1.

AUDITORIA INTERNA

La auditoría es un sistema de control e inspección que se da dentro de una empresa de

cualquier sector de actividad, con el fin de mejorar los procesos y comprobar que
realmente actúa dentro de los términos legales en materia contable.

Hay muchos tipos de auditoría, siendo la auditoría interna, la que ayuda a una empresa
a cumplir sus objetivos, evaluando y mejorando la eficacia de sus procesos de gestión
de riesgos y control.

1.1. ¿Qué es una auditoría interna?

La auditoría interna es un sistema de control interno de la empresa y consiste en el

conjunto de medidas, políticas y procedimientos establecidos en una organización
concreta para proteger su activo, minimizar riesgos, incrementar la eficacia de los
procesos operativos y optimizar y rentabilizar.

Conforme una empresa aumenta en volumen, se pone de manifiesto la auditoría

interna. ¿La razón? Cuanto más crece la empresa, más imposibilitada se ve la
dirección de controlar todos y cada uno de los procesos de los que se vale la empresa.

Así, a través de la auditoría interna, es más sencillo por parte de dirección comprobar
que efectivamente se están llevando a término todas las funciones en cada uno de los
departamentos, analizándose de manera objetiva y tomando medidas cuando así sea
preciso.

1.2. ¿Para qué sirve una auditoría interna en una organización?

La auditoría interna permite llevar a cabo un seguimiento actualizado de la gestión de

un negocio, así como un método de control de las gestiones financieras.

Gracias a la realización de una auditoría interna, el porcentaje de probabilidad de que

una organización incremente el logro de sus objetivos es muy elevado. Y, ¿por qué?
Pues porque una auditoría interna sirve para detectar estafas, fraudes, cualquier desvío
de dinero o bienes, entre otras cosas.

La auditoría interna es precisa para detectar cualquier desviación de una organización

y poder subsanarla lo más rápida y eficazmente posible.

La auditoría interna será realizada por personas con conocimientos técnicos

suficientes, tales como los auditores o una persona de la propia empresa con
capacidad profesional suficiente para ello. Éstos deberán realizar su trabajo de manera
imparcial, independiente y objetiva y manteniéndose siempre bajo el rigor profesional.

Asimismo, la organización deberá facilitar al auditor toda la información y archivos

necesarios para realizar una investigación lo más precisa posible, permitiendo así
evaluar de manera fiel y veraz lo que realmente sucede en el ámbito contable y
financiero de la empresa.

1.3. Objetivos de la auditoría interna

Según la página PYME.NET, s.f. considera el criterio siguiente:

La auditoría interna se hace necesaria conforme una empresa va creciendo. De lo

contrario, la revisión y control por parte de dirección sería muy complicada y el análisis
y estudio de la marcha de la empresa se haría, posiblemente, de manera poco objetiva
y alejada de la realidad.

Una auditoría interna se debe hacer en base a un plan previamente redactado y

diseñado, en función de las políticas y procedimientos de la empresa en cuestión.
Asimismo, la auditoría interna va encaminada hacia el cumplimiento de los siguientes
puntos:

o En qué medida se cumplen los planes y procedimientos derivados de dirección.

o Revisión y evaluación de la aplicación de los controles operativos, contables y
financieros.
 o Realizar un control de inventarios para que todos los bienes que la empresa
posee estén registrados, protegidos y sujetos a la normativa pertinente.
o Verificar y evaluar la información contable, que ésta sea veraz y responda a la
realidad económica de la empresa.
o Realización de investigaciones especiales y extraordinarias que la dirección
exija.
o Preparación de informes de auditoría sobre las irregularidades que se pueden
encontrar a término de las investigaciones, determinando asimismo posibles
recomendaciones para solventar aquéllas.
o Vigilancia del cumplimiento de las recomendaciones determinadas en informes y
auditorías

(PYME.NET, s.f.)

2. Qué dicen las normas internacionales sobre la auditoría interna:

NIA 610

Si bien, la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 610: Uso del trabajo de auditores
internos, señala que de acuerdo con la NIA 315, el auditor externo puede determinar
si es necesaria e importante la función de auditoría interna para el proceso de la
auditoría en general, esta norma no se refiere a los casos en que el personal de
auditoria interna ayuda al auditor externo a desarrollar sus procedimientos de auditoria;
sino a los procedimientos aplicados exclusivamente a actividades de auditoria interna,
relevantes a la auditoria de los estados financieros.

De acuerdo a la NIA 610, cuál es la definición de auditoría interna, sus distintos

propósitos (monitoreo del control interno, examen a la información financiera y de
operación, revisión del cumplimento con leyes y regulaciones, aplicación de otras
normas como la ISO 9000), las diferencias entre la auditoría externa e interna, los
aspectos de la evaluación de auditoría interna, entre otros aspectos clave para el
entendimiento y desarrollo de esta labor.

NIA 610: Consideración del trabajo del auditor interno. Lo que todo Auditor debe saber

La NIA 610 no trata de casos cuando el personal de auditoria interna ayuda al auditor
externo a desarrollar procedimientos de auditoria externa. Los procedimientos
anotados en esta NIA necesitan ser aplicados solo a actividades de auditoria interna
que sean relevantes a la auditoria de los estados financieros.

Definición Auditoría Interna: The Global Institute of Internal Auditors define la Auditoría
Interna como una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a
una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos,
control y gobierno.

Usualmente la auditoria interna tiene como propósito principal los siguientes aspectos,
que variaran dependiendo el tamaño y naturaleza de la Entidad:

 Monitoreo del control interno. Establecer el control interno adecuado es

responsabilidad de la administración, la cual demanda atención apropiada en
una base continua. Auditoria interna debe revisar y mantener los controles,
monitorear su operación y recomendar las mejoras.
 Examinar la información financiera y de operación. Esto puede incluir
revisión de los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha
 información y la investigación específica de partidas individuales incluyendo
pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.
 Indicadores no financieros de una entidad. Evaluando eficiencia y efectividad
de las operaciones.
 Revisar el cumplimiento con leyes y regulaciones, políticas y directivas de la
Dirección y los órganos de Gobierno Corporativo.

A pesar que el auditor externo tiene responsabilidad única por la opinión/dictamen de

auditoria sobre los estados financieros y por la determinación de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria externa, ciertas partes del
trabajo de auditoria interna pueden ser útiles para el auditor externo.

2.1. Diferencias entre auditoria externa y auditoria interna

Es claro que las diferencias son muy marcadas entre la función de auditoria externa y
la interna, sin embargo algunas técnicas para realizar el trabajo y recolectar evidencia
puede ser similares u originarse de técnicas y procesos similares.

Por lo anterior, es relevante que el auditor externo responsable por la opinión de los
estados financieros, debe realizar un proceso de reconocimiento y evaluación al área
de auditoria interna, para considerar ser incorporada alguna evidencia obtenida por
ellos, al trabajo del externo, en especial todo lo relacionado con la evaluación y
monitoreo al control interno.

2.2. Aspectos de la evaluación de Auditoria Interna.

 El auditor externo deberá obtener una comprensión suficiente de las actividades

de control interno para identificar y evaluar los riesgos de representación errónea
de importancia relativa de los estados financieros y para diseñar y aplicar
procedimientos de auditoria adicionales.
 Una auditoria interna efectiva a menudo permitir una modificación en la
naturaleza y oportunidad de los procedimientos, aspecto que juega en contra de
los objetivos de auditoria externa.
 Auditoría Interna puede tener reducción en el alcance de los procedimientos
desempeñados por el auditor externo, pero no los puede eliminar por completo.
 En ciertos casos, a pesar de haber considerado las actividades de auditoria
interna, el auditor externo puede decidir que la auditoria interna no tendrá efecto
sobre los procedimientos de auditoria externa.
 El auditor externo deberá realizar una evaluación de la función de auditoria
interna cuando la auditoria interna sea relevante para la evaluación del riesgo
por el auditor externo.
 Una Evaluación de la función de auditoria interna de influir en el juicio del auditor
externo, sobre el uso que puede darse a la auditoria interna para hacer
evaluaciones del riesgo y por tanto modificar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoria externa adicionales.
 Al obtener una comprensión y desarrollar una evaluación preliminar de la función
de auditoria interna, los criterios importantes son:

1. Estatus Organizacional. Sería el asunto más importante a evaluar. Cuál es el

estatus específico de la auditoria interna en la entidad y el efecto que ésta tiene
sobre su capacidad para ser objetiva. En la situación ideal, la auditoria interna
deberá reportar al nivel más alto de administración y estar libre de cualquiera
otra responsabilidad operativa. Cualesquier impedimentos o restricciones
puestos a la auditoria interna por parte de la administración necesitara ser
cuidadosamente considerado. En particular los auditores internos necesitan
estar libres de comunicarse plenamente con el auditor externo.
2. Competencia Técnica: Es el segundo asunto de mayor relevancia en la
evaluación. Si la auditoria interna es desempeñada por personas que tienen el
entrenamiento técnico y la eficiencia adecuada como auditores internos. El
auditor externo puede, por ejemplo, revisar las políticas para contratar y entrenar
al personal de auditoria interna y su experiencia y calificaciones profesionales.
3. Alcance de la Función: La naturaleza y alcance de las asignaciones de auditoria
interna desempeñadas. El auditor externo también necesitara, considerar si la
 administración actúa sobre las recomendaciones de auditoria interna v como se
evidencia esto.
4. Debido Cuidado Profesional: Evaluar y obtener evidencia si Auditoria interna es
planeada, supervisada, revisada v documentada apropiadamente. Se deberá
considerar la existencia de manuales de auditoria adecuados, programas de
trabajo y papeles de trabajo.

2.3. Planeación del tiempo para enlace y coordinación.

Una vez el auditor, en su etapa de planeación ha considerado vincular y considerar los

trabajos de auditoria interna en ciertas áreas y proceso de la auditoria, documentará en
un papel de trabajo estas consideraciones y el criterio aplicado para llegar a tales
conclusiones, se comunicará formalmente a la función de auditoria interna y se
planificará el trabajo conjuntamente (solo para los tópicos que resulten favorecidos en
la evaluación).

Como es natural, el auditor externo necesitar considerar el plan de trabajo diseñado por
la Auditoria interna para el periodo y discutirlo de forma anticipada, regularmente esto
ocurre en la etapa de planeación. Cuando el trabajo de auditoria interna va a ser un
factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del
auditor externo, es recomendable convenir por adelantado el tiempo para dicho trabajo,
el grado de cobertura de la auditoria, los niveles de pruebas y los métodos propuestos
para selección de nuestras, documentación del trabajo desarrollado y revisión de los
procedimientos para reportes. En estos aspectos siempre se debe tener el control y
seguimiento por parte del auditor externo, es un error dejarlo a la suerte del Interno.

La interacción con auditoria interna resulta más efectiva cuando se celebran reuniones
a intervalos apropiados durante el periodo. El auditor externo necesitara ser informado
de, y tener acceso a, informes de auditorías internas relevantes y mantenérsele
informado de cualquier asunto importante que venga a la atención del auditor interno lo
que puede afectar el trabajo del auditor externo. En forma similar, el auditor externo
ordinariamente deberá informar al auditor interno de cualesquier asuntos importantes
que puedan afectar la auditoria interna.

2.4. Evaluación del trabajo de auditoria interna

Camilo Hernández en la página de Auditool da a conocer lo siguiente sobre la

evaluación del trabajo de auditoría interna.

Teniendo en cuenta que el responsable primario sobre la evidencia de auditoría, el

alcance y extensión de los procedimientos de auditoria, en casos donde se haya
considerado involucrar al auditor interno, será de relevante consideración que el auditor
externo realice un exhaustivo proceso de control de calidad sobre el trabajo realizado
por el Auditor Interno, mucho más cuando se trate de trabajos por primera vez.

La evaluación de trabajo específico de auditoria interna implica la consideración de la

adecuación del alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluación
preliminar de la auditoria interna permanece como apropiada. Esta evaluación puede
incluir la consideración de los siguientes elementos:

1. El trabajo es desempeñado por personas que tienen entrenamiento técnico y

eficiencia adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares es
supervisado, revisado y documentado apropiadamente;
2. Si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditoria para poder sustentar
conclusiones razonables:
3. Las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si
cualquiera de los informes preparados son consistentes con los resultados del
trabajo desempeñado; y
4. Las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditoria interna son
resueltos en forma apropiada.

La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria aplicados al

trabajo específico de auditoria intima dependerá del juicio del auditor externo respecto
del riesgo e importancia relativa del área auditada, la evaluación preliminar de la
auditoria interna y la evaluación del trabajo específico por auditoria interna. Los
procedimientos de auditoria pueden incluir examen de partidas ya examinadas por
auditoria interna, examen de otras partidas similares y observación de procedimientos
de auditoria interna.

El auditor externo deberá registrar las conclusiones respecto del trabajo específico de
auditoría interna que ha sido evaluado y los procedimientos de auditoria aplicados al
trabajo del auditor interno.

Para finalizar este documento, no menos importante el cuidado sobre la

confidencialidad y la cadena de custodia sobre las evidencias obtenidas, cuando
involucramos al auditor interno en nuestros procesos, puede resultar nocivo para los
intereses del auditor externo, cualquier desviación que se presente en estos dos
aspectos.

Fuente: Auditool

(HERNANDEZ, 2018)

2.5. Informe de Auditoria

El informe de auditoría es un informe realizado por un auditor externo donde expresa

una opinión no vinculante sobre las cuentas anuales o estados financieros que
presenta una empresa.

Por tanto, es el informe resultante de un proceso de auditoría contable, que es el

proceso sistemático de revisión de las cuentas anuales de una empresa, con el fin de
comprobar que estas reflejen la imagen fiel de la misma.

Hay varios factores a tener en cuenta para entender cómo funcionan los informes de
auditoría:

 El auditor puede ser tanto una persona física como jurídica. En este último caso,
es una empresa dedicada a la auditoría.
  El auditor debe ser externo. Un auditor puede ser externo (si no pertenece a la
empresa) o interno (si pertenece a la misma). Ambos pueden realizar informes
de auditoría, pero los realmente válidos son los realizados por las auditorías
externas. Los internos son un mero mecanismo de control interno.

 El informe de auditoría expresa una opinión no vinculante del auditor. Es decir, el

auditor expresa su opinión acerca de las cuentas anuales de la empresa. Este
informe, por tanto, expresa la percepción del auditor; no es ninguna verdad
absoluta, y por tanto no es vinculante. Sin embargo, como veremos en el último
apartado, en muchas ocasiones estos informes se tienen en cuenta como algo
más que una opinión.

 Versan sobre las cuentas anuales o estados financieros. Los estados que se
auditan son el balance, la cuenta de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

La opinión del auditor: tipos de resolución del informe de auditoría

El objetivo del informe de auditoría es la emitir una opinión sobre los estados
financieros. Hay diversos tipos de opinión, en función de si los estados financieros
reflejan la imagen fiel de la empresa o no:

 Opinión limpia o sin salvedades. Se emite una opinión limpia o sin salvedades
cuando las cuentas anuales auditadas reflejan la imagen fiel de la empresa de
acuerdo al marco normativo de referencia.

 Opinión con salvedades. Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor
ha encontrado ciertas desviaciones en las cuentas anuales con respecto al
marco normativo de referencia y estas, salvo por esa salvedad, reflejan la
imagen fiel da empresa.

 Opinión adversa o negativa. Se constata que existen desviaciones relevantes en

la elaboración de los estados financieros en relación con el marco normativo de
referencia
  Abstención u opinión denegada. Esta opinión se da cuando existe una limitación
al alcance del trabajo del auditor y esto no le ha permitido obtener evidencia
suficiente para emitir un juicio sobre si las cuentas anuales reflejan la imagen fiel
de la empresa. Esta es la peor solución para la empresa, ya que el auditor no
puede emitir una opinión sobre las cuentas anuales.

2.5.1. Importancia del informe de auditoria

A pesar de que hemos comentado que el informe de auditoría es una simple opinión no
vinculante lo cierto es que su importancia en el marco empresarial es muy elevada.
Esta importancia se refleja en función de su obligatoriedad:

 Obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. En ocasiones, el legislador

establece que ciertas empresas tienen la obligación de ser auditadas. Suele
ocurrir con las empresas cotizadas. En este caso, lógicamente el informe de
auditoría alcanza una relevancia vital, ya que es la información que tienen las
personas ajenas a la empresa para comprobar si los estados financieros son
fiables o no lo son.

 No obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. La mayoría de empresas no

tienen el requisito legal de ser auditadas. Sin embargo, muchas de ellas sí que
son auditadas, ya que los terceros tienen una mayor confianza en la empresa si
existe un informe de auditoría favorable. Ejemplos en los que un informe de
auditoría puede beneficiar a la empresa: al solicitar un préstamo bancario, al
intentar captar nuevos accionistas, etc.

(SANCHEZ, s.f.)

El informe de auditoría, también llamado dictamen de auditoría de cuentas anuales, es

el documento final que redactan los auditores después de la realización completa de la
auditoría, donde señalan la situación económica de la empresa y donde muestran su
opinión sobre la realidad económica de la empresa.
Este documento es muy importante para todos los públicos, ya sean los accionistas,
entidades financieras o empleados para conocer el estado real de la empresa y ver la
salud económica y su viabilidad.

2.5.2. Estructura del informe de auditoría

Los informes de auditoría poseen una estructura definida para la redacción de los
contenidos que debe incluir. Aquí es donde encontramos los conocidos párrafos del
informe de auditoría. Las entidades que tengan la obligación de someterse a auditorías
legales antes de entregarse en el Registro Mercantil deberán contener como mínimo la
siguiente información:

 Título o identificación
 Encargados de la auditoría y destinatarios
 Párrafo de alcance: en este párrafo se describe la amplitud del trabajo realizado
en la auditoría. Se delimitará el marco de actuación de la auditoría realizada,
señalando los estados financieros auditados y haciendo referencia a las Normas
de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) utilizadas para hacer la auditoría.
 Párrafo legal o comparativo: deberá informar de que las cuentas son únicamente
del último año. Las cuentas anuales deben incluir las cifras del balance, la
cuenta de pérdidas y ganancias y el cuadro de financiación del año anterior.
 Párrafo de énfasis: en este párrafo el auditor debe señalar aspectos que le
hayan resultado relevantes, pero que no hayan llegado a afectar en la opinión
que se ha formado sobre la auditoría.
 Párrafo de salvedades: aquí el auditor mostrará si existe algún reparo que
señalar sobre algún tipo de estado financiero y explicará la causa que lo ha
provocado. Estas salvedades sí que afectan a la opinión y pueden deberse a
alguna diferencia en la interpretación de diferentes cuestiones.
 Párrafo de opinión: es aquí donde el auditor mostrará su propio juicio sobre las
cuentas que está auditando. Encontraremos en este párrafo un juicio valorativo
sobre la situación financiera, el patrimonio, los resultados de las operaciones, los
 recursos obtenidos y aplicados. También valorará si dispone de la situación
necesaria para poder ofrecer una valoración real de las cuentas.
 Párrafo sobre “otras cuestiones”: aunque este párrafo no es obligatorio, los
auditores podrán utilizar otros párrafos para añadir la información sobre
determinadas circunstancias que sea necesaria para completar el informe sobre
la auditoría.
 Párrafo sobre el informe de gestión: en este párrafo se comentará la
concordancia del informe de gestión concuerda con las cuentas anuales de la
empresa o si por el contrario existe algo que no le hace ser diferente.
 Nombre, dirección y datos registrales del auditor
 Fecha del informe
 Firma del auditor

(PYME.NET, s.f.)

El informe de auditoría es el resultado de trabajo del auditor. Es un documento

elaborado por el auditor donde se expresa de forma estándar, general y sencilla, una
opinión profesional sobre los estados contables de una empresa. Presenta una serie de
características fundamentales de carácter formal: es claro, oportuno sintético y se
encuentra bajo un esquema de exposición determinado por la doctrina.

Si bien el informe ha de expresar una opinión técnica (fundado en la planificación y el

trabajo de auditoría sobre los estados contables), el documento está dirigido a
personas que no tienen por qué conocer el lenguaje contable por lo que se ha de evitar
cualquier elemento literario o subjetivo que pudiera dar lugar a una confusión.

A nivel doctrinal se han definido cuatro normas para la preparación del informe:
  El informe de auditoría debe manifestar si los estados contables se han
presentado de acuerdo a las normas legales exigibles.
 El informe debe enfatizar aquellas circunstancias donde no se haya observado el
principio de uniformidad con respecto al ejercicio anterior.
 Los contenidos de los estados financieros han de ser razonablemente
adecuados, en caso contrario se expondrá el informe.
 El dictamen deberá expresar la opinión (positiva, con salvedades, negativa) del
auditor sobre los estados financieros sobre los estados contables, y en caso de
no expresar dicha opinión justificar porque no ha podido expresar la opinión.

(GONZALEZ-GARRILLETI, 2011)