 15 de marzo. La Empresa envió remesa por un monto equivalente al 70% de la deuda pendiente con
la Empresa Mexicana. (T/C = C$ 14.98 por U$ 1)
7. El día 8 de abril, para efectos de retirar la mercancía de la aduana, se pagó con cheque la cantidad
de C$ 5,500 por refrigeradores y C$ 2,000 por televisores, en concepto de aranceles y otros gastos
respectivamente, así como los impuestos siguientes:
ATP: 5%
DAI: 15%
IEC: 10%
ISC: 15%
C$ 2,000 (refrigeradoras) y C$ 800
TSIM:
(televisores)
IGV: 15%
Margen de ganancia: 20%
Para aquellos gastos cuyos desembolsos incluyen ambas mercancías, se deberá realizar una
distribución de acuerdo al peso proporcional que tiene cada mercancía con relación al costo FOB total.
Ejercicio N° 3.
La empresa del Norte, desea realizar los asientos correspondientes a la cuenta de proveedores
extranjeros, dada la información siguiente:
El 5 de julio se reciben documentos de embarque, factura #4832 de la compañía SETA por importaciones
de los siguientes productos: TC: C$ 14.98 por U$ 1
El 9 de julio enviamos un giro a nombre del proveedor equivalente al 20% del valor de la deuda pendiente
a la fecha. el tipo de cambio C$ 15.01 por U$ 1
El 12 de julio recibimos factura en concepto de gastos pagados por el proveedor que deberán ser
cancelados por nosotros. TC: C$ 15.10 por U$ 1
Fletes U$ 600
Seguros 780
Honorarios 280
Consulares
El 14 de julio recibimos comprobante de factura #4696, en concepto del segundo pedido: TC: C$ 15.15
por U$ 1
El 16 de julio cancelamos un 50% de lo adeudado a la fecha, enviando un giro. TC: C$ 15.18 por U$ 1
114
Asignatura de “Contabilidad II”
El 12 de agosto recibimos mercadería del primer pedido, pagamos en concepto de impuestos y otros
gastos, de la siguiente manera:
El margen de comercialización que se espera obtener por la venta de estas mercancías es del 25% sobre
el precio de venta.
Para la distribución de gastos de fletes, seguros, honorarios consulares y gastos aduaneros, utilice el
peso proporcional que tiene cada una de las mercancías con relación al Costo FOB total.
Se pide:
1. Los asientos en el auxiliar de proveedores extranjeros.
2. La hoja de liquidación de importación para el primer pedido.
3. Registro de operaciones en el libro diario y mayor.
115
Universidad Centroamericana. UCA
116
Asignatura de “Contabilidad II”
Estimado estudiante:
Hemos llegado a la ultima unidad, con lo que se supone hemos construido una gran cantidad
de conocimientos contables que han permitido tener una amplia visión sobre el quehacer de la
contabilidad.
De igual forma, la empresa, comúnmente tiene en sus activos circulantes cierta cantidad de
capital invertido en documentos pendientes de cobro, los cuales se convierten en efectivo luego
de transcurrido cierto tiempo según lo establecido en el mismo, es decir el plazo de vencimiento
que el deudor ha convenido con la empresa. Sin embargo, existen determinadas circunstancias
en las que un negocio, requiere capital líquido para cubrir eventualidades de suma importancia
para la estabilidad de la empresa, como por ejemplo, inversiones con alta rentabilidad, el pago
de una deuda, etc.
Para ello, la empresa puede recurrir a distintas formas de obtención de dicho capital y una de
ellas es el endoso de documentos, esto significa la venta de estos documentos a favor de la
empresa. Esto permite que la empresa obtenga capital líquido rápidamente a un costo
financiero determinado, pero que al final asegurará la disponibilidad de fondos.
117
Universidad Centroamericana. UCA
de gran importancia que dicho estudio en las siguientes asignaturas del transcurso de su
carrera.
5. Explico el papel del contador desde el punto de vista ético y moral en el manejo contable de
las operaciones de endoso de documentos.
118
Asignatura de “Contabilidad II”
Al hablar de cuentas especiales, usted se preguntará, ¿por qué se les llamará de esa forma?
Así, en caso que el empleado ganara su demanda, la empresa tendrá que desembolsar dicha cantidad, lo
que disminuirá su efectivo. En caso contrario, el efecto contable será distinto.
Mientras los resultados no sean conocidos, esta operación permanecerá registrada en cuentas
especiales.
1. Concepto
Con esta pregunta es importante conocer bajo qué situaciones debemos considerarse una
operación como cuenta de orden.
a. Para registrar valores y bienes ajenos que recibe la empresa como las mercancías en
comisión, para su venta, obteniendo a cambio una comisión, los depósitos recibidos en
garantía, denominados también como depósitos en prenda.
119
Universidad Centroamericana. UCA
Nos referimos a ciertas operaciones económicas con mercancías, donde una persona
llamada “comisionista” recibe de parte de otra persona, propietaria de las mercancías,
denominada “comitente”. Ambos realizan un contrato, mediante el cual el comisionista
recibe las mercancías que serán vendidas a nombre del dueño de dicha mercancía
b. Para registrar derechos y obligaciones contingentes, tales como primas sobre contratos de
seguro, que la empresa ha pagado y por las cuales adquiere el derecho de proteger sus
bienes por cierta cantidad, durante determinado tiempo, documentos que la empresa
endosa, por los que adquiere una responsabilidad contingente, que se convertirá en real si
el girador o principal responsable no liquida el valor de dichos documentos, este es el caso
de los documentos descontados o endosados. O bien, al registrar operaciones relacionadas
a documentos pendientes de cobro y el tenedor del documento desea anticipar el efectivo
expresado en él.
c. Para registrar la emisión de valores cuyo pago se tenga que hacer en efectivo o por
compensación de servicios, como los casos de emisión de billetes de banco, emisión de
billetes de lotería, emisión de bonos, planillas o boletos de compañías de transporte.
d. Para registrar operaciones por duplicado, como objeto de control, desde otro punto de vista,
por ejemplo, para registrar bienes del activo fijo a tasa diferente de la que estipula la ley de
impuesto sobre la renta, para controlar tanto el precio de costo real, como el precio alzado,
de las mercancías en consignación.
Precio alzado:
Es el precio convencional, superior al costo real de la mercancía.
Atendiendo las cuatros situaciones anteriores y para su presentación en el balance general, las
cuentas de orden se clasifican de la siguiente manera:
a. Valores ajenos: Este grupo lo forman el importe total de los valores y bienes ajenos
recibidos. Por ejemplo: Mercancía en comisión por C$ 135,000
b. Valores Contingentes: Este grupo esta formado por el importe total de los derechos y
obligaciones contingentes, así como la emisión de obligaciones. Por ejemplo: Documentos
endosados por un valor de C$ 150,000.
c. Cuentas de registro: Este grupo esta formado por el importe real de las operaciones, que ya
asentadas, su registro se duplica con fines de control desde un punto de vista distinto.
Ejemplo: activo depreciable por C$ 100,000.
120
Asignatura de “Contabilidad II”
Los nombres con que se designan las cuentas de orden deben de dar una idea clara y precisa
de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fácilmente su objeto y
movimiento.
Estas cuentas deben establecerse en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora y la
segunda acreedora.
El nombre que se asigne a la cuenta de orden de naturaleza deudora debe ser distinto a la
naturaleza acreedora, pero semejantes entre si. Por ejemplo, mercancías en comisión y
consignaciones recibidas, documentos endosados y endoso de documentos, documentos
descontados y descuento de documento.
Recordemos que:
Para el registro de las cuentas de orden nos apoyaremos del principio general de contabilidad
de Partida Doble, con el fin de presentar las variaciones a cada una de las cuentas, es decir
cuentas de origen deudora y cuentas de origen acreedora.
Para realizar la contabilización de las cuentas de orden, el nombre que se asigna a la cuenta de
orden deudora debe ser distinto de la cuenta acreedora, pero semejantes entre sí. Ejemplo de
ello: Mercancías en comisión, comitente cuenta mercancías, ambas cuentas indican un
aumento de la cuenta cuando se reciben mercancías, entonces se hace un cargo a la cuenta de
mercancías en comisión para reflejar el aumento de la cuenta y un crédito a la cuenta de
Comitente cuenta mercancías y disminución cuando se venden mercancías o sucede una
devolución, en ese caso el registro es inverso.
Las cuentas de orden se presentan al final del Balance General, debajo de la suma del total
activo y total pasivo más capital contable. Estas cuentas indican el saldo pendiente de cada una
de las cuentas de orden utilizadas en el período contable.
Empresa “Castillo”
Balance General
30 de Junio del 2002
ACTIVO PASIVO
Caja y banco Proveedores
Clientes Préstamo Bancario
Total circulante Total Pasivo
Planta y equipo neto Capital Contable
Total Activo Total Pasivo y Capital Contable
CUENTAS DE ORDEN:
Valores ajenos
Mercancías en comisión............................ C$ 120,000.0
Valores contingentes
Documentos endosados............................ C$ 60,000.0
C$ 180,000.0
121
Universidad Centroamericana. UCA
Iniciemos el estudio de las cuentas de orden con las operaciones relacionadas con mercancías.
1. Mercancías en comisión
Muchas veces el comerciante para incrementar sus niveles de ventas recurre a ciertos
procedimientos mercantiles tales como:
Abrir sucursales en ciertas zonas del país. Sin embargo, este tipo de negocios a veces
resulta costoso, dada la inversión que requieren en oficinas, equipos, gastos de
transporte, personal, etc., sobre todo al inicio del negocio.
Las ventas efectuadas a través de comisionistas, debido a las ventajas que ofrecen, se han
constituido en una operación de bastante frecuencia y de suma importancia para el
comerciante.
5
Tomado del código de comercio de Nicaragua. Título VI Capitulo I De los comisionistas
122
Asignatura de “Contabilidad II”
2. Mercancías en consignación
Una mercancía en consignación es aquel bien entregado por su propietario a otra persona
natural o jurídica, éste ultimo vende dicho bien a su nombre, con base en los términos del
contrato.
El comisionista que practique alguna gestión en desempeño del encargo hecho por el
comitente, queda sujeto a continuarlo hasta su conclusión, entendiéndose que
tácitamente acepta la comisión.
El comisionista debe desempeñar por sí los encargos que recibe y no puede delegarlos
sin estar autorizado para ello.
123
Universidad Centroamericana. UCA
Como puede observar, cualquier contrato de este tipo, se realizará según lo establecido por
el Código de Comercio de nuestro país. Esto permitirá que las partes involucradas en el
negocio cumplan lo convenido y el contrato se realice a cabalidad.
3. Registros contables
6
Código de Comercio de Nicaragua, Título VI Capítulo I. De los comisionistas. Pag. 298-313
124
Asignatura de “Contabilidad II”
Para registrar las mercancías recibidas por el comisionista, así como las ventas y
devoluciones de las mismas, se establecen las cuentas de orden:
Mercancías en comisión: Cuenta de origen deudora.
Comitente, cuenta mercancías: Cuenta de origen acreedora, sirve de contra cuenta
de cualquier registro que se realice en la cuenta de Mercancías en Comisión.
Para registrar las entradas y salidas de dinero en efectivo originadas por las operaciones
efectuadas por el comisionista, por cuenta del comitente, se abren las siguientes cuentas:
Caja del comitente: Cuenta de origen deudora
Comitente, cuenta Caja: Cuenta de origen acreedor.
125
Universidad Centroamericana. UCA
Para registrar las ventas a crédito, cobros efectuados sobre ventas al crédito y
devoluciones sobre ventas que los clientes hacen al comisionista, se establecen las
cuentas de orden:
Clientes del comitente: Cuenta de origen deudora.
Comitente, Cuenta Clientes: Cuenta de origen acreedora.
Mercancías en consignación
Se carga Se abona
El valor de las mercancías El valor de las mercancías
remitidas en consignación al devueltas por el comisionista,
comisionista, al costo. al costo.
Las devoluciones que los El valor de las mercancías
clientes hacen. vendidas por el comisionista
7
Elías Lara, Segundo Libro, pag. 26-29
8
Elías Lara, Segundo Libro, pag. 26-29
126
Asignatura de “Contabilidad II”
Costo de mercancías en consignación: En esta cuenta se cargan todos los costos de las
mercancías vendidas y gastos asociados a la venta de mercancías en consignación,
relacionados con gastos de fletes, acarreos, seguros, almacenajes, propaganda, comisiones,
etc. que origine el envío de mercancías al comitente. Esta cuenta es de origen deudora.
Caja del comisionista: En esta cuenta se va registrando las entradas y salidas de dinero
realizadas por el comitente, es una cuenta de control que lleva el comitente, para los fondos
entregados para cubrir ciertos gastos que causan el traslado, venta, administración de
mercancías en consignación.
Almacén: Se utiliza esta cuenta con el objetivo de abonar las mercancías que han sido
enviadas en consignación, o ya sea para cargar mercancías devueltas por el comitente.
Caja: En esta cuenta se van abonando las salidas de dinero enviadas al comitente en
concepto de fondos para cubrir los gastos relacionados a la venta de mercancías en
consignación y se carga el importe total de los desembolsos realizados por el comisionista
en concepto de ventas al contado, cobros a clientes.
Clientes: En esta cuenta se van registrando todas aquellas ventas al crédito que el
comisionista realiza, cargándose a la cuenta. Estos valores se registran al precio de venta.
Se abona el valor de las mercancías devueltas por los clientes de las ventas realizadas al
crédito, al precio de venta.
Pérdida y Ganancias: Cuenta que se utiliza para el traslado de la utilidad o pérdida por la
venta de mercancías en consignación.
Las operaciones del Comisionista ocurridas en el mes de julio son las siguientes:
1) La Compañía IMPRODES nos remitió 50 unidades con un costo de C$ 1,000.00 cada una.
2) Recibimos de la Compañía Mercantil, una provisión de fondos por C$ 500.00.
3) Las unidades originaron gastos de acarreo, cargas y descargas, etc. desde la estación hasta
nuestras bodegas por C$ 400.00 que pagamos en efectivo.
4) Devolvimos 5 unidades defectuosas al comitente.
5) La devolución originó gastos, por C$ 100.00 que pagamos en efectivo.
6) Vendimos 10 unidades al contado riguroso.
7) Vendimos 22 unidades al crédito.
8) Un cliente nos devolvió 2 unidades de las ventas realizadas al crédito.
9) Sobre las ventas al crédito efectuamos cobros a clientes por C$ 8,000.00.
10) Descontamos de la cuenta de caja del comitente el valor de la comisión.
11) Reembolsamos al comitente los importes de las ventas al contado y los cobros, descontado los
gastos hechos, así como la comisión.
127
Universidad Centroamericana. UCA
El comisionista utiliza cuentas de orden para todos los registros que se relacionan con la venta de
mercancías en comisión. La única operación que afecta la contabilidad general del comisionista es al
momento de cobrar la comisión devengada producto de la venta de las mercancías.
Los ingresos provenientes de la comisión afectan la cuenta de otros ingresos y su contra cuenta es
caja.
Operación N° 2: Debitamos a la cuenta de Caja del Comitente los C$ 500 para provisiones de fondo
y acreditamos la misma cantidad a Comitente cuenta Caja.
128
Asignatura de “Contabilidad II”
Operación N° 3: Debitamos a la cuenta de Comitente cuenta caja los C$ 400, ocasionados por
acarreo, carga y descarga y acreditamos ese mismo importe a la cuenta de Caja
del comitente.
Operación N° 8: La devolución hecha por los clientes se realizó mediante dos registros:
Segundo: 9a) Débito a la cuenta de caja del comitente por el efectivo (C$
8,000) que ingresan por cobro de la venta al crédito y acreditamos a su
contracuenta comitente cuenta caja.
129
Universidad Centroamericana. UCA
Recuerde:
Cuando los clientes devuelven mercancías inicialmente vendidas, habrá que
disminuirla del valor de las ventas totales al momento del cálculo de las
comisiones.
Operación N° 11: Para el registro del reembolso de los fondos a favor del comitente, se hizo un
crédito a la cuenta de caja del comitente por C$ 17,750 y un débito a la cuenta de
comitente cuenta caja. Los C$ 17,750 se obtienen al restar al saldo deudor de caja
del comitente menos los gastos y comisiones, de la siguiente manera:
130
Asignatura de “Contabilidad II”
Como pueden observar el comitente utiliza diferentes cuentas de orden para realizar el registro contable.
Expliquemos el proceso de registro para cada una de las operaciones para el comitente.
Operación N° 2: Debitamos C$ 500 a la cuenta de Caja del comisionista, para indicar que dichos
fondos están en poder del comisionista y acreditamos a la cuenta Caja. Esta última
pertenece a la Contabilidad General del Comitente.
Operación N° 3: Se realizó un crédito a la cuenta de caja del comisionista por los C$ 400 de gasto
acarreo, carga y descarga y el débito se realizó a la cuenta de Costo de venta de
mercancías en consignación, ya que el contrato especifica que los gastos corren a
cuenta del comitente.
131
Universidad Centroamericana. UCA
6) débito a la cuenta de Caja del Comisionista, por el valor de las ventas de contado
($15,000.0) y un crédito a su contra cuenta, Venta de mercancías en consignación.
Operación N° 8: La devolución hecha por los clientes se realizó mediante dos registros:
Operación N° 9: Débito a la cuenta de caja del comitente C$ 8,000 por los cobros efectuados y un
crédito a la cuenta clientes del comisionista.
Operación N° 10: Débito por C$ 5,250 a la cuenta de Costo de mercancías en consignación y un crédito
a la cuenta de caja del comisionista.
Operación N° 11: Para el registro del reembolso de los fondos a favor del comitente, se hizo un crédito a
la cuenta de caja del comisionista por C$ 17,750 y un débito a la cuenta de caja.
132
Asignatura de “Contabilidad II”
Recordemos:
Al momento de realizar el registro de las operaciones con mercancías, existen cuentas de
orden cuyos registros serán idénticos tanto para el comitente como para el comisionista.
Concluyamos:
En las operaciones con mercancías intervienen dos participantes, el primero es el comitente
quien es dueño de la mercancía y el comisionista quien realiza la tarea de venta de dichas
mercancías y por las que devenga una comisión calculada según lo establecido en el contrato
creado para tal fin.
Para el registro contable se utilizan las cuentas especiales o de orden. Se les llaman cuentas
de orden ya que no afectan la contabilidad general de la empresa hasta que haya finalizado
dicha transacción.
133
Universidad Centroamericana. UCA
C. Documentos endosados
1. Conceptos
Una de las estrategias que utilizan las empresas para elevar los niveles de ingresos por ventas
es el procedimiento de venta al crédito. Esta forma permite a la empresa no solamente obtener
mayores ingresos sino que además obtener cierta rentabilidad, considerando esta actividad
como una inversión que deberá redituar cierta cantidad de dinero adicional.
Como ya sabemos, las ventas al crédito dan origen a una cuenta de activo circulante,
denominada “cuentas por cobrar”, que acumula periódicamente el valor de dichas ventas. Se
incluyen dentro de esta cuenta los derechos de la empresa de cobrar, la suma de dinero
acordada entre el cliente y la empresa, en un plazo estipulado.
Las Empresas dan origen a los documentos, cuando establecen transacciones económicas (de
compra- venta, o cualquier otro tipo de operación) al crédito, donde existe un documento legal
que da fe del tipo de contrato celebrado entre un acreedor y un deudor.
134
Asignatura de “Contabilidad II”
Ahora bien, dada las necesidades de liquidez de las empresas, al requerir flujos de efectivo
para la adquisición de mercancías, pagos de salarios, gastos, etc., hacen que éstas recurran a
diversas fuentes de financiamiento, siendo una de ellas el descuento o endoso de documentos,
la cual consiste en ceder los derechos a instituciones financieras u otros particulares, los cuales
descuentan a un interés determinado.
Observemos que:
El carácter legal que tienen los documentos por cobrar, además de asegurar la recuperación del
valor adeudado, le permite al poseedor realizar otro tipo de transacciones que generen efectivo
disponible para ciertas operaciones.
Estando claros del concepto y objetivo de un documento por cobrar, centremos nuestra
atención en el procedimiento de endoso de documentos.
Un endoso:
Es la venta de un documento por cobrar, antes de la fecha de vencimiento, por la que recibe
cierta cantidad de dinero en efectivo y a la vez quien acepta el endoso cobra un valor en
concepto de intereses. Este valor se llama descuento. A este procedimiento de endoso se le
conoce también como descuento de documentos.
La existencia del crédito se debe, en gran parte, a la oportunidad brindada por estos
documentos, es decir el descuento de los títulos de crédito (letras de cambio y pagarés), ya que
el comerciante, para tener fondos, no necesita esperar hasta el día del vencimiento para
cobrarlos a sus clientes, sino únicamente descontarlos en una Institución de crédito o un
particular, recibiendo inmediatamente el líquido producto, o sea el valor nominal menos un
descuento.
Descuento:
Es el interés y comisión de cobro que las Instituciones de crédito o un particular rebajan del
valor nominal de los documentos no vencidos que el comerciante les transmite en propiedad.
El descuento se calcula sobre el valor nominal de los documentos y los días entre la fecha en
que se lleva a cabo el descuento y el vencimiento de los mismos. Además las Instituciones de
crédito acostumbran a descontar una pequeña cantidad por concepto de comisión por cobro de
documentos.
Para el cálculo del descuento se utiliza la fórmula del interés mediante interés simple.
Donde:
Valor nominal: Es el valor que aparece consignado en el documento por cobrar, según lo
pactado con el deudor.
135
Universidad Centroamericana. UCA
En estos casos, la empresa que endosa los títulos de crédito responde solidariamente al pago
del documento; es decir, adquiere una responsabilidad contingente hasta el momento en que la
institución o el particular le notifican que el título ha sido cobrado.
Interes
C$ 3,000 0.01 15 C $15.00
30 dias
El interés que el banco descuenta del valor del documento será de C$ 15.00. Este valor disminuirá la
cantidad de dinero que recibirá
Ahora bien, ¿qué pasa cuando el documento no logra cobrarse en el momento del
vencimiento?
Protesto de documentos:
Es una diligencia administrativa y legal llevada a cabo por un notario y por medio del cual se
obtiene constancia plena de que un documento fue presentado en tiempo y que el obligado dejó
de pagarlo total o parcialmente.
Todos aquellos documentos que han sido endosados, no cobrados y devueltos por la Institución
Bancaria o cualquier persona que haya aceptado el endoso, deberán ser responsabilidad del
136
Asignatura de “Contabilidad II”
endosante, si hay problemas de cobro, entonces el endosante, será quien trate de hacer
efectivo el documento.
Así mismo, la persona o institución deudora asumirá, tanto el valor nominal del documento, los
intereses pactados, así como los intereses moratorios o gastos de protesto incurridos para la
recuperación del documento.
Las cuentas utilizadas para el registro de operaciones relacionadas con endoso de documentos
son:
Cuentas de orden:
Documentos endosados: Es una cuenta de origen deudora. Esta cuenta se carga cada
vez que la empresa endosa documentos y son entregados a las personas o instituciones
quienes aceptan el endoso. Esta cuenta aumenta cuando se cargan el valor de los
documentos endosados. Disminuye cuando se acreditan el valor de los documentos
endosados y cobrados por el que aceptó el endoso.
137
Universidad Centroamericana. UCA
1. Apertura: Doce letras de cambio a nuestro favor por C$ 5,000.00 cada una y un plazo de 30 días.
2. Descontamos en el banco las letras de cambio número, 1,2,3,4 por las cuales nos cobró intereses del
1% a los 18 días del vencimiento, y además una comisión de cobro por C$ 20.0; el valor líquido lo
abonó a nuestra cuenta.
3. Compramos mercancías por C$ 20,000.00 y para hacer el pago, endosamos las letras de cambio
número 5, 6, 7 y 8
4. El banco y el proveedor nos avisan haber cobrado las letras de cambio número 1 y 5
respectivamente,
5. El banco nos devuelve por falta de cobro, las letras de cambio número 2 y 3 cargando en nuestra
cuenta de cheques su valor nominal y además C$ 20.00 por concepto de protesto por cada una de
ellas.
6. El deudor de la letra de cambio número 2 (protestada) nos pagó su importe en efectivo, junto con los
gastos de protesto, intereses moratorios del 1.5% calculados sobre el valor nominal y los gastos de
protesto.
7. El proveedor nos devuelve las letras de cambio de número 6 y 7 por falta de cobro; el importe de una
de ellas se lo pagamos en efectivo y por el de la otra le expedimos una letra de cambio a nuestro
cargo, incluyendo en ella intereses del 2% .
8. Se convino con el deudor de la letra de cambio número 6 en cancelarla y recibir en sustitución una
nueva (letra de cambio número 13) e incluir en ella intereses del 3%.
138
Asignatura de “Contabilidad II”
Banco
2) 19.800 10.040 (5
6) 5.095 5.000 (7
24.895 15.040
9.855
Operación 1: Se realizó la apertura de la cuenta Documentos por cobrar, para el registro del valor total
de los documentos existentes en el negocio. El cargo se hizo a la cuenta de Documentos
por cobrar y el crédito a la cuenta de Capital para hacer la partida doble.
- El registro 2ª) se refiere a la utilización de las cuentas de orden, para el registro del
valor de los documentos endosados. Para ello utilizamos la cuenta de Documentos
endosados y la cuenta Responsabilidad por endoso.
139
Universidad Centroamericana. UCA
Operación 4: Esta operación afecta solamente a las cuentas de orden, ya que están avisando sobre el
cobro de documentos endosados previamente. Por tanto, se acreditó a la cuenta de
Documentos endosados y un débito a la cuenta de Responsabilidad por endoso.
Operación 7: Se realizó un débito a la cuenta de documentos por cobrar por el valor de los
documentos devueltos y a la cuenta de gastos financieros por el valor de los intereses
causados por el documento. El crédito se realizó a la cuenta de banco, por el valor del
documento pagado y a la cuenta de documentos por pagar por el valor del documento
pendiente de pago, incluyendo los intereses causados.
Operación 8: Se realizó un crédito a la cuenta de documentos por cobrar por el valor del documento
que será sustituido y a la cuenta de ingresos financieros por el valor de los intereses
devengados por el nuevo documento. El Débito se realizó a la misma cuenta de
documentos por cobrar por el valor del nuevo documento, incluyendo los intereses
devengados.
Concluyamos:
Cuando estamos realizando operaciones de endoso de documentos, desde el punto de vista contable se
utilizan cuentas de orden que permitirán un control de los documentos endosados y cuántos de ellos han
sido cobrados o devueltos por falta de cobro.
Luego de conocer las operaciones que hemos realizado realmente con los documentos endosados
procedemos al registro con las cuentas específicas de la contabilidad general.
140
Asignatura de “Contabilidad II”
Ejercicios
Para medir el grado de asimilación de mis conocimientos, realizo estos ejercicios prácticos,
utilizando como guía el material estudiado. Finalmente, comparo mis respuestas con la hoja de
resultados que aparece en la página 149 correspondiente a la unidad autoformativa III.
Ejercicio N°1
Registro en esquema de mayor las operaciones siguientes, utilizando las cuentas de orden del
comisionista como del comitente.
1. Remitimos a nuestro comisionista Sr. Castro 100 artículos, cuyo costo es de C$400.00 cada
uno, para venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo. Le asignamos al
comisionista una comisión del 15% de las ventas de contado y 10% de las ventas al crédito.
2. La remesa originó gastos por C$500.00 que pagamos en efectivo. Estos gastos han sido
registrados directamente a la cuenta de costo de la mercancía en consignación.
3. Enviamos al comisionista un giro por C$200.00 para que pague, por cuenta nuestra, los
fletes, acarreos y seguros que ocasionen las mercancías desde la estación hasta su almacén
o bodega.
5. El comisionista pagó por nuestra cuenta fletes, acarreos, seguros y propaganda por
C$300.00
7. El comisionista efectuó cobros a clientes sobre las ventas al crédito por C$2,700.00
9. Recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro favor, o sea por el importe de la
provisión de fondos, ventas de contado, cobros efectuados, menos los gastos y comisión.
Ejercicio N°. 2
- Para las ventas de contado se realizará un recargo del 45% sobre el precio de costo y al
crédito de 55%.
- La comisión será del 25% del valor de las ventas.
- El valor del reembolso a enviar siempre que el comitente lo solicite, incluirá el saldo de las
provisiones recibidas del comitente, es decir que el comitente no dejará ningún monto de
dinero en su poder, excepto su comisión
141
Universidad Centroamericana. UCA
Ejercicio N°. 3
Posteriormente, comparo mis resultados con la página 151 de la hoja de respuestas. Así
mismo, cualquier duda que se me presente al momento de la aplicación de los conocimientos la
presentaré en el encuentro correspondiente para ser aclarado por el tutor (a).
Empresa “NATURALEZA”
142
Asignatura de “Contabilidad II”
Ejercicio N°4.
Realice los asientos para las operaciones con documentos endosados en esquema de mayor.
143
Universidad Centroamericana. UCA
Solución de ejercicios
Respuesta a la prueba diagnóstica
I PARTE. 1. (4) 2. (6) 3. (9) 4. (2) 5. (8) 6. (10) 7. (3) 8.(7) 9. (1) 10. (5)
II PARTE.
1. Activo Fijo 2. Pasivo circulante 3. Pasivo Fijo 4. Activo circulante
5. Pasivo circulante 6. Activo fijo 7. Pasivo circulante 8. Pasivo circulante
9. Activo circulante 10.Pasivo circulante 11.Activo circulante 12.Capital contable
13.Activo diferido 14.Pasivo circulante 15.Activo circulante 16.Pasivo circulante
17.Activo circulante 18.Capital contable 19.Pasivo circulante 20.Activo circulante
Empresa Nacer
Diario General
Al 28 de Febrero 2004
Fecha Descripción Cargo Abono
01/02/04 Banco 120,000.00
Cliente 235,000.00
Inventario 130,000.00
Activo Fijo 698,000.00
Proveedores 80,000.00
Capital 1,103,000.00
03/02/04 Compras 45,000.00
IVA acreditable 6,750.00
Banco 15,525.00
Proveedores 36,225.00
03/02/04 Proveedores 10,000.00
Devolución sobre compras 8,696.00
IGV acreditable 1,304.00
05/02/04 Banco 56,350.00
Anticipo IR 490.00
Rebaja sobre venta (2%) 1,000.00
Ventas 50,000.00
Impuestos por pagar 7,840.00
14/02/04 Gastos administrativos 35,000.00
Banco 35,000.00
15/02/04 Clientes 97,750.00
Anticipo IR (1%) 850.00
Ventas 85,000.00
Impuestos por pagar 13,600.00
18/02/04 Devoluciones sobre ventas 5,217.40
Impuestos por pagar 834.80
Clientes 6,000.00
Anticipo IR 52.20
19/02/04 Banco 100,000.00
Cliente 100,000.00
19/02/04 Proveedores 40,000.00
Banco 40,000.00
20/02/04 Compras 65,000.00
IGV acreditable 9,457.50
Rebaja sobre compras 1,950.00
Proveedores 72,507.50
21/02/04 Gastos Administrativos (60%) 1,500.00
Gastos de ventas (40%) 1,000.00
Banco 2,500.00
21/02/04 Publicidad 4,000.00
Banco 4,000.00
144
Asignatura de “Contabilidad II”
Inventario Ventas
S) 130.000 50.000 (3
85.000 (5
130.000 135000
145
Universidad Centroamericana. UCA
Empresa Nacer
Balanza de Saldos
Al 28 de Febrero del 2004
Saldo
Cuenta
Deudor Acreedor
Banco 179.325.00
Inventario 130.000.00
Clientes 226.750.00
Activo fijo 698.000.00
Capital 1,103.000.00
Proveedores 138.732.50
Ventas 135.000.00
Impuestos por pagar 20.605.20
Rebajas sobre compras 1.950.00
IVA acreditable 14.903.50
Compras 110.000.00
Gastos de venta 1.000.00
Gastos administrativos 36.500.00
Devoluciones sobre compras 8.696.00
Devoluciones sobre ventas 5.217.40
Anticipo IR 1.287.80
Rebaja sobre ventas 1.000.00
Publicidad 4.000.00
1,407.983.7 1,407.983.70
0
d) Estado de Resultado
Empresa Nacer
Estado de Resultado
Del 1ro. Al 28 de Febrero 2004
Ventas 135.000.00
(-) Devoluciones sobre venta 5.217.40
Rebajas sobre ventas 1.000.00 (6.217.40)
Ventas netas 128.782.60
Inventario inicial 130.000.00
Compras 110.000.00
(-) Devoluciones sobre compras 8.696.00
(+) Rebajas sobre compras 1.950.00 (10.646.00)
Compras netas 99.354.00
Existencia disponible para la venta 229.354.00
Inventario Final (180.000.00)
Costo de venta (49.354.00)
Utilidad bruta 79.428.60
Gastos de operación
Gastos de venta 1.000.00
Gastos administrativos 36.500.00 (37,500.00)
Utilidad operativa 41.928.60
Impuesto sobre la Renta (IR) 30% (12.578.58)
Utilidad Neta 29.350.02
146
Asignatura de “Contabilidad II”
e) Balance General
Empresa Nacer
Balance General
Al 28 de Febrero del 2004
ACTIVO PASIVO
Circulante Circulante
Banco 179.325.00 Proveedores 138.732.50
Inventario 180.000.00 Impuestos por pagar
Clientes 226.750.00 (20.605.2 + 12.578.58) 33.183.78 171.916.28
IVA acreditable 14.903.50 600.978.50
Fijo 698.000.00
Diferido CAPITAL CONTABLE
Publicidad 4.000.00 Capital social 1,103.000.00
Anticipo IR 1.287.80 5.287.80 Utilidad retenida 29,350.02 1.132.350.02
TOTAL ACTIVO 1.304.266.30 TOTAL PASIVO + CAPITAL 1.304.266.30
Ejercicios de la I unidad
1. El procedimiento de la Sra. Morales no es aceptable, ya que esta mezclando los gastos
personales con en negocio y por tanto viola el principio de contabilidad generalmente
aceptado de entidad del negocio.
2. El concepto fundamental que se utiliza como base para preparar los estados financieros es
el principio de contabilidad de período contable
Ejercicio de la II unidad
Partidas de conciliación
147
Universidad Centroamericana. UCA
Error del banco al registrar el deposito No. 106 por C$ 26,630.00, la empresa registro
correctamente el deposito por C$ 26,360.00.
Error del banco al cargar cheque 00018 por un monto de C$ 61,000.00 en lugar de registrar
C$ 6,100.00
Se recibe nota de crédito aun no registrada por la empresa por un importe de C$ 5,000.00
De igual forma se recibe un debito por C$ 16,000.00
148
Asignatura de “Contabilidad II”
Asientos de ajuste
Ingresos financieros
5,000.0(1
5,0000.0
Año 1:
Año 2:
149
Universidad Centroamericana. UCA
Ejercicio n°. 2
1. Banco C$ 8.169.60
Cuentas por cobrar C$ 7.659.00
Ingresos financieros 510.60
3. Banco C$ 87,993.22
Gastos financieros C$ 1,795.78
Cuentas por cobrar C$ 89,789.00
Ejercicio n°. 3
La empresa Confort., realizo durante el año 2001, ventas al crédito por un monto de C$
1,200,00. Se presentaron devoluciones sobre las ventas equivalentes al 5% y rebajas sobre
ventas con un importe de C$ 5,000. Después de una revisión exhaustiva, se estima que el 1%
de las ventas netas a crédito registradas pueden resultar ser incobrables.
Determine el calculo de las provisiones para perdidas en cuentas incobrables, efectuando los
asientos de ajustes y del mayor general. También indique como deberá ser presentado en el
balance general.
La estimación por cuenta incobrables tenía un saldo acreedor de C$ 8,000 antes del ajuste de
fin de año. Este saldo de C$ 8,000 se suma al saldo de C$ 11,350.00 resultante del 2001. El
asiento de ajuste es:
150
Asignatura de “Contabilidad II”
Note que realizamos un ajuste a ambas cuentas y que el saldo de cuentas incobrables aumento
a C$ 327,076.80.
Ejercicio n°. 4
151
Universidad Centroamericana. UCA
AUXILIAR DE CLIENTES
Al 3O DE ABRIL 2004
Cliente Total No vencida 1-10 días 11-20 días 21-30 días + de 30 días
Manuel Aguirre C$ 25,000 C$ 10,000 C$ 15,000 - - -
Leonel García C$ 7,000 C$ 7,000 - - -
Coralia López C$ 17,000 C$ 15,000 C$ 2,000 - - -
Isidro Paz C$ 21,000 C$ 20,000 C$ 1,000 - - -
Totales C$ 70,000 C$ 45,000 C$ 25,000 - - -
Porcentajes 100% 64% 36% - - -
e. Presente los registros contables correspondientes (diario y Mayor general) y la forma en que se
presentaran en el balance general.
ACTIVO
Circulante
Cuentas por 70,000.00
cobrar
(-) incobrables ( 4,750.00) 65,250.00
152
Asignatura de “Contabilidad II”
Ejercicio n°. 5
En el año 2002, el libro mayor de la distribuidora “El Facilito” mostró un saldo de la cuenta de clientes por
C$ 7,800,000.00.
c. ¿Cuál será la perdida en cuenta incobrable si la provisión de la perdida por cuenta incobrables,
tuviera un saldo acreedor de C$ 10,000.00? Registre en el diario y traslade al mayor
d. ¿Cuál será la perdida en cuenta incobrable si la provisión de la perdida por cuenta incobrables,
tuviera un saldo deudor de C$ 10,000.00? Registre en el diario y traslade al mayor
Si la provisión por cuenta incobrable hubiese tenido un saldo deudor de C$ 10,000.00, la perdida en
cuenta incobrable seria: C$ 124,800.00 + C$ 10,000.00 = C$ 134,800.00
153
Universidad Centroamericana. UCA
Ejercicios de la IV unidad
Ejercicio n°. 1
La empresa utiliza un margen de comercialización de 40% para el establecimiento del precio de venta.
b. Presente los cálculos efectuado en cada una de las 18 columnas que componen el formato.
154
Asignatura de “Contabilidad II”
Continuemos ahora con la determinación del costo unitario y precio de venta unitario, recordando que el
margen de ganancia establecido para el precio de venta es del 40% y el IGV corresponde a un 15%.
Ejercicio N° 2
Para poder ayudar al propietario de la Empresa “La Oportunidad S.A.” primero procederemos a elaborar
la hoja de liquidación:
Empresa La Oportunidad
Hoja de liquidación de importación
Proveedor: La Exitosa País de Origen: México Factura N° 12589 Fecha: 28 de marzo 2002
COSTOS EXTERNOS Costos de Internación
Aranceles Aduaneros
Base Base Otros Costo
Total CIF Honorarios Total CIF Total CIF Costo Total
Art. UnidadCant. DAI ATP TSIM impositiva ISC Impositiva IGV Costos Unitario
FOB U$ U$ Consulares U$ C$ C$
ISC IGV C$ C$
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
Ref.unidad 25 6,250.00 6,544.36 102.68 6,647.04 98,415.94 14,762.38 4,920.80 2,000.00 120,099.08 18,014.86 138,113.94 20,717.09 5,134.17 143,248.11 5,729.92
TV Unidad 36 2,880.00 3,015.64 47.32 3,062.96 45,350.06 6,802.52 2,267.50 800.00 55,220.12 8,283.02 63,503.14 9,525.47 2,365.83 65,868.97 1,829.70
9,130.00 9,560.00 150.00 9,710.00 143,766.00 21,564.90 7,188.30 2,800.00 175,319.20 26,297.88 201,617.08 30,242.56 7,500.00 206,509.45
155
Universidad Centroamericana. UCA
Porcentaje
FOB Totalx = Gasto por flete y seguro
prorrateado
Refrigerador U$ 6,250 0.04709748 = U$ 294.36
a
Televisión 2,880 0.04709748 = 135.64
9,130 U$ 430
6. Antes de calcular el CIF total debemos agregar para cada articulo los honorarios consulares ya
prorrateados correspondiente a cada articulo. Recordemos que los gastos por honorarios consulares,
equivalentes a U$ 150.
Honorarios consulares 150 0.016429353
Total FOB 9,130
Porcentaje
FOB Totalx = Gasto honorarios consulares
prorrateado
Refrigerador U$ 6,250
x 0.016429353 = U$ 102.68
a
Televisor 2,880
x 0.016429353 = 47.32
9,130 U$ 150.00
7. El CIF Total:
Gasto honorarios
CIF + = CIF TOTAL
consulares
Refrigerador U$+ U$ 102.68= U$
a 6,544.36 6,647.0
4
Televisor U$+ 47.32 3,062.96
=
3,015.64
U$ U$ 150.00 U$
9,560.00 9,710.0
0
Como podemos observar el CIF total por la adquisición de las 25 refrigeradoras y los 36 televisores
asciende a U$ 9,710.
8. Total CIF en C$ = (C$ 14.8 x U$ 9130)+(C$ 14.9 x U$ 580) = C$ 135,124 + C$ 8,642 = C$ 143,766
Refrigeradores = (C$ 14.8 x U$ 6,250)+(C$ 14.9 x U$ 397.04) = C$ 92,500 + C$ 5,915.9 = C$ 98,415.9
Televisores = (C$ 14.8 x U$ 2,880)+(C$ 14.9 x U$ 182.96) = C$ 42,624 + C$ 2,726.1 = C$ 45,350.1
156
Asignatura de “Contabilidad II”
16. Otros costos, incluyen los gastos aduaneros equivalentes a C$ 7,500 (C$ 5,500 y C$ 2,000)
correspondientes a efecto de retiro de mercadería de aduana y aranceles. Dichos gastos debemos
prorratearlos pues desconocemos cuanto corresponde exactamente a cada uno de los artículos. En
este caso debemos convertir el precio FOB a moneda nacional (la paridad cambiaria es de C$ 15.18
por U$ 1)
Gastos de retiro y aranceles 7,500 0.054115131
Total FOB 138,593.4
Porcentaje
FOB Total x = Otros costos
prorrateado
Refrigerador C$ 94,875.0 0.054115131 = C$ 5,134.17
a
Televisión 43,718.4 0.054115131 = 2,365.83
C$ C$ 7,500.00
138,593.
4
Refrigeradora Televisores
s
Costo Unitario C$ 5,729.92 C$
1,829.70
(+) 20% margen de ganancia C$ 1,145.98 C$ 365.94
Precio de venta C$ 6,875.90 C$
2,195.64
(+) IGV que pagará el consumidor C$ 1,031.39 C$ 329.35
Precio que pagará el C$ 7,907.29 C$
consumidor 2,524.99
157
Universidad Centroamericana. UCA
EMPRESA LA OPORTUNIDAD
AUXILIAR DE PROVEEDORES EXTRANJEROS
Nombre Subcuenta
Dirección Condiciones
País Moneda
Fecha Concepto Moneda Extranjera T.C. Moneda Nacional
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
Firma de contrato para la adquisición de 25
14-Feb refrigeradoras (U$ 250/u) y 36 televisores (U$
80/u) 9,130.09,130.014.80 135,124.0 135,124.0
Enviamos remesa en dólares correspondiente al
28-Feb
50% de la deuda (U$ 9,130) 4,565.0 4,565.014.8567,790.25 67,333.75
Recibimos comprobantes de gastos en fletes,
12-Mar seguros por U$ 430 y honorarios consulares por
U$ 150 580.05,145.014.90 8,642.0 75,975.75
15-Mar Enviamos remesa del 70% de deuda pendiente 3,601.5 1,543.514.9853,950.47 22,025.28
30-Mar Diferencial cambiario al mes de Marzo 15.00 1,127.22 23,152.50
04-Abr Cancelación de saldo pendiente 1,543.5 0.015.1823,430.33 -277.83
04-Abr Diferencial cambiario al cancelar deuda 277.83 0.0
Finalmente elaboraremos los asientos de diario y mayor, a como sigue:
Empresa La Oportunidad
Libro diario
Fecha Concepto Debe Haber
158
Asignatura de “Contabilidad II”
08/Abril
Presentamos el valor total de los impuestos pagados por el importador para internar la mercancía en el
país. ISC (C$ 26,297.88), ATP (C$ 7,188.3), TSIM (C$ 2,800), DAI (C$ 21,564.9) y los gastos de
internación (C$ 7,500). El total de impuestos pagados asciende a C$ 65,351.08
Con el costo total de C$ 209,117.08 se cancela la cuenta de mercancías en tránsito y las unidades son
trasladadas a la cuenta de almacén de la empresa.
Por ultimo registraremos el IGV pagado por el importador, que asciende a C$ 30,242.56. Dicho impuesto
es acreditable del impuesto cobrado al consumidor final. Esta cuenta será cancelada, cuando se vendan
todas las mercancías y se haya registrado el IGV cobrado al cliente final.
Ejercicio N° 3
La hoja de liquidación para el primer pedido, correspondiente a factura # 4832 proveniente de la empresa
SETA, incluirá lo siguiente:
159
Universidad Centroamericana. UCA
6. Antes de calcular el CIF total debemos agregar para cada producto los honorarios consulares ya
prorrateados. Recordemos que los gastos por honorarios consulares, equivalentes a U$ 280.
160
Asignatura de “Contabilidad II”
Porcentaje
FOB Total x = Gasto honorarios consulares
prorrateado
X U$ 4,500x 0.022971531 = U$ 103.37
Y 2,064x 0.022971531 = 47.41
Z 5,625 0.022971531 = 129.22
U$ 12,189 U$ 280.00
Gasto honorarios
CIF + = CIF TOTAL
consulares
X U$+ U$ 103.37 = U$ 5,112.85
5,009.48
Y 2,297.68+ 47.41 = 2,345.09
Z 6,261.84+ 129.22 = 6,391.06
U$ U$ 280.00 U$
13,569.00 13,849.0
0
8. Total CIF C$ = (C$ 14.98 x U$ 13,569)+(C$ 15.1 x U$ 1660) = C$ 203,263.62 + C$ 25,066 = C$ 228,329.62
161
Universidad Centroamericana. UCA
162
Asignatura de “Contabilidad II”
16. Otros costos, incluyen los gastos aduaneros equivalentes a C$ 4,800. Dichos gastos deben ser
prorrateados, ya que desconocemos el importe que corresponde a cada artículo. En este caso
debemos convertir el precio FOB a moneda nacional (la paridad cambiaria es de C$ 15.25 por U$ 1)
Gastos Aduaneros
4,800
0.025822799
Total FOB 185,882 .25
Porcentaje Otros
FOB Total x =
prorrateado costos
X C$ 68,625.00x 0.025822799 = C$ 1,772.09
Y C$ 31,476.00x 0.025822799 = 812.80
Z C$ 85,781.25x 0.025822799 = 2,215.11
C$ C$ 4,800.00
185,882.2
5
X Y Z
Costo Unitario C$ C$ C$
3,020.80 2,150.91 1,794.20
(+) 25% margen de ganancia C$ 755.20 C$ 537.73 C$ 448.55
Precio de venta C$ C$ C$
3,776.00 2,688.64 2,242.75
(+) IGV que pagará el consumidor C$ 566.40 C$ 403.30 C$ 336.41
Precio que pagará el C$ C$ C$
consumidor 4,342.40 3,091.94 2,579.16
Ahora determinaremos el IGV que el propietario deberá declarar para cada producto.
163
Universidad Centroamericana. UCA
Auxiliar de Proveedores
Nombre Subcuenta
Dirección Condiciones
País Moneda
Fecha Concepto Moneda Extranjera T.C. Moneda Nacional
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
Recibimos factura #4832 por
05-Jul importación de : 36 unidades X, 24
unidades Y, 75 unidades Z 12,189.012,189.014.98 182,591.22 182,591.22
Pago a través de giro bancario a
nombre de SETA, por 20% del monto
09-Jul
de la deuda correspondiente a factura
#4832 2,437.8 9,751.215.01 36,591.38 145,999.84
Recibimos factura relativa a gastos
12-Jul pagados por el proveedor (fletes,
seguros y honorarios consulares) 1,660.0 11,411.215.10 25,066.0 171,065.84
Recibimos comprobante de factura #
14-Jul 4696 por 2do. Pedido de 45 unidades
de A y 28 unidades de B 18,540.029,951.215.15 280,881.0 451,946.84
Cancelamos un 50% de lo adeudado
16-Jul
a través de un giro bancario. 14,975.6 14,975.615.18227,329.61 224,617.23
Diferencial cambiario al cierre del
30-Jul
mes de julio 15.21 3,161.65 227,778.88
08-Ago Cancelación de la deuda pendiente 14,975.6 015.25228,377.90 -599.02
12-Ago Gastos financieros 599.02 0
Empresa La Oportunidad
Libro diario
Fecha Concepto Debe Haber
164
Asignatura de “Contabilidad II”
Banco 36,591.38
12/07 Mercancía en tránsito 25,066.00
Proveedores extranjeros 25,066.00
14/07 Mercancía en transito 280,881
Proveedores extranjeros 280,881
16/07 Proveedores extranjeros 227,329.61
Banco 227,329.61
30/07 Gastos financieros 3,161.65
Proveedores Extranjeros 3,161.65
12 Agosto
Presentamos el valor total de los impuestos pagados por el importador para internar la mercancía en el
país. ISC (C$ 26,376.24), ATP (C$ 6,849.89), TSIM (C$ 5,750), DAI (C$ 22,832.96) y los gastos de
internación (C$ 4,800). El total de impuestos pagados asciende a C$ 66,609.09
Con el costo total de C$ 294,938.71 se cancela la cuenta de mercancías en tránsito y las unidades son
trasladadas a la cuenta de almacén de la empresa.
Por ultimo registraremos el IGV pagado por el importador, que asciende a C$ 43,520.81. Dicho impuesto
es acreditable del impuesto cobrado al consumidor final. Esta cuenta será cancelada, cuando se vendan
todas las mercancías y se haya registrado el IGV cobrado al cliente final.
165
Universidad Centroamericana. UCA
166
Asignatura de “Contabilidad II”
Ejercicio de la V unidad
Respuesta a la actividad de autoaprendizaje No.1
Ejercicio N°1
Venta de
Mercancías en consignación Clientes
10) 24,300.0 12,000.0 (6 6.1) 18,000.0 2,700.0 (7
11) 5,700.0 18,000.0 (6.1
30,000.0 30,000.0
167
Universidad Centroamericana. UCA
11,100.0 700.0
10,400.0
Ejercicio N° 2
Costo de venta
Caja del comisionista de Mercancías en consignación
Venta de
Mercancías en consignación Clientes
168
Asignatura de “Contabilidad II”
Banco
2) 11,640.0 13,320.0 (8
3) 6,120.0 18,000.0 (6
4) 29,760.0 40.0 (9
7) 6,120.0
53,640.0 31,360.0
22,280.0
169
Universidad Centroamericana. UCA
170
Asignatura de “Contabilidad II”
- Entidad contable
- Negocio en marcha
- Período contable
- Partida doble
- Consistencia
- Realización
- Costo de los activos
- Conservatismo
- Medida monetaria
La utilización de estos principios es muy importante al momento del registro contable y permite
que la información contable sea confiable, comprensible y comparable, para los distintos
usuarios de dicha información.
171
Universidad Centroamericana. UCA
- Depósitos en tránsito
- Cheques sin fondo
- Notas de Débito
- Notas de Crédito
- Gastos por servicios bancarios
- Errores
El tercer tema abordado en la presente unidad es el registro de las cuentas por cobrar. En este
caso, se estudió el procedimiento para el cálculo y registro contable de las pérdidas en cuentas
incobrables. Se utilizaron dos métodos. El primero se denomina, método de cancelación directa,
el cual reconoce la pérdida en cuentas incobrables hasta el momento que la administración ha
reconocido que dicha cuenta es imposible de cobrarla. El valor de la cuenta incobrable se
registra inmediatamente realizando un cargo a la cuenta de gastos por pérdidas en cuentas
incobrables y un crédito a la cuenta del cliente correspondiente, dándole de baja al mismo. El
segundo método llamado método de las provisiones, nos explica que las pérdidas por cuentas
incobrables deben ser registradas en el momento de la venta al crédito y no hasta el momento
de identificarla como incobrable. El cálculo de la provisión permite la contabilización del gasto
en el período que ocurren los ingresos, cumpliendo adecuadamente con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Resumen final de la unidad autoformativa II
Debido que el importador recibe mercancías del extranjero, éstas deberán entrar en un proceso
de legalización y nacionalización al momento que llegan al país. En nuestro país se aplican una
serie de impuestos como el Derecho Arancelario de Importación (DAI), el impuesto Selectivo de
172
Asignatura de “Contabilidad II”
Consumo (ISC), el Arancel Temporal de Protección (ATP), la Tasa Sobre Importaciones (TSIM) y
el Impuesto General al Valor (IGV).
Para hacer la declaración de las mercancías importadas, se debe elaborar una hoja de
liquidación que muestra el valor de las mercancías a costo FOB y a costo CIF, posteriormente
se aplican los honorarios consulares, los impuestos correspondientes y el costo total y unitario
del producto. Es importante destacar que formarán parte del costo del producto, todos los
impuestos aplicados a la liquidación de la importación, exceptuando el Impuesto General al
Valor IGV, ya que tiene un efecto de acreditamento.
Además de la hoja de liquidación deberá llevarse una cuenta de Proveedores extranjeros para
el control de esta cuenta, indicando los pagos realizados al proveedor, pérdidas cambiarias o ya
sea ganancias cambiarias. Posteriormente deberá trasladarse todas estas operaciones a los
libros contables.
En esta tercera unidad hemos estudiado el manejo contable de las cuentas especiales. Los
negocios realizan operaciones cuyos resultados son inciertos y por tanto no se puede afectar la
contabilidad sin conocer cómo afectarán las cuentas de la empresa. Inicialmente explicamos el
registro de operaciones con mercancías, donde intervienen dos agentes, uno es el Comitente,
quien es el propietario de las mercancías y el segundo agente es el Comisionista quien se
encarga de vender las mercancías a nombre del comitente, obteniendo una comisión por dicha
operación.
En este caso, el Comitente no puede registrar los ingresos por ventas, costo de venta y
comisiones pagadas mientras el comisionista no lo informe sobre las ventas realizadas en un
período. De igual forma, el comisionista no puede registrar ingresos en concepto de comisiones
ganadas, sino hasta la realización de la venta. Ambos agentes llevan un registro provisional de
las operaciones en cuentas especiales, llamadas también cuentas de orden.
Otras operaciones relacionadas con las cuentas de orden son los documentos endosados o
descontados. Las empresas poseen en el activo circulante, una cantidad de documentos por
cobrar, los cuales van cobrando a medida que se vencen; sin embargo, hay ocasiones que se
requiere de capital líquido de manera inmediata y una forma rápida y efectiva es el descuento o
173
Universidad Centroamericana. UCA
174
Asignatura de “Contabilidad II”
Glosario
Acreditamiento: Concepto utilizado para el registro y pago de algunos impuestos. Por ejemplo
el IGV es impuesto acreditable, ya que el valor pagado por el empresario en concepto de IGV
podrá se deducido del IGV cobrado al cliente, de manera que el empresario recupere el valor
pagado previamente.
Abono: Concepto utilizado y nos indica las disminuciones de activo, aumentos de pasivo y
disminuciones de capital al momento de realizado de una operación
Cargo: Concepto utilizado y nos indica los aumentos de activo, disminuciones de pasivo y
disminuciones de capital al momento de realizado de una operación
Cuenta por cobrar: Cuenta de activo circulante donde se registra el valor de las ventas a
crédito. La cuenta por cobrar se compone de los distintos auxiliares que se han elaborado para
cada uno de los clientes.
Documento por cobrar: Cuenta de activo circulante donde se registran todos los documentos
a favor de la empresa, por ventas realizadas a crédito o cualquier operación que ha dado origen
a un documento.
Estado de cuenta bancario: Informe que envía mensualmente un banco a cada uno de los
cuenta habientes y detalla las entradas y salidas de efectivo ocurridas en el período, incluyendo
los cargos por servicios bancarios e intereses ganados.
Ingresos financieros: Cuenta de ingresos generados por operaciones relacionados con el uso
de capital. Se incluyen las ganancias cambiarias, intereses devengados por cuentas de ahorro.
Libro de banco: Cuenta de mayor general de la empresa relacionada con las distintas cuentas
bancarias que maneja la empresa.
Nota de crédito: Los bancos envían una nota de crédito para notificar al cuenta-habiente que
se ha realizado un crédito a su cuenta, por ejemplo por intereses devengados.
Nota de débito: Los bancos envían una nota de débito cuando han dedujeron de la cuenta de
la empresa cierta cantidad de dinero, por ejemplo por el cobro de cargos por servicios
bancarios.
Partida Doble: Es la base para el registro contable, nos indica que por cada cargo deberá
registrarse el abono correspondiente.
Pérdida Cambiaria: Es el diferencial existente entre el tipo de cambio de una fecha con
relación al tipo de cambio de hoy y éste último es mayor.
175
Universidad Centroamericana. UCA
Saldo acreedor: Una cuenta tiene saldo acreedor cuando el saldo final aparece en el lado
derecho de la cuenta o el Haber.
Saldo deudor: Una cuenta tiene saldo deudor cuando el saldo final aparece en el lado
izquierdo de la cuenta o el Debe.
Ventas netas: Es el valor obtenido de las ventas totales menos las devoluciones sobre ventas y
rebajas sobre ventas.
176
Asignatura de “Contabilidad II”
Bibliografía
1. Lara, Elías. Primer y segundo curso de contabilidad. 7a. Edición. Editorial Trillas. 2002.
México.
5. Theódulo Báez Cortés y Julio Francisco Báez Cortés. Todo sobre Impuestos en
Nicaragua. Edición oficial 2001. 5ta. Edición actualizada.
6. Asamblea Nacional de la República. Ley N° 453. Ley de Equidad Fiscal. La Gaceta Diario
Oficial N° 82, del día Martes 6 de mayo de 2003.
177